Моделі формування та обліку витрат в управлінському обліку

Курсова робота на тему

МОДЕЛІ ФОРМУВАННЯ ТА ОБЛІКУ витрат в управлінському обліку

з предмету «Бухгалтерський управлінський облік»

Зміст

ВСТУП

1.Классіфікація витрат в управлінському обліку

1.1 Собівартість продукції - основа для прийняття управлінських рішень

1.2 Класифікація витрат

2.МЕТОДИ Калькулювання собівартості продукції

2.1 Калькулювання повної собівартості

2.2 Виробнича собівартість продукції

2.3 Система "директ-костинг"

3. МЕТОДИ ОБЛІКУ ФАКТИЧНИХ І СТАНДАРТНИХ ВИТРАТ

3.1 Нормативний метод обліку витрат і калькулювання собівартості

3.2 Система "стандарт-кост"

ВИСНОВОК

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

ВСТУП

Головною метою будь-якого підприємства є отримання прибутку. Відомо, що прибуток - це різниця між отриманими доходами і зробленими витратами. Виходить, чим більше доходи і менше витрати, тим більший прибуток.

Тому успіх діяльності підприємства залежить від того, чи може воно впливати на два ці чинника. Якщо так, то таке підприємство можна сміливо називати конкурентоспроможним.

Від чого залежить дохід? Від ціни проданої продукції, яка здійснила підприємство. А вона, у свою чергу, залежить від собівартості, тобто кількості проведених витрат на одиницю продукції.

Цілком очевидно, що від того, як ведеться облік витрат і визначається собівартість виробленої продукції, залежить фінансовий результат діяльності підприємства.

У лекції розглядаються основні методи визначення собівартості продукції. Кожне підприємство може застосувати їх окремо або в поєднанні один з одним, виходячи зі своїх особливостей і досвіду, а також розробити новий метод калькулювання собівартості.

Але головна мета застосування того чи іншого методу полягає в тому, щоб більш точно визначити собівартість виробленої продукції. Адже тільки на підставі об'єктивної інформації можна прийняти правильне управлінське рішення.

Вибір методу залежить від різних причин: від типу виробництва, наявності розроблених норм, необхідного ступеня деталізації витрат, знань фахівців управлінського обліку і т.д.

1.Классіфікація витрат в управлінському обліку

1.1 Собівартість продукції - основа для прийняття управлінських рішень

При формуванні системи управлінського обліку, здатної задовольняти потреби менеджерів усіх рівнів управління підприємством, необхідно перш за все класифікувати всі основні витрати, вироблені в процесі здійснення господарської діяльності.

Управління витратами представляє собою по своїй суті управління діяльністю підприємства, тому що охоплює всі сторони відбуваються виробничих процесів. Відповідно, облік витрат і калькулювання собівартості продукції - найважливіша частина управлінського обліку. Собівартість виробництва одиниці продукції служить базою для прийняття більшості управлінських рішень. При цьому склад і величина собівартості визначаються витратами, які її формують.

Під витратами в широкому сенсі розуміють виражений у грошовій формі обсяг спожитих ресурсів, використаних для досягнення певної мети.

До основних завдань обліку витрат на виробництво відносяться:

забезпечення адміністрації підприємства інформацією для прийняття управлінських рішень;

спостереження і контроль за фактичним рівнем витрат у зіставленні з їх нормативами і плановими розмірами з метою виявлення відхилень і формування економічної стратегії на майбутнє;

обчислення собівартості продукції, що випускається для оцінки готової продукції та розрахунку фінансових результатів;

виявлення і оцінка економічних результатів виробничої діяльності структурних підрозділів.

Планування, облік і контроль витрат на підприємстві організовуються за різними напрямками, тобто областям діяльності, які вимагають відокремленого і цілеспрямованого обліку витрат. Іншими словами, система обліку витрат повинна накопичувати інформацію по всіх напрямах, які викликають у менеджерів необхідність оцінити використані ресурси.

1.2 Класифікація витрат

З напрямками обліку витрат тісно пов'язана їх класифікація. При цьому можна виділити:

класифікацію витрат, пов'язаних з виробництвом продукції та визначенням собівартості;

класифікацію витрат для прийняття рішень і планування;

класифікацію витрат з метою контролю та регулювання.

Відповідно до класифікації витрат, пов'язаних з виробництвом продукції та визначенням собівартості, витрати на виробництво поділяють:

за видами;

за способом включення до собівартості продукції;

по економічній ролі в процесі виробництва.

У залежності від видів витрат використовуються два угруповання: за елементами витрат і за статтями калькуляції.

Відповідно до економічним змістом статей витрат всі витрати, здійснювані підприємствами в ході виробничої або комерційної діяльності, повинні групуватися за такими елементами:

матеріальні витрати;

витрати на оплату праці;

відрахування на соціальні потреби;

амортизація;

інші витрати.

Таким чином, витрати групуються в цілому по підприємству незалежно від місця їх виникнення та призначення. Елементи витрат кореспондують з рахунками активів і зобов'язань підприємства. Дане угрупування витрат дає уявлення про те, скільки і яких ресурсів було витрачено протягом періоду безвідносно до конкретних виробленим продуктам. Вона дозволяє складати кошторис витрат для конкретного обсягу виробництва, виявляти якісні показники діяльності підприємства, контролювати витрати відповідно до їх економічного змісту в процесі виробництва продукції.

Класифікація витрат за статтями калькуляції передбачає виділення витрат на виробництво, які можуть бути включені до собівартості окремих видів продукції (як прямі витрати). Статті калькуляції можуть бути як одноелементні, так і комплексними (багатоелементними) залежно від того, об'єднують вони в собі витрати, пов'язані з одному економічному елементу або до декількох. Так, наприклад, стаття "Сировина і матеріали" є одноелементної, оскільки включає тільки "матеріальні витрати", а стаття "Загальновиробничі витрати" є комплексною, що об'єднує цілий ряд економічних елементів.

На сьогоднішній день типова номенклатура калькуляційних статей витрат виробництва складається з 12 пунктів:

1. Сировина і матеріали.

2. Зворотні відходи.

3. Покупні вироби, напівфабрикати і послуги виробничого характеру сторонніх підприємств (організацій).

4. Паливо і енергія на технологічні цілі.

5. Заробітна плата виробничих робітників.

6. Відрахування на соціальні потреби.

7. Витрати на підготовку і освоєння виробництва.

8. Загальновиробничі витрати.

9. Загальногосподарські витрати.

10. Втрати від браку.

11. Інші виробничі витрати.

12. Витрати на продаж.

При цьому, як правило, в багатономенклатурних виробництвах перші 6 статей зазвичай відносять до основних витрат, а решта - до накладних.

Незважаючи на те що в основу існуючої номенклатури калькуляційних статей покладено ступінь участі різних витрат у здійсненні виробничих процесів, вона не враховує сучасні проблеми в управлінні організацій. Зокрема, комплексний характер статей не дозволяє чітко розмежувати відповідальність за окремі складові собівартості, пов'язавши величину витрат з діяльністю конкретних менеджерів. Той факт, що калькуляційні статті містять елементи як змінних, так і постійних витрат, робить неможливим використання інформації, зібраної в розрізі статей калькуляції, для багатьох управлінських рішень.

Класифікація витрат за статтями калькуляції повинна враховувати потреби нормативного обліку, а також сприяти реалізації такого важливого інструменту управління витратами, як бюджетування. Крім того, ефективність поточного контролю витрат у значній мірі залежить від правильної організації постатейного обліку витрат.

Відштовхуючись від існуючих типових статей калькуляції, при організації обліку витрат на конкретному підприємстві слід розробити їх складу таким чином, щоб він дозволяв прив'язати динаміку окремих статей до дій тих чи інших менеджерів.

Правильна організація постатейного обліку витрат дозволяє значно розширити інформаційні можливості управління (див. таблицю).

За способом включення до собівартості продукції поділяють прямі і непрямі витрати.

Прямі витрати - це витрати, які можна прямим шляхом без спеціальних розрахунків віднести на конкретний вид продукції або партію. Вони складаються з прямих витрат на матеріали і прямих витрат на працю.

Прямі витрати на матеріали - витрати на матеріали, які безпосередньо пішли на виготовлення конкретного продукту, склавши його матеріальну субстанцію.

Прямі витрати на працю - витрати на працю основних виробничих робітників, безпосередньо залучених до виготовлення продукту.

Витрати, які не можна прямо, безпосередньо і економічно віднести на певний вид чи партію продукції, називають непрямими витратами. Через неможливість включення в собівартість конкретного виду чи партії продукції прямим шляхом при калькулюванні вони включаються в неї в певній частці (частини) на підставі розрахунку-розподілу за встановленою на підприємстві методикою. Як правило, непрямі витрати розподіляються на собівартість продукції в два етапи - по центрам відповідальності і готовим виробам по заздалегідь вибраних баз і розрахованим коефіцієнтами. При цьому розподіл визначається обсягом виробництва і його поділом на закінчене і незакінчена.

На практиці розмежування прямих і непрямих витрат залежить від напрямку витрат - області діяльності або продукту, потребують відокремленого або цілеспрямованої обліку витрат. Одні й ті ж витрати можуть виступати в різних ситуаціях в якості прямих або непрямих. Тобто прямі витрати - це ті, які можуть бути безпосередньо пов'язані з метою обліку.

За економічної ролі в процесі виробництва витрати діляться на основні і накладні: основні - безпосередньо пов'язані з технологічним процесом виробництва; накладні - утворюються в зв'язку з організацією, обслуговуванням виробництва і управлінням ним. У свою чергу накладні витрати можна підрозділити на виробничі і невиробничі.

До виробничих накладних витрат відносяться всі виробничі витрати, крім прямих витрат на матеріали і прямих витрат на працю. Вони включають: витрати на утримання, експлуатацію обладнання та виробничих приміщень, допоміжні матеріали, праця допоміжних робітників і обслуговуючого персоналу, витрати на опалення, освітлення, податки на власність і всі інші витрати, пов'язані з функціонуванням виробничих підрозділів підприємства. Дані витрати безпосередньо не складають субстанцію продукту, але необхідні для його виробництва і реалізації.

Крім перерахованих існують також такі види класифікацій витрат на виробництво:

вхідні і минулі витрати;

витрати на продукт і витрати звітного періоду.

Вхідні витрати - це витрати, пов'язані з придбанням активів, які в майбутньому повинні принести дохід підприємству.

Минулі витрати - це активи підприємства, використані підприємством у своїй діяльності з метою отримання доходу і втратили здатність приносити прибуток у майбутньому. При цьому минулі витрати відносять на зменшення фінансового результату в звітному періоді, тобто зіставляють з доходами.

Витрати на продукт або витрати, що входять у собівартість продукції, - це витрати на виробництво продукції, що становлять її собівартість до моменту реалізації.

Витрати звітного періоду - це витрати, понесені протягом періоду і не ввійшли у вартість виробничих запасів.

На виробничому підприємстві витратами на продукт будуть всі виробничі витрати, а витратами звітного періоду - всі невиробничі витрати (адміністративно-управлінські та витрати на продаж). На торговельному підприємстві витратами на продукт є транспортно-заготівельні витрати на придбання товарів, а витратами звітного періоду - всі інші витрати. Витрати на продукт до реалізації продукції є входять витратами, а витрати звітного періоду - закінченими витратами (тому вони не включаються у вартість виробничих запасів).

З метою класифікації витрат для прийняття рішень та планування виділяють наступні угруповання витрат:

по відношенню до обсягу виробництва;

прийняті і не прийняті до уваги витрати;

переборні і непереборні витрати;

інкрементні і маржинальні витрати.

Інформація про зміну витрат в залежності від зміни ділової активності підприємства необхідна для прийняття таких рішень, як:

а) планування обсягу виробництва продукції на майбутній рік;

б) зміна відпускних (продажних) цін на продукцію з метою збільшення обсягу виручки від реалізації;

в) збільшення виробничих потужностей підприємства за рахунок капіталовкладень.

По відношенню до обсягу виробництва розрізняють змінні, постійні та напівзмінні витрати.

Змінні - витрати, що змінюються в прямій пропорції по відношенню до зміни обсягу виробництва і постійні в розрахунку на одиницю продукції. Зазвичай до них відносять витрати сировини і основних матеріалів, заробітну плату основних виробничих робітників, змінні виробничі витрати, змінні витрати на продаж товарів і послуг.

Постійні - витрати, які не змінюються по відношенню до зміни обсягу виробництва (щодо постійні), але змінюються в розрахунку на одиницю продукції. Це витрати, пов'язані з технічним обслуговуванням устаткування і приміщень, призначених для збуту та обміну товарів або послуг. На противагу змінним витратам вони включають витрати, необхідні для забезпечення виробничих чи обслуговуючих потужностей та обладнання для збуту товарів і послуг.

Розрізняють постійні витрати двох рівнів. Частина постійних витрат доводиться нести через початку виробничої діяльності. Вони називаються постійними виробничими витратами при повністю завантаженої потужності виробництва. Друга частина постійних витрат змінюється рік від року - східчасто. Це дискреційні постійні витрати (полупостоянние).

Напівзмінні - витрати, які включають в себе змінні і постійні компоненти. Частина таких витрат змінюється при зміні обсягу виробництва, інша - залишається постійною протягом звітного періоду.

Не всі витрати підприємства приймаються в розрахунок при виборі управлінського рішення в частині будь-якої програми (завдання). Іншими словами, при прийнятті управлінських рішень необхідно враховувати тільки ті витрати і доходи, які відносяться до розв'язуваної проблеми.

Витрати, що приймаються в розрахунок при ухваленні рішення, - це витрати, які можуть змінюватися в залежності від прийняття конкретного рішення. Витрати, які не змінюються під впливом прийнятого рішення, характеризуються як не приймаються в розрахунок.

Іноді використовуються терміни "усунути" і "непереборні" витрати.

Переборні - це витрати, прийняті до уваги при прийнятті рішень, що залежать безпосередньо від прийнятого рішення.

Непереборні - це витрати, які не залежать від прийнятих управлінських рішень і мають місце при прийнятті будь-якого з них. Непереборні витрати часто плутають з безповоротними витратами, так як вони також не враховуються при прийнятті рішення. Під безповоротними витратами розуміються витрати, вже зроблені в результаті прийнятих раніше управлінських рішень, але які не можуть бути змінені жодним рішенням в майбутньому.

Не всі не приймаються в розрахунок витрати є безповоротними витратами, з іншого боку, безповоротні витрати ніколи не приймаються в розрахунок.

З метою прийняття рішень про збільшення випуску продукції використовуються також наступні угруповання витрат.

Інкрементні (диференціальні) витрати - додаткові витрати, що мають місце в результаті виробництва або продажу додаткових одиниць продукції. За своєю суттю це постійні витрати, що змінюються при зміні рівня ділової активності підприємства вище певної потужності.

Маржинальні витрати - додаткові витрати, що виникають при випуску однієї додаткової одиниці продукції.

При обмеженості будь-яких ресурсів вводиться термін диктував або альтернативні витрати. Їх також характеризують як "втрачену вигоду", тобто можливість отримання доходу, яка втрачається при виборі одного з альтернативних варіантів рішення.

З метою планування використовують також термін "нормативні" витрати. Нормативні - це заздалегідь встановлені затрати, які виступають в якості показників, яких необхідно дотримуватися. Їх розробляють на основі інформації про минулі витрати, необхідні для виробництва продукції.

