Звіт про зміни капіталу його зміст техніка складання

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

ІНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТУ, МАРКЕТИНГУ І ФІНАНСІВ

КАФЕДРА ФІНАНСІВ І КРЕДИТУ

Курсова робота

З ДИСЦИПЛІНИ: БУХГАЛТЕРСЬКА ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ

НА ТЕМУ: «Звіт про зміни капіталу: його зміст, техніка складання»

Воронеж - 2010 р.

ЗМІСТ

Введення

1. Порівняльний аналіз регламентацій щодо формування звіту про зміни капіталу в російських і міжнародних стандартах

2. Склад і структура форми 3 та відображення в ній інформації про

стані інвестиційного капіталу

3. Відображення інформації про стан накопиченого капіталу

4. Інформація про резерви і довідкова частина форми N 3 «Звіт про зміни капіталу»

5. Порядок заповнення Звіту про зміни капіталу ТОВ «Прайм»

Висновок

Список використаної літератури

Додаток

Введення

Виділення показників капіталу організації в окрему форму пов'язано з важливістю інформації для багатьох зацікавлених користувачів про стан і рух складових частин капіталу, особливо це стосується організацій, що мають організаційно - правову форму у вигляді господарського товариства і суспільства.

Мінімум інформації, яку потрібно розкрити в бухгалтерській звітності, наведений у Положенні з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4 / 99. Зазначене Положення вимагає від господарських товариств і товариств подання звіту про зміни капіталу, який повинен містити як мінімум дані про величину капіталу на початок звітного періоду, збільшенні капіталу з виділенням окремо збільшення за рахунок додаткового випуску акцій, за рахунок переоцінки майна, за рахунок приросту майна, за рахунок реорганізації юридичної особи (злиття, приєднання), за рахунок доходів, які відповідно до правил бухгалтерського обліку та звітності відносяться безпосередньо на збільшення капіталу, про зменшення капіталу з виділенням окремо зменшення за рахунок зменшення номіналу акцій, за рахунок зменшення кількості акцій, за рахунок реорганізації юридичної особи (поділ, виділення), за рахунок видатків, які відповідно до правил бухгалтерського обліку та звітності належать безпосередньо у зменшення капіталу, про величину капіталу на кінець звітного періоду.

У зразку форми звіту про зміни капіталу наведено велику кількість показників, що вимагають розкриття, і організація, виходячи із специфіки діяльності та наявності певних даних, повинна сформувати форму звіту, яка подається у встановлені адреси.

Вищесказане визначає актуальність розглянутої в роботі теми.

Метою дослідження є вивчення теоретичних і практичних питань, пов'язаних з технікою складання звіту про зміни капіталу.

Для досягнення поставленої мети в роботі були вирішені наступні завдання:

• представлено зміст звіту про зміни капіталу згідно МСФЗ і російськими стандартами бухгалтерського обліку та звітності;

• представлена ​​структура та зміст звіту про зміни капіталу;

• показано порядок складання та заповнення розділів та довідкової частини звіту про зміни капіталу, наведені конкретні приклади;

• розглянута техніка складання звіту про зміни капіталу на конкретному прикладі.

Предмет дослідження - звіт про зміни капіталу, його зміст і техніка складання.

У процесі дослідження були використані Федеральні Закони, нормативно-правові акти Російської Федерації, книжки провідних вітчизняних вчених економістів, публікації з періодичної преси з питань бухгалтерської фінансової звітності.

1. Порівняльний аналіз регламентацій щодо формування звіту про зміни капіталу в російських і міжнародних стандартах

Проведемо порівняльний аналіз регламентацій щодо формування звіту про зміни капіталу в російських і міжнародних стандартах.

Питання адаптації фінансової звітності російських організацій до вимог Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) в даний час досить актуальні. Це пов'язано із загальним напрямком на зближення вітчизняних і міжнародних стандартів.

Відповідно до МСФЗ 1 "Подання фінансової звітності" звіт про зміни капіталу розглядається в якості основного і складається за кожний період, у якому подаються фінансові звіти. Капітал визначається як частина активів компанії, що залишається після вирахування з них всіх її зобов'язань, інакше кажучи, являє собою вартість чистих активів компанії.

Капітал може групуватися по підкласами, наприклад:

- Капітал, вкладений акціонерами;

- Нерозподілений прибуток;

- Резерви, сформовані за рахунок нерозподіленого прибутку.

Зміни в капіталі між двома звітними датами відображають збільшення або зменшення чистих активів і являють собою сумарні прибутки і збитки, що виникли в результаті діяльності компанії протягом періоду, а також результати операцій з акціонерами (внесення капіталу, виплата дивідендів). Усі суми доходів і витрат, визнаних за період, включаються у визначення чистого прибутку або збитку та відображаються у звіті про прибутки та збитки. Виняток з цього правила становлять прибутки або збитки, які відображаються безпосередньо в капіталі:

- Результати переоцінки основних засобів;

- Результати переоцінки інвестицій;

- Курсові різниці від перерахунку фінансової звітності іноземних підрозділів або дочірніх організацій.

Інформація про перерахованих складових не розкривається у звіті про прибутки та збитки, тому МСФЗ 1 регламентує в обов'язковому порядку складати окремі частини фінансової звітності - звіт про зміни у капіталі, покликаний розкрити ті зміни капіталу, які не відображаються у звіті про прибутки та збитки.

У звіті про зміни капіталу мають бути відображені зміни в результаті двох якісно різних ситуацій:

- Операцій з акціонерами при внесенні капіталу та виплаті дивідендів;

- Отриманих прибутків або збитків, не визнаних у звіті про прибутки та збитки.

Операції з акціонерами пов'язані з операціями з емісії акцій та внесення капіталу власниками, а також з розподілом частини прибутку на користь власників, тобто виплатою дивідендів.

Звіт про зміни капіталу може бути складений у двох варіантах: з відображенням всіх змін в капіталі (викликаних як операціями з акціонерами при внесенні капіталу та виплаті дивідендів, так і прибутками і збитками, не визнаними у звіті про прибутки і збитки) і з відображенням лише тих змін в капіталі, які обумовлені прибутками і збитками, не визнаними у звіті про прибутки та збитки.

