Міністерство освіти Російська Федерація
Ліга розвитку науки і освіти (Росія)
Товариство відродження Росії (Італія)
ННОУ «Інститут управління»
Ярославський філія
Контрольна робота
з дисципліни: «Податки та оподаткування»
тема: «Ефективність функціонування
спеціальних податкових режимів РФ »
Науковий керівник (викладач):
Сяській Дмитро Юрійович
Виконала студентка: 5 курсу
економічного факультету
групи 52-ФЗС
№ залікової книжки 2975
Іванова Віталія Павлівна
Ярославль
2008
Зміст
Введення
1.Упрощенная система оподаткування
2.Система оподаткування у вигляді податку на поставлений дохід
3.Едіний сільськогосподарський податок
4.Налогообложеніе при виконанні угод про розподіл продукції
Висновок
Бібліографічний список
Введення
Сучасна Росія стоїть на шляху розвитку ринкової економіки. Але це неможливо без розвитку малого бізнесу в нашій країні.
Головними рисами малого бізнесу є: діяльність у господарській сфері з метою отримання прибутку, економічна свобода, інноваційний характер, реалізація товарів і послуг на ринку.
Важлива роль малого бізнесу полягає в тому, що він забезпечує значну кількість нових робочих місць, насичує ринок новими товарами і послугами, задовольняє численні потреби великих підприємств, випускає спеціальні товари і послуги.
Розвиток малого бізнесу в Росії було тісно пов'язане з реалізацією політики його оподаткування. І в 1992 році була введена принципово нова система оподаткування.
За останні десятиліття можна виділити декілька особливо помітних подій що відбулися у сфері оподаткування малого підприємництва. З 1991 року відповідно до ст. 8 Закону РФ від 27.12.91 № 2116-1 «Про податок на прибуток підприємств і організацій» малі підприємства, що займаються пріоритетними видами діяльності, були повністю звільнені від сплати податків на прибуток, а в третій і четвертий рік сплачували лише його частину. З 1994 року малі підприємства були звільнені від щомісячних податкових виплат податку на прибуток і виплат ПДВ. Враховуючи характерні темпи інфляції для того часу, це було досить серйозною підмогою для малих підприємств. З 1995 року малий бізнес у Росії одержує відразу безліч пільг відповідно до Федеральним законом від 29.12.95 № 222-ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва». У 1998 році був прийнятий Федеральний закон від 31.07.98 № 148-ФЗ «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності».
Після проведених за останній час удосконалень податкової системи рівень податкового навантаження на економіку в цілому стала значно нижче при одночасному збільшенні податкових надходжень. Рівень податкового навантаження вважається основним показником якості проведеної політики. Сама динаміка податкового навантаження свідчить про прогрес у проведенні податкових реформ. Зі зниженням податкового тягаря пов'язують надії на збільшення темпів економічного зростання. Саме «Стимулююча фіскальна політика» безпосередньо впливає на сукупну пропозицію (рівень виробництва в країні), рівень безробіття і темпи інфляції. Всі ці макроекономічні проблеми залишають свій слід на всій економіці в цілому, в тому числі й на малому підприємництві.
Природно, найбільше значення державою віддається самій структурі системи оподаткування: набір використовуваних податкових інструментів, співвідношення ставок і форми податкового адміністрування. Реалізована податкова політика відіграє ключову роль у формуванні структури економіки як за рахунок розподілу між секторами прибутку, що залишилися після оподаткування, так і за рахунок формування системи податкових стимулів.
Метою роботи є вивчення ефективності функціонування спеціальних податкових режимів в РФ.
Завданнями даної контрольної роботи є розгляд:
спрощеної системи оподаткування;
системи оподаткування у вигляді податку на поставлений дохід;
єдиного сільськогосподарського податку;
оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.
Предметом є особливості спеціальних податкових режимів в Російській Федерації, а об'єктом - спеціальні податкові режими.
У роботі я використовувала праці М.В. Романовського «Податки та оподаткування», О.А. Миронова «Податкове адміністрування», А.І. Пономарьова «Податки та оподаткування», журнал «Фінанси», також спиралася на нормативно-правову базу: Податковий кодекс РФ, федеральні закони РФ.
1.Упрощенная система оподаткування
До 2003 р. спрощена система оподаткування була призначена для суб'єктів малого підприємництва, гранична чисельність працюючих у яких не перевищувала 15 осіб і річна виручка становила не більше 100 000 МРОТ на перший день кварталу, коли платник податків подавав заяву. Причому на «спрощенку» можна було перейти в будь-якому кварталі.
