Міністерство економічного розвитку і торгівлі
Російської Федерації
Орловський комерційний інститутФакультет, група обліковий, 35Б
Спеціальність економіст з бухгалтерського обліку та аудиту
Курс 3Кафедра управлінського обліку і аудиту
Курсова робота
З дисципліни: управлінський облікНа тему: бюджетування в бухгалтерському управлінському обліку
(За матеріалами ЗАТ "Регіональна продовольча компанія")
Студентка Озерова Надія ЄвгенівнаНауковий керівник: Щекотихін Наталія Іванівна
Оцінка :____________________
Орел 2001
Зміст:
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... | 3 |
1. Характеристика об'єкта дослідження ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... | 5 |
2. Поняття бюджету, його значення і види ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. | 13 |
3. Планування діяльності підприємства ... ... ... ... ... ... ... ... .. | |
3.1 Операційний бюджет ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ....3.2 Фінансовий бюджет ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... | 2029 |
| Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... | 35 |
| Література ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... Програми | 37 |
Введення.
У всьому світі для нормальної роботи підприємства існує три види обліку: фінансовий, податковий і управлінський. Кожен з них служить своїм цілям. Фінансовий існує для представлення зрозумілою звітності зовнішнім користувачам: акціонерам, інвесторам, кредиторам. Податковий цікавить виключно податкові органи, а управлінський підприємства ведуть для себе.
В останні кілька років загострилася полеміка навколо управлінського обліку в Росії. Якщо поняття "бухгалтерський облік" визначено законодавчо, то термін "управлінський облік" в Росії не регламентований і допускає багато різних тлумачень. Одні трактують його, як складну систему внутрішнього управління економікою підприємства; інші як несправжню науку, цілі, завдання і методи якої незрозумілі.
Будь-який вид обліку - це система спостереження і контролю, яка формує інформацію зворотного зв'язку в управлінні економічними організаціями та їх об'єднаннями. В управлінському обліку формується внутрішня інформація про діяльність організації для конкретних потреб управління. Дані внутрішньої звітності дозволяють адміністрації приймати необхідні ефективні рішення та інформація, якою вони користуються, не повинна вводити їх в оману, а відрізнятися більшою правдивістю. Звітність, призначена для зовнішніх користувачів, повинна формувати потрібний для сторонніх осіб образ організації. Отже, фінансовий облік орієнтований на зовнішніх, а управлінський - на внутрішніх користувачів.
Основним завданням управлінського обліку є планування і контроль діяльності підприємства.
Функції планування та контролю сконцентровані на бюджеті або як інакше називають фінансовому кошторисі. Бюджет розподіляє довгострокові плани підприємства на короткострокові і середньострокові, вимагає системної звітності про результати господарської діяльності. Ця звітність розробляється для того, щоб орієнтуватися у виконанні довгострокових програм. Бюджет підприємства являє собою свого роду еталон, базу і служить засобом ефективного фінансового контролю протягом передбаченого періоду. Ідеальною є ситуація, коли бюджет, певний на початку звітного періоду, буде відображатися у фінансових звітах, складених на кінець звітного періоду. Створення щорічного бюджету являє собою процес управління від керівництва до працівників операційного рівня і є життєво важливим для підтримки ефективного фінансового управління.
Процес складання бюджетів - один з найважливіших у системі планування і контролю в управлінському обліку. Бюджет має бути інформацію доступним і зрозумілим чином так, щоб його зміст було зрозуміло користувачеві. Надлишок інформації ускладнює розуміння значення і точності даних, недостатність інформації може призвести до нерозуміння основних обмежень і взаємозв'язків даних прийнятих в документі.
У цій роботі вивчимо процес складання бюджету на прикладі торгового підприємства ЗАТ "Регіональна продовольча компанія", що спеціалізується на оптовій торгівлі. Крім того ми ознайомимося безпосередньо в процесі роботи з оформленням деякої документації. Розглянемо генеральний бюджет і його складові, застосуємо на практиці теоретичні знання бюджетування та планування діяльності підприємства, що допоможе нам оцінити важливе значення ведення бухгалтерського управлінського обліку.
Характеристика об'єкта дослідження.
Закрите акціонерне товариство "Регіональна продовольча компанія" створено з метою здійснення комерційної, фінансової та іншої діяльності, задоволення суспільних потреб і отримання прибутку, залучення та ефективного використання матеріальних і фінансових ресурсів передової технології, управлінського апарату. Товариство організовує свою діяльність відповідно до Конституції Російської Федерації, Цивільним Кодексом Російської Федерації, Федеральним законом Російської Федерації від 26.12.1995 р. № 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" та Статутом Закритого Акціонерного товариства "Регіональна продовольча компанія".
Основними видами діяльності Товариства є:
- Здійснення оптово-роздрібної торгівлі продовольчими та промисловими товарами.
- Здійснення закупівельної діяльності на внутрішньому і зовнішньому ринках.
- Організація мережі спеціалізованих підприємств і фірмових магазинів оптової та роздрібної торгівлі імпортними та вітчизняними товарами.
- Навчання персоналу.
- Представлення інтересів іноземних фірм, організацій та юридичних осіб на території РФ, а також представлення інтересів російських підприємств, організацій та фізичних осіб у зарубіжних країнах.
- Створення інформаційних агентств.
- Організація матеріально-технічної і транспортної бази Товариства.
- Надання послуг по складуванню, збереженню та експедування вантажів, здача в оренду приміщень та рухомого майна.
- Комісійна діяльність, інжинірингова і лізингова.
- Фінансове посередництво.
- Ведення зовнішньоекономічної діяльності в різних формах відповідно до статуту в порядку, встановленому чинним законодавством.
- Операції з нерухомим майном, продажем і здачею в найм (в оренду) нерухомого майна виробничого та невиробничого призначення.
Діяльність Товариства не обмежується зазначеними у Статуті. Види діяльності, а також угоди, що виходять за межі статутної діяльності, але не суперечать чинному законодавству, визнаються дійсними.
Величина Статутного капіталу Товариства визначена засновниками в розмірі 55 000 000 рублів. Статутний капітал розділений на 5 500 простих іменних акцій номінальною вартістю по 10 000 рублів кожна.
В якості внеску в статутний капітал передано у власність наступне майно:
| автомобіль ГАЗ 3307 ксерокс Mita CC 10 факс Panasonic-110 холодильник Stinol-110 піч НВЧ ТЕС 5068 телевізор Akai-14 касовий апарат монітор 1461 телевізор "Elect'' автомобіль ГАЗ 3307 стінка "Альтаїр" | - 1 штука - - 1 штука - - 1 штука - - 1 штука - - 2 штуки - - 1 штука - - 10 штук - - 1 штука - - 1 штука - - 1 штука - - 1 штука - | 1236000 рублів, 2245000 рублів, 2225500 рублів, 1520000 рублів, 2010960 рублів, 1131207 рублів, 24 млн рублів. 1360000 рублів 2645000 рублів 12363000 рублів 5500000 рублів |
Органи управління Товариством:
- Рішення засновника.
- Генеральний директор.
Вищим органом управління Товариства є рішення засновника.
У разі збільшення числа акціонерів (більше двох) вищим органом управління Товариства є загальні збори акціонерів, яке може бути черговим і позачерговим. У період між загальними зборами роботою Товариства керує Генеральний директор.
Спів підпорядкованість служб організації можна розглянути на рисунку 1:
кадрів експлуатації тора з торгівлі бухгалтер
Транспортний Торговий Гуртові Бухгалтерія
відділ відділ склади
Групи Групи
закупа товарів збуту товарів
Малюнок 1. Структура організації.