У звіті, що відбиває всі зміни в капіталі, формується наступна інформація:

- Чистий прибуток або збиток за період;

- Величина доходів і витрат, прибутку і збитків, які не визнані у звіті про прибутки та збитки;

- Зміни в обліковій політиці та коригування фундаментальних помилок;

- Вартість операцій з акціонерами при внесенні капіталу та виплаті дивідендів;

- Сальдо накопиченого прибутку (збитку) на початок періоду і на звітну дату і її зміна за період;

- Звірка балансової вартості кожного класу акціонерного капіталу, емісійного доходу і кожного резерву на початок і кінець періоду.

Такий звіт складається в традиційному для зарубіжного обліку столбцовом форматі, коли для кожного елемента власного капіталу наводиться самостійний стовпець. Курсова різниця від перерахунку валют виникає при складанні зведеного звіту у разі узагальнення показників дочірніх компаній, сформованих у валютах, відмінних від валюти зведеного звіту про зміни у капіталі. Чистий прибуток за звітний період наводиться як кінцевий показник звіту про прибутки та збитки за період.

У звіті, що показує тільки ті зміни в капіталі, які обумовлені прибутками і збитками, не визнаними у звіті про прибутки та збитки, відображаються:

- Чистий прибуток або збиток за період;

- Кожна стаття доходів і витрат, прибутку і збитків, яка визнається безпосередньо в капіталі, і сума таких статей;

- Кумулятивний ефект змін в обліковій політиці та коригування фундаментальних помилок.

Вартість операцій з акціонерами при внесенні капіталу та виплаті дивідендів, сальдо накопиченого прибутку (збитку) на початок періоду і на звітну дату, її зміна за період, звірка балансової вартості кожного класу акціонерного капіталу, емісійного доходу і кожного резерву на початок і кінець періоду відображаються не у звіті про зміни капіталу, а в примітках.

У російських нормативних документах відсутнє визначення капіталу. У вітчизняній практиці його вартість може значно відрізнятися від вартості, обчислюється за регламентаціям МСФЗ 1. Це викликано в першу чергу істотною відмінністю способів оцінки статутного капіталу, вартості майна, внесеного в оплату акцій, викуплених власних акцій, нарахування забезпечень, передбачених вітчизняними та міжнародними обліковими стандартами. Далеко не однакові суми прибутку, обчисленої по російським і міжнародним стандартам. Більш того, по ряду причин прибуток, врахована у вітчизняній бухгалтерської звітності, часто переходить у збиток у звітності, складеної за МСФЗ. Таким чином, обидві складові капіталу - і внесок власників, і прибуток у звітності, складеної за російськими стандартами, - відрізняються від відповідних складових у звітності, складеної за МСФЗ.

Включення до складу річної звітності в Російській Федерації звіту, що відображає зміни капіталу, є позитивним результатом реформування російського бухгалтерського обліку, оскільки до 1997 р. дана форма була відсутня у складі звітності, хоча інформація про зміни в капіталі відбивалася в поясненнях до бухгалтерського балансу. Форма звіту про зміни капіталу зазнала значних змін на підставі Наказу Мінфіну Росії від 22.07.2003 N 67н (в ред. Мінфіну Росії від 31.12.2004 N 135н) "Про форми бухгалтерської звітності організації". Вперше замість традиційного постатейного викладу звіт про зміни капіталу представлений в рекомендованому МСФЗ 1 столбцовом форматі. В основу побудови покладено попередній та поточний періоди. У вітчизняний звіт включені показники, що впливають на величину нерозподіленого прибутку в період між 31 грудня попереднього року і 1 січня поточного звітного року. Відповідно до ПБО 4 / 99 до складу бухгалтерської звітності крім бухгалтерського балансу (ф. N 1) і звіту про прибутки і збитки (ф. N 2) входять додатки до них і пояснювальна записка. Додатки до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки включають звіт про зміни капіталу (ф. N 3), звіт про рух грошових коштів (ф. N 4), додаток до бухгалтерського балансу (ф. N 5) та звіт про цільове використання отриманих засобів (ф. N 6). Зазначені програми та пояснювальна записка іменуються поясненнями до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки. Пояснення до російського бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки можна вважати деяким аналогом приміток до звітності, що регламентуються МСФЗ 1. Відзначимо, що на відміну від рекомендацій міжнародних стандартів в склад вітчизняних пояснень включено звіти про зміни капіталу та рух грошових коштів, які є самостійними формами відповідно до МСФЗ 1. Нижче наведено порівняльні характеристики статей ф. N 3 та статей звіту про зміни капіталу, що регламентуються МСФЗ 1.

Таблиця 1

Порівняльні характеристики статей ф. N 3 та статей звіту про зміни капіталу, що регламентуються МСФЗ 1

Як видно, назви деяких статей, рекомендованих МСФЗ 1, відрізняються від назв статей у російському звіті про зміни капіталу, але більшість показників, які є обов'язковими за МСФЗ 1, є у ф. N 3 (звіт про зміни капіталу). Виняток становить лише стаття "Приріст (дефіцит) від переоцінки інвестицій", якої в названому звіті немає.

Крім перерахованих показників, вітчизняний звіт про зміни капіталу містить інформацію про зміни резервів, утворених відповідно до законодавства, установчими документами, оціночних та майбутніх витрат, яка не передбачена МСФЗ 1. Така інформація дублює дані балансу. Неясно також, яке відношення до змін капіталу мають представлені у ф. N 3 резерви майбутніх витрат і платежів. Вони, як відомо, створюються з метою більш рівномірного включення деяких витрат у собівартість продукції і не зачіпають власний капітал. До того ж звіт за ф. N 3 суперечить ф. N 1, в якій резерви майбутніх витрат і платежів відображаються не в розділі "Капітал і резерви", а в розділі "Поточні зобов'язання", що цілком відповідає їх економічним змістом.

На відміну від МСФЗ 1 відповідно до російськими бухгалтерськими стандартами звіт про зміни капіталу розглядається лише як частина пояснень до річної звітності та не представляється у складі проміжної звітності. У той же час багато що в підході до складання вітчизняного звіту про зміни у капіталі відповідає рекомендаціям МСФЗ 1. Приведено у відповідність до МСФЗ 1 назва і структура форми; виділені і окремо розкрито основні складові змін капіталу.

2. Склад і структура форми 3 та відображення в ній інформації про стан інвестиційного капіталу

Форма N 3 «Звіт про зміни капіталу» складається з розділів "Зміна капіталу", "Резерви".

Відповідно до п. 30 ПБУ 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації", затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 6 липня 1999 р. N 43н, "господарські товариства і товариства у складі бухгалтерської звітності повинні розкрити інформацію про наявність і зміни статутного (складеного) капіталу , резервного капіталу та інших складових капіталу організації ".

