МІНІСТЕРСТВО АГЕНСТВО ДО ОСВІТИ
ПЕРМСЬКИЙ ІНСТИТУТ (ФІЛІЯ)
ДЕРЖАВНОГО Освітні заклади ВИЩОЇ ОСВІТИ
«РОСІЙСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТОРГОВЕЛЬНО-ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ»
Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту
Курсова робота
З дисципліни «Бухгалтерський фінансовий облік»
на тему: «Облік господарських операцій при поточній оренді»
Виконала студентка Ι II курсу
Гр. БП -31 Пономарьова Т. С.
Керівник: Анохіна С. Г.
Перм 2007
Зміст
Введення
1. Загальні положення орендних відносин
1.1. Об'єкти оренди
1.2. Договір оренди
1.2.1. Сторони договору оренди
1.3. Орендна плата
1.4. Користування орендованим майном
1.5. Повернення майна орендодавцю
2. Бухгалтерський облік господарських операцій
2.1. Передача майна в оренду (облік у орендодавця)
2.2 Облік майна взятого в оренду (облік в орендаря)
2.3. Облік орендної плати
2.3.1. Облік в орендодавця
2.3.2. Облік в Орендаря.
2.4. Бухгалтерський облік ремонту переданого в оренду майна
2.4.1. Облік у орендодавця.
2.4.2. Облік в орендаря
2.5. Облік витрат з поліпшення орендованих об'єктів основних засобів та особливості нарахування амортизації за ним
2.5.1 Облік невіддільних поліпшень в орендодавця
2.5.2. Облік невіддільних поліпшень в орендаря
2.6. Облік витрат по віддільні поліпшення орендованих об'єктів основних засобів
2.6.1. Облік в орендодавця
2.6.2. Облік в орендаря
2.7. Нарахування амортизації за основними засобами, переданими в оренду
2.8. Комунальні витрати при оренді
2.8.1. Орендар сплачує безпосередньо
2.8.2. Платимо через посередника
2.8.3. Орендар компенсує витрати орендодавця
2.8.4. «Комуналка» у складі орендної плати
2.8.5. Облік оренди майна у фізичних осіб
2.9. Викуп орендованого майна.
2.9.1. Облік в орендодавця
2.9.2. Облік в орендаря
Висновок
Список літератури
Додаток.
Введення
Організації найчастіше відчувають потребу в будь - якій речі для здійснення своєї діяльності, не маючи при цьому фінансових можливостей купити її. Іноді організації є власниками будь - яких речей, але не використовують їх за призначенням або взагалі не користуються ними. У подібних випадках було б доцільно передати або взяти такі речі в оренду.
У більшості випадків за договором оренди передаються основні засоби, оскільки саме вони є самим дорогим майном, набуття якого у власність не завжди доцільно.
Основні засоби відіграють величезну роль у процесі праці так як вони у своїй сукупності утворюють виробничо - технічну базу і визначають виробничу потужність підприємства. Протягом тривалого періоду використання кошти надходять на підприємство і передаються в експлуатацію, зношуються в результаті експлуатації, піддаються ремонту, за допомогою якого відновлюються їхні фізичні якості, переміщаються в нутрії підприємства, вибувають з підприємства, а також передаються в оренду.
Вступ в орендні відносини тягне за собою особливий облік операцій пов'язаних з рухом основних засобів. Орендовані основні засоби відображаються в бухгалтерському обліку інакше, ніж власні основні засоби.
Організація може передавати в оренду як тимчасово не використовується у виробничих і невиробничих цілях майно, так і майно, спеціально придбане для передачі в оренду з метою отримання доходу. Передача майна в оренду є основним видом діяльності організації відбивається в бухгалтерському обліку інакше, ніж, якби це був би операційний дохід.
Порядок відображення сум нарахованої амортизації, орендної плати, ремонту орендованих основних засобів, невіддільних і відокремлюваних поліпшень також залежить від того, чи є надання активів в оренду предметом діяльності організації.
Всі ці питання і нюанси необхідно розглядати окремо за кожною господарською операцією. Потрібно пам'ятати, що податковий облік впливає на їх ведення і невіддільно пов'язаний з бухгалтерським обліком. Численні докладні приклади з проводками дозволять зрозуміти порядок надання майна в оренду, його використання, утримання, поліпшення і повернення орендодавцю, внесення орендної плати і комунальних платежів, списання витрат на ремонт і поліпшення, нарахування амортизації і викупу орендованого майна.