З 2003 р. переходити добровільно на спрощену систему оподаткування можуть організації і індивідуальні підприємці, подавши заяву до податкового органу з 1 жовтня по 30 листопада поточного року для переходу на «спрощенку» з наступного року. Цей режим оподаткування встановлюється тільки НК РФ (гол. 26.2). Для переходу на спрощену систему оподаткування з 2003 р. діють наступні умови:
Відповідно до п. 2 ст. 346.12 Кодексу організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками 9 місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на цю систему оподаткування, доходи, які визначаються відповідно до ст. 248 Кодексу, не перевищили 15 000 000 руб.
Зазначена величина граничного розміру доходів організації, що обмежує право організації перейти на спрощену систему оподаткування, підлягає індексації на коефіцієнт-дефлятор, установлюваний щорічно на кожний наступний календарний рік і враховує зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги) у Російській Федерації за попередній календарний рік.
Щорічно встановлюється коефіцієнт-дефлятор К1 повинен розраховуватися як добуток коефіцієнта, що застосовується в попередньому році, і коефіцієнта, що враховує зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги) в РФ в попередньому календарному році (абз. 5 ст. 346.27 в редакції Федерального закону від 22.07 .2008).
У названому порядку, згідно з п. 4 ст. 346.13 Кодексу, підлягає індексації величина граничного розміру доходів платника податків (як організації, так і індивідуального підприємця), що не перевищує 20000000 руб., Що обмежує право на застосування спрощеної системи оподаткування за підсумками звітного (податкового) періоду.
Установити на 2008 рік коефіцієнт-дефлятор, необхідний з метою застосування глави 26.2 Податкового кодексу Російської Федерації «Спрощена система оподаткування», рівний 1,34 1.
Чи не має право застосовувати спрощену систему оподаткування:
банки, страховики, недержавні пенсійні фонди, інвестиційні фонди, професійні учасники ринку цінних паперів;
ломбарди;
організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом та реалізацією підакцизної продукції, видобутком та реалізацією корисних копалин, гральним бізнесом;
нотаріуси, які займаються приватною практикою;
організації, в яких частка участі інших організацій становить більше 25%. Дане обмеження не поширюється на організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50%, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25%, на некомерційні організації, у тому числі організації споживчої кооперації;
організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період, що визначається в порядку, що встановлюється центральним органом виконавчої влади, уповноваженим у галузі статистики, перевищує 100 осіб;
організації, у яких залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів перевищує 100 млн. рублів;
бюджетні установи;
іноземні організації, що мають філії, представництва та інші відокремлені підрозділи на території Російської Федерації.
Застосування спрощеної системи оподаткування передбачає сплату єдиного податку, який замінює сплату таких податків:
для організацій: податку на прибуток організацій, ПДВ, податку на майно організацій і ЕСН;
для індивідуальних підприємців: податку на доходи фізичних осіб, ПДВ, податку з продажів, податку на майно і ЕСН.
Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, зобов'язані сплачувати ПДВ у разі ввезення товарів на митну територію РФ.
Організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, а також інших податків відповідно до загального режиму оподаткування.
Платниками податків визнаються організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування.
Об'єктом оподаткування при застосуванні спрощеної системи визнаються:
•. Доходи, які визначаються відповідно до ст. 249 і 250 НК РФ;
• доходи, зменшені на величину витрат. Витрати обліковуються відповідно до ст. 346.16 НК РФ 2.
Витратами платників податків визнаються витрати після їх фактичної оплати. До складу витрат, зокрема, входять:
1) витрати на придбання основних засобів і нематеріальних активів;
2) витрати на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих);
3) орендні та лізингові платежі;
4) матеріальні витрати;
5) витрати на оплату праці і виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності;
6) витрати на обов'язкове страхування працівників і майна організації;
7) суми ПДВ за об'єктом придбання товарів (робіт, послуг);
8) суми відсотків, що сплачують за кредити і позики, а також витрати, пов'язані з оплатою послуг, кредитних організацій;
9) ряд інших витрат.
Податкова база визначається по-різному в залежності від обраного об'єкта оподаткування.
У тому випадку, коли об'єктом оподаткування є доходи організації або індивідуального підприємця, податковою базою визнається грошове вираження доходів організації або індивідуального підприємця.
У тому випадку, коли об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат.
При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
Платники податків, які застосовують в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, сплачують мінімальний податок у разі, якщо сума обчисленого в загальному порядку податку менше суми обчисленого мінімального податку.
Сума мінімального податку обчислюється у розмірі 1% податкової бази, якою є доходи.
У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка встановлюється в розмірі 6%, а при об'єкті оподаткування «доходи, зменшені на величину витрат» - 15%.
Ці ставки встановлені НК РФ, вони стабільні і не можуть змінюватися органами державної влади суб'єктів РФ.
Податковим періодом є календарний рік, звітним-1 квартал, півріччя, 9 місяців календарного року.
Сума податку за наслідками податкового періоду визначається платником податку самостійно.