Як видно на схемі, генеральному директору безпосередньо підпорядковуються відділ кадрів, відділ експлуатації, заступник директора з торгівлі та головний бухгалтер. Відділ кадрів займається обліком особового складу працюючих в організації. Відділ експлуатації здійснює ремонтні роботи. Транспортний відділ здійснює перевезення товарів. Група закупа товарів проводить роботи з вивчення попиту та пропозиції на товар, аналіз цін, укладає договори з постачальниками. Група збуту проводить рекламну діяльність.
Оптові склади здійснюють зберігання товару. А бухгалтерія веде бухгалтерський облік на підприємстві.
Будь-яке підприємство, в тому числі й ЗАТ "Регіональна продовольча компанія" можна охарактеризувати з допомогою ряду показників фінансово-господарської діяльності, представлених у таблиці 1, які грунтуються на даних бухгалтерського балансу (додаток 1) і звіту про прибутки та збитки (додаток 5).
Таблиця 1. Основні показники фінансово-хозяіственной дефтельно-
сти ЗАТ "Регіональна продовольча компанія".
| № п / п | Показники | Одиниці виміру | 2000 р. у фактичних цінах | 2001 | Відхилення (+; -) | Темп зростання (%) | |
| У фактичних цінах | У порівнянних цінах | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1. | Виручка (нетто) від продажу послуг | Тис. руб. | 21346 | 20040 | 17735 | -3611 | 83,08 |
| 2. | Собівартість проданих товарів: | ||||||
| - Сума | Тис. руб. | 18279 | 17410 | 15407 | -2872 | 84,29 | |
| - Рівень | % | 85,63 | 86,87 | 86,87 | 1,24 | - | |
| 3. | Валовий прибуток | ||||||
| 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |
| - Сума | Тис. руб. | 3067 | 2630 | 2327 | -740 | 75,87 | |
| - Рівень | % | 14,37 | 13,12 | 13,12 | -1,25 | - | |
| 4. | Комерційні витрати | ||||||
| - Сума | Тис. руб. | 3360 | 2532 | 2241 | -1119 | 66,7 | |
| - Рівень | % | 15,74 | 12,63 | 12,63 | -3,11 | - | |
| 5. | Прибуток (збиток) від продажу | ||||||
| - Сума | Тис. руб. | -293 | 98 | 87 | 381 | - | |
| - Рівень | % | - | 0,49 | 0,49 | 0,49 | - | |
| 6. | Доходи від участі в інших організаціях | ||||||
| - Сума | Тис. руб. | - | 4 | 3,54 | 3,54 | - | |
| - Рівень | % | - | 0,02 | 0,02 | 0,02 | - | |
| 7. | Інші операційні доходи | ||||||
| - Сума | Тис. руб. | - | 245 | 217 | 217 | - | |
| - Рівень | % | - | 1,22 | 1,22 | 1,22 | - | |
| 8. | Інші операційні витрати | ||||||
| 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |
| - Сума | Тис. руб. | 112 | 76 | 67 | -45 | 59,8 | |
| - Рівень | % | 0,52 | 0,38 | 0,38 | -0,14 | - | |
| 9. | Позареалізаційні доходи | ||||||
| - Сума | тис. руб. | 211 | 1 | 0,88 | -210,12 | 0,42 | |
| - Рівень | % | 0,99 | 0,005 | 0,005 | -0,985 | - | |
| 10. | Позареалізаційні витрати | ||||||
| - Сума | Тис. руб. | 50 | 122 | 108 | 58 | 2,16 | |
| - Рівень | % | 0,23 | 0,61 | 0,61 | 0,38 | - | |
| 11. | Прибуток (збиток) до оподаткування | ||||||
| - Сума | Тис. руб. | -244 | 150 | 133 | 377 | - | |
| - Рівень | % | - | 0,75 | 0,75 | 0,75 | - | |
| 12. | Податок на прибуток | ||||||
| - Сума | Тис. руб. | - | 93 | 82 | 82 | - | |
| - Рівень | % | - | 0,46 | 0,46 | 0,46 | - | |
| 13. | Прибуток (збиток) від звичайної діяльності | ||||||
| 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |
| - Сума | Тис. руб. | -244 | 57 | 50 | 294 | - | |
| - Рівень | % | - | 0,28 | 0,28 | 0,28 | - | |
| 14. | Чистий прибуток (нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду) | ||||||
| - Сума | Тис. руб. | -244 | 57 | 50 | 294 | - | |
| - Рівень | % | - | 0,28 | 0,28 | 0,28 | - | |
Виручка від продажу товарів, отримана в 2001 році зменшилася в порівнянні з аналогічним показником 2000 року на 16,92 відсотків. У той же час собівартість проданих товарів у 2001 році нижче на 15,71 відсотків, ніж у 2000 році. Валова виручка знизилася в 2001 році в порівнянні з 2000 роком на 24,13 відсотків. Відбулося зменшення і комерційних витрат у 2001 році на 33,3 відсотків у порівнянні з 2000 роком.
Але слід зазначити, що в 2001 році, незважаючи на зниження показників, зазначених вище, підприємство спрацювало з прибутком, у той час як у 2000 році воно отримало збиток. Підприємство отримало в 2001 році доходи від участі в інших організаціях, які були відсутні в 2000 році, вони склали в грошовому вираженні 4 тис. рублів.
Інші операційні доходи склали в грошовому вираженні 245 тис. рублів в 2001 році, причому їх основну частку визначили "надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів організації". А саме: доходи від суборенди (додаток 3), що склали 95,84 відсотків від загальної суми інших операційних витрат.
Інші операційні витрати за 2001 рік зменшилися на 40,18 відсотків у порівнянні з попереднім періодом, у зв'язку з тим, що сума податку на майно знизилася, у результаті зменшення основних засобів і товарних запасів.
Позареалізаційні доходи нижче в 2001 році на 99,11 відсотків, ніж у 2000 році.
У два рази зросли позареалізаційні витрати в 2001 році в порівнянні з 2000, а саме: на 116 відсотків. Це пов'язано з тим, що організація сплатила ліцензійний збір 1999, 2000 роки, а також збитки минулих років, визнані у звітному році, які відповідно склали 68,26 і 26,68 відсотків від загальної суми позареалізаційних витрат.
Показник прибутку до оподаткування в 2001 році склав у грошовому вираженні 150 тис. рублів, тобто рівень рентабельності відповідав 0,75 відсотків, а в 2000 році підприємство було не рентабельно. Отже, податок на прибуток за 2001 рік склав 93 тис. рублів в грошовому вираженні. Показники прибуток (збиток) від звичайної діяльності та чистий прибуток (нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоди) рівні і склали за 2001 рік у грошовому вираженні 57 тис. рублів, у той час як у 2000 році був збиток - 244 тис. рублів.
Незважаючи на сформований у 2000 році збиток від прямої господарської діяльності підприємство має всі можливості для функціонування на ринку.
1. Поняття бюджету, його значення і види.
Під бюджетуванням в бухгалтерському управлінському обліку розуміється процес планування. Відповідно бюджет - це план.Планування - це особливий тип процесу прийняття рішень, який стосується не однієї події, а охоплює діяльність всього підприємства.
Розрізняють поточне (короткострокове) планування (розробка кошторисів, бюджетів) - терміном до року - і перспективне планування (строком більше року). Зазвичай перспективні плани розробляються строком на 3-5 років.
При розгляді планування діяльності підприємства мова піде про короткостроковий (або кошторисному) бюджетуванні.