Актуальність обраної теми обумовлюється тим, що у зв'язку з переходом до ринкових відносин орендні угоди в Росії все більшою мірою стають схожими на подібні операції в економічно розвинених країнах світу, принаймні, в плані їхньої різноманітності. Разом з тим необхідно відзначити, якщо в правовому відношенні питання регулювання традиційних орендних угод характеризуються певною послідовністю і пропрацьованністю, то в частині податкового та бухгалтерського аспектів обліку таких операцій існує досить багато спірних і суперечливих моментів.
Мета даної роботи: вивчення порядку відображення операцій пов'язаних з орендою на рахунках бухгалтерського обліку та узагальнення досвіду організації обліку поточної оренди, виявлення позитивних і негативних сторін існуючої методології бухгалтерського обліку поточної оренди.
При розгляді особливостей бухгалтерського обліку поточної оренди у роботі поставлені такі завдання, необхідні для досягнення мети:
розкрити специфіку бухгалтерського обліку орендних відносин у їх основних учасників: орендаря і орендодавця;
Розглянути господарські операції при оренді, а саме:
облік орендної плати;
облік ремонту орендованих засобів;
облік витрат по поліпшенню орендованих об'єктів основних засобів;
облік амортизації;
облік комунальних витрат;
облік викупу орендованого майна.
Теоретичною та методологічною основою даної роботи є публікації провідних фахівців з даної теми, нормативні та правові акти Російської Федерації, міжнародна практика.
Курсова робота виконана на практичних матеріалах з привидом великої кількості прикладів, що стосуються всіх аспектів оренди.
1. Загальні положення орендних відносин
1.1. Об'єкти оренди
Згідно зі статтею 606 Цивільного кодексу Російської Федерації (далі ГК РФ) за договором оренди (майнового найму) орендодавець зобов'язується надати орендарю майно за плату в тимчасове володіння і користування або тільки у тимчасове користування. Плоди, продукція та доходи, отримані орендарем у результаті використання орендованого майна, є його власністю тільки в тому випадку, якщо майно використовувалося у відповідності з договором.
В оренду можуть бути передані земельні ділянки та інші відособлені природні об'єкти, підприємства й інші майнові комплекси, будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби та інші речі. Наведений перелік не є вичерпним, але стаття 607 ЦК України встановлює, що в оренду можуть бути передані речі, які не втрачають своїх натуральних якостей в процесі використання. Таким чином, в оренду не можуть бути здані об'єкти нематеріальних активів як майно, що не має матеріальної форми, не можуть бути здані в оренду і грошові кошти.
Законом можуть бути встановлені види майна, здача в оренду якого не допускається або обмежується.
Також законом можуть бути встановлені особливості здачі в оренду земельних ділянок та інших відокремлених природних об'єктів. Окремі норми, що стосуються здачі в оренду земельних ділянок та відокремлених природних об'єктів, містяться крім ГК РФ в Земельному кодексі Російської Федерації, у Законі Російської Федерації від 21 лютого 1992 року № 2395-1 «Про надра», у Водному кодексі Російської Федерації, у Лісовому кодексі Російської Федерації.
1.2. Договір оренди
Договір оренди - договір, за яким одна сторона (орендодавець) зобов'язується надати іншій стороні (орендарю) будь-яке майно у тимчасове користування за певну винагороду (Додаток № 1).
Пунктом 2 статті 609 ЦК України встановлено, що договір оренди нерухомого майна підлягає державній реєстрації (Додаток № 2).
Порядок реєстрації договорів оренди нерухомого майна встановлено Федеральним законом від 21 липня 1997 року № 122-ФЗ «Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним».
У договорі оренди необхідно чітко визначати об'єкт оренди: його найменування, характеристику, місце знаходження для нерухомого майна та інші дані, дозволяють точно встановити майно, яке підлягає передачі орендарю за договором. При відсутності цих даних об'єкт передачі вважається не узгодженим, а договір не укладеним.
Також договором повинен бути визначений термін, на який укладається договір оренди. Якщо ж сторони не передбачили в договорі терміну, то договір вважається укладеним на невизначений строк. Кожна зі сторін має право в будь-який час відмовитися від договору, попередивши про це іншу сторону за один місяць. Якщо ж об'єктом оренди було нерухоме майно, то попередити сторону про припинення договору слід за три місяці. Законом або договором може бути встановлений інший строк для попередження про припинення договору.
1.2.1. Сторони договору оренди
Сторонами за договором оренди є орендодавець і орендар.
Орендодавцем є власник майна або особа, уповноважені власником або законом здавати майно в оренду. Таким чином, орендодавцем виступає той, хто має право розпоряджатися майном.
Орендарем є особа, яка отримує у тимчасове володіння та користування майно і платить за це орендну плату.
Як орендодавців і орендарів можуть виступати юридичні та фізичні особи, Російська Федерація, суб'єкти Російської Федерації, муніципальні освіти.
1.3. Орендна плата
Основним обов'язком орендаря за договором оренди є внесення орендної плати у розмірах і в строки, передбачені договором.
Орендна плата встановлюється у вигляді:
визначених у твердій сумі платежів, що вносяться періодично або одноразово;
встановленої частки отриманих в результаті використання орендованого майна продукції, плодів або доходів;
надання орендарем певних послуг;
передачі орендарем орендодавцю обумовленої договором речі у власність або в оренду;
покладання на орендаря обумовлених договором витрат на поліпшення орендованого майна.
1.4. Користування орендованим майном
У відношенні орендованого майна орендар має право за згодою орендодавця зробити наступні дії:
здавати майно в суборенду, причому термін договору суборенди не може перевищувати строку договору оренди;
передавати свої права та обов'язки за договором іншій особі;
надавати майно в безоплатне користування;
віддавати орендні права в заставу;
вносити орендні права в якості внеску до статутного капіталу господарських товариств і товариств чи пайового внеску у виробничий кооператив.
1.5. Повернення майна орендодавцю
Відповідно до статті 622 ГК РФ при припиненні договору оренди орендар зобов'язаний повернути майно орендодавцеві в тому стані, в якому він його одержав, з урахуванням нормального зносу, або у стані, обумовленому договором. Тобто, якщо під час оренди були зроблені невіддільні поліпшення, вони передаються разом з об'єктом оренди, віддільні поліпшення також можуть бути передані орендодавцю, якщо це передбачено договором оренди.
Якщо орендар не повернув орендоване майно або повернув його несвоєчасно, орендодавець має право вимагати внесення орендної плати за весь час прострочення. У випадку, коли зазначена плата не покриває завданих орендодавцю збитків, він може вимагати їх відшкодування
2. Бухгалтерський облік господарських операцій
У більшості випадків за договором оренди передаються основні засоби, оскільки саме вони є самим дорогим майном, набуття якого у власність не завжди доцільно. Нині чинне Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затверджене наказом Мінфіну РФ від 30 березня 2001р. № 26н (далі - ПБО 6 / 01), не містить розділу, що регулює питання оренди основних засобів. Керуватися слід Методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну РФ від 13 жовтня 2003р. № 91н (далі - Методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів).
21. Передача майна в оренду (облік у орендодавця)
За загальним правилом при передачі майна в оренду воно продовжує обліковуватися на балансі орендодавця за винятком випадків оренди підприємства та фінансової оренди.
Організація може передавати в оренду як тимчасово не використовується у виробничих і невиробничих цілях майно, так і майно, спеціально придбане для передачі в оренду з метою отримання доходу.
Організація, що передає в оренду тимчасово не використовуване майно, повинна забезпечити його відокремлений облік.
Відповідно до Плану рахунків фінансово-господарської діяльності організації та Інструкцією щодо його застосування, затверджений наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000р. № 94н (далі - Планом рахунків та Інструкцією щодо його застосування) для узагальнення інформації про наявність та рух основних засобів організації, що знаходиться в експлуатації, запасі, на консервації, в оренді та довірчому управлінні, призначений рахунок 01 «Основні засоби»
Для обліку передачі основних засобів в оренду можна відкрити субрахунок «Основні засоби, передані в оренду».