За підсумками кожного звітного періоду платники податків обчислюють суму квартального авансового платежу, що розраховується з урахуванням раніше сплачених сум квартальних авансових платежів. Їх сплата проводиться за місцем перебування (проживання) організації (підприємця) не пізніше 25-го числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом. До цього часу необхідно також надати податкову декларацію за звітний період.
Повна сума податку за весь податковий період сплачується:
організаціями - до 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом;
індивідуальними підприємцями - не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.
У ці ж терміни пропонуються податкові декларації за підсумками звітного періоду.
Платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, зобов'язані вести податковий облік показників своєї діяльності на основі книги обліку доходів і витрат, форма якої затверджується МНС Росії. При цьому для платників податків зберігаються діючі порядок ведення касових операцій, та порядок подання статистичної звітності.
Суми податку зараховуються на рахунки органів Федерального казначейства для подальшого розподілу в бюджети всіх рівнів і державні позабюджетні фонди. Відповідно до ст. 2 Федерального закону від 24.07.2002 р. № 104, яким були внесені зміни в БК РФ, встановлено такі норми відрахувань:
до федерального бюджету - 30%;
до бюджетів суб'єктів РФ - 15%;
до місцевих бюджетів - 45%;
в Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування - 0,5%;
в територіальні фонди обов'язкового медичного страхування - 4,5%;
до Фонду соціального страхування РФ - 5%.
Порядок обліку окремих видатків при УСН з 2009 року
З 1 січня 2009 року згідно нової редакції підпункту 7 пункту 1 статті 346.16 НК РФ платникам податків надано право відображати у складі витрат страхові внески на обов'язкове страхування відповідальності, до якого, зокрема, відноситься обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів (ОСАЦВ). З витрат на відрядження (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) скасовано нормування сум добових і польового постачання. Нагадаємо, що до 2009 року названі витрати визнаються в межах норм, затверджуваних Урядом РФ.
Зараз при обчисленні податкової бази «спрощенець» може врахувати витрати на сировину і матеріали, якщо виконані дві умови: дані витрати сплачені, а сировина і матеріали списані у виробництво. З 2009 року визнати витрати на придбання сировини і матеріалів можна буде відразу після оплати (в момент погашення заборгованості), а факт їх передачі у виробництво значення не має. Такі поправки внесено до підпункту 1 пункту 2 статті 346.17 НК РФ.
Пункт 2.1 статті 346.25 НК РФ доповнено положеннями про порядок визначення залишкової вартості основних засобів при зміні платником ССО об'єкта оподаткування. Так, на дату переходу з об'єкта оподаткування доходи на об'єкт доходи, зменшені на величину витрат, залишкова вартість основних засобів, придбаних в період застосування УСН (з об'єктом оподаткування доходи), не визначається.
З 2009 року скасовуються обмеження за кількістю видів підприємницької діяльності, щодо яких індивідуальні підприємці можуть застосовувати «спрощенку» на основі патенту. Перелік видів підприємницької діяльності, за якими може застосовуватися УСН на основі патенту, розширено. У нього включені, наприклад, послуги громадського харчування, послуги з переробки і збуту сільгосппродукції, ведення мисливського господарства та здійснення полювання, здійсненню приватної детективної діяльності особою, яка має ліцензію, а також послуги, пов'язані із заняттям приватною медичною практикою або приватної фармацевтичною діяльністю особою, яка має ліцензію на даний вид діяльності. Такі поправки внесено до статті 346.25.1 НК РФ.
З наступного року скасовується право суб'єктів РФ за визначенням законами конкретних переліків видів підприємницької діяльності (у межах, зазначених у пункті 2 статті 346.25.1 НК РФ), за якими індивідуальним підприємцям дозволено застосовувати УСН на основі патенту.
Зазначеним підприємцям з 2009 року надано право залучати найманих працівників у тому числі за цивільно-правовими договорами. Середньооблікова чисельність таких працівників не повинна перевищувати за податковий період п'яти чоловік.
Уточнені строки, на які видається патент. В даний час це квартал, шість місяців, дев'ять місяців, календарний рік. За новими правилами патент видається за вибором платника податку на період від одного до 12 місяців. Наводиться визначення податкового періоду з даного податкового режиму. Податковим періодом вважається строк, на який видано патент.
Припустимо, за наслідками податкового періоду доходи платника податку перевищать розмір доходів, зазначений у пункті 4 статті 346.13 Податкового кодексу (20 млн. крб., Збільшені на коефіцієнт-дефлятор), або протягом податкового періоду буде допущено невідповідність вимогам пункту 2.1 статті 346.25.1 НК РФ (середня чисельність найманих працівників перевищить п'ять чоловік). Такий платник податку буде визнаний таким, що втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування на основі патенту з початку податкового періоду, на який він був виданий. Платнику податків доведеться сплатити податки за цей період відповідно до загального режиму оподаткування.
З 2009 року для індивідуального підприємця, який перебