ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
Під формою бухгалтерського обліку розуміється процес обробки облікової інформації з використанням різних регістрів аналітичного та синтетичного обліку, їх стан, взаємозв'язок та послідовність запису в них.
В даний час застосовуються наступні форми бухгалтерського обліку:
Журнал-Головна;
Спрощена;
Меморіально-ордерна;
Журнально-ордерна;
Автоматизована.
Форма бухгалтерського обліку Журнал-Головна
Це найбільш проста форма бухгалтерського обліку. Будь-яка операція з первинного документа або група однорідних операцій по накопичувальному документом відразу записується до книги «Журнал-Головна». 5 [5, с.52]
Ця книга поєднує і реєстраційний журнал (хронологічний порядок) і синтетичний облік (систематична запис).
Книга має вигляд (Мал. 2.1):
Дата | № операції | Документ і зміст операції | Сума оборотів | Рахунок № | Рахунок № | Рахунок № | |||
Д | До | Д | До | Д | До | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
Рис. 2.1. Книга «Журнал-Головна»
Послідовність заповнення книги «Журнал-Головна»:
Записують залишки за синтетичними рахунками;
Усі записи за документами записують у хронологічному порядку: прихід до каси, витрата з каси, прихід розрахункового рахунку, витрата розрахункового рахунку.
Підраховують обертів. При цьому слід зробити перевірку: сума оборотів загальна повинна дорівнювати сумі оборотів за дебетом усіх рахунків і сумі оборотів по кредиту всіх рахунків.
Потім виявляють залишок на кінець місяця.
Порядок запису у форму бухгалтерського обліку Журнал-Головна представлений на рис. 2.2.
Рис. 2.2. Порядок заповнення форми Журнал-Головна
Ця форма знаходить застосування в підприємствах з невеликою кількістю господарських операцій, з невеликою чисельністю працівників. Вона забезпечує наочність записів і веде її один бухгалтер.
Спрощена форма бухгалтерського обліку
Форма Журнал-Головна в останні роки втратила своє значення і практично не застосовувалася, свій розвиток ця форма отримала під назвою спрощена форма бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва.
Міністерство фінансів РФ наказів «Про типові рекомендаціях з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва» від 21 грудня 1998 р. № 98н затвердив порядок і застосування регістрів бухгалтерського обліку відповідно до єдиних методологічними правилами, встановленими федеральним законом «Про бухгалтерський облік»; становищем за ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (1998 р.); положеннями з бухгалтерського обліку, що регулюють порядок обліку різних об'єктів обліку; новим Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності та іншими документами 6.
Малої організації з простим технологічним процесом виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, що має незначну кількість господарських операцій рекомендується застосовувати спрощену форму бухгалтерського обліку. Для організації обліку за цією формою використовується робочий план рахунків бухгалтерського обліку на підставі типового Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності.
Спрощена форма бухгалтерського обліку може вестися двома способами:
1. Проста форма бухгалтерського обліку
2. Форма бухгалтерського обліку з використання регістрів бухгалтерського обліку малої організації.
Проста форма бухгалтерського обліку
Проста форма бухгалтерського обліку рекомендована міністерством фінансів для малих підприємств. У цій формі Журнал-Головна носить назву Книга господарських операцій (Мал. 2.3). Крім того, в цій книзі передбачається ведення відомостей з обліку заробітної плати (форма В-8), а також за розрахунком з бюджетом по податках.
Форма К-1 має наступний вигляд:
Модуль | Сума | 20 | 50 | 51 | 60 | і т.д. | ||||
Д | До | Д | До | Д | До | |||||
Д | До | і т.д. | ||||||||
Сальдо на ... | ||||||||||
Сальдо на | ||||||||||
Рис. 2.3. Форма К-1
Книга обліку К-1 є комбінованим регістром. Деякі підприємства ведуть її у вигляді відомості з вкладними листами, а інші підприємства відкривають книгою на цілий рік, яка пронумеровується і прошнуровується, на останній сторінці завіряється підписами керівника та головного бухгалтера та печаткою малого підприємства.
Книгу відкривають записами залишків на початок року або на початок діяльності. У зміст операції в хронологічній послідовності позиційним способом розносять кожну господарську операцію.
