Введення
В даний час в Російській Федерації підприємства та організації будь-якої організаційно-правової форми та форми власності зобов'язані складати на основі даних синтетичного і аналітичного обліку бухгалтерську звітність, яка є завершальним етапом облікового процесу. Бухгалтерська звітність у встановлених формах містить систему зіставних і достовірних відомостей про реалізованої продукції, роботах та послугах, витратах на їх виробництво, про майновий і фінансовий стан підприємства і результати його господарської діяльності.
Бухгалтерська звітність є найкращим джерелом інформації для прийняття управлінських рішень в області планування, контролю і оцінки діяльності підприємства. За даними звітності керівник звітує перед трудовим колективом, засновниками (власниками), відповідними структурами управління (банки, фінансові органи) та іншими зацікавленими організаціями.
У бухгалтерську звітність входять:
1) бухгалтерський баланс (форма № 1);
2) звіт про прибутки і збитки (форма № 2);
3) звіт про зміни капіталу (форма № 3);
4) звіт про рух грошових коштів (форма № 4);
5) додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5);
6) пояснювальна записка, аудиторський висновок (якщо дана організація відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту);
7) звіт про цільове використання отриманих коштів (форма № 6).
Бухгалтерська звітність (її склад, зміст і методичні основи формування) організацій, що є юридичними особами за законодавством РФ, крім бюджетних і кредитних організацій, встановлені в ПБУ 4 / 2000 «Звітність організації», затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.07.1999г. № 43н. Наказом Мінфіну РФ від 22.07.2003г. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності» (зі змінами та доповненнями від 31 грудня 2004 року) були затверджені примірні форми бухгалтерської звітності і вказівки щодо їх заповнення.
У зв'язку з внесенням безлічі змін та доповнень Мінфіном РФ в недавній час в бухгалтерську звітність і правила її заповнення, в тому числі і до звіту про зміни капіталу (форма № 3), та враховуючи важливість цього виду звітності для всіх організацій, слід підкреслити актуальність теми даної курсової роботи.
Метою даної курсової роботи є розгляд структури і порядку формування звіту про зміни капіталу (форма № 3) на прикладі організації ВАТ «Сибирьтелеком».
I. Структура звіту про зміни капіталу
До складу річної бухгалтерської звітності входить форма № 3 «Звіт про зміни капіталу». У ній відображаються показники, що характеризують формування статутного, додаткового і резервного капіталу підприємства, а також нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). Крім того, форма № 3 містить відомості про формування та використання резервів.Форму № 3 «Звіт про зміни капіталу» (затверджену наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003г. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності» (зі змінами та доповненнями від 31 грудня 2004 року)) заповнюють у складі річної бухгалтерської звітності комерційні організації. Малі підприємства, які не підлягають обов'язковому аудиту, і такі організації, як, наприклад кооперативи, некомерційні організації (НКО), бюджетні та унітарні підприємства, установи, звіт про зміни капіталу не зобов'язані надавати. Обов'язковий аудит проводитися, якщо річний обсяг виручки від реалізації продукції (виконання робіт, надання послуг) перевищує 500000 МРОТ або сума активів балансу перевищує на кінець звітного голи 200000 МРОТ.
Форма № 3 «Звіт про зміни капіталу» включає в себе:
1) розділ I «Зміни капіталу»;
2) розділ II «Резерви»;
3) розділ III «Довідки».
1.1 Зміна капіталу
Розділ I звіту про зміни капіталу має назву «Зміна капіталу», являє собою таблицю, в якій зліва порядково перераховані показники (наприклад, залишок капіталу на 1 січня, його збільшення і зменшення, залишок на 31 грудня), а праворуч дано їх значення з розбивкою по стовпцях:1) Стовпець 3 «Статутний капітал»;
2) Стовпець 4 «Додатковий капітал»;
3) Стовпець 5 «Резервний капітал»;
4) Стовпець 6 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»;
5) Стовпець 7 «Разом».
Статутний капітал - основне джерело формування власних коштів підприємства і становить сукупність засобів, спочатку вкладених у підприємство його власником (власниками). Порядок формування статутного капіталу регулюється законодавством та установчими документами. Облік руху коштів статутного капіталу здійснюється на рахунку 80 «Статутний капітал».
Додатковий капітал - один з внутрішніх джерел фінансових коштів, утворюється, в основному, за рахунок приросту вартості необоротних активів, що виявляється за результатами їх переоцінки, безоплатно отриманих цінностей, емісійного доходу. Порядок формування статутного капіталу регулюється законодавством та установчими документами. Додатковий капітал обліковується на рахунку 83 «Додатковий капітал».
Резервний капітал створюється відповідно до законодавства та установчих документів підприємства на покриття можливих у майбутньому непередбачених збитків і втрат. Резервний капітал утворюється за рахунок відрахувань від прибутку в розмірах, встановлених статутом або установчими документами підприємства. Кошти використовуються на покриття балансового збитку підприємства за звітний рік і на інші цілі, передбачені законодавством. У разі коли резервний капітал утворюється за рахунок відрахувань від чистого прибутку, кошти можуть використані на виплату дивідендів при недостатності прибутку звітного року. Облік руху коштів статутного капіталу здійснюється на рахунку 82 «Резервний капітал».
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) -
У цьому розділі звіту відображаються суми, що вплинули на зміну статутного, додаткового, резервного капіталу і на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) організації. Розділ можна умовно розділити на дві частини. У першій частині відображаються дані за рік, що передує звіт ному, в другій частині - ті ж показники за звітний рік.
2.3 Резерви
У даному розділі відображаються суми резервів, створених організацією. У розділі II виділяють чотири види резервів:1) резерви, утворені відповідно до законодавства;
2) резерви, утворені відповідно до установчих документів;
3) оціночні резерви;
4) резерви майбутніх витрат.
II. Порядок формування звіту
2.1 Порядок заповнення розділу I
Першу частину розділу I вносяться показники з форми № 3 за попередній »рік. При цьому по рядку 070 «Залишок на 31 грудня попереднього року» звіту за звітний рік відображається сума, зазначена по рядку 140 «Залишок на 31 грудня звітного року» в розділі I звіту за попередній рік.Показник рядка 070 «Залишок на 31 грудня попереднього року» може відрізнятися від показника рядка 100 «Залишок на 1 січня звітного року». Це трапляється, коли підприємство вносить зміни до облікової політики або проводить переоцінку основних засобів. Рядки «Зміни в обліковій політиці» доведеться заповнювати не всім організаціям. Виняток становлять ті з них, хто вже веде облік на підставі Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ). Справа в тому, що нині діючі російські нормативні акти з бухгалтерського обліку не передбачають відображення у звітності впливу на нерозподілений прибуток «фундаментальних помилок» невиправданого застосування в минулому іншої облікової політики, що привела в підсумку до суттєвих перекручень в оцінці будь-яких активів і зобов'язань. Але МСФЗ передбачають це.
При заповненні розділу I організації можуть зіткнутися із ситуацією, коли в рядках за попередній рік який-небудь показник відображений, а в рядках за звітний рік він відсутній (або навпаки). Щоб не порушувати принцип порівнянності показників, у цьому випадку доцільно такий показник включати в обидві частини розділу, а в порожніх рядках ставити прочерки.
Розглянемо, як заповнюється кожна графа розділу I звіту за звітний рік.
У графі 3 відображається зміна статутного капіталу за попередній і звітний роки. Для заповнення рядків за минулий рік використовуються дані з розділу I «Зміни капіталу» звіту за попередній рік, а показники звітного року формуються на підставі даних рахунку 80 «Статутний капітал» за звітний рік.
По рядку "Залишок на 1 січня звітного року" відображається кредитове сальдо по рахунку 80 на початок звітного року.
Якщо у звітному році статутний капітал збільшився за рахунок додаткового випуску акцій, збільшення їх номінальної вартості або внаслідок реорганізації юридичної особи, по рядках, призначеним для цих показників, зазначаються відповідні кредитові обороти по рахунку 80 за звітний рік.
Якщо у звітному році статутний капітал зменшився за рахунок зниження номіналу акцій, кількості акцій або внаслідок реорганізації юридичної особи, то за відповідними рядками відображаються дебетові обороти по рахунку 80.
У розділі I форми № 3 передбачені тільки ті показники, які впливають на зміну статутного капіталу акціонерних товариств. Показники, що впливають на розмір статутного капіталу товариств з обмеженою відповідальністю, у ньому не відображені. У таких організацій зміна статутного капіталу відбувається, якщо, наприклад, учасники товариства ухвалюють рішення збільшити або зменшити статутний капітал або з'являється новий учасник, який вносить додатковий внесок. Щоб відобразити ці зміни, замість рядків, зазначених у формі, можна ввести рядки з іншою назвою, наприклад «Введення нового Учасника». Рядок «Збільшення номінальної вартості акцій» можна назвати «Додаткові вклади засновників у статутний капітал пропорційно до їхніх часток».
Для заповнення стовпця 4 використовуються дані рахунку 83 «Додатковий капітал». Показники за минулий рік переносяться в графу 4 з розділу 1 звіту за звітний рік.
По рядку "Залишок на 1 січня звітного року" відображається кредитове сальдо по рахунку 83 на початок 2004 р., а по рядку «Залишок на 31 грудня звітного року» - кредитове сальдо за цим рахунком на кінець 2004 р.
Рядок «Результат від переоцінки об'єктів основних засобів» відображає результат зміни в межотчетний період показників додаткового капіталу або нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). Як і у випадку переоцінки, відбувається зміна додаткового капіталу. При дооцінці зазвичай робляться вступні на початок року проводки:
1) Дебет рахунку 01 «Основні засоби»,
Кредит рахунку 83 «Додатковий капітал»;
2) Дебет рахунку 83 «Додатковий капітал»,
Кредит рахунку 02 «Амортизація основних засобів».
У такому разі на перетині зазначеного рядка та стовпця 4 «Додатковий капітал» потрібно відобразити різницю в обертах. Відповідно, при уцінці дооціненого об'єкта будуть проводитися зворотні проводки в межах сум дооцінки:
1) Дебет рахунку 83 «Додатковий капітал»,
Кредит рахунку 01 «Основні засоби»;
2) Дебет рахунку 02 «Амортизація основних засобів»,
Кредит рахунку 83 «Додатковий капітал».