Аналітичний облік необхідно організувати таким чином, щоб забезпечити можливість одержання даних за видами основних засобів, місця їх перебування, орендарям і т.п. Передача майна орендарю буде відображена в обліку орендодавця наступним чином:
Кореспонденція рахунків | Зміст операції | |
Дебіт | Кредит | |
01, субрахунок «Основні засоби, передані в оренду» | 01, субрахунок «Власні основні засоби» | Передано в оренду об'єкти основних засобів. |
При поверненні орендарем основних засобів їх власнику, якщо умовами договору не передбачено викуп орендованого майна | ||
01, субрахунок «Власні основні засоби» | 01, субрахунок «Основні засоби, передані в оренду» | Повернуто основні засоби |
У загальному випадку при передачі майна в оренду орендодавець продовжує враховувати його у складі власного майна. Якщо об'єктом оренди є, наприклад, основні засоби, то після передачі їх орендареві вони продовжують враховуватися в орендодавця на рахунку 01. Основні засоби входять у базу оподаткування по податку на майно, і, оскільки саме майно продовжує числитися на балансі орендодавця, саме він буде платником податку на майно. Орендодавцю при встановленні розміру орендної плати слід врахувати цей факт і встановити такий розмір орендної плати, який дозволить покрити ці витрати і отримати прибуток від здачі майна в оренду.
2.2 Облік майна взятого в оренду (облік в орендаря)
Відповідно до п. 2 ст. 8 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» майно, що є власністю організації, має враховуватися окремо від майна інших юридичних осіб, що знаходиться в даній організації. Таким чином, орендуючи будь-яке майно, організація - орендар зобов'язана забезпечити роздільний облік власного та орендованого майна.
Відповідно до плану рахунків та інструкцією по його застосуванню для узагальнення інформації про наявність та рух цінностей, які тимчасово знаходяться в користуванні та розпорядженні організації, призначені позабалансові рахунки.
Зокрема, для узагальненні інформації про наявність та рух основних засобів, орендованих організацією, призначений рахунок 001 «Орендовані основні засоби»
Орендоване майно має враховуватися в оцінці, зазначеної в договорі на оренду.
2.3. Облік орендної плати
2.3.1. Облік в орендодавця
Порядок відображення надходить орендної плати залежить від того, основної чи не основною діяльністю є в організації надання в оренду матеріальних цінностей.
При відображенні орендної плати слід керуватися положенням по бухгалтерському обліку «Доходи організацію>; ПБО. 9 / 99, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 6 травня 1999р. № 32н (далі ПБУ 9 / 99). Відповідно до п. 5 ПБО 9 / 99 в організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди, виручкою вважаються надходження, отримання яких пов'язане з цією діяльністю.
Якщо надання активів в оренду не є предметом діяльності організації, то відповідно до п. 7 ПБУ 9 / 99 надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації, визнаються операційними доходами.
Кореспонденція рахунків | Зміст операції | |
Дебет | Кредит | |
62 | 90.1 | Відображено суму орендної плати, що підлягає отриманню |
90.3 | 68.ндс | Відображено суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету (при методі нарахування) |
51 | 62 | Відображено надійшли грошові кошти від орендаря |
Якщо орендна плата відображається в обліку в складі операційних доходів | ||
76 | 91.1 | Відображено суму орендної плати, що підлягає отриманню |
91.3 | 68.ндс | Відображено суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету (при методі нарахування) |
51 | 76 | Відображено надійшли грошові кошти від орендаря |
Передплата.
Орендна плата може бути перерахована орендарем єдиним платежем за весь період дії договору оренди.
Якщо надання активів підприємства в оренду є основною діяльністю, то отримана за весь період дії договору орендна плата розглядається як авансовий платіж і враховується на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними».
Якщо передача активів в оренду не є основною діяльністю, то одноразово внесену орендну плату слід враховувати по-іншому.
Для узагальнення інформації про доходи, отриманих у звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів, призначений рахунок 98 «Доходи майбутніх періодів». Облік орендної плати слід вести на субрахунку 98-1 «Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів», аналітичний облік слід організувати по кожному виду доходу. Суми доходів, що відносяться до майбутніх періодів, відображаються за кредитом рахунка 98 в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів або розрахунків з дебіторами і кредиторами. За дебетом рахунка 98 відображаються суми доходів, перераховані на відповідні субрахунки при настанні звітного періоду, до якого ці доходи належать.
Орендна плата (коли це не є предметом діяльності організації) визнається в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:
а) організація має право на отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином;
б) сума виручки може бути визначена;
в) є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації;
Якщо у відношенні грошових коштів та інших активів, отриманих організацією в оплату, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається кредиторська заборгованість, а не виручка.
Приклад 1.
Припустимо, підприємство уклало договір оренди майна строком на 6 місяців. Сума оренди за 1 місяць - 2360 руб. (У тому числі ПДВ - 360 руб.). Орендар перерахував орендодавцю суму орендної плати на розрахунковий рахунок організації до початку дії договору відразу за весь період його дії.