Кошторис (або бюджет) - це фінансовий документ, створений до виконання передбачуваних дій. Це прогноз майбутніх фінансових операцій.
Згідно з визначенням Інституту дипломованих бухгалтерів з управлінського обліку США, бюджет - це кількісний план у грошовому вираженні, підготовлений і прийнятий до певного періоду часу, зазвичай показує плановану величину доходу, яка повинна бути досягнута, і (або) витрати, які повинні бути понесені протягом цього періоду, і капітал, який необхідно залучити для досягнення даної мети.
Бюджет є кількісним виразом планів діяльності та розвитку організації, координуючим і коригуючих в цифрах проекти керівників. У результаті його складання ставати ясно, який прибуток отримає підприємство при схваленні того чи іншого плану розвитку.
Використання бюджету створює для організації наступні переваги:
1. Планування допомагає контролювати діяльність організації. Без наявності плану керуючий, як правило, тільки реагує на обстановку, замість того, щоб її контролювати. Бюджет, будучи складовою частиною плану, сприяє чіткій і цілеспрямованій діяльності підприємства.
2. Бюджет є складовою частиною управлінського контролю, створює об'єктивну основу оцінки результатів діяльності організації в цілому і її підрозділів. У відсутності бюджету, при порівнянні показників поточного періоду з попередніми можна прийти до помилкових висновків, а саме: показники минулих періодів може включати в себе результати низько продуктивної роботи. Поліпшення цих показників означає, що підприємство стало працювати краще, але свої можливості воно не вичерпало. При використанні показників попередніх періодів не враховує можливості, що з'явилися, яких не існувало в минулому.
3. Бюджет є засобом координуючим діяльності різних підрозділів організації. Воно спонукає керуючих окремих ланок будувати свою діяльність, беручи до уваги інтереси організації в цілому.
4. Бюджет - основа для оцінки виконання плану центрами відповідальності та їх керівників: робота менеджерів оцінюється за звітами про виконання бюджету; порівняння фактично досягнутих результатів з даними бюджету вказує області, куди слід направити увагу і дії. Нарешті, за допомогою бюджету проводиться аналіз відхилень.
Процес складання організацією бюджету називається бюджетним циклом, який складається з таких етапів як:
- Планування за участю керівників всіх центрів відповідальності, діяльності організації в цілому, а так само її структурних підрозділів;
- Визначення показників, які будуть використовуватися при оцінці діяльності;
- Обговорення можливих змін у планах, пов'язаних з новою ситуацією;
- Коректування планів, з урахуванням доданих поправок.
У залежності від поставлених завдань розрізняють наступні види бюджетів:
a) генеральний і приватні;
б) гнучкі та статистичні.
Бюджет, що охоплює загальну діяльність підприємства називається генеральним бюджетом. Мета генерального бюджету - об'єднати і підсумовувати суми і плани різних підрозділів підприємства, звані приватними бюджетами.
У результаті складання генерального бюджету створюються:
- Прогнозований баланс;
- План прибутків і збитків;
- План руху грошових коштів.
Генеральний бюджет будь-якої організації складається з двох частин:
1. Операційний бюджет - частина генерального бюджету, що включає план прибутків і збитків, який реалізується через допоміжні (приватні) кошторису, що відображають статті доходів і витрат організації.
2. Фінансовий бюджет - частина генерального бюджету, що включає бюджети капітальних вкладень, руху грошових коштів і прогнозований баланс.
На відміну від фінансової звітності (балансу, форми № 2 та ін), форма бюджету не стандартизована. Його структура залежить від об'єкта планування, розміру організації і ступеня кваліфікації розробників. Інформація, що міститься в бюджеті має бути гранично точною - визначеною і значущою для її користувача.
Цей документ може:
1. містити лише дані:
- Про доходи;
- Про витрати;
- Про доходи та витрати, які можуть бути не завжди збалансовані;
2. розроблятися в будь-яких одиницях вимірювання як вартісних, так і натуральних;
3. складатися як для організації в цілому, так і для її підрозділів - центрів відповідальності, що дозволяє скоординувати її дії.
Бюджети розробляються управлінської бухгалтерією спільно з керівниками центрів відповідальності, процес розробки йде знизу вгору.
Бюджет може розроблятися на річній основі (з розбивкою по місяцях) і на основі безперервного планування (коли протягом першого кварталу розглядається кошторис другого кварталу і складається кошторис на перший квартал наступного року, тобто бюджет весь час проектується на рік вперед).
Незважаючи на єдину структуру, склад елементів генерального бюджету багато в чому залежать від виду діяльності організації. Розглянемо генеральний бюджет організації торгівлі.
Генеральний бюджет організації торгівлі складається з двох частин:
- Операційного бюджету;
- Фінансового бюджету.
На малюнку 2 представлена схема генерального бюджету організації торгівлі.
Малюнок 2. Генеральний бюджет організації торгівлі
Бюджет витрат з маркетингу
План прибутків і збитків
вкладень коштів баланс
Як видно з малюнка 2, що операційний і фінансовий бюджети складаються з ряду приватних бюджетів, які пов'язані між собою, взаємозалежні і взаємозумовлені.
Розробка операційного бюджету починається з визначення плану продажів, тобто формування бюджету реалізації. Це найбільш відповідальний момент планування, що передбачає дослідження ринку, визначення динаміки попиту з урахуванням сезонних коливань та інших факторів.
Після того як керівництву організації стає ясний можливий обсяг реалізації товару, з урахуванням наявних запасів на початок наявних запасів на початок планованого періоду і бюджету запасу товарів на кінець періоду розробляється бюджет закупівель товарів. Від передбачуваних обсягів закупівель залежать бюджети собівартості товарів, витрат на маркетинг, комерційних витрат.
Кінцева мета операційного бюджету - розробка плану прибутків і збитків.
Фінансовий бюджет - це план в якому відображаються передбачувані джерела фінансових коштів та напрями їх використання. Фінансовий бюджет включає в себе бюджети капітальних витрат і грошових коштів організації та підготовлені на їх основі спільно з прогнозним звітом про прибутки і збитки прогнозні бухгалтерський баланс і звіт про фінансове становище.
Також бюджети поділяють на статичний і динамічний.
Статичний бюджет - це бюджет, розрахований на конкретний рівень ділової активності організації. Іншими словами, в статичному бюджеті доходи і витрати плануються виходячи тільки з одного рівня реалізації. Усі бюджети, що входять у генеральний є статичними, оскільки доходи і витрати підприємства прогнозуються в складових частинах генерального бюджету, виходячи з певного запланованого рівня реалізації.
При порівнянні статичного бюджету з фактичними досягнутими результатами не враховується реальний рівень діяльності організації, то є всі фактичні результати порівнюються з прогнозованими незалежно від досягнутого обсягу реалізації.
Гнучкий бюджет - це бюджет, який складається не для конкретного рівня ділової активності, а для певного його діапазону, тобто передбачається кілька альтернативних варіантів обсягу реалізації. Для кожного можливого рівня реалізації тут визначена відповідна сума витрат. Таким чином гнучкий бюджет враховує зміну витрат в залежності від зміни рівня реалізації, він являє собою динамічну базу для порівняння досягнутих результатів із запланованими показниками.
В основі складання гнучкого бюджету лежить поділ витрат на змінні і постійні. Якщо в статичному бюджеті витрати плануються, то в гнучкому бюджеті вони розраховуються.