Різниця в оборотах буде відображатися у стовпці 4 вже в круглих дужках, що означає віднімання. Якщо ж сума уцінки перевищує суму раніше проведеної дооцінки, то в межах суми перевищення робляться проводки:
1) Дебет рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»,
Кредит рахунку 01 «Основні засоби»;
2) Дебет рахунку 02 «Амортизація основних засобів»,
Кредит рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
Різницю в оборотах потрібно відобразити вже в стовпці 6 «Нерозподілений прибуток (збиток)» у круглих дужках як збиток. Аналогічно буде відображатися і уцінка об'єкта, який переоцінюється вперше або уцінюють в минулі роки.
Рядок «Результат від перерахунку іноземних валют» розділу I заповнюють організації, засновники яких у 2004 р. перераховували внески до статутного капіталу в іноземній валюті. По цьому рядку відображаються курсові різниці, пов'язані з його формуванням. Згідно з п. 14 ПБУ 3 / 2000 вони повинні бути віднесені на додатковий капітал.
При заповненні цього рядка слід враховувати, що даний порядок застосовується тільки до позитивних курсових ризниця. Вони списуються в Кредит
рахунку 83. На думку авторів, негативні курсові різниці, пов'язані
з формуванням статутного капіталу, на рахунку 83 відображати не можна. Якщо це зробити, виникне дебетове сальдо по рахунку 83, а для пасивного рахунку це 'неприпустимо.
Даний висновок підтверджується інструкцією до Плану рахунків бухгалтерського обліку, згідно з якою записи по Дебету рахунку 83 можуть мати місце в строго зазначених випадках, а саме при уцінці основних засобів, спрямування коштів на збільшення статутного капіталу і при розподілі сум додаткового капіталу між засновниками організації. В інших випадках записи по Дебету рахунку 83 не виробляються.
Отже, негативні курсові різниці, пов'язані з формуванням статутного капіталу, доцільніше враховувати не по Дебету рахунку 83, а у загальновстановленому порядку - у складі позареалізаційних витрат.
Для заповнення цієї графи 5 використовуються дані рахунка 82 «Резервний капітал». Цей рахунок ведуть організації, створюють резервні фонди шляхом розподілу частини отриманого прибутку. Суми резервного капіталу направляються на покриття збитку організації, погашення облігацій і викуп власних акцій (часток) при відсутності інших засобів. В інших цілях резервний капітал використовувати не можна.
Резервні фонди в обов'язковому порядку створюють акціонерні товариства (п. 1 ст. 35 Федерального закону від 26.12.1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства» (зі зм. І доп. Від 13 червня 1996 р., 24 травня 1999 р ., 7 серпня 2001, 21 березня, 31 жовтня 2002 р., 27 лютого 2003 р., 24 лютого, 6 квітня, 2, 29 грудня 2004 р.)). Товариства з обмеженою відповідальністю можуть формувати такі фонди у добровільному порядку (ст. 30 Федерального закону від 08.02.1998 р. № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» (зі зм. І доп. Від 11 липня, 31 грудня 1998 , 21 березня 2002 р., 29 грудня 2004 р.)).
У колонці 5 «Резервний капітал» відображаються сальдо і обороти по рахунку 82 «Резервний капітал». Резервний капітал організації формують за рахунок нерозподіленого прибутку. Це зобов'язані робити всі акціонерні товариства. При цьому розмір резервного капіталу повинен бути не менше 5% величини статутного капіталу (п. 1 ст. 35 Федерального закону від 26.12.1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства»). Це означає, що статутом акціонерного товариства можна передбачити резервний капітал в більшій сумі.
У формі № 3 немає строк, в яких зазначалося б використання резервного капіталу. Якщо в організації такі операції мали місце, для їх відображення вводяться додаткові рядки.
Для заповнення графи 6 використовуються дані рахунки 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
За рядками, які характеризують залишок нерозподіленого прибутку на початок або кінець року, показується відповідне сальдо по рахунку 84. Якщо за той чи інший період утворилося дебетове сальдо (тобто організація отримала збиток), показник відбивається в круглих дужках.
Якщо організація вносила зміни до облікової політики і в результаті цього змінилася чистий прибуток, то величину змін слід відобразити у графі 6 по рядку «Зміни в обліковій політиці».
Показник рядка «Результат переоцінки об'єктів основних засобів» визначається як різниця між оборотами по рахунку 84 в кореспонденції з рахунками 01 «Основні засоби» і 02 «Амортизація основних засобів». Якщо нерозподілений прибуток у результаті переоцінки основних засобів зменшилася, суму зменшення потрібно відобразити в круглих дужках. У ході переоцінки можна зменшити вартість тих об'єктів основних засобів, які раніше були дооцінені. Тоді сума уцінки, що дорівнює сумі попередньої дооцінки, зменшить додатковий капітал фірми (рахунок 83 «Додатковий капітал»), А перевищення суми уцінки над сумою дооцінки слід віднести в Дебет рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
Показник рядка «Чистий прибуток» у розділі I форми № 3 за рік має дорівнювати показнику, відбитому по рядку 190 "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду» форми № 2 «Звіт про фінансові результати» за цей же рік.
По рядку «Дивіденди» вказується сума дивідендів, нарахованих за рік. Цей показник відображається у формі № 3 в круглих дужках. Для заповнення цього рядка потрібно взяти оборот по Дебету рахунку 84 в кореспонденції з рахунком 75 «Розрахунки з засновниками» субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів». Якщо дивіденди нараховані засновникам, одночасно є працівниками підприємства, то для заповнення цього рядка необхідно використовувати оборот по Дебету рахунку 84 в кореспонденції з рахунком 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» субрахунок «Доходи від участі в капіталі».