Як було зазначено вище, в сьогоднішніх нормативних документах, що регламентують ведення бухгалтерського обліку, відсутнє визначення капіталу. Для визначення величини капіталу керуємося порядком, відповідним міжнародним стандартам фінансової звітності.

У Концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії, схваленої Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Мінфіні Росії, Президентською радою Інституту професійних бухгалтерів 29.12.1997, дано визначення капіталу організації: "Капітал являє собою залишок господарських засобів організації після вирахування з них кредиторської заборгованості".

Тобто кількісна оцінка капіталу відповідає величині чистих активів.

У рекомендованих Наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 N 67н зразках форм бухгалтерської звітності структура капіталу представлена ​​у формі N 3 "Звіт про зміни капіталу".

У складі капіталу організації виділені:

- Статутний капітал;

- Додатковий капітал;

- Резервний капітал;

- Нерозподілений прибуток (непокритий збиток).

Перші дві складові капіталу - це інвестиційний капітал, тобто ті кошти, які були вкладені в організацію. Інвестиційний капітал складається зі статутного капіталу та емісійного доходу.

Емісійний дохід - позитивна різниця між продажною і номінальною вартістю акцій (перевищення вартості внеску учасника до статутного капіталу над номінальною вартістю оплаченої учасником частки) за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх продажем. До емісійному доходу відносяться також позитивні курсові різниці, що виникають при оплаті акцій, вартість яких виражена в іноземній валюті. [11, п.18]

Окремого рахунку для обліку емісійного доходу немає. Але в складі рахунку 83 "Додатковий капітал" виділений окремий субрахунок для обліку емісійного доходу.

У коментарі до рахунку 83 "Додатковий капітал" зазначено: "За кредитом рахунку 83 відображаються суми різниці між продажною і номінальною вартістю акцій, вирученої в процесі формування статутного капіталу акціонерного товариства (при установі суспільства, при подальшому збільшенні статутного капіталу) за рахунок продажу акцій за ціною, що перевищує номінальну вартість ".

Одна з проблем, що зустрічаються при формуванні інвестиційного капіталу, - маленька величина статутного капіталу. Причому незначна величина статутного капіталу багатьох укладачів бухгалтерської звітності не дуже турбує.

Проте якщо організація зацікавлена ​​у створенні іміджу інвестиційної привабливості, то вона повинна більше уваги приділяти величині та структурі капіталу. Багато організацій, для того щоб їх статутний капітал досяг розумних меж, збільшували його на частину додаткового капіталу, що утворилася в результаті переоцінки основних засобів.

У формі N 3 "Звіт про зміни капіталу" в графі 3 "Статутний капітал" відображаються зміни статутного капіталу за звітний рік і попередній рік - залишки і обороти рахунка 80 "Статутний капітал". Кредитовий оборот рахунка 80 відображає збільшення статутного капіталу, дебетовий - зменшення.

У графі 4 "Додатковий капітал" у формі N 3 "Звіт про зміни капіталу" відображаються залишки і обороти по однойменному рахунку 83.

За кредитом рахунку 83 "Додатковий капітал" відображаються:

- Приріст вартості необоротних активів, який може виникнути в результаті переоцінки;

- Сума різниці між продажною і номінальною вартістю акцій, що утворилася в результаті формування статутного капіталу.

За дебетом рахунка 83 відображаються:

- Суми амортизації, донарахованої у зв'язку з переоцінкою основного засобу; при вибутті активу;

- Зниження вартості необоротних активів, виявити за результатами їх переоцінки;

- Суми, спрямовані на збільшення статутного капіталу;

- І т.д.

Якщо протягом двох попередніх років організація переоцінила основні засоби, суми переоцінки, враховані на рахунку 83, повинні бути зазначені в рядках "Результат від переоцінки об'єктів основних засобів".

Зміни, що виникли внаслідок переоцінки основних засобів, показуються у звітності на початок року. При цьому міняються вхідні залишки при складанні балансу за I квартал звітного року.

Якщо в результаті переоцінки вартість основного засобу збільшувалася, показник рядка "Результат від переоцінки об'єктів основних засобів" формується як різниця між кредитовим оборотом по рахунку 83 в кореспонденції з рахунком 01 і дебетовим оборотом по рахунку 83 в кореспонденції з рахунком 02.

Якщо організація не переоцінила основні засоби, включати у форму N 3 "Звіт про зміни капіталу" рядок "Результат від переоцінки об'єктів основних засобів" не потрібно.

Покажемо на прикладі, як відображається у звітності організації за 2009 р. сума додаткового капіталу. Сальдо по рахунку 83 представлено в таблиці 2.

Таблиця 2

Сальдо по рахунку 83 «Додатковий капітал»

На 1 січня звітного року проведена дооцінка основних засобів: первісною вартістю - на суму 120 000 руб., Нарахованої амортизації - на суму 20 000 руб.

Протягом звітного року руху коштів додаткового капіталу не відбувалося.

Інформація про розмір та рух коштів додаткового капіталу відображається в наступних формах бухгалтерської звітності:

- В Бухгалтерському балансі (форма N 1);

- У Звіті про зміни капіталу (форма N 3).

При складанні бухгалтерської звітності організація може використовувати зразки форм, рекомендовані Наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 N 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій", і коди показників, наведені в Наказі Держкомстату Росії N 475, Мінфіну Росії N 102н від 14.11.2003 та зразки форм бухгалтерської звітності. Кодування показників, коди яких відсутні в наведених документах, проводиться організацією самостійно.

Таблиця 3

Фрагмент форми № 3 «Звіт про зміни капіталу»

I Зміни капіталу

Дані бухгалтерської звітності наводяться в тисячах рублів без десяткових знаків. [14, п.7]

По кожному числовому показнику наводяться також дані за рік, що передує звітному. Показник, який повинен відраховуватися з відповідних показників або має негативне значення, наводиться у круглих дужках. [12, п.10, 14, п.12]

У наведених нижче фрагментах форм бухгалтерської звітності заповнені тільки дані про додатковий капітал організації, інші показники, а також підсумкові значення не наводяться.

У Бухгалтерському балансі (форма N 1) інформація про додатковий капіталі відображається по рядку 420 "Додатковий капітал" розд. III "Капітал і резерви" і, відповідно, формують підсумковий показник по розд. III (рядок 490 Бухгалтерського балансу).

У Звіті про зміни капіталу дані про суми додаткового капіталу (сальдо й обороти по рахунку 83) показуються за відповідними рядками графи 4 "Додатковий капітал" розд. I "Зміни капіталу".

Рядок "Результат від перерахунку іноземних валют" включають до Звіту про зміни капіталу ті організації, засновники яких в попередньому або звітному році оплачували внески до статутного капіталу в іноземній валюті. Зазвичай у таких ситуаціях виникають курсові різниці, які обліковуються за дебетом рахунка 83 в кореспонденції з рахунком 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал". Позитивні різниці відносяться на збільшення додаткового капіталу, негативні - на зменшення.

Суми негативних курсових різниць, що виникли при оплаті внеску до статутного капіталу в іноземній валюті, відображаються у формі N 3 у круглих дужках.

3. Відображення інформації про стан накопиченого капіталу

Накопичений капітал - капітал, створений понад те, що було спочатку вкладено в організацію власниками. У бухгалтерській звітності величина накопиченого капіталу характеризується показниками нерозподіленого прибутку та резервного капіталу.

У графі 5 "Резервний капітал" форми N 3 відображаються сальдо і обороти по рахунку 82 "Резервний капітал". На цьому рахунку враховуються резервний фонд та інші аналогічні фонди, які створюються шляхом розподілу частини отриманого прибутку.

Акціонерні товариства зобов'язані формувати резервний фонд на підставі п. 1 ст. 35 Федерального закону від 26.12.1995 N 208-ФЗ "Про акціонерні товариства".

Товариства з обмеженою відповідальністю мають право (але не зобов'язані) створювати такий фонд на підставі ст. 30 Федерального закону від 08.02.1998 N 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю".

Кредитовий оборот рахунка 82 в кореспонденції з дебетом рахунка 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" відображає відрахування в резервний капітал з прибутку. Дебетовий оборот рахунка 82 - це використання коштів резервного капіталу.

Резервний капітал може бути використаний:

- На покриття збитку організації за звітний рік;

- На погашення облігацій;

- На викуп власних акцій (часток) у разі відсутності інших засобів.

На інші цілі резервний капітал не може бути використаний.

У графі 5 "Резервний капітал" форми N 3 заповнюються лише ті рядки, в яких відображаються залишки за рахунком 82 (залишок на 31 грудня дорівнює залишку на 1 січня), і рядки "Відрахування в резервний фонд" (показники звітного та попереднього періоду).

Якщо протягом року відбулася зміна величини резервного капіталу, то у форму N 3 "Звіт про зміни капіталу" потрібно внести додаткові рядки.

Наступною складовою накопиченого капіталу є нерозподілений прибуток. Дуже часто величина нерозподіленого прибутку, відображена в балансах організацій, не відповідає реальному стану речей. Причинами такого стану є:

- Спотворення оцінки активів у балансі організації;

- Нестворення оціночних резервів;

- Включення до складу нерозподіленого прибутку частини прибутку, що відноситься до безнадійної дебіторської заборгованості;

- І т.д.

У графі 6 відображаються сальдо і обороти за рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

При формуванні Звіту про зміни капіталу за 2007 р. у рядку "Залишок на 31 грудня попереднього року" вказується сальдо рахунку 84 на 31 грудня 2007 р. Якщо сальдо дебетове (тобто за підсумками 2007 р. організація отримала збиток), цей показник відбивається в круглих дужках.

Облікова політика підприємства може змінюватися у зв'язку із змінами в законодавстві, при існуючих зміни умов діяльності або з метою більш достовірного відображення інформації. При цьому п. 21 ПБО 1 / 98 "Облікова політика організації" встановлено, що відображення наслідків змін облікової політики полягає у коригуванні включених в бухгалтерську звітність за звітний період відповідних даних за періоди, що передують звітному. Це означає, що всі необхідні зміни вносяться шляхом зміни вступного сальдо балансу на початок звітного року, а також відображаються у рядку "Зміни в обліковій політиці" в графі 6 Звіту про зміни капіталу.

Цей метод отримав назву "ретроспективний".

Показник рядка "Результат від переоцінки об'єктів основних засобів" графи 6 потрібно сформувати, якщо в звітному і (або) у попередніх періодах організація переоцінювала основні засоби, а також при вибутті переоціненого раніше основного засобу.

По рядку "Результат від переоцінки об'єктів основних засобів" графи 6 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" відображається різниця між оборотами по рахунку 84 в кореспонденції з рахунком 01 "Основні засоби" і 02 "Амортизація основних засобів". Якщо вартість основних засобів у результаті переоцінки зменшилася, показник рядка "Результат від переоцінки об'єктів основних засобів" необхідно взяти в круглі дужки.

Показник рядка "Залишок на 31 грудня попереднього року" повинен бути дорівнює показнику рядка 100 "Залишок на 1 січня звітного року", якщо організація в попередньому році не переоцінювала основні засоби.

Показники рядків "Чистий прибуток" (за звітний і попередній періоди) у формі N 3 повинні бути рівні показниками рядка 190 "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду" форми N 2 "Звіт про прибутки і збитки". Якщо за підсумками періоду отримано збиток, сума в рядку "Чистий прибуток" береться в дужки.

У рядках "Дивіденди" вказується сума нарахованих протягом попереднього і звітного року дивідендів. У бухгалтерському обліку їх нарахування відображається проводками за дебетом рахунка 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" у кореспонденції з рахунком 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок 2 "Розрахунки по виплаті доходів" або 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" субрахунок "Доходи від участі в капіталі "(для тих засновників, які одночасно є працівниками організації).

Рядки "Відрахування в резервний фонд" включаються до форми N 3, якщо організація формувала резервний капітал. Показник цього рядка дорівнює дебетовому обороту рахунку 84 в кореспонденції з рахунком 82 "Резервний капітал". Показник цього рядка в графі 6 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" дорівнює показнику графи 5 "Резервний капітал". Але для графи 6 це негативна величина (зменшення суми прибутку), і вона полягає в круглі дужки.

У графі 6 по рядках "Збільшення величини капіталу за рахунок реорганізації юридичної особи" та "Зменшення величини капіталу за рахунок реорганізації юридичної особи" відображається зміна (зменшення) величини нерозподіленого прибутку (непокритий збиток), якщо відбувалася реорганізація юридичної особи. Сума зменшення нерозподіленого прибутку відбивається в круглих дужках.

4. Інформація про резерви і довідкова частина форми N 3 "Звіт про зміни капіталу"

У розділі "Резерви" форми N 3 представлено чотири види резервів.

I. Резерви, утворені відповідно до законодавства.

Відповідно до вимог чинного законодавства акціонерні товариства формують резервний фонд. Розмір резервного фонду повинен бути не менше 5% від статутного капіталу. Таку вимогу встановлено Федеральним законом від 26 грудня 1995 р. N 208-ФЗ "Про акціонерні товариства". Акціонерні товариства повинні щорічно відраховувати у цей фонд не менше 5% від свого чистого прибутку. Відрахування припиняються, коли фонд досягне встановленого статутом товариства обсягу.

II. Резерви, утворені відповідно до установчих документів.

Як акціонерні товариства, так і суспільства з обмеженою відповідальністю можуть створювати резерви відповідно до положень статуту. Такі резерви створюються за рахунок нерозподіленого прибутку організації. Сума цих резервів відображається по рядку "Резерви, утворені відповідно до установчих документів" бухгалтерського балансу.

Товариства з обмеженою відповідальністю можуть витрачати кошти резервного капіталу як на покриття збитку, так і на будь-які інші цілі, передбачені статутом. Законодавчих обмежень на використання коштів резервного капіталу для ТОВ не встановлено.

Резерви, утворені відповідно до законодавства, відповідно до установчих документів, входять до складу накопиченої частини власного капіталу. В умовах ринкової економіки резервний капітал виступає в якості страхового фонду, що створюється для цілей відшкодування збитків і забезпечення захисту інтересів третіх осіб у разі недостатності прибутку в організації.

Цивільний кодекс Російської Федерації містить вимогу, згідно з яким починаючи з другого року діяльності підприємства його статутний капітал не повинен перевищувати величину чистих активів. Якщо ж ця вимога порушується, то підприємство зобов'язане зменшити (перереєструвати) статутний капітал, привівши його у відповідність з величиною чистих активів (але не менше мінімальної величини). Чим більше розмір створеного резервного капіталу, тим за інших рівних умов вище величина чистих активів і, отже, тим далі відсувається необхідність зменшення статутного капіталу на суму збитків.

III. Оціночні резерви.

Види оціночних резервів та порядок їх формування ми вже розглянули в розділі "Бухгалтерський баланс".

IV. Резерви майбутніх витрат.

Резерви майбутніх витрат відносяться до прихованих резервів для підтримки власного капіталу. Вони виникають не за рахунок чистого прибутку, а за рахунок правил списання окремих витрат в бухгалтерському обліку.

Резерви майбутніх витрат можуть виникати в результаті прийнятої в організації облікової політики.

Для покриття витрат, що відбудуться у майбутньому, організації мають право створювати, зокрема, такі резерви:

- На майбутню оплату відпусток працівникам;

- На щорічну виплату винагороди за вислугу років;

- На підготовчі роботи у зв'язку з сезонним характером їх виробництва;

- На ремонт основних засобів.

Сума резерву враховується по кредиту рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат".

У графі 3 показується залишок резерву на 1 січня 2009 р. (кредитове сальдо рахунку 96).

У графі 4 відображається сума коштів, спрямованих на створення резерву протягом 2009 р. (тобто оборот по кредиту рахунку 96).

У графі 5 вказується сума резерву, витрачена в 2009 р. на покриття тих чи інших витрат (тобто оборот за дебетом рахунка 96).

У графі 6 показується кредитове сальдо рахунку 96 за станом на 1 січня 2009

У складі форми N 3 представлені Довідки. У довідковій частині показується рух чистих активів (рядок 200).

При розрахунку вартості чистих активів до складу інших необоротних активів включаються відкладені податкові активи, у складі інших довгострокових зобов'язань враховується величина відкладених податкових зобов'язань. Оцінка вартості чистих активів повинна проводитися акціонерними товариствами щоквартально і в кінці року. Інформація про вартість чистих активів розкривається в проміжної та річної бухгалтерської звітності.

Порядок розрахунку чистих активів затверджено спільним Наказом Мінфіну Росії N 10н і ФКЦП Росії N 03-6/пз від 29.01.2003. Відповідно до ЦК, Закону про акціонерні товариства, Закону про товариства з обмеженою відповідальністю АТ та ТОВ повинні періодично контролювати розмір своїх чистих активів, зіставляючи його з розміром статутного капіталу. Якщо вартість чистих активів стає меншою від визначеного законом мінімального розміру статутного капіталу, товариство підлягає ліквідації.

Інформація щодо характеру та обсягів бюджетних коштів, визнаних у бухгалтерському обліку в звітному році також підлягає відображенню у формі N 3 в розділі «Довідки». Далі покажемо на прикладі, як відображається рух коштів цільового фінансування в бухгалтерській звітності організації за 2009 р.

На балансі організації на початок звітного року враховувалися кошти цільового фінансування в сумі 4 600 000 руб., У тому числі залишок коштів субвенцій і субсидій, отриманих у попередньому році, - 1 600 000 руб. (1 000 000 руб. І 600 000 руб. Відповідно); кошти, отримані організацією (замовником-забудовником) від інвесторів на будівництво об'єктів, - 3 000 000 руб. Протягом року (у лютому) один об'єкт зданий інвесторам, від інвесторів отримано 3 500 000 крб., А кошти субвенцій і субсидій використані за цільовим призначенням. Крім того, отримана ще одна субсидія на фінансування поточних витрат (на придбання будівельних матеріалів) у сумі 800 000 руб., Яка до кінця року не використана.

Кошти інвесторів розподіляються по споруджуваних об'єктах наступним чином (табл. 4).

Таблиця 4

Розподіл коштів інвесторів

У минулому році організацією з бюджету отримано субвенції в сумі 2 200 000 крб. на фінансування капітальних вкладень у необоротні активи; і субсидії в сумі 1 800 000 руб. на фінансування поточних витрат. Згідно з бюджетним розписом ці кошти повинні використовуватися наступним чином (табл. 5).