Бюджет має бути інформацію доступним і зрозумілим чином так, щоб його зміст було зрозуміло користувачеві. Надлишок інформації ускладнює розуміння значення та точності даних. Недостатність інформації може призвести до нерозуміння основних обмежень і взаємозв'язків даних, прийнятих в документі. Бюджет не може містити одночасно, і доходи, і витрати, немає необхідності щоб вони були збалансовані. При підготовці бюджету необхідно почати з ясно формованої його назви або заголовка і вказівки періоду часу, для якого він складається.
Процес складання бюджетів має велике значення в системі планування та контролю діяльності підприємства. У розглянутому підприємстві, а саме ЗАТ "Регіональна продовольча компанія", бюджетування не здійснюється.
3. Планування діяльності підприємства.
3.1 Операційний бюджет.
Бюджет продажів є відправною точкою в усьому процесі складання загального бюджету. Обсяг продажів і його товарна структура визначають рівень і загальний характер усієї діяльності підприємства.
Майже у всіх компаній розробка бюджету продажів є найбільш складною ланкою в процесі планування. Це пов'язано з тим, що обсяг продажів і, отже, виручка від продажу визначається не стільки виробничими можливостями компанії, скільки можливостями збуту на реальному ринку, який схильний до впливу неконтрольованих факторів, серед яких:
- Діяльність конкурентів,
- Загальне положення на конкретному ринку продажу,
- Стабільність постачальників і покупців,
- Результативність реклами,
- Політика ціноутворення,
- Рентабельність продукту.
Існують два основних способи визначення оцінок, що лежать в основі бюджету продажів:
1. Статистичний прогноз на основі математичного аналізу загальноекономічних умов, кон'юнктури ринку, кривих зростання виробництва і т.п.
2. Експертна оцінка, отримана шляхом збору думок керуючих і персоналу відділу збуту. У деяких компаніях персонал зі збуту оцінює збут кожного товару кожного з клієнтів.
Більшість великих компаній використовують комбінацію цих методів, але багато компаній вважають, що використання складних методик не дає більш точного прогнозу, ніж досвід персоналу, аналіз та вивчення результатів минулих періодів.
Розглянемо на прикладі ЗАТ "Регіональна продовольча компанія" методику складання бюджету реалізації (товарообігу) торгової організації грунтуючись на даних за 9 місяців 2000
ЗАТ "РПК" зареєстровано постановою Глави Адміністрації Залізничного району м. Орла № 908 від 24.08.95 р.
Основним напрямком діяльності ЗАТ "РПК" була роздрібна та оптова торгівля. У січні 2000 року в результаті реорганізації підприємства в окрему самостійну організацію виділена роздрібна торгівля. На балансі ЗАТ "РПК" залишилися оптові склади:
Склад № 1 - Горілка, лікеро-горілчані вироби;
Склад № 2 - Вино, коньяк, шампанське;
Склад № 3 - Риба, рибні вироби;
Склад № 4 - Соки, води;
Склад № 5 - Бакалія;
Склад № 6 - Морозиво.
Плануючи розвиток підприємства на 2001 рік, керівництво виділило основні напрями розвитку структури товарообігу і основним видом товарів, яке підприємство буде розвивати є реалізація алкогольної продукції. У зв'язку з новим законодавством, а саме прийняттям частини 2 Податкового кодексу РФ планується оптову торгівлю алкогольною продукцією здійснювати тільки з акцизних складів. Для відкриття та реєстрації акцизного складу підприємства повинні мати відповідні показники і умови, які обумовлені в законодавстві. Керівництво підприємства вважало, що має можливості для реєстрації таких складів, а багато підприємств не зможуть виконати вимоги законодавства і конкурувати на ринку торгівлі алкогольною продукцією.
У підприємстві запланований приріст обсягу продажів на 2001 рік у розмірі не менше 10 відсотків. Це мінімальний рівень приросту товарообігу, який дасть нам позитивні результати розвитку підприємства в майбутньому році. Крім того, передбачена інфляція в розмірі 13 відсотків (прогноз адміністрації). У результаті зростання товарообігу в майбутньому році повинен скласти 23 відсотки.
У Звіті про прибутки та збитки (додаток 5) виручка від продажу склала 21346 тис. р.., Собівартість проданих товарів 18276 тис.руб., Націнка склала 21346 - 18276 = 3067 (тис.руб). або 14,37%.
Для підвищення конкурентоспроможності підприємства знижуємо націнку до 13%, такий рівень націнки на ринку оптових продажів не є низьким.
Планування продажів розглянемо в таблиці 2:
Таблиця 2. Бюджет реалізації (в тис. грн.)
| Склади | Реалізація товарів по закупівельній вартості за 9 місяців 2000 р. | Планований відсоток зміни реалізації на 9 місяців 2001 | Планована реалізація по закупівельній вартості за 9 місяців .2001 р. | Націнка | План реалізації |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| № 1 | 3242 | +40,6% | 4558 | 593 | 5151 |
| № 2 | 4940 | +34,6% | 6647 | 864 | 7511 |
| № 3 | 1235 | -30,8% | 380 | 49 | 429 |
| № 4 | 926 | 23% | 1139 | 148 | 1287 |
| № 5 | 4786 | 23% | 5887 | 765 | 6652 |
| № 6 | 310 | 22% | 379 | 49 | 428 |
| Разом | 15439 | 23% | 18990 | 2469 | 21459 |
Наступним етапом у розробці генерального бюджету є складання бюджету запасів товарів на кінець планованого періоду.
Бюджет запасів товарів безпосередньо пов'язаний з бюджетом реалізації товарів і випливає з нього. Рівень товарних запасів повинен бути оптимальним оскільки при завищених товарних запасах висока ймовірність утворення товарів на складах з простроченими термінами їх реалізації, що призведе до невиправданих втрат при їх списання, оскільки це продовольчі товари. Крім того, для збільшення закупівлі товарів будуть потрібні додаткові грошові кошти для їх придбання.
Керівництво підприємства вважає, що в 2000 році товарні запаси були оптимальними і склали 2562 тис. руб. у грошовому вираженні (додаток 7). Зі зростанням товарообігу їх слід збільшити відповідно до планованим товарообігу, тобто на 23 відсотки. Бюджет запасів товарів представимо у таблиці 3:
Таблиця 3. Бюджет товарних запасів. (В тис. грн.)
| Склади | Запаси на 1.10.2000 | Плановані запаси на 1.10.2001 |
| 1 | 2 | 3 |
| № 1 | 538 | 756 |
| № 2 | 820 | 1103 |
| № 3 | 205 | 63 |
| № 4 | 154 | 189 |
| № 5 | 794 | 977 |
| № 6 | 51 | 63 |
| Разом | 2562 | 3151 |
Бюджет закупівель товарів є третім етапом формування спільного бюджету. Для планування бюджету закупівель товарів скористаємося формулою (1):
Про до = О н + П - Р (1)
Про до - залишок товарів на кінець планованого періоду;
Про н - залишок товарів на початок планованого періоду;
П - надходження (закупівля) товарів за планований період;
Р - реалізація товарів за планований період.
З формули (1) виводимо формулу за якою будемо розраховувати плановане надходження товарів:
П = Р - О н - Про до (2)
Для більш детального розгляду закупівлі товарів у майбутньому році складемо таблицю 4, в якій залишки запасів товарів на 1.10.2000г.счітаем залишками на початок планованого періоду.
Таблиця 4 Бюджет закупівель (в тис. грн.)
| Склади | Планована реалізація по закупівельній вартості за 9 місяців 2001р. | Залишки запасів на 1.10.2000 | Залишки запасів на 1.10.2001 план | План закупівель |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| № 1 | 4558 | 538 | 756 | 3264 |
| № 2 | 6647 | 820 | 1103 | 4724 |
| № 3 | 380 | 205 | 63 | 112 |
| № 4 | 1139 | 154 | 189 | 796 |
| № 5 | 5887 | 794 | 977 | 4116 |
| № 6 | 379 | 51 | 63 | 265 |
| Разом | 18990 | 2562 | 3151 | 13277 |
Перевіримо за формулою (2) дані таблиці: 18990 - 2562 - 3151 = 13277 (тис. крб.).
Четвертий етап генерального бюджету - бюджет комерційних витрат.
Для створення бюджету витрат на майбутній період, необхідно спиратися на структуру витрат попереднього періоду, вивчивши їх номенклатуру. Крім того, важливе значення має і той факт, що до 1.02.2000 року фірма мала 12 магазинів і 6 оптових складів. Відтак у структурі витрат обігу були витрати роздрібної торгівлі, яких у 2001 році не буде.
Оскільки підприємство буде займатися лише гуртовою торгівлею, очистимо витрати обігу від витрат роздробу, які склали за 9 місяців 2000 885 тис. руб. у грошовому вираженні (додаток 9). Коригуємо стр.630 форми № 2 "Звіт про прибутки та збитки" (додаток 4), тобто визначимо суму витрат по оптовій торгівлі: 3360-885 = 2475 (тис. крб.). Бюджет витрат оптової торгівлі представимо в таблиці 5:
Таблиця 5. Бюджет комерційних витрат (в тис. грн.)
| Найменування витрат | Сума витрат наростаючим підсумком на 1.10.2000, за статтями | Сума витрат наростаючим підсумком на 1.10.2000 за вирахуванням витрат на роздрібну торгівлю | Сума скорочених витрат | Сума планованих витрат наростаючим підсумком на 1.10.2001 |
| 1 | 2 | 4 | 5 | 6 |
| 1.Транспортние витрати | 589 | 509 | 509 | 580 |
| 2.ГСМ | 168 | 148 | 148 | 169 |
| 3.Прочіе витрати по автотранспорту | 44 | 44 | 44 | 50 |
| 4.Налог на користувачів автомобільними дорогами | 31 | 24 | 24 | 24 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 6 |
| 5.Оплата праці | 653 | 503 | 444 | 506 |
| 6.Отчісленія в соціальні фонди | 275 | 219 | 152 | 173 |
| 7.Ізнос основних засобів | 180 | 120 | 99 | 99 |
| 8.Командіровочние витрати | 21 | 21 | 21 | 24 |
| 9.Расходи на суборенду | 296 | 189 | 158 | 180 |
| 10.Содержаніе торгового обладнання | 53 | 8 | 8 | 9 |
| 11.Услугі зв'язку | 117 | 93 | 80 | 91 |
| 12.Затрати з інкасації | 5 | 0 | 0 | 0 |
| 13.Інформаціонно-обчислювальне обслуговування | 37 | 37 | 37 | 42 |
| 14.Ізнос нематеріальних активів | 1 | 1 | 1 | 1 |
| 15.Коммунальние платежі | 386 | 270 | 244 | 278 |
| 16.Расходи на оренду | 39 | 39 | 39 | 44 |
| 17.Ізнос МШП | 281 | 166 | 97 | 111 |
| 18.Прочіе витрати | 184 | 98 | 38 | 43 |
| Разом | 3360 | 2475 | 2143 | 2424 |
Розглянемо можливості зниження витрат у цінах 2000 рік.
За статтями транспортних витрат відображаються:
1. Суми оплат по послугах транспортних організацій відповідно до укладених договорів;
2. Витрати з оплати ПММ власного автотранспорту;
3. Витрати на ремонт власних автомашин належать організації.
Скоротити ці витрати ми не зможемо з тієї причини, що розрахунки з транспортними організаціями ведуться за встановленими в договорах тарифах, а скорочення витрат при збільшенні товарообігу є нереальним. Витрати на ПММ та запчастини для ремонту автомобілів при їх максимальної експлуатації не можуть бути зменшені, тим більше що парк автомашин новими автомашинами не передбачено поповнити.
Податок на користувачів автодоріг в торгових підприємствах встановлено в розмірі одного відсотка від націнки. Валовий дохід, тобто. націнка запланована на майбутній рік у сумі 2469 тис. руб. у грошовому вираженні, податок складе 2469 r 1% = 24,7 (тис. крб.)
За статтею 5 "Витрати на оплату праці" є можливість скорочення витрат у зв'язку з планованим скороченням чисельності працівників на 4 чоловік, що в порівнянних цінах 2000 р. складе 59 УРАХУВАННЯМ Відрахування в соціальні фонди безпосередньо залежать від сум нарахованої заробітної плати.
За статтею 7 "Знос основних засобів" заплановано деяке скорочення витрат, у зв'язку з планованою реалізацією частини основних засобів, раніше використаних у роздробі (прилавки, касові апарати та ін)
У 2001 році передбачається відмовитися від договорів суборенди на використання виробничих приміщень, які використовуються нераціонально, що дасть скорочення витрат на 31 тис. руб. (Стаття 9).
За статтею 17 "Знос МШП" передбачається значне скорочення витрат на придбання МШП, у зв'язку з насиченістю підприємства МШП. Згідно облікову політику знос МШП нараховується в розмірі 100 відсотків від вартості малоцінних предметів при відпуску їх в експлуатацію.
За статтею 18 "Інші витрати" припускаємо скорочення непередбачених витрат підприємства більш, ніж наполовину, а саме 60 тис. руб.
По іншим статтям витрат зміни не передбачаються.
Вищевказані витрати розглянуті в цінах 2000 року, але при цьому слід врахувати, що при складанні бюджету передбачена інфляція.
У таблиці 5 показано сума планованих витрат, скоригована за окремими статтями на відсоток передбаченої інфляції.
Таким чином при розгляді цього питання:
- Розглянуто можливості скорочення витрат, виходячи з номенклатури статей;
- Проведений перерахунок витрат (витрат) відповідно до передбачуваними цінами і тарифами 2001
Наступним етапом є бюджет собівартості реалізованих товарів. Планування бюджету собівартості реалізованих товарів проводимо на підставі розрахункових даних зазначених у таблицях 4,5.
Таблиця 6 Бюджет собівартості реалізованих товарів (в тис. грн.)
Показники | Фактична собівартість товарів у 2000 році | Планована собівартість товарів у 2001 році |
| 1 | 2 | 3 |
| Витрати на закупівлю продукції | 15439 | 18990 |
| Комерційні витрати | 2475 | 2424 |
| Собівартість продукції | 17914 | 21414 |
Завершальним моментом формування операційного бюджету є план прибутків і збитків.
Таблиця 7. План прибутків і збитків (в тис. грн.)
| Найменування показника | Сума |
| 1 | 2 |
| Виручка від продажу товарів | 21459 |
| Собівартість проданих товарів (планована закупівельна вартість товарів) | 18990 |
| 1 | 2 |
| Валовий прибуток | 2469 |
| Комерційні витрати | 2424 |
| Прибуток від продажів | 45 |
| Прибуток до оподаткування | 45 |
| Податок на прибуток | 15 |
| Прибуток від звичайної діяльності | 30 |
| Чистий прибуток | 30 |
3.2 Фінансовий бюджет.
Фінансовий бюджет - це план, в якому відображаються передбачувані джерела фінансових коштів та напрями їх використання. Фінансовий бюджет включає в себе бюджети капітальних витрат і грошових коштів організації та підготовлені на їх основі спільно з прогнозним звітом про прибутки і збитки прогнозний бухгалтерський баланс і звіт про фінансове становище.
Бюджет капітальних витрат.
Визначення напрямку капітальних вкладень і отримання інвестиційних ресурсів є комплексним завданням всього управлінського обліку. Проблема полягає в тому, щоб вирішити, які довгострокові активи придбати або побудувати на основі вибраного критерію, що пов'язано з визначенням рентабельності інвестицій. Інформація стосується довгострокових капіталовкладень, впливає на бюджет готівки, піднімає питання виплати відсотків за кредити, прогнозний бухгалтерський баланс. Всі рішення по капітальних видатках повинні плануватися і включатися в загальний бюджет.
У ЗАТ "Регіональна продовольча компанія" фінансові вкладення в придбання або будівництво довгострокових активів не плануються на 2001 рік.
Бюджет грошових коштів.
Бюджет грошових коштів являє собою план надходження грошових коштів і платежів на майбутній період. У ньому підсумовані всі потоки коштів на всіх фазах формування спільного бюджету. Цей бюджет показує очікуваний кінцеве сальдо на рахунку грошових коштів і фінансове становище для кожного місяця чи періоду на який він розраховується.
Можуть бути заплановані періоди найбільшого і найменшого наявності грошових коштів. Дуже велике сальдо на рахунку грошових коштів означає, що кошти не були використані з найбільш можливою ефективністю і навпаки при їх відсутності організація не може розплатитися за поточними зобов'язаннями. Ретельне планування грошових коштів допомагає ефективному управлінню підприємством.
Бюджет грошових коштів складається з двох частин:
1.Ожідаемие надходження грошових коштів.
2.Ожідаемие платежі.
Для визначення очікуваних надходжень використовується інформація з бюджету продажів, дані про майбутні надходження коштів по рахунках до отримання, притік коштів з інших джерел, таких, як позики, продаж довгострокових та інших активів.
Видаткова частина бюджету складається з витрат на придбання товарів, матеріалів необхідних для поточної господарської діяльності, виплати заробітної плати, сплати податків, придбання основних засобів, погашення кредитів або позик, інших виплат.
Бюджет грошових коштів важливий в будь-якому бізнесі, тому що він є інструментом управління фінансовими потоками.
Таблиця 8. Бюджет грошових коштів (в тис. грн.)
Підприємство в 2001 році планує займатися оптовою торгівлею. За усталеною практикою, використовуються такі види розрахунків за товар:
- Готівкою грошовими засобами,
- Безготівковим шляхом через банк,
- Взаємозаліками.
Взаємозаліки здійснюються як правило з підприємствами-монополістами р. Орла в рахунок розрахунків за поставлену продукцію (Молочний комбінат "Орловський", Агрофірма "Ливенське м'ясо" та ін) взаємозаліки оформляються угодами (додаток 10).
Плануємо надходження коштів:
1. Надходження відстрочених платежів за відвантажений товар у грудні 2000 року - 500 тис. руб.
2. Надходження дебіторської заборгованості по виграному арбітражному справі згідно з рішенням суду - 70.0 тис. руб.
3. Надходження грошових коштів за відвантажене в планованому періоді товар - 21459 тис. руб., (Запланована реалізація) - 50% від суми відстрочених платежів за реалізований товар 523 тис. руб. дорівнює 20936 тис. руб.
4. Разом надходження грошових коштів:
500 тис. руб. + 70 тис.руб. + 20 936 тис. руб. = 21506т.р ..
Витрата грошових коштів:
1. На придбання товару у відповідності з планом закупівлі -13277 тис. руб.
2. На оплату заборгованості постачальникам за товар, за мінусом відстрочених платежів відповідно до договору 3429 - 751,5 = 2677,5 тис. руб.
3. Витрати по іншим статтям наведені в таблиці 5 (оплату зарплати працівникам, сплату податків, придбання інших господарських матеріалів, оплату послуг та ін.)
Вільні від сплати поточних платежів грошові кошти в розмірі 754,5 тис. руб. (21623 тис. руб. - 20868 тис. крб. = 754,5 тис. руб.) Спрямовуються на погашення позики у сумі 600 тис.руб. (Додаток 4)
Прогнозований баланс.
Тепер ми можемо перейти до складання прогнозованого балансу, грунтуючись на раніше складених бюджетах.
Таблиця 9. Прогнозований баланс підприємства на 01.10.2001
Прогнозований баланс підприємства на кінець планованого періоду будуватися на основі балансу на початок періоду з урахуванням передбачуваних змін кожної статті балансу.
Сальдо кінцеве за рахунками "Каса", "Розрахунковий рахунок" у відповідності до бюджету грошових коштів становить 154,5 тис. руб.
Дебіторська заборгованість підприємства за товар на кінець періоду визначається наступним чином:
Дебіторська заборгованість на 1.01.2001 рік - 2650 тис. руб.
Відвантаження товарів за 9 місяців згідно бюджету реалізації - 21459 тис. руб.
Надходження виручки за реалізований товар згідно бюджету грошових коштів складе 21506 тис. руб.
Прогнозована сальдо дебіторської заборгованості на 1.10.2001 рік - 2603 тис. руб. (2650 +21459 -21506 = 2603)
Кредиторська заборгованість підприємства заполученія від постачальників товари на 1.01.2001г. склала-5684 тис. руб.
Згідно бюджету закупівель очікувані закупівлі за 9 міс. -13277 Тис. руб. Виплати постачальникам передбачені в бюджеті грошових коштів - 15667 тис. руб. + 2377,7 тис. руб. = 18044,7 тис. руб. До виплати запланована велика сума у зв'язку з утворилася простроченої заборгованість заборгованістю за товар на 1.01.2001г. сальдо кредиторської заборгованості на 1.10.2001 рік буде 5684 тис. руб. + 13 277 тис. руб. - 18044,7 тис. руб. = 916,3 тис. руб.
Крім того, у складі кредиторської заборгованості за отриманий товар в балансі значаться суми заборгованості за іншими розрахунками, а саме: заборгованість по заробітній платі, невиплаченої на 1 число звітного періоду, заборгованість перед бюджетом по податках, кредиторська заборгованість по послугах, аванси, отримані від інших підприємств в якості передоплати за товар і ін
Розмір статутного капіталу залишився без змін.
На початок року на балансі підприємства по стор 610 значилися позики в сумі 2000 рік. Згідно бюджету грошових коштів, планується частково погасити позики, отримані від інших організацій, на 600 тис. руб. (2000 тис. руб. - 600 тис. руб.).
Складанням прогнозованого балансу закінчується робота над генеральним бюджетом.
Висновок.
Сучасна практика управління неможлива без вироблення рішень, спрямованих на досягнення економічної ефективності і фінансової стійкості підприємства. Система ринкових відносин вимагає від керівників, менеджерів та організаторів виробництва не тільки компетентності та досвіду роботи в конкретних сферах діяльності, але й уміння економічно правильно відреагувати на зовнішні умови розвитку економічних процесів.
Використання системи управлінського обліку сприяє вдосконаленню всього процесу управління організацією, створює реальні можливості для його оптимізації.
Оскільки розробка бюджету організації на майбутній період є однією з головних частин управлінського обліку, в нашому прикладі були розглянуті основні структурні зміни в обсязі товарообігу на майбутній період, а саме зроблена ставка на реалізацію товарів алкогольної групи, передбачено зростання обсягів товарообігу, валового доходу. Слід зазначити, що приріст валового доходу передбачений не за рахунок зростання націнки, а за рахунок зростання обсягів реалізації товарів. На майбутній період заплановано зниження рівня націнки, з метою посилення конкурентоспроможності підприємства, на 1% від рівня минулого періоду. Однак збільшення грошових коштів підприємства повинно відбутися не тільки за рахунок збільшення обсягів реалізації, але і за рахунок надходження коштів від реалізації товарів за простроченої дебіторської заборгованості, у зв'язку, з чим планується погасити частково суму за довгостроковими позиками.