Класифікація витрат з метою контролю та регулювання передбачає наступні угруповання витрат:

за центрами відповідальності;

регульовані і нерегульовані.

Облік витрат за центрами відповідальності грунтується на встановленні взаємозв'язку витрат з діями конкретних осіб, відповідальних за витрачання певних ресурсів та отримання певних доходів. За допомогою обліку за центрами відповідальності витрати розподіляються між окремими ділянками виробничого процесу. Всі витрати за центрами відповідальності повинні класифікуватися як регульовані і нерегульовані з боку менеджера центру відповідальності. Це необхідно для оцінки управлінської діяльності менеджера.

Таким чином, регульовані - це витрати, величина яких встановлюється керівником функціонального підрозділу і піддаються контролю і регулюванню з боку менеджера.

Нерегульовані - витрати, що не піддаються контролю і регулювання з боку менеджменту на даному рівні управління.

2.МЕТОДИ Калькулювання собівартості продукції

2.1 Калькулювання повної собівартості

Для вітчизняного обліку є традиційним калькулювання повної собівартості продукції, яка включає в себе всі витрати підприємства, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції. Це прямі (матеріальні та трудові) і непрямі витрати.

Прямі матеріальні витрати - це витрати основних матеріалів.

Фактична собівартість матеріалів визначається виходячи з витрат на їх придбання, включаючи оплату відсотків за користування кредитом, наданим постачальником ресурсів, комісійні винагороди, сплачені постачальницьким організаціям, вартість послуг товарних бірж, митні збори, витрати на транспортування і доставку, здійснювані силами сторонніх організацій.

На підприємствах поточний облік матеріальних цінностей ведуть за обліковими цінами, за среднепокупним цінами, за плановою (нормативною) собівартістю та ін Фактичну собівартість основних матеріалів, що списуються на носій витрат, можна виробляти наступними методами: за середньою собівартістю, за собівартістю перших за часом закупівель ( ФІФО), за собівартістю останніх за часом закупівель (ЛІФО).

Метод оцінки запасів за середньою собівартістю грунтується на тому, що собівартість запасів (матеріалів, відпущених у виробництво) дорівнює середній вартості запасів, що були на початок періоду та надійшли протягом періоду.

Оцінка запасів методів ФІФО базується на припущенні, що матеріальні ресурси використовуються протягом звітного року в послідовності їх закупівлі, тобто ресурси, першими надходять у виробництво, повинні бути оцінені по собівартості перших за часом закупівель з урахуванням вартості цінностей, що значаться на початок місяця. При застосуванні цього методу оцінка матеріальних ресурсів, що перебувають у запасі (на складі) на кінець звітного періоду, провадиться за фактичною собівартістю останніх за часом закупівель, а в собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) враховується вартість ранніх за часом закупівель.

Метод ЛІФО грунтується на тому, що ресурси, першими надходять у виробництво, повинні бути оцінені по собівартості останніх у послідовності за часом закупівель. При застосуванні цього методу оцінка матеріальних ресурсів перебувають у запасі (на складі) на кінець звітного періоду, провадиться за фактичною собівартістю ранніх за часом закупівель, а в собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) враховується вартість пізніх за часом закупівель.

В умовах інфляції підприємству вигідніше використовувати метод ЛІФО, при очікуваному зниженні цін - ФІФО, якщо невідома майбутня динаміка цін - по середній собівартості. Обраний метод оцінки витрачених у виробництві матеріалів підприємство описує у своїй обліковій політиці.

У системі УУ (в частині виробничого обліку) перед бухгалтером ставиться завдання такої організації обліку витрачання матеріалів, щоб це дозволяло оперативно виявляти перевитрата, усувати недоліки, шукати шляхи економії витрат.

Другий елемент прямих видатків - заробітна плата основних виробничих робітників з відповідними нарахуваннями на неї.

В умовах відрядної форми оплати праці можуть застосовуватися різні системи обліку виробітку робітників-відрядників, зокрема система поопераційного обліку вироблення. Вона передбачає приймання, підрахунок і фіксування інформації про вироблення робітника (або бригади) в первинних документах контролером ВТК чи майстром після виконання кожної операції.

Вироблення кожного робочого визначається за формулою:

У = О _нс + П-О _кс

де О _нс - залишок деталей або заготовок на початок зміни;

П - передано за зміну на робоче місце;

Про _кс - Залишок необроблених, незібраних деталей на кінець зміни.

Після множення відрядної розцінки на фактичну вироблення отримують розмір нарахованої заробітної плати робітника-відрядника.

Одночасно за встановленими нормативами проводяться розрахунки єдиного соціального податку (35,6).

Заробітну плату робітників почасовиків визначають множенням годинної або денної тарифної ставки на кількість відпрацьованих годин або днів.

Непрямі витрати - загальновиробничі витрати, які не вдається швидко та економічно віднести на конкретний носій витрат.

Загальногосподарські витрати теж необхідно визнати непрямими, тому що вони беруть участь у калькулюванні повної собівартості продукції і також не можуть бути віднесені на готовий продукт прямим шляхом, тому можуть враховуватися в складі непрямих витрат.

Загальновиробничі витрати виникають у виробничих підрозділах - ділянках, цехах, виробництвах, переділах. За призначенням, характером і функціями це витрати пов'язані безпосередньо з виробництвом. Ці витрати носять комплексний характер (у складі витрат відображаються всі економічні елементи), не можуть бути віднесені прямо на готовий виріб (якщо у підприємства їх декілька), контролюються бюджетно-кошторисних методом. Це умовно-змінні витрати, тому що вони об'єднують витрати енергоресурсів для приведення в рух виробничого обладнання, машин і механізмів, витрати на поточний догляд за обладнанням і робочими місцями (вартість мастильних, обтиральних матеріалів, оплата праці наладчиків, ремонтних та інших допоміжних робітників). Ці витрати в чому залежать від обсягів виробництва.

На підприємствах звичайно спочатку складають кошторис загальновиробничих витрат для того, щоб керівники виробництва знали розмір допустимих витрат, могли аргументовано приймати рішення. Для прийняття рішень кошторис загальновиробничих витрат зазвичай коректують з урахуванням фактично досягнутого обсягу виробництва і зіставляють з фактичними витратами.

Загальновиробничі витрати включаються до собівартості конкретних виробів шляхом розподілу пропорційно вибраній базі. Для цього спочатку необхідно вибрати об'єкт віднесення витрат (продукція, послуга, тобто носій витрат), зібрати всі витрати, які необхідно віднести на об'єкти і вибрати базу розподілу, яка співвідносить витрати і носій витрат.

Вибір бази розподілу залежить від того, який фактор має найбільшу вагу в складі загальновиробничих витрат. Вибираючи базу, необхідно так розподілити витрати по виробах, щоб вони в кінцевому підсумку виявилися прибутковими.

Зазвичай базою розподілу вибирають будь-який вид прямих витрат. За базу можна вибрати - вартість основних матеріалів; час роботи виробничих робітників (людино-години); заробітна плата виробничих робітників; машино-години; всі прямі витрати; обсяг виробленої продукції в натуральному чи вартісному виразі і т.д.

Після визначення бази розподілу непрямих витрат розраховують коефіцієнт розподілу непрямих витрат. Це відношення всієї суми загальновиробничих витрат до бази розподілу. Цей коефіцієнт показує, скільки рублів непрямих витрат припадає на одиницю бази розподілу (фактора витрат). Множенням коефіцієнта на кількість одиниць фактора витрат у собівартості одиниці продукції визначають суму накладних витрат, що включаються до собівартості одиниці виробу.

Загальногосподарські витрати пов'язані з обслуговуванням і організацією виробництва і управлінням підприємством в цілому. У складі загальногосподарських витрат виділяють витрати на управління підприємством, загальногосподарські витрати, податки, збори, відрахування, непродуктивні витрати. В даний час прийнято називати ці витрати управлінськими.

Витрати на управління піддаються нормуванню та лімітуванню з боку держави. Для витрат по відрядженнях, представницьких витрат, витрат на утримання службового автотранспорту, компенсації за використання для службових відряджень особистих легкових автомобілів законодавчо встановлені ліміти, норми і нормативи.

Загальногосподарські витрати теж розподіляються між видами продукції пропорційно вибраній базі розподілу (ті ж, що і для загальновиробничих). Але тут не можна простежити тісний зв'язок між базою розподілу і загальногосподарськими витратами, тому такий розподіл носить умовний характер.

Для підприємств, які здійснюють кілька видів діяльності, облік накладних витрат повинен вестися окремо за видами діяльності і розподілятися повинні витрати пропорційно розміру виручки, отриманої від кожного виду діяльності в загальній сумі виручки.

2.2 Виробнича собівартість продукції

Відповідно до Міжнародних стандартів БО собівартість продукції повинна включати виробничі витрати. Управлінські та збутові витрати в калькулюванні виробничої собівартості не беруть участь.

Згідно Наказу Мінфіну РФ № 65 від 28.06.2000 р. "Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації", всі підприємства мають право відображати в БО виробничу собівартість. Це означає, що незалежно від виду діяльності підприємство може списувати загальногосподарські витрати на собівартість реалізованої продукції (у Дт 90 "Продажі").

Такий порядок дозволяє підприємству формувати не повну, а виробничу собівартість. Цей прийом підприємство має відобразити у своїй обліковій політиці.

Списання загальногосподарських витрат на собівартість реалізованої продукції, минаючи процес калькулювання, має ряд переваг:

1.Сніженіе трудомісткості обліку, його спрощення. Точне визначення собівартості в ринкових умовах не обов'язково. Немає систем, які б дозволяли розрахувати абсолютно точну калькуляцію. До того ж, загальногосподарські витрати не пов'язані безпосередньо з процесом виробництва.

2.Велічіна податків, що перераховуються до бюджету, за термінами сплати різна. Сукупний прибуток буде однієї й тієї ж за весь час виробництва при використанні будь-якої системи калькулювання, і розмір податку на прибуток при будь-якому підході до калькулювання буде однаковий. Відмінності з'являються у величині прибутку, относимой на кожен обліковий період. Списання загальновиробничих витрат у Дт 46 рахунку може завищити собівартість реалізованої продукції, занизити прибуток на цю суму і тим самим зменшити суму періодичного платежу з податку на прибуток, що дозволить підприємству тимчасово зберегти необхідні оборотні кошти.

3.Данний спосіб калькулювання дозволяє уникнути капіталізації постійних накладних витрат у товарних запасах на складі, в неліквідних запасах в період, коли попит на продукцію зменшується. Калькулювання повної собівартості на підприємствах, які мають запаси готової продукції на складі, призводить до капіталізації частини загальногосподарських витрат. Збільшення товарних запасів веде до збільшення податку на майно підприємства. Калькулювання виробничої собівартості призведе до зменшення податку на майно підприємства (частка накладних витрат, що припадають на нереалізовану продукцію не будуть потрапляти під оподаткування).

Від прийнятого підприємством порядку списання загальногосподарських витрат залежить послідовність заповнення форми № 2. Якщо підприємство калькулює повну собівартість, то воно відображає її в статті 020 "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт і послуг". Якщо - виробничу собівартість, то управлінські витрати (040) - загальногосподарські витрати.

Рядок 030 "Комерційні витрати" заповнюється усіма підприємствами незалежно від прийнятої форми обліку загальногосподарських витрат.

2.3 Система "директ-костинг"

Однією з модифікацій системи калькулювання неповної собівартості є система директ-костинг. Основні ідеї цієї системи були сформульовані в 1936 р. американським економістом Д.Ч. Гаррісоном. У перший час система директ-костинг передбачала включення в собівартість тільки прямих витрат, а непрямі списувалися безпосередньо на фінансові результати. Звідси назва "direct - costi № g - system" (система обліку прямих витрат).

Суть системи директ-костинг в тому, що собівартість враховується і планується тільки в частині змінних витрат (прямі витрати і змінна частина загальновиробничих), тобто лише змінні витрати розподіляються по носіях витрат. Частину, що залишилася витрат (постійні витрати - постійна частина загальновиробничих, загальногосподарські та комерційні) збирають на окремому рахунку, в калькуляцію не включають і періодично списують на фінансові результати, тобто враховують при розрахунку прибутків і збитків за звітний період. За змінними затратами оцінюються також запаси - залишки готової продукції на складах і незавершене виробництво.

Відповідно до міжнародних стандартів БО метод Д-К не використовується для складання зовнішньої звітності і розрахунку податків. Він застосовується у внутрішньому обліку для проведення техніко-економічного аналізу і для прийняття оперативних управлінських рішень.

Ставлення до методу Д-К неоднозначне. У одного боку, постійні витрати існують незалежно від того, завантажені потужності підприємства чи ні, яка продукція на них випускається. Вони сприяють виробництву, але не беруть участі у ньому, не залежать від обсягів виробництва, пов'язані з тимчасовим періодом. Постійні витрати є періодичними, і їх слід відразу списувати на фінансовий результат без внесення до собівартості продукції. З іншого боку, без постійних витрат виробництво не зможе функціонувати, тому в оцінці запасів повинна брати участь постійна компонента виробничих витрат.

У рамках методу Д-К застосовується схема побудови звіту про доходи, яка містить два показники: маржинальний дохід (сума покриття) і прибуток.

Маржинальний дохід (МД) - різниця між виручкою від реалізації продукції та неповної собівартістю, розрахованої за змінним витратам. До складу МД входять прибуток і постійні витрати підприємства. МД за мінусом постійних витрат - операційний прибуток.

Обраний метод калькулювання впливає не тільки на величину собівартості продукції, але і на форму звіту про прибутки та збитки.

У звіті про прибутки та збитки, складеному при використанні маржинального підходу, виділяється постійна і змінна частина витрат. При цьому обов'язково формується показник МД.

У звіті, складеному за результатами калькулювання повної собівартості, показник маржинального доходу не розраховується.

Показники

	Сума
Виручка від реалізації	5000
Собівартість реалізованої продукції	3000
Прибуток (стр.1 - стр.2)	2000

Використання системи Д-К дозволяє оперативно вивчати взаємозв'язки між обсягом виробництва, витратами і доходом, прогнозувати поведінку собівартості чи окремих видів витрат при зміні ділової активності підприємства.

У сучасних умовах керуючим необхідно знати, у що обходиться виробництво окремих видів продукції, незалежно від того, який розмір орендної плати за приміщення чи як і заробітна плата у директора і його помічників. Тому одним із принципів УУ є: найточніша калькуляція - не та, в яку після численних і трудомістких розрахунків включаються всі витрати підприємства, а та, в яку вносяться витрати, які безпосередньо забезпечують випуск даної продукції (виконання роботи, надання послуги). Це завдання вирішує система Д-К.

Система Д-К дозволяє істотно спростити нормування, планування, облік і контроль витрат через зменшився їх числа. У результаті собівартість стає більш доступній для огляду, а окремі статті витрат - краще контрольованими.

3. МЕТОДИ ОБЛІКУ ФАКТИЧНИХ І СТАНДАРТНИХ ВИТРАТ

3.1 Нормативний метод обліку витрат і калькулювання собівартості

З точки зору оперативності обліку витрат можна виділити облік фактичних (минулих, історичних) витрат та облік стандартних (нормативних) витрат, званий у світовій практиці обліком за системою "стандарт-кост".