Для відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку будемо використовувати такі субрахунки:
до рахунку 62-1 «Розрахунки по орендній платі» і 2 «Розрахунки за авансами одержаними»;
Кореспонденція рахунків | Сума руб. | Зміст операції | |
Дебет | Кредит | ||
51 | 62-2 | 14160 | Відображення суми передоплати за орендоване майно |
62-2 | 68-2 | 2160 | Відображено ПДВ, нарахований з суми попередньої оплати |
62-2 | 98 | 12000 | Враховано у складі доходів майбутніх періодів сума отриманої орендної плати |
62-1 | 91-1 | 2360 | Нараховано орендну плату за звітний період |
91-2 | 68-2 | 360 | Нараховано ПДВ з орендної плати звітного періоду |
68-2 | 62-2 | 360 | Відновлений ПДВ з передоплати |
98 | 62-1 | 2000 | Відображено суму орендної плати, раніше врахована у складі доходів майбутніх періодів |
2.3.2. Облік в Орендаря.
Якщо орендоване майно використовується орендарем для здійснення основної діяльності, то згідно з пунктом 5 ПБУ 10/99 суми орендної плати враховуються в складі витрат по звичайних видах діяльності.
Відповідно до пункту 18 ПБУ 10/99 витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення. Таким чином, орендар повинен відобразити орендну плату в бухгалтерському обліку в тому періоді, до якого вона належить.
Відображення на рахунках бухгалтерського обліку проводиться таким чином:
Кореспонденція рахунків | Зміст операції | |
Дебет | Кредит | |
20, 23, 25, 26, 44 | 60, 76 | Відображено суму сум орендної плати |
19 | 60, 76 | Відображено суму ПДВ, пред'явлена постачальником |
60, 76 | 51 | Перераховано суму орендної плати |
Орендар може здійснювати діяльність як оподатковуваний, так і не обкладається ПДВ. Якщо орендоване майно використовується для здійснення діяльності, що обкладається ПДВ, то на підставі пункту 2 статті 171 НК РФ сума ПДВ, пред'явлена постачальником і сплачена йому у складі орендної плати, може бути пред'явлена до відрахування.
Якщо ж орендар здійснює діяльність, не обкладається ПДВ, то сума ПДВ до відрахування не приймається, а відповідно до статті 170 НК РФ включається до витрат, що приймаються до відрахування при оподаткуванні прибутку.
Кореспонденція рахунків | Зміст операції | |
Дебет | Кредит | |
68 | 19 | Відображено суму ПДВ, що пред'являється до відрахування (при здійсненні діяльності, що обкладається ПДВ) |
20, 23, 25, 26, 44 | 19 | Відображено суму ПДВ, що не підлягає відрахуванню (при здійсненні діяльності, не оподатковуваної ПДВ) |
У бухгалтерському обліку організації-орендаря орендна плата відображається на підставі первинних документів, наданих організацією-орендодавцем.
З метою визначення податку на прибуток відповідно до підпункту 10 пункту 1 статті 264 НК РФ орендні платежі за орендоване майно відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією.
Передплата.
Суми авансових орендних платежів слід враховувати на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» на окремому субрахунку «Аванси видані» або на окремому субрахунку, що відкривається до рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Приклад 2.
Підприємство «А» орендувало у підприємства «В» автомобіль терміном на 6 місяців. Щомісячна сума орендної плати за договором складає 8 850 рублів, включаючи податок на додану вартість - 1 350 рублів. Орендар вносить орендну плату одноразово шляхом перерахування суми на розрахунковий рахунок орендодавця. Вартість автомобіля, визначена сторонами, становить 200000 рублів.
У прикладі використано такі найменування субрахунків:
60.1 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
60.2 «Розрахунки за авансами виданими»
Кореспонденція рахунків | Сума, рублів | Зміст операцій | |
Дебет | Кредит | ||
001 | 200 000 | Відображено вартість орендованих основних засобів | |
60.2 | 51 | 53 100 | Перераховано орендну плату за 6 місяців |
Щомісяця протягом терміну дії договору оренди | |||
20 | 60.1 | 7 500 | Відображено суму щомісячної орендної плати |
19 | 60.1 | 1 350 | Відображено суму ПДВ, пред'явлена постачальником |
60.1 | 60.2 | 8 850 | |