Таким чином система обліку управлінського створюється для управління конкретним підприємством і не може регулюватися обов'язковими для всіх нормами і стандартами.
Не треба насильно, в обов'язковому порядку, вводити управлінський облік у всіх російських організаціях. Але не можна забороняти його введення. Хто вважає управлінський облік корисним для внутрішньогосподарського управління, нехай організує його забезпечує ефективне управління своєю організацією.
Якщо узагальнити поняття змісту управлінського обліку то його можна звести до наступного:
1. Прогнозування, нормування, планування та облік виробничих витрат, калькулювання собівартості, прогнозування довгострокових витрат на капітальні вкладення.
2. Контроль та аналіз витрат за різними напрямками, відхилень від норм і кошторисів, динаміки показників
3. Планування. облік і аналіз доходів і результатів діяльності по напрямку та підрозділи,
4. Формування внутрішньої кількісної інформації для використання в оперативному управлінні господарською діяльністю, контролі дій та стимулювання персоналу.
Добре організований управлінський облік, адекватно соответвующій умов діяльності компанії, забезпечує не тільки контроль її роботи, а й поліпшення її результатів у майбутньому.
Література.
1. Про бухгалтерський облік. Закон РФ от21.11.1996г., № 129-ФЗ.
2. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ. Наказ Мінфін РФ від 29.07.1998г., № 34н. У редакції Наказів Мінфін РФ від 30.12.1999г., № 107н, від 24.03.2000г., № 31.
3. Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1 / 98). Наказ Мінфін РФ від 09.12.1998г., № 60н. У редакції Наказу Мінфін РФ від 30.12.1999г., № 107
4. Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБУ 4 / 99). Наказ Мінфін РФ від 06.07.1999г., № 43н.
5. Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ6/97). Наказ Мінфін РФ від 03.09.2000г., № 31н.
6. Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації (ПБУ9/99). Наказ Мінфін РФ від 06.05.1999г., № 32н. У редакції Наказу Мінфін РФ від 30.12.1999г., № 107н.
7. Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" (ПБУ 10/99). Наказ Мінфін РФ від 06.05.1999г., № 33н. У редакції Наказу Мінфін РФ від 30.12.1999г., № 107н.
8. Алексєєва М.Л. Планування діяльності фірми. - М.: Инфра - 1997.
9. Балабанов І.Т. Аналіз і планування фінансів господарюючого суб'єкта - М.: Фінанси і статистика 1998 - 112 с.
10. Вахрушина М.А. Бухгалтерський управлінський облік. - М.: Финстатинформ, 2000
11. Владимирова Л.П. Прогнозування та планування в умовах ринку: Навчальний посібник. - М.: Данилов і К, 2000 .- 308 с.
12. Єгоров Ю.М. Планування на підприємстві. - К.: 2001.
13. Ільїн К.Д. Планування на підприємстві: Навчальний посібник. - М.: 1998.
14. Ільїн К.Д., Лисицька О.С. Планування на підприємстві: у 2-х частинах, ч.2: Тактичне планування. М.: 2000.
15. Маркар'ян Е.А., Герасименко Г.П. Фінансовий аналіз - М.: "Пріор", 1997 - 160 с.
16. Карпова Т.П. Основи управлінського обліку. М: Инфра - М, 1999
17. Карпова Т.П. Управлінський облік: Підручник. - Аудит, ЮНИТИ, 1999 .- 310 с.
18. Миколаєва Е.О, Шишкова Т.В. Управлінський облік: Навчальний посібник. - М.: УРСС, 2000.
19. Рей В.В, Палій В.П. Управлінський облік М.: Инфра - М, 1997.
20. Управлінський облік: Навчальний посібник / За редакцією А.Д. Шеремета. - М. - ВД-ФБК-ПРЕС, 2000. - 512 с.
21. Хорнген Ч.Т., Фостер ДЖ. "Бухгалтерський облік: управлінський аспект" за редакцією Соколова Я.В. - М.: Фінанси і статистика, 1999 - 416 с.
22. Чернов В.А. Управлінський облік і аналіз комерційної діяльності. / Під редакцією М.І. Баканова. - М.: Фінанси і статистика, 2001. - 320 с.
Таблиця 8. Бюджет грошових коштів (в тис. грн.)
Показники | Сума | |
| 2 | 3 | |
| 1. | Залишок коштів на початок періоду | 117 |
| 2. | Надходження коштів від продажу | 21506 |
| 3. | Всього грошових коштів | 21623 |
| 4. | Виплати: | |
| - За товари постачальникам за поточними платежами - За товари постачальникам за відстроченою і прострочених платежах - Зароблена плата - Податки (податок на прибуток, ПДВ, податок з продажу) - Інші | 15667 2377,5 483 400 1941 | |
| 5. | Усього виплат | 20868,5 |
| 6. | Надлишок (недолік) грошових коштів | 754,5 |
| 7. | Погашення позики (джерело інформації) | 600 |
| 8. | Залишок грошових коштів на кінець періоду | 154,5 |
- Готівкою грошовими засобами,
- Безготівковим шляхом через банк,
- Взаємозаліками.
Взаємозаліки здійснюються як правило з підприємствами-монополістами р. Орла в рахунок розрахунків за поставлену продукцію (Молочний комбінат "Орловський", Агрофірма "Ливенське м'ясо" та ін) взаємозаліки оформляються угодами (додаток 10).
Плануємо надходження коштів:
1. Надходження відстрочених платежів за відвантажений товар у грудні 2000 року - 500 тис. руб.
2. Надходження дебіторської заборгованості по виграному арбітражному справі згідно з рішенням суду - 70.0 тис. руб.
3. Надходження грошових коштів за відвантажене в планованому періоді товар - 21459 тис. руб., (Запланована реалізація) - 50% від суми відстрочених платежів за реалізований товар 523 тис. руб. дорівнює 20936 тис. руб.
4. Разом надходження грошових коштів:
500 тис. руб. + 70 тис.руб. + 20 936 тис. руб. = 21506т.р ..
Витрата грошових коштів:
1. На придбання товару у відповідності з планом закупівлі -13277 тис. руб.
2. На оплату заборгованості постачальникам за товар, за мінусом відстрочених платежів відповідно до договору 3429 - 751,5 = 2677,5 тис. руб.
3. Витрати по іншим статтям наведені в таблиці 5 (оплату зарплати працівникам, сплату податків, придбання інших господарських матеріалів, оплату послуг та ін.)
Вільні від сплати поточних платежів грошові кошти в розмірі 754,5 тис. руб. (21623 тис. руб. - 20868 тис. крб. = 754,5 тис. руб.) Спрямовуються на погашення позики у сумі 600 тис.руб. (Додаток 4)
Прогнозований баланс.
Тепер ми можемо перейти до складання прогнозованого балансу, грунтуючись на раніше складених бюджетах.
Таблиця 9. Прогнозований баланс підприємства на 01.10.2001
| Актив | Сума | Пасив | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Основні засоби | 775,5 | Статутний капітал | 55 |
| Товари | 3151 | Нерозподілений прибуток | 117 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Дебіторська заборгованість | 2603 | Кредиторська заборгованість | 4782 |
| Каса, розрахунковий рахунок (грошові кошти) | 154,5 | Розрахунки з бюджетом | 330 |
| Позики | 1400 | ||
| Разом: | 6684 | Разом: | 6684 |
Сальдо кінцеве за рахунками "Каса", "Розрахунковий рахунок" у відповідності до бюджету грошових коштів становить 154,5 тис. руб.
Дебіторська заборгованість підприємства за товар на кінець періоду визначається наступним чином:
Дебіторська заборгованість на 1.01.2001 рік - 2650 тис. руб.
Відвантаження товарів за 9 місяців згідно бюджету реалізації - 21459 тис. руб.
Надходження виручки за реалізований товар згідно бюджету грошових коштів складе 21506 тис. руб.
Прогнозована сальдо дебіторської заборгованості на 1.10.2001 рік - 2603 тис. руб. (2650 +21459 -21506 = 2603)
Кредиторська заборгованість підприємства заполученія від постачальників товари на 1.01.2001г. склала-5684 тис. руб.
Згідно бюджету закупівель очікувані закупівлі за 9 міс. -13277 Тис. руб. Виплати постачальникам передбачені в бюджеті грошових коштів - 15667 тис. руб. + 2377,7 тис. руб. = 18044,7 тис. руб. До виплати запланована велика сума у зв'язку з утворилася простроченої заборгованість заборгованістю за товар на 1.01.2001г. сальдо кредиторської заборгованості на 1.10.2001 рік буде 5684 тис. руб. + 13 277 тис. руб. - 18044,7 тис. руб. = 916,3 тис. руб.
Крім того, у складі кредиторської заборгованості за отриманий товар в балансі значаться суми заборгованості за іншими розрахунками, а саме: заборгованість по заробітній платі, невиплаченої на 1 число звітного періоду, заборгованість перед бюджетом по податках, кредиторська заборгованість по послугах, аванси, отримані від інших підприємств в якості передоплати за товар і ін
Розмір статутного капіталу залишився без змін.
На початок року на балансі підприємства по стор 610 значилися позики в сумі 2000 рік. Згідно бюджету грошових коштів, планується частково погасити позики, отримані від інших організацій, на 600 тис. руб. (2000 тис. руб. - 600 тис. руб.).
Складанням прогнозованого балансу закінчується робота над генеральним бюджетом.
Висновок.
Сучасна практика управління неможлива без вироблення рішень, спрямованих на досягнення економічної ефективності і фінансової стійкості підприємства. Система ринкових відносин вимагає від керівників, менеджерів та організаторів виробництва не тільки компетентності та досвіду роботи в конкретних сферах діяльності, але й уміння економічно правильно відреагувати на зовнішні умови розвитку економічних процесів.
Використання системи управлінського обліку сприяє вдосконаленню всього процесу управління організацією, створює реальні можливості для його оптимізації.
Оскільки розробка бюджету організації на майбутній період є однією з головних частин управлінського обліку, в нашому прикладі були розглянуті основні структурні зміни в обсязі товарообігу на майбутній період, а саме зроблена ставка на реалізацію товарів алкогольної групи, передбачено зростання обсягів товарообігу, валового доходу. Слід зазначити, що приріст валового доходу передбачений не за рахунок зростання націнки, а за рахунок зростання обсягів реалізації товарів. На майбутній період заплановано зниження рівня націнки, з метою посилення конкурентоспроможності підприємства, на 1% від рівня минулого періоду. Однак збільшення грошових коштів підприємства повинно відбутися не тільки за рахунок збільшення обсягів реалізації, але і за рахунок надходження коштів від реалізації товарів за простроченої дебіторської заборгованості, у зв'язку, з чим планується погасити частково суму за довгостроковими позиками.
Таким чином система обліку управлінського створюється для управління конкретним підприємством і не може регулюватися обов'язковими для всіх нормами і стандартами.
Не треба насильно, в обов'язковому порядку, вводити управлінський облік у всіх російських організаціях. Але не можна забороняти його введення. Хто вважає управлінський облік корисним для внутрішньогосподарського управління, нехай організує його забезпечує ефективне управління своєю організацією.
Якщо узагальнити поняття змісту управлінського обліку то його можна звести до наступного:
1. Прогнозування, нормування, планування та облік виробничих витрат, калькулювання собівартості, прогнозування довгострокових витрат на капітальні вкладення.
2. Контроль та аналіз витрат за різними напрямками, відхилень від норм і кошторисів, динаміки показників
3. Планування. облік і аналіз доходів і результатів діяльності по напрямку та підрозділи,
4. Формування внутрішньої кількісної інформації для використання в оперативному управлінні господарською діяльністю, контролі дій та стимулювання персоналу.
Добре організований управлінський облік, адекватно соответвующій умов діяльності компанії, забезпечує не тільки контроль її роботи, а й поліпшення її результатів у майбутньому.
Література.
1. Про бухгалтерський облік. Закон РФ от21.11.1996г., № 129-ФЗ.
2. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ. Наказ Мінфін РФ від 29.07.1998г., № 34н. У редакції Наказів Мінфін РФ від 30.12.1999г., № 107н, від 24.03.2000г., № 31.
3. Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1 / 98). Наказ Мінфін РФ від 09.12.1998г., № 60н. У редакції Наказу Мінфін РФ від 30.12.1999г., № 107
4. Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБУ 4 / 99). Наказ Мінфін РФ від 06.07.1999г., № 43н.
5. Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ6/97). Наказ Мінфін РФ від 03.09.2000г., № 31н.
6. Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації (ПБУ9/99). Наказ Мінфін РФ від 06.05.1999г., № 32н. У редакції Наказу Мінфін РФ від 30.12.1999г., № 107н.
7. Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" (ПБУ 10/99). Наказ Мінфін РФ від 06.05.1999г., № 33н. У редакції Наказу Мінфін РФ від 30.12.1999г., № 107н.
8. Алексєєва М.Л. Планування діяльності фірми. - М.: Инфра - 1997.
9. Балабанов І.Т. Аналіз і планування фінансів господарюючого суб'єкта - М.: Фінанси і статистика 1998 - 112 с.
10. Вахрушина М.А. Бухгалтерський управлінський облік. - М.: Финстатинформ, 2000
11. Владимирова Л.П. Прогнозування та планування в умовах ринку: Навчальний посібник. - М.: Данилов і К, 2000 .- 308 с.
12. Єгоров Ю.М. Планування на підприємстві. - К.: 2001.
13. Ільїн К.Д. Планування на підприємстві: Навчальний посібник. - М.: 1998.
14. Ільїн К.Д., Лисицька О.С. Планування на підприємстві: у 2-х частинах, ч.2: Тактичне планування. М.: 2000.
15. Маркар'ян Е.А., Герасименко Г.П. Фінансовий аналіз - М.: "Пріор", 1997 - 160 с.
16. Карпова Т.П. Основи управлінського обліку. М: Инфра - М, 1999
17. Карпова Т.П. Управлінський облік: Підручник. - Аудит, ЮНИТИ, 1999 .- 310 с.
18. Миколаєва Е.О, Шишкова Т.В. Управлінський облік: Навчальний посібник. - М.: УРСС, 2000.
19. Рей В.В, Палій В.П. Управлінський облік М.: Инфра - М, 1997.
20. Управлінський облік: Навчальний посібник / За редакцією А.Д. Шеремета. - М. - ВД-ФБК-ПРЕС, 2000. - 512 с.
21. Хорнген Ч.Т., Фостер ДЖ. "Бухгалтерський облік: управлінський аспект" за редакцією Соколова Я.В. - М.: Фінанси і статистика, 1999 - 416 с.
22. Чернов В.А. Управлінський облік і аналіз комерційної діяльності. / Під редакцією М.І. Баканова. - М.: Фінанси і статистика, 2001. - 320 с.