Таблиця 5

Призначення коштів цільового фінансування

Інформація про наявність та рух коштів цільового фінансування відображається у наступних формах бухгалтерської звітності:

- В Бухгалтерському балансі (форма N 1);

- У Звіті про зміни капіталу (форма N 3);

- У Додатку до бухгалтерського балансу (форма N 5). [14, п. 7]

Відомості про наявність на початок і кінець звітного періоду окремих видів кредиторської заборгованості, а також інформація щодо характеру та обсягів бюджетних коштів, визнаних у бухгалтерському обліку у звітному році, підлягають відображенню у формах N 3 та N 5. [12, п. п. 11, 24, 27, 14, абз. 5 п. 1]

Дані про засоби, отриманих з бюджету за звітний і попередній роки [12, п. 10], у Звіті про зміну капіталу (формі N 3) вказуються у Довідці в графах 3 і 4 шпальти "З бюджету" з поділом на кошти, отримані на фінансування поточних витрат організації, і на фінансування капітальних вкладень у необоротні активи. Так, сума отриманої в минулому році субсидії (800 000 руб.) Формує показник рядка 210 "2) Отримано на: витрати по звичайних видах діяльності - всього" графи 3 [12, п. 10], а сума отриманих у попередньому році бюджетних коштів (2 200 000 крб. + 1 800 000 руб. = 3 000 000 руб.) відображається відповідно до цільового призначення по рядку "2) Отримано на:" (у графі 4 по рядках 210 і 220 "капітальні вкладення у необоротні активи" ). При заповненні зазначених рядків Довідки використовуються аналітичні дані про кредитові обороти по рахунку 86 за звітний та попередній рік.

Статті Бухгалтерського балансу та інших форм бухгалтерської звітності, які відповідно до положень з бухгалтерського обліку підлягають розкриттю і по яких відсутні числові значення активів і зобов'язань, прокреслюються (в типових формах) або не наводяться (у формах, розроблених самостійно). [12, п. 11]

У ситуації, що розглядається фрагмент форми N 3 буде виглядати наступним чином (табл. 6).

Таблиця 6

Фрагмент форми N 3 «Звіт про зміни капіталу»

5. Порядок заповнення Звіту про зміни капіталу ТОВ «Прайм»

Покажемо порядок заповнення Звіту про зміни капіталу на прикладі заповнені бухгалтером ТОВ «Прайм» форми N 3 за 2009 р.

Розділ I "Зміни капіталу".

Стовпець 3 "Статутний капітал".

За даними балансу ТОВ «Прайм», розмір статутного капіталу на кінець 2008 р. дорівнює 360 000 руб. Протягом 2007 і 2008 рр.. розмір статутного капіталу не змінювався.

Статутний капітал у сумі 360 000 руб. відображений в наступних рядках форми N 3:

- "Залишок на 31 грудня року, що передує попередньому";

- "Залишок на 1 січня попереднього року";

- "Залишок на 31 грудня попереднього року";

- 100 "Залишок на 1 січня звітного року";

- 140 "Залишок на 31 грудня звітного року".

У всіх інших рядках стовпця 3 ставиться прочерк.

Стовпець 4 "Додатковий капітал".

Переоцінка основних засобів в 2007 р. не проводилася. При цьому сальдо рахунку 83 "Додатковий капітал" на початок 2008 р. складало 80 000 руб.

У 2008 р. за наказом директора ТОВ «Прайм» була проведена переоцінка основних засобів. Результати переоцінки були відображені на 1 січня 2009 р. Початкова вартість основних засобів становила 40 000 руб., Сума нарахованої амортизації - 20 000 руб.

Відновлювальна вартість основних засобів за документально підтвердженим ринковими цінами склала 50 000 руб.

При переоцінці бухгалтер ТОВ «Прайм»:

1) визначив коефіцієнт збільшення вартості основних засобів у результаті переоцінки:

50 000 руб. : 40 000 руб. = 1,25;

2) розрахував суму амортизації по основних засобів після переоцінки:

20 000 руб. x 1,25 = 25 000 руб.;

3) знайшов різницю в сумах амортизації до і після переоцінки:

25 000 руб. - 20 000 руб. = 5000 руб.

Переоцінка в обліку була відображена проводками:

Дебет 01 Кредит 83

- 10 000 руб. (50 000 - 40 000) - відображено збільшення балансової вартості основних засобів у результаті переоцінки;

Дебет 83 Кредит 02

- 5000 руб. - Донараховано амортизація основних засобів після переоцінки.

Суму додаткового капіталу у розмірі 80 000 руб. відбивається по рядках:

- "Залишок на 31 грудня року, що передує попередньому";

- "Залишок на 1 січня попереднього року";

- "Залишок на 31 грудня попереднього року".

Потім по рядку "Результат від переоцінки основних засобів" записується сума збільшення додаткового капіталу, яке відбулося в результаті дооцінки. Вона складе:

10 000 руб. - 5000 руб. = 5000 руб.

Сума додаткового капіталу, сформованого на 1 січня 2009 р., дорівнює:

80 000 руб. + 5000 руб. = 85 000 руб.

Ця сума відображається по рядках:

- "Залишок на 1 січня звітного року";

- "Залишок на 31 грудня звітного року".

У всіх інших рядках стовпця 4 ставиться прочерк.

Стовпець 5 "Резервний капітал".

Відповідно до засновницьких документів ТОВ «Прайм» створює резервний фонд, величина якого становить 50 000 руб. Він формується шляхом щорічних відрахувань. Станом на 31 грудня 2007 р. і на 1 січня 2006 резервний фонд становив 15 000 руб.

Ця сума вказується по рядках:

- "Залишок на 31 грудня року, що передує попередньому";

- "Залишок на 1 січня попереднього року".

У 2006 р. на формування резервного фонду була спрямована частина нерозподіленого прибутку минулого року. Розмір відрахувань з прибутку - 3000 руб.

В обліку була зроблена проводка:

Дебет 84 Кредит 82

- 3000 руб. - Спрямована частина нерозподіленого прибутку на формування резервного фонду.

Ця сума вказується по рядку "Відрахування в резервний фонд".

На 31 грудня 2006 р. розмір резервного фонду становив:

15 000 руб. + 3000 руб. = 18 000 руб.

Ця сума вписується по рядках:

- "Залишок на 31 грудня попереднього року";

- "Залишок на 1 січня звітного року".

У 2009 (звітному) році на формування резервного фонду була спрямована частина нерозподіленого прибутку 2008 р. в сумі 7000 крб. Ця сума вказується по рядку "Відрахування в резервний фонд".

За результатами 2009 р. загальна сума резервного фонду складе:

18 000 руб. + 7000 руб. = 25 000 руб.

Ця сума відображається в рядку "Залишок на 31 грудня звітного року".

Стовпець 6 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

Станом на 31 грудня 2007 р. і на 1 січня 2008 р. сальдо рахунку 84 склало 20 000 руб.

Ця сума показується по рядках:

- "Залишок на 31 грудня року, що передує попередньому";

- "Залишок на 1 січня попереднього року".