Облік фактичних (історичних) витрат - метод послідовного накопичення даних про фактично вироблених витратах без відображення в обліку даних про величину їх за діючими нормами. Цей метод є традиційним і найбільш поширеним на російських підприємствах.

Цей метод має ряд недоліків, головні з яких: неможливість здійснення контролю за витратами, виявлення та усунення причин перевитрат та недоліків організації виробництва, порушень технологічних процесів і т.д.

Тому найбільш прогресивним виявляється метод обліку нормативних витрат, особливо в умовах ринкових відносин і конкуренції. Система обліку стандартних (нормативних) витрат включає розробку стандартів на витрати з придбання та використання матеріалів, основних фондів, до витрат праці, накладних витрат, складання калькуляції собівартості за нормативними затратами і облік фактичних витрат з виділенням відхилень від нормативів і кошторисів.

Норма - заздалегідь встановлений числовий вираз результатів господарської діяльності в умовах прогресивної технології та організації виробництва. Нормативні калькуляції розраховуються на основі технічно обгрунтованих норм витрат матеріальних і трудових ресурсів, які встановлюються відповідно до технічної документації на виробництво продукції (кресленнями деталей і вузлів, розробленими конструкторськими бюро).

Нормативна калькуляція використовується для визначення фактичної собівартості продукції, оцінки браку у виробництві і розмірів незавершеного виробництва. Всі зміни діючих норм відображаються протягом місяця в нормативних калькуляціях. У міру освоєння виробництва, поліпшення використання матеріальних і трудових ресурсів нормативи можуть змінюватися (знижуватися).

Нормативний метод обліку і калькулювання собівартості продукції звичайно характеризується тим, що на підприємстві по кожному виробу на основі діючих норм та кошторисів витрат складається попередня калькуляція нормативної собівартості виробу. В ідеалі, якщо б протягом місяця всі витрати на підприємстві відповідали діючим нормам, нормативам і кошторисам, а обсяг виробництва відповідав запланованому, фактична собівартість виробу була б дорівнює нормативній. Облік організовується таким чином, щоб всі поточні витрати підрозділити на витрату за нормами і відхиленнями від норм. Дані про виявлені відхилення дозволяють управляти собівартістю вироби і разом з тим калькулювати фактичну собівартість шляхом додавання до нормативної собівартості (вирахування з неї) відповідної частки відхилень від норм по кожній статті. Нормативний метод обліку витрат дозволяє, не чекаючи закінчення місяця, мати фактичну собівартість виробів і регулярно аналізувати причини відхилень, виявляти винуватців. Існує можливість встановлювати причини відхилень у момент їх виникнення.

У цілому процес калькулювання нормативної собівартості є трудомістким, але при цьому дозволяє отримати достовірну інформацію про витрати, придатну для наступного аналізу і контролю.

Нормативний метод може підрозділятися на повний і неповний облік нормативних витрат.

Неповний облік нормативних витрат є менш точним і менш трудомістким методом. Під нормування потрапляють тільки прямі витрати, нормативна калькуляція складається тільки з ним.

Нормативний метод має ряд недоліків при використанні його на практиці. Наприклад, часто невірно враховуються відхилення: відхилення виявляються розрахунками за тривалий період, не завжди документуються, ведеться укрупнений облік без визначення причин та винуватців, істотні суми неврахованих відхилень.

Нормативний метод обліку і контролю витрат на виробництво і калькулювання собівартості не знайшов належного і широкого застосування на промислових підприємствах, з-за високої трудомісткості. Крім того, він непридатний в умовах високої інфляції (часто переглядати норми).

3.2 Система "стандарт-кост"

Система С-К виникла в США на початку XX століття. Назва "standard costs" має на увазі собівартість встановлену заздалегідь. У СРСР в 30-і роки на основі С-К був розроблений нормативний метод.

Суть системи С-К - в тому, що в облік вноситься те, що повинно відбутися, а не те, що сталося, і відособлено відображаються виниклі відхилення. Основне завдання - облік втрат і відхилень у прибутку підприємства. В її основі лежить чітке, тверде встановлення норм витрат матеріалів, енергії, робочого часу, праці, зарплати і всіх інших витрат, пов'язаних з виробництвом продукції. Причому встановлені норми не можна перевиконати. Виконання їх навіть на 80% означає успішну роботу. Перевищення норми означає, що вона була встановлена ​​помилково.

Розрахунок стандартної собівартості має певний алгоритм. Всі операції, пов'язані з виготовленням виробу нумеруються. Визначається перелік відрядних і почасових робіт, що припадають на даний виріб. Витрати на почасові роботи визначаються множенням стандартного часу, необхідного для виконання операції, на стандартну годинну ставку. Стандартна вартість матеріалів розраховується як добуток стандартної ціни на стандартний витрата. В якості стандартних цін часто використовуються ринкові ціни. Окремо визначаються ставки розподілу непрямих витрат. Найбільш поширеною базою є витрати на основну заробітну плату виробничих робітників.

Одне з основних переваг системи С-К - при правильній її постановці не потрібен великий бухгалтерський штат, оскільки враховуються тільки відхилення від стандартів. Чим стабільніша працює підприємство, тим більше стандартизовані виробничі процеси, тим менш трудомістким стає облік і калькулювання.

У системі стандарт-кост поточний облік змін не ведеться, при нормативному методі ведеться в розрізі причин та ініціаторів. Відхилення документуються і відносяться на винних осіб та фінансові результати в обох системах.

Облік за системою С-К нерегламентовані, не має єдиної методики встановлення стандартів і ведення облікових регістрів. Нормативний метод регламентований, розроблено загальні та галузеві стандарти і норми.

Позитивні сторони системи "стандарт-кост", які можуть бути запозичені і впроваджені в практику російських підприємств - всі виявлені відхилення від норм (стандартів) потрапляють, в кінцевому рахунку, не на собівартість, а списуються на рахунок прибутків і збитків із зазначенням, в якому підрозділі, з якої причини і з чиєї вини допущені ці відхилення. Це показує вплив якості господарювання у виробничих цехах на кінцевий результат роботи всього підприємства. Виразним стає внесок кожного підрозділу, кожної структурної одиниці у досягнення рентабельної та високоефективної роботи.

Закони ринку диктують необхідність розробляти норми (стандарти) таким чином, щоб стандартна калькуляція продукції була значно нижче можливої ​​ринкової ціни, забезпечуючи необхідний рівень рентабельності. Якщо в умовах централізованої економіки до ціни приходили від витрат, то в ринкових умовах до нормативних (стандартних) витрат необхідно йти від ринкової ціни.

ВИСНОВОК

У умовах ринкових відносин в нашій країні підприємство стало юридично і економічно самостійним. Ефективне управління виробничою діяльністю підприємства все більше залежить від рівня інформаційного забезпечення його окремих підрозділів і служб.

Прийняття короткострокових рішень грунтується на аналізі економічної обстановки сьогоднішнього дня і на оцінці матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, якими організація має в даний час.

Для вироблення короткострокових рішень необхідно мати дані про ціни на продукцію конкуруючих організацій, очікуваний попит на продукцію за альтернативними цінами і прогнозованих при різних варіантах виробництва витратах. Ця інформація буде потрібно на різних рівнях управління для прийняття рішень про встановлення цін і обсягу випуску продукції.

Розглядаючи ціни на продукцію конкуруючих організацій, у контексті з рівнем витрат на виробництво, менеджер приймає управлінське рішення.

На практиці прийняття рішення - це порівняльна оцінка альтернативних варіантів дій і вибір того, який найбільшою мірою відповідає цілям організації.

До кожного альтернативного варіанту дій повинні бути застосовані методи аналізу приросту (інкрементного аналізу) чистих грошових надходжень.

Альтернативні варіанти можуть оцінюватися по передбачуваних чистим грошовим надходженням за найбільшою їх величиною і розглядатися з точки зору якісних факторів (показників), в числі яких рівень витрат, який припадає на одиницю їх носія, тобто на одиницю продукції (робіт, послуг), призначеної для реалізації, а також для внутрішнього споживання.

Дані фактичних калькуляцій використовуються для наступного планування собівартості, для обгрунтування економічної ефективності впровадження нової техніки, вибору сучасних технологічних процесів, проведення заходів щодо підвищення якості продукції, перевірки проектів будівництва і реконструкції підприємств.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

1. Петрова В.І., Чайковська Л.О. Тенденції розвитку теорії бухгалтерського обліку / / Бухгалтерський облік. - 2006. - № 24.

2. Соколов Я.В., П'ятов М.Л. Управлінський облік: як його розуміти / / Бухгалтерський облік. - 2003. - № 7. - С. 53 - 55.

3. Чумаченко Н. Про впровадження управлінського обліку / / Бухгалтерський облік. - 2003. - № 19. - С. 63 - 65.

4. Кузьміна М.С. Про розвиток методології управлінського обліку / / Бухгалтерський облік. - 2007. - № 1.

5. Широбоков В.Г., Костева М.М., Барекова Л.М. Проблеми становлення та розвитку управлінського обліку в Росії. - 2007. - № 1.

ДОДАТОК 1

Характеристики методів калькулювання собівартості

Характе-ристики	Найменування методу
	Позамовний метод	Попро- Цессна метод	Норма-тивний метод	Метод повного обліку витрат	Метод директ- костинг	Функціональний метод
Об'єкт Калькулят-вання	Замовлення	Процес	Виріб	Виріб	Виріб	Операція
Способи калькуляції	Підсумовування витрат, прямий рахунок, виняток витрат	Підсумовування витрат, прямий рахунок	Нормативний	Підсумовування витрат, розподіл витрат	Підсумовування витрат	Підсумовування витрат, прямий рахунок, розподіл-ня витрат
Вид виробництва	Одиничне, дрібносерійне	Великосерійне, масове	Великосерійне, масове	Одиничне, дрібносерійне, великосерійне, масове	Одиничне, дрібносерійне, великосерійне, масове	Великосерійне, масове
Облік тимчасового періоду	Після закінчення замовлення	Звітний період	Звітний період	Звітний період	Звітний період	Після закінчення виробництва вироби (робіт, послуг)
Повнота обліку витрат	Облік всіх витрат	Облік всіх витрат	Облік всіх витрат	Облік всіх витрат	Облік прямих витрат	Облік всіх витрат