Рядок «Відрахування в резервний фонд» заповнюється, якщо організація створює резервний капітал. Показник цього рядка в графі 6 повинен дорівнювати показнику графи 5 «Резервний капітал» за цією ж рядку. Але, на відміну від показника графи 5, показник графи 6 полягає в круглі дужки. Він дорівнює дебетовому обороту рахунку 84 в кореспонденції з рахунком 82 «Резервний капітал».
Рядки «Збільшення розміру капіталу за рахунок реорганізації юридичної особи» та «Зменшення величини капіталу за рахунок реорганізації юридичної особи» заповнюються, якщо в результаті реорганізації змінилася сума нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).
Після заповнення всіх граф розділу I слід вивести підсумкові дані в графі 7. Вони розраховуються шляхом підсумовування значень, відображених у всіх інших графах за відповідними рядками. Показник, взятий у круглі дужки, віднімається.
Рядок «Резерви, утворені відповідно до законодавства» заповнюють акціонерні товариства. За Законом № 208-ФЗ вони зобов'язані створювати резервний фонд. Його розмір повинен складати не менше 5% статутного капіталу.
Установчими документами акціонерних товариств може бути передбачено більший розмір резервного фонду. У цьому випадку суми, спрямовані на формування резервного фонду понад 5%, також відображаються за рядком «Резерви, утворені відповідно до законодавства».
Рядок «Резерви, утворені відповідно до установчих документів» заповнюють організації, для яких законодавством передбачено право, а не обов'язок створювати резервні фонди. Мова йде про товариства з обмеженою відповідальністю. Вони можуть створювати резервний фонд в добровільному порядку. Його розмір встановлюється статутом товариства (ст. 30 Закону № 14-ФЗ). Резервний капітал (фонд) створюється за рахунок нерозподіленого прибутку і відображається в бухобліку проводкою:
Дебет рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»,
Кредит рахунку 82 «Резервний капітал» - частина нерозподіленого прибутку спрямована на формування резервного капіталу.
Для зазначених рядків розділу II використовуються дані рахунка 82 «Резервний капітал» за звітний рік.
У бухобліку передбачені наступні види оціночних резервів:
1) резерви під зниження вартості матеріальних цінностей (враховуються на рахунку 14);
2) резерви під знецінення фінансових вкладень (враховуються на рахунку 59);
3) резерви по сумнівних боргах (враховуються на рахунку 63). Організації, що формують оціночні резерви, повинні заповнити відповідні рядки розділу II звіту. Для цього необхідно використовувати дані по рахунках 14,59 або 63. Якщо організація в звітному році створювала резерви по сумнівних боргах, під знецінення цінних паперів і інші, то потрібно показати їх у цьому підрозділі. Дані про зміни створених резервів потрібно показати по кожному з створених резервів окремо. Сумнівним боргом вважається дебіторська заборгованість, не погашена в строк, що встановлений договором, і не забезпечена гарантіями (заставою, поручительством або банківською гарантією).
Резерви по сумнівним боргами створюються для уточнення оцінки дебіторської заборгованості організації (в активі балансу дебіторська заборгованість відображається за. Вирахуванням сум створених резервів). Податковий кодекс пред'являє до створення резерву по сумнівних боргах додаткові вимоги.
1. Створювати резерв можуть тільки організації, які визначають виручку від реалізації для цілей оподаткування за методом нарахування.
2. Резерв може бути створений за будь-якої заборгованості, за винятком відсотків за борговими зобов'язаннями.
3. Сума резерву залежить від терміну виникнення зобов'язання. На повну
суму резерв створюється тільки по тих боргах, які прострочені більш ніж на
90 днів. Якщо час прострочення становить від 45 до 90 днів, до резерву включається тільки 50% від суми заборгованості. Якщо ж цей термін не перевищує 45 днів, резерв взагалі не створюється (ст. 266 НК РФ).
4. Загальна сума резервів по сумнівних боргах не може перевищувати 10% виручки від продажів, отриманої за звітний період: I квартал, півріччя, 9 місяців, рік.
Резерви по сумнівним боргами створюють за підсумками інвентаризації дебіторської заборгованості, проведеної наприкінці звітного кварталу.
Суми відрахувань у резерв включають до складу операційних витрат в останній день звітного кварталу. У бухгалтерському та податковому обліку для створення резервів по сумнівних боргах передбачені різні вимоги. Тому, щоб полегшити собі роботу, краще створювати резерви в порядку, передбаченому Податковим кодексом РФ. Для цього такий порядок потрібно закріпити в обліковій політиці фірми. Створення резерву потрібно відобразити проводкою:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 2 «Інші витрати»,
Кредит рахунку 63 «Резерви по сумнівним боргами» - створений резерв по сумнівних боргах.
Списати сумнівну заборгованість можна, якщо вона нереальна для стягнення, у т.ч. якщо за сумнівною заборгованістю минув строк позовної давності. Списання нереальною для стягнення заборгованості, за якою раніше було створено резерв, в обліку слід відобразити так:
Дебет рахунку 63 «Резерви по сумнівним боргами», Кредит рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами») - нереальний для стягнення борг списаний за рахунок резерву.
Одночасно суму списаного боргу потрібно віднести на позабалансовий рахунок 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів». Ця заборгованість повинна значитися на рахунку 007 протягом 5 років, щоб можна було відновити суму боргу на випадок відновлення платоспроможності дебітора.
Резерви під знецінення вкладень у цінні папери можуть створювати організації, що мають на балансі цінні папери, які не котируються на фондовій біржі.
Сума створеного резерву включається до складу операційних витрат організації.
В обліку це відображається проводкою:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 2 «Інші витрати»,
Кредит рахунку 59 «Резерви під забезпечення фінансових вкладень»-створений резерв під знецінення вкладень у цінні папери.
Сума резервів під знецінення вкладень у цінні папери не зменшує оподатковуваний прибуток організації. Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей призначені для уточнення оцінки матеріальних цінностей, що обліковуються як кошти в обігу (в активі балансу вартість цих матеріальних цінностей відображається за вирахуванням сум створених резервів).
Резерв створюється, якщо поточна ринкова вартість матеріальних цінностей виявилася нижчою від їх фактичної собівартості. Резерв не створюється по сировині, матеріалам і іншим матеріально-виробничих запасів, якщо на звітну дату поточна ринкова вартість готової продукції (робіт, послуг), при виготовленні якої були використані ці сировину і матеріали, перевищує її фактичну собівартість (п. 20 Методичних вказівок по бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів). Резерви створюються перед складанням бухгалтерського балансу (як правило, річного). Суму створеного резерву включають до складу операційних витрат організації. Це відбивається проводкою:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 2 «Інші витрати», Кредит рахунка 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей» - створений резерв під зниження вартості матеріальних цінностей.
Сума резерву під зниження вартості матеріальних цінностей оподатковуваний прибуток організації не зменшує, тому що Податковий кодекс цього не передбачає. Якщо в період, наступний за звітним, поточна вартість матеріально-виробничих запасів, під зниження яких у звітному періоді був створений резерв, збільшилася, то треба зробити проводку:
Дебет рахунку 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей»,
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 1 «Інші доходи» - списана сума резерву з матеріально-виробничих запасів, ринкова вартість яких збільшилася. У міру того як матеріально-виробничі запаси, по яких раніше був створений резерв, будуть передані в експлуатацію або продані, нарахований резерв списується на збільшення фінансових результатів:
Дебет рахунку 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей»,
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 1 «Інші доходи» - списана сума раніше створеного резерву під зниження вартості матеріальних цінностей.
У стовпцях 3-6 звіту про зміни капіталу потрібно відобразити сальдо на початок звітного року, надходження і використання коштів резервів за рік, сальдо на кінець року.
Для заповнення цього підрозділу форми № 3 треба використовувати дані за рахунками: 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей», 59 «Резерви під знецінення вкладень у цінні папери» і 63 «Резерви по сумнівним боргами». Потрібно вказати у звіті всі показники за 2 роки - звітний і попередній. У стовпці 3 відображається величина резерву на початок звітного року. Для цього потрібно використовувати кредитове сальдо за рахунком 14 (59,63). Суми, спрямовані на створення резерву протягом року, записують у стовпці 4, використовуючи оборот за кредитом рахунка 14 (59, 63).
У колонці 5 вказують суму резерву, яку витратили у звітному році на покриття відповідних витрат, дані дебетового обороту за рахунком 14.
Розмір резерву на кінець звітного періоду потрібно вказати в стовпці 6. Він дорівнює кредитовому сальдо по рахунку 14 (59, 63) на кінець року.
З метою рівномірного списання витрат організації можуть створювати резерви майбутніх витрат. Це резерви на:
1) майбутню оплату відпусток працівникам;
2) виплату винагород за підсумками роботи за рік;
3) виплату щорічної винагороди за вислугу років;
4) ремонт основних засобів;
5) майбутні витрати на рекультивацію земель та здійснення інших природоохоронних заходів;
6) виробничі витрати по підготовчих робіт у зв'язку з сезонним характером виробництва;
7) майбутні витрати з ремонту предметів, призначених для здачі в оренду за договором прокату;
8) гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;
9) покриття інших непередбачених витрат та інші цілі, передбачені законодавством РФ, нормативними правовими актами Мінфіну Росії.
Для заповнення зазначених рядків розділу II використовуються залишки по відповідних субрахунках рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат». Рахунок призначений для узагальнення інформації про стан і рух сум, зарезервованих з метою рівномірного включення витрат у витрати на виробництво і витрати на продаж. Резервування тих інших сум відображається за Кредитом подружжя 96 «Резерви майбутніх витрат» в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво і витрати на продаж.
1) довгострокові зобов'язання за позиками і кредитами та інші довгострокові зобов'язання;
2) короткострокові зобов'язання по позиках і кредитах;
3) кредиторська заборгованість;
4) заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів;
5) резерви майбутніх витрат;
6) інші короткострокові зобов'язання.
Рядки «Отримано на витрати по звичайних видах діяльності» і «Отримано на капітальні вкладення у необоротні активи» заповнюють організації (крім некомерційних), які у звітному році отримували зазначені цільові кошти, з бюджету та позабюджетних фондів. Для заповнення цих рядків використовуються дані за відповідними субрахунками рахунку 86 «Цільове фінансування».
Крім коштів на ці витрати, організації можуть отримувати кошти з бюджету та позабюджетних фондів на інші цілі. Для відображення цих сум рядки в розділі «Довідки» не передбачені. При необхідності організації можуть ввести їх самостійно. Крім заповнення форми № 3, величина чистих активів потрібна також при визначенні:
1) розміру статутного капіталу;
2) розрахункової ціни акції.
Справа в тому, що статутний капітал організації не може бути менше вартості її чистих активів. Це стосується як акціонерних товариств, так і товариств з обмеженою відповідальністю.
Якщо величина чистих активів за підсумками року виявиться менше розміру статутного капіталу, його потрібно буде зменшити до величини чистих активів. Зробити це можна тільки після повідомлення всіх кредиторів. Якщо в результаті зменшення статутний капітал виявиться менше мінімального, фірма повинна бути ліквідована. Мінімальний розмір статутного капіталу становить для відкритих акціонерних товариств 100 000 руб., А для товариств з обмеженою відповідальністю та закритих акціонерних товариств - 10 000 руб.
Величину чистих активів на початок і кінець року треба поставити в рядку 200. Якщо сума виявиться негативною, її показують у дужках.
У тому випадку, якщо організація у звітному чи попередньому році отримувала гроші з бюджету або позабюджетних фондів, це потрібно відобразити в довідці. При заповненні звіту використовуються дані по рахунку 86 «Цільове фінансування». Інформація наводиться за основними напрямами фінансування - на витрати по звичайних видах діяльності (рядок 210) та на капітальні вкладення у необоротні активи (рядок 220).
Ці суми треба розшифрувати. Для цього в довідці передбачені порожні рядки, в яких вказується, на що призначаються цільові кошти. Наприклад:
1) на придбання матеріалів;
2) на купівлю основних засобів;
3) на купівлю нематеріальних активів і т.д.
Для заповнення графи 6 використовуються дані рахунки 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
За рядками, які характеризують залишок нерозподіленого прибутку на початок або кінець року, показується відповідне сальдо по рахунку 84. Якщо за той чи інший період утворилося дебетове сальдо (тобто організація отримала збиток), показник відбивається в круглих дужках.
Якщо організація вносила зміни до облікової політики і в результаті цього змінилася чистий прибуток, то величину змін слід відобразити у графі 6 по рядку «Зміни в обліковій політиці».
Показник рядка «Результат переоцінки об'єктів основних засобів» визначається як різниця між оборотами по рахунку 84 в кореспонденції з рахунками 01 «Основні засоби» і 02 «Амортизація основних засобів». Якщо нерозподілений прибуток у результаті переоцінки основних засобів зменшилася, суму зменшення потрібно відобразити в круглих дужках. У ході переоцінки можна зменшити вартість тих об'єктів основних засобів, які раніше були дооцінені. Тоді сума уцінки, що дорівнює сумі попередньої дооцінки, зменшить додатковий капітал фірми (рахунок 83 «Додатковий капітал»), А перевищення суми уцінки над сумою дооцінки слід віднести в Дебет рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
Показник рядка «Чистий прибуток» у розділі I форми № 3 за рік має дорівнювати показнику, відбитому по рядку 190 "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду» форми № 2 «Звіт про фінансові результати» за цей же рік.
По рядку «Дивіденди» вказується сума дивідендів, нарахованих за рік. Цей показник відображається у формі № 3 в круглих дужках. Для заповнення цього рядка потрібно взяти оборот по Дебету рахунку 84 в кореспонденції з рахунком 75 «Розрахунки з засновниками» субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів». Якщо дивіденди нараховані засновникам, одночасно є працівниками підприємства, то для заповнення цього рядка необхідно використовувати оборот по Дебету рахунку 84 в кореспонденції з рахунком 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» субрахунок «Доходи від участі в капіталі».
Рядок «Відрахування в резервний фонд» заповнюється, якщо організація створює резервний капітал. Показник цього рядка в графі 6 повинен дорівнювати показнику графи 5 «Резервний капітал» за цією ж рядку. Але, на відміну від показника графи 5, показник графи 6 полягає в круглі дужки. Він дорівнює дебетовому обороту рахунку 84 в кореспонденції з рахунком 82 «Резервний капітал».
Рядки «Збільшення розміру капіталу за рахунок реорганізації юридичної особи» та «Зменшення величини капіталу за рахунок реорганізації юридичної особи» заповнюються, якщо в результаті реорганізації змінилася сума нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).
Після заповнення всіх граф розділу I слід вивести підсумкові дані в графі 7. Вони розраховуються шляхом підсумовування значень, відображених у всіх інших графах за відповідними рядками. Показник, взятий у круглі дужки, віднімається.
2.3 Порядок заповнення розділу II
Дані про резерви відображаються за попередній та звітний роки. При цьому по кожному резерву показуються залишок на початок відповідного року (графа 3), надходження за рік (графа 4), використання за рік (графа 5) і залишок на кінець року (графа 6).Рядок «Резерви, утворені відповідно до законодавства» заповнюють акціонерні товариства. За Законом № 208-ФЗ вони зобов'язані створювати резервний фонд. Його розмір повинен складати не менше 5% статутного капіталу.
Установчими документами акціонерних товариств може бути передбачено більший розмір резервного фонду. У цьому випадку суми, спрямовані на формування резервного фонду понад 5%, також відображаються за рядком «Резерви, утворені відповідно до законодавства».
Рядок «Резерви, утворені відповідно до установчих документів» заповнюють організації, для яких законодавством передбачено право, а не обов'язок створювати резервні фонди. Мова йде про товариства з обмеженою відповідальністю. Вони можуть створювати резервний фонд в добровільному порядку. Його розмір встановлюється статутом товариства (ст. 30 Закону № 14-ФЗ). Резервний капітал (фонд) створюється за рахунок нерозподіленого прибутку і відображається в бухобліку проводкою:
Дебет рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»,
Кредит рахунку 82 «Резервний капітал» - частина нерозподіленого прибутку спрямована на формування резервного капіталу.
Для зазначених рядків розділу II використовуються дані рахунка 82 «Резервний капітал» за звітний рік.
У бухобліку передбачені наступні види оціночних резервів:
1) резерви під зниження вартості матеріальних цінностей (враховуються на рахунку 14);
2) резерви під знецінення фінансових вкладень (враховуються на рахунку 59);
3) резерви по сумнівних боргах (враховуються на рахунку 63). Організації, що формують оціночні резерви, повинні заповнити відповідні рядки розділу II звіту. Для цього необхідно використовувати дані по рахунках 14,59 або 63. Якщо організація в звітному році створювала резерви по сумнівних боргах, під знецінення цінних паперів і інші, то потрібно показати їх у цьому підрозділі. Дані про зміни створених резервів потрібно показати по кожному з створених резервів окремо. Сумнівним боргом вважається дебіторська заборгованість, не погашена в строк, що встановлений договором, і не забезпечена гарантіями (заставою, поручительством або банківською гарантією).
Резерви по сумнівним боргами створюються для уточнення оцінки дебіторської заборгованості організації (в активі балансу дебіторська заборгованість відображається за. Вирахуванням сум створених резервів). Податковий кодекс пред'являє до створення резерву по сумнівних боргах додаткові вимоги.
1. Створювати резерв можуть тільки організації, які визначають виручку від реалізації для цілей оподаткування за методом нарахування.
2. Резерв може бути створений за будь-якої заборгованості, за винятком відсотків за борговими зобов'язаннями.
3. Сума резерву залежить від терміну виникнення зобов'язання. На повну
суму резерв створюється тільки по тих боргах, які прострочені більш ніж на
90 днів. Якщо час прострочення становить від 45 до 90 днів, до резерву включається тільки 50% від суми заборгованості. Якщо ж цей термін не перевищує 45 днів, резерв взагалі не створюється (ст. 266 НК РФ).
4. Загальна сума резервів по сумнівних боргах не може перевищувати 10% виручки від продажів, отриманої за звітний період: I квартал, півріччя, 9 місяців, рік.
Резерви по сумнівним боргами створюють за підсумками інвентаризації дебіторської заборгованості, проведеної наприкінці звітного кварталу.
Суми відрахувань у резерв включають до складу операційних витрат в останній день звітного кварталу. У бухгалтерському та податковому обліку для створення резервів по сумнівних боргах передбачені різні вимоги. Тому, щоб полегшити собі роботу, краще створювати резерви в порядку, передбаченому Податковим кодексом РФ. Для цього такий порядок потрібно закріпити в обліковій політиці фірми. Створення резерву потрібно відобразити проводкою:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 2 «Інші витрати»,
Кредит рахунку 63 «Резерви по сумнівним боргами» - створений резерв по сумнівних боргах.
Списати сумнівну заборгованість можна, якщо вона нереальна для стягнення, у т.ч. якщо за сумнівною заборгованістю минув строк позовної давності. Списання нереальною для стягнення заборгованості, за якою раніше було створено резерв, в обліку слід відобразити так:
Дебет рахунку 63 «Резерви по сумнівним боргами», Кредит рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами») - нереальний для стягнення борг списаний за рахунок резерву.
Одночасно суму списаного боргу потрібно віднести на позабалансовий рахунок 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів». Ця заборгованість повинна значитися на рахунку 007 протягом 5 років, щоб можна було відновити суму боргу на випадок відновлення платоспроможності дебітора.
Резерви під знецінення вкладень у цінні папери можуть створювати організації, що мають на балансі цінні папери, які не котируються на фондовій біржі.
Сума створеного резерву включається до складу операційних витрат організації.
В обліку це відображається проводкою:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 2 «Інші витрати»,
Кредит рахунку 59 «Резерви під забезпечення фінансових вкладень»-створений резерв під знецінення вкладень у цінні папери.
Сума резервів під знецінення вкладень у цінні папери не зменшує оподатковуваний прибуток організації. Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей призначені для уточнення оцінки матеріальних цінностей, що обліковуються як кошти в обігу (в активі балансу вартість цих матеріальних цінностей відображається за вирахуванням сум створених резервів).
Резерв створюється, якщо поточна ринкова вартість матеріальних цінностей виявилася нижчою від їх фактичної собівартості. Резерв не створюється по сировині, матеріалам і іншим матеріально-виробничих запасів, якщо на звітну дату поточна ринкова вартість готової продукції (робіт, послуг), при виготовленні якої були використані ці сировину і матеріали, перевищує її фактичну собівартість (п. 20 Методичних вказівок по бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів). Резерви створюються перед складанням бухгалтерського балансу (як правило, річного). Суму створеного резерву включають до складу операційних витрат організації. Це відбивається проводкою:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 2 «Інші витрати», Кредит рахунка 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей» - створений резерв під зниження вартості матеріальних цінностей.
Сума резерву під зниження вартості матеріальних цінностей оподатковуваний прибуток організації не зменшує, тому що Податковий кодекс цього не передбачає. Якщо в період, наступний за звітним, поточна вартість матеріально-виробничих запасів, під зниження яких у звітному періоді був створений резерв, збільшилася, то треба зробити проводку:
Дебет рахунку 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей»,
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 1 «Інші доходи» - списана сума резерву з матеріально-виробничих запасів, ринкова вартість яких збільшилася. У міру того як матеріально-виробничі запаси, по яких раніше був створений резерв, будуть передані в експлуатацію або продані, нарахований резерв списується на збільшення фінансових результатів:
Дебет рахунку 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей»,
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 1 «Інші доходи» - списана сума раніше створеного резерву під зниження вартості матеріальних цінностей.
У стовпцях 3-6 звіту про зміни капіталу потрібно відобразити сальдо на початок звітного року, надходження і використання коштів резервів за рік, сальдо на кінець року.
Для заповнення цього підрозділу форми № 3 треба використовувати дані за рахунками: 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей», 59 «Резерви під знецінення вкладень у цінні папери» і 63 «Резерви по сумнівним боргами». Потрібно вказати у звіті всі показники за 2 роки - звітний і попередній. У стовпці 3 відображається величина резерву на початок звітного року. Для цього потрібно використовувати кредитове сальдо за рахунком 14 (59,63). Суми, спрямовані на створення резерву протягом року, записують у стовпці 4, використовуючи оборот за кредитом рахунка 14 (59, 63).
У колонці 5 вказують суму резерву, яку витратили у звітному році на покриття відповідних витрат, дані дебетового обороту за рахунком 14.
Розмір резерву на кінець звітного періоду потрібно вказати в стовпці 6. Він дорівнює кредитовому сальдо по рахунку 14 (59, 63) на кінець року.
З метою рівномірного списання витрат організації можуть створювати резерви майбутніх витрат. Це резерви на:
1) майбутню оплату відпусток працівникам;
2) виплату винагород за підсумками роботи за рік;
3) виплату щорічної винагороди за вислугу років;
4) ремонт основних засобів;
5) майбутні витрати на рекультивацію земель та здійснення інших природоохоронних заходів;
6) виробничі витрати по підготовчих робіт у зв'язку з сезонним характером виробництва;
7) майбутні витрати з ремонту предметів, призначених для здачі в оренду за договором прокату;
8) гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;
9) покриття інших непередбачених витрат та інші цілі, передбачені законодавством РФ, нормативними правовими актами Мінфіну Росії.
Для заповнення зазначених рядків розділу II використовуються залишки по відповідних субрахунках рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат». Рахунок призначений для узагальнення інформації про стан і рух сум, зарезервованих з метою рівномірного включення витрат у витрати на виробництво і витрати на продаж. Резервування тих інших сум відображається за Кредитом подружжя 96 «Резерви майбутніх витрат» в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво і витрати на продаж.
2.3 Порядок заповнення розділу III
До складу пасивів, що приймаються до розрахунку, входять:1) довгострокові зобов'язання за позиками і кредитами та інші довгострокові зобов'язання;
2) короткострокові зобов'язання по позиках і кредитах;
3) кредиторська заборгованість;
4) заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів;
5) резерви майбутніх витрат;
6) інші короткострокові зобов'язання.
Рядки «Отримано на витрати по звичайних видах діяльності» і «Отримано на капітальні вкладення у необоротні активи» заповнюють організації (крім некомерційних), які у звітному році отримували зазначені цільові кошти, з бюджету та позабюджетних фондів. Для заповнення цих рядків використовуються дані за відповідними субрахунками рахунку 86 «Цільове фінансування».
Крім коштів на ці витрати, організації можуть отримувати кошти з бюджету та позабюджетних фондів на інші цілі. Для відображення цих сум рядки в розділі «Довідки» не передбачені. При необхідності організації можуть ввести їх самостійно. Крім заповнення форми № 3, величина чистих активів потрібна також при визначенні:
1) розміру статутного капіталу;
2) розрахункової ціни акції.
Справа в тому, що статутний капітал організації не може бути менше вартості її чистих активів. Це стосується як акціонерних товариств, так і товариств з обмеженою відповідальністю.
Якщо величина чистих активів за підсумками року виявиться менше розміру статутного капіталу, його потрібно буде зменшити до величини чистих активів. Зробити це можна тільки після повідомлення всіх кредиторів. Якщо в результаті зменшення статутний капітал виявиться менше мінімального, фірма повинна бути ліквідована. Мінімальний розмір статутного капіталу становить для відкритих акціонерних товариств 100 000 руб., А для товариств з обмеженою відповідальністю та закритих акціонерних товариств - 10 000 руб.
Величину чистих активів на початок і кінець року треба поставити в рядку 200. Якщо сума виявиться негативною, її показують у дужках.
У тому випадку, якщо організація у звітному чи попередньому році отримувала гроші з бюджету або позабюджетних фондів, це потрібно відобразити в довідці. При заповненні звіту використовуються дані по рахунку 86 «Цільове фінансування». Інформація наводиться за основними напрямами фінансування - на витрати по звичайних видах діяльності (рядок 210) та на капітальні вкладення у необоротні активи (рядок 220).
Ці суми треба розшифрувати. Для цього в довідці передбачені порожні рядки, в яких вказується, на що призначаються цільові кошти. Наприклад:
1) на придбання матеріалів;
2) на купівлю основних засобів;
3) на купівлю нематеріальних активів і т.д.