У січні 2008 (попереднього) року частина нерозподіленого прибутку в сумі 3000 руб. була спрямована на формування резервного фонду. Цю суму впишіть по рядку "Відрахування в резервний фонд". Більше в 2008 р. чистий прибуток не використовувалася.

Прибуток, отриманий в 2008 р., склала 33 000 руб. Залишок чистого прибутку на 31 грудня 2008 р. склав:

20 000 руб. - 3000 руб. + 33 000 руб. = 50 000 руб.

Ця сума відображається в рядках:

- "Залишок на 31 грудня попереднього року";

- "Залишок на 1 січня звітного року".

У січні звітного (2009) року частина прибутку в сумі 7000 крб. була спрямована на формування резервного фонду. Ця сума записується по рядку "Відрахування в резервний фонд". Більше в 2009 р. чистий прибуток не використовувалася.

Прибуток, отриманий в 2009 р., склала 80 000 руб. Залишок чистого прибутку на 31 грудня 2009 р. склав:

50 000 руб. + 80 000 руб. - 7000 руб. = 123 000 руб.

Ця сума вписується в рядок "Залишок на 31 грудня звітного року" стовпця 6.

Решта рядка стовпця 6 прокреслюються.

Стовпець 7 "Разом".

Дані для його заповнення визначаються складанням показників за відповідними рядками.

Розділ II "Резерви".

Підрозділ "Резерви, утворені відповідно до законодавства".

Створювати такі резерви ТОВ «Прайм» не зобов'язаний. Тому всі стовпці цього підрозділу прокреслюються.

Підрозділ "Резерви, утворені відповідно до установчих документів".

Відповідно до засновницьких документів ТОВ «Прайм» створює резервний фонд.

Сума резерву на 1 січня 2009 р. склала 15 000 руб.

У попередньому (2008) році в резерв було направлено 3000 руб. У цьому році резерв не використовувався.

На кінець 2008 р. сума резерву склала 18 000 руб. (15 000 + 3000).

У звітному (2009) році ТОВ «Прайм» направив у резерв 7000 руб.

Загальна сума резерву на кінець 2009 р. склала 25 000 руб. (18 000 + 7000).

Ці операції відображаються таким чином:

рядок "Дані попереднього року":

- Стовпчик 3 - 15 000 руб.; - Стовпчик 4 - 3000 руб.; - Стовпчик 5 - прочерк;

- Стовпець 6 - 18 000 руб.;

рядок "Дані звітного року":

- Стовпчик 3 - 18 000 руб.; - Стовпчик 4 - 7000 руб.; - Стовпчик 5 - прочерк;

- Стовпець 6 - 25 000 руб.

Підрозділ "Оціночні резерви"

У 2009 р. ТОВ «Прайм» створив резерви по сумнівної дебіторської заборгованості в сумі 12 000 руб.

На кінець 2009 р. зазначена дебіторська заборгованість була списана за рахунок резерву.

При створенні резерву та списання заборгованості в обліку організації зроблені такі записи:

Дебет 91-2 Кредит 63

- 12 000 руб. - Створено резерв сумнівних боргів;

Дебет 63 Кредит 62

- 12 000 руб. - Списана дебіторська заборгованість за рахунок утвореного резерву.

Невикористаних залишків зазначених резервів на початок 2009 р. у ТОВ «Прайм» немає.

Рух коштів резерву відображається у рядку "Дані звітного року" наступним чином:

- Стовпчик 3 - прочерк;

- Стовпчик 4 - 12 000 руб.;

- Стовпчик 5 - 12 000 руб.;

- Стовпчик 6 - прочерк.

Підрозділ "Резерви майбутніх витрат".

У попередньому (2008) році організація резервів на оплату майбутніх витрат не створювала.

У звітному (2009) році ТОВ «Прайм» створило резерв на щорічну виплату винагороди за вислугу років у сумі 6000 руб. В обліку було зроблено запис:

Дебет 26 Кредит 96

- 6000 руб. - Створено резерв на виплату винагороди за вислугу років.

Протягом 2009 р. резерв був повністю використаний.

При цьому в бухгалтерському обліку була зроблена проводка:

Дебет 96 Кредит 70

- 6000 руб. - Використаний резерв на виплату винагороди за вислугу років.

Це відображено в рядку "Дані звітного року" так:

- Стовпчик 3 - прочерк;

- Стовпчик 4 - 6000 руб.;

- Стовпчик 5 - 6000 руб.;

- Стовпчик 6 - прочерк.

Розділ "Довідки".

У 2009 р. розмір чистих активів ТОВ «Прайм» склав 870 000 руб. на початок року і 980 000 руб. - На його кінець.

У рядку "Чисті активи" форми N 3 відображаються такі дані:

- У графі 3 - 870 000 руб.;

- У графі 4 - 980 000 руб.

У 2009 р. ТОВ «Прайм» отримало кошти цільового фінансування з бюджету в сумі 280 000 руб. на ремонт устаткування.

У попередньому (2008) році організація не отримувала цільових коштів.

В обліку ТОВ «Прайм» була зроблена проводка:

Дебет 51 Кредит 86

- 280 000 руб. - Надійшли на розрахунковий рахунок кошти цільового фінансування.

За рахунок цих коштів ТОВ «Прайм» придбало матеріали для ремонту вартістю 180 000 руб. (У тому числі ПДВ).

В обліку суспільства зроблені такі проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 180 000 руб. - Прийняті до обліку матеріали (разом з ПДВ);

Дебет 86 Кредит 98

- 180 000 руб. - Вартість матеріалів відображена у складі доходів майбутніх періодів;

Дебет 20 Кредит 10

- 180 000 руб. - Списані матеріали, витрачені на ремонт;

Дебет 98 Кредит 91-1

- 180 000 руб. - Вартість матеріалів відображена у складі інших доходів.

По рядку "Отримано на: витрати по звичайних видах діяльності - всього" форми N 3 зазначається сума цільового фінансування у розмірі 280 000 руб. Її призначення приведіть в наступному рядку.

Висновок

У поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки повинні приводитися додаткові дані про зміни в капіталі (статутному, резервному, додатковому і т.д.) організації.

Відповідно до п. 30 ПБУ 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації", затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 6 липня 1999 р. N 43н, "господарські товариства і товариства у складі бухгалтерської звітності повинні розкрити інформацію про наявність і зміни статутного (складеного) капіталу , резервного капіталу та інших складових капіталу організації ".

До складу річної бухгалтерської звітності входить форма N 3 "Звіт про зміни капіталу". У ній відображаються показники, що характеризують формування статутного, додаткового і резервного капіталу підприємства, а також нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). Крім того, форма N 3 "Звіт про зміни капіталу" містить відомості про формування та використання резервів.

Форму N 3 "Звіт про зміни капіталу", затверджену Наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 N 67н, заповнюють у складі річної бухгалтерської звітності комерційні організації. Малі підприємства, які не підлягають обов'язковому аудиту, цю форму можуть не заповнювати. Таке ж право надано громадським організаціям, які не ведуть підприємницької діяльності і не мають оборотів з реалізації товарів (робіт, послуг), за винятком продажу вибулого майна.

Форма N 3 "Звіт про зміни капіталу" включає в себе: розд. I "Зміни капіталу"; розд. II "Резерви"; розділ "Довідки".

У роботі був докладно розглянутий техніка складання форми № 3 "Звіт про зміни капіталу", а також порядок заповнення Звіту про зміни капіталу за 2009 р. на конкретному прикладі.

Відповідно до п.10 ПБО 4 / 99 показники в бухгалтерській звітності повинні приводитися як мінімум за два роки. Отже, всі дані в "Звіті про зміни капіталу" про зміни капіталу відображаються за звітний і за попередній рік. Це правило не поширюється на новостворені організації. Вони вписують відомості у форму N 3 тільки за один рік.

Організації можуть відображати у звітності показники більш ніж за два роки. У цьому випадку в "Звіт про зміни капіталу" вносяться додаткові рядки.

Додаткові рядки організація має право додати і в тому випадку, якщо на зміну статутного, резервного та додаткового капіталу вплинули показники, які у формі N 3 не передбачені. Наприклад, в "Звіт про зміни капіталу" доведеться ввести нові рядки, якщо організація отримала емісійний дохід, направила кошти резервного капіталу на виплату відсотків по облігаціях і т.д.

Список використаної літератури

1. Цивільний Кодекс Російської Федерації (частина перша) від 30.11.1994, № 51-ФЗ (ред. від 06.12.2009 р.) / / ПБД «Консультант Плюс 3000» [Електронний ресурс]: еженед. поповнення / ЗАТ «Консультант Плюс», НВО «ВМІ». - Загл, з екрана

2. Цивільний Кодекс Російської Федерації (частина друга) від 26.01.1996 р. № 14-ФЗ (ред. від 06.12.2009 р.) / / ПБД «Консультант Плюс 3000» [Електронний ресурс]: еженед. поповнення / ЗАТ «Консультант Плюс», НВО «ВМІ». - Загл, з екрана

3. Податковий Кодекс Російської Федерації (частина перша) від 31.07.1998 р. № 146-ФЗ (ред. від 17.05.2009 р.) / / ПБД «Консультант Плюс 3000» [Електронний ресурс]: еженед. поповнення / ЗАТ «Консультант Плюс», НВО «ВМІ». - Загл, з екрана

4. Податковий Кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 р. № 117-ФЗ (ред. від 06.12.2009 р.) / / ПБД «Консультант Плюс 3000» [Електронний ресурс]: еженед. поповнення / ЗАТ «Консультант Плюс», НВО «ВМІ». - Загл, з екрана

5. Федеральний Закон від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (ред. від 03.11.2009 р.) / / ПБД «Консультант Плюс 3000» [Електронний ресурс]: еженед. поповнення / ЗАТ «Консультант Плюс», НВО «ВМІ». - Загл, з екрана

6. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та інструкція щодо його застосування. Затверджено Наказом Міністерства фінансів РФ від 31.10.2000 р. № 94н (ред. від 18.09.2009 р.) / / ПБД «Консультант Плюс 3000» [Електронний ресурс]: еженед. поповнення / ЗАТ «Консультант Плюс», НВО «ВМІ». - Загл, з екрана

7. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджено Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н (ред. від 26.03.2009 р.) / / ПБД «Консультант Плюс 3000» [Електронний ресурс]: еженед. поповнення / ЗАТ «Консультант Плюс», НВО «ВМІ». - Загл, з екрана

8. Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» ПБУ 3 / 2006: наказ Мінфіну РФ від 27.11.2006 N 154н / / ПБД «Консультант Плюс 3000» [Електронний ресурс]: еженед. поповнення / ЗАТ «Консультант Плюс», НВО «ВМІ». - Загл, з екрана

9. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організацій» ПБУ 4 / 99. Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 06.07.1999 р. № 43н (ред. від 18.09.2006 р.) / / ПБД «Консультант Плюс 3000» [Електронний ресурс]: еженед. поповнення / ЗАТ «Консультант Плюс», НВО «ВМІ». - Загл, з екран

10. Бабічев, Д.М. Формуємо звіт про зміни капіталу, Д.М. Бабічев / / Аудиторські відомості. - 2009. - № 12. -С.21-35.

11. Баришніков, Н.П. Бухгалтерська фінансова звітність / Н.П. Баришніков - М.: Изд. Дім «Філін», 2008.-328 с.

12. Бухгалтерський облік: Підручник / за ред. П. С. Безруких. - 3-е изд., Перераб і доп. - М.: Бухгалтерський облік, 2009. - 590 с.

13. Вишнякова, А.Л. Складаємо звіт про зміни капіталу / А.Л. Вишнякова / / "Фінансова газета. Регіональний випуск", 2007, N 39 .- с.43-60.

14. Гусєва, Б.А. Капітал у вітчизняній звітності та МСФЗ / Б.А. Гусєва / / "Аудиторські відомості", N 2, 2008 .- с.8-22.

15. Кондраков, Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - 4-е вид., Перераб. і доп. / Н.П. Кондраков - М.: ИНФРА-М, 2009. - 635 с.

16. Новодворський, В. Д., Пономарьова, Л. В. Бухгалтерська звітність організації. / В.Д. Новодворський, Л.В. Пономарьова - М.: Бухгалтерський облік, 2008. - 368 с.

17. Полякова, М.С. Річна бухгалтерська звітність за 2007 рік / М. С. Полякова / / Російський податковий кур'єр. - 2008. - № 1. - С.22-37.

18. Соловйова, М.А. Формування показників бухгалтерської звітності / М.А. Соловйова / / Московський бухгалтер. - 2009. - № 3. - С. 5-17.

19. Хабарова, Л.П. Форма № 3, № Звіт про зміни капіталу / Л.П. Шугаевав / / Бухгалтерський бюлетень. - 2008. - № 1. - С.42-68.