Крім того, паралельно ведуть відомості: В-1 - за основними засобами; В-2 - по інвентарю та господарським приладдя; В-3 - з обліку витрат; В-4 - по коштах; В-5 - за розрахунковими операціями; У -6 - з обліку реалізації - оплата, В-6 - з обліку реалізації - відвантаження, В-7 - за фінансовими результатами; В-8 - із заробітної плати.
Порядок бухгалтерського обліку за простій формі зображено на рис. 2.4.
Рис. 2.4. Схема бухгалтерського обліку за простій формі
Дані цих відомостей переносять у шахову відомість.
Потім складається бухгалтерський баланс.
Форма бухгалтерського обліку з використання регістрів бухгалтерського обліку малої організації
Основу ФБУ становлять 9 форм: В-1, В-2 і т.д., кожна з яких заміняє частину Головного Книги
Зміст окремих форм:
В-1 - це поле рахунку 01; В-2 - це поле рахунків 10, 43 і 19 (тобто виробничі запаси); В-3 - це поле рахунків 20 і 08 (тобто витрати); По- 4 - це поле рахунків 50, 51, 02, 99 і 80 (тобто грошові кошти і власні ресурси); В-5 - це поле рахунків 68, 69, і 76 (тобто розрахунки); В-6 - це поле рахунку 90 (тобто момент реалізації - оплата); В-6 - це поле рахунку 90 (тобто момент реалізації-відвантаження); В-7 - це поле рахунку 60; В-8 - це поле рахунку 70.
Таким чином, виходить: всього 9 форм (шосте форм дві); форма може бути однаковою для двох і більше рахунків.
Особливості:
різко скорочений план рахунків (менше 20);
всі групувальні записи проводяться тільки по закінченні місяця;
оскільки кожному об'єкту обліку в силу їх нечисленність відведена рядок у відповідній відомості, не потрібні спеціальні регістри аналітичного обліку.
Недоліки:
немає субрахунків;
функції відсутніх рахунків залишені рахунку часом виконують грубо;
оперативна інформація забезпечується тільки вибіркою;
багато конторських робіт після закінчення місяця.
Меморіально-ордерна форма бухгалтерського обліку
Меморіально-ордерна система обліку - це така форма обліку, при якій на всі фінансово-господарські операції складаються окремі меморіальні ордери (проводки). 7
Порядок заповнення записів при меморіально-ордерній формі бухгалтерського обліку представлений на рис. 2.6.
Рис. 2.6. Порядок заповнення форми бухгалтерського обліку при меморіально-ордерній формі
Позитивні якості - в досить простому побудові. Замість численних регістрів синтетичного обліку використовується один регістр - Головна книга.
Її особливості наступні:
окремий регістр синтетичного обліку - Головна книга;
у Головній книзі стільки розворотів, скільки у фірми рахунків: ліва сторінка кожного розвороту - дебет якого-небудь рахунки, права - кредит того ж рахунку;
записи в Головній книзі роблять щодня, причому двічі по кожній проводці: на дебетової боці одного розвороту і на кредито-вої - іншого;
основний зміст кожного документа в журналі не реєструють, а копіюють в невеликому службовому документі, іменованому меморіальним ордером, де вказують проводку, тобто записи у Головній книзі роблять на підставі меморіальних ордерів;
в журналі реєструють меморіальні ордери;
для контролю записів у Головній книзі використовують оборотну відомість.
Недоліки меморіально-ордерної форми:
багаторазовість записів однієї і тієї ж суми в облікові регістри, збільшується обсяг робіт, а отже, і ймовірність допущення помилок;
відсталість аналітичного обліку і відкриваємо синтетичного;
пристосованість до використання ручної праці і засобів малої механізації.
При складанні великої кількості меморіальних ордерів допускається наступне:
становити один ордер на групу однорідних документів;
або меморіальний ордер не складати, а проводку вказувати в самому документі;
або вказувати загальну проводку на останньому з пачки однорідних документів.
Ці варіанти надають живучість формі, яку традиційно називають меморіальної формою бухгалтерського обліку, навіть за відсутності меморіальних ордерів.
Журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку
Журнали-ордери - облікові регістри хронологічної реєстрації господарських операцій синтетичного і в ряді випадків аналітичного обліку. Реєстрація відбувається за кредитовою ознакою, тобто по кредиту цього рахунку в кореспонденції з дебетуемого рахунками.
Журнально-ордерна форма характерна наступним: 8
а) ядром її є журнали-ордери (8 або 16). Кожен журнал-ордер містить кредитову сторону одного або декількох бухгалтерських рахунків і, відповідно, присвячений певній групі проводок;
б) записи в журнали-ордери роблять безпосередньо за даними первинних документів, тобто в журналах-ордерах та реєструють документи, і вказують проводки;
в) підсумки кожного журналу-ордера по закінченні місяця переносять у Головну книгу, де є НС, формують дебетові обороти і нове сальдо по кожному рахунку.
У Головній книзі кожному рахунку присвячений розворот, а кожен рядок містить параметри рахунку за певний місяць.
Журнали-ордери складаються з двох частин: права сторона - регістр безпосередньо журнал-ордер, ліва - дебетова відомість для розшифровки дебетових оборотів.
У журнали-ордери записують: сальдо початкове, суми за дебетуемого і кредитуються кореспондентських рахунках (як виняток касові операції, операції по розрахунковому рахунку та валютному рахунку в банках реєструють у журнали-ордери по кредиту, а у відомості - за дебетом).
Підсумкові дані у кінці місяця переносять у Головну книгу.
За даними Головної книги складають бухгалтерський баланс. (Мал. 2.7)
Рис. 2.7. Схема журнально-ордерної форми обліку
Головна книга відкривається на один рік і служить для узагальнення даних з журналів-ордерів, взаємної перевірки проведених записів, правильності і для складання сальдового балансу.
Головна перевага цієї форми полягає в економічній угруповання операцій і в обмеженні записів даних про цих операцій.
Недоліки форми:
1. Ні органічного поєднання синтетичного й аналітичного обліку.
2. Не завжди дотримується принцип взаємозв'язку і взаємоконтролю регістрів.
3. Журнали-ордери громіздкі за своєю побудовою.
Автоматизована форма бухгалтерського обліку
Для вдосконалення організації бухгалтерського обліку на підприємствах створювалися АРМ бухгалтерів. 9
Тут виділилося кілька етапів:
Створення окремих АРМів на основі обчислювальної техніки;
Створення локальних мереж АРМів;
Об'єднання локальних мереж в одну систему із засобами організаційної та обчислювальної техніки.
У перспективі це повинно було привести до безпаперовій технології обробки інформації. На сучасному етапі є всі передумови для вирішення 1-го і 2-го етапів. У зв'язку з цим розроблена автоматизована система обробки інформації. У загальному вигляді це можна представити як послідовну обробку різних ділянок обліку на окремих АРМах, які є послідовними фазами обробки всієї облікової інформації. В якості технічної бази використовують мікро-ЕОМ різних мереж, периферійне устаткування: дисплей, накопичувальні магнітні стрічки, тверді і гнучкі магнітні диски, пристрої друку.
Основними функціональними напрямками цієї форми є:
інформаційно-довідкове обслуговування виробничо-господарської та фінансової діяльності;
обробка облікової інформації;
аналіз функціонування АРМів.
На практиці форма обліку рідко використовується в чистому вигляді, в повному обсязі. Спостерігається проникнення елементів одних форм в інші, пристосування до специфіки конкретних організацій. В даний час підприємства самостійно вибирають форму бухгалтерського обліку, яка протягом звітного періоду не змінюється.
Практичне завдання
Практичне завдання виконано з використанням наскрізної задачі по ТОВ «МІРАЖ».
Таблиця 2.1 Вихідні дані
Шифри рахунків | Найменування рахунків | Сума, (грн.) |
01 | Основні засоби | 91 800 |
02 | Амортизація основних засобів | 13 500 |
10 | Матеріали | 13 320 |
20 | Основне виробництво | 5 670 |
43 | Готова продукція | 3 420 |
50 | Каса | 1 080 |
51 | Розрахункові рахунки | 35 190 |
60 (К) | Розрахунки з постачальниками і підрядниками | 13 500 |
68 (К) | Розрахунки по податках і зборам | 2 250 |
69 (К) | Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню | 1 710 |
70 (К) | Розрахунки з персоналом з оплати праці | 11 700 |
71 (Д) | Розрахунки з підзвітними особами | 90 |
75 (Д) | Розрахунки з засновниками | 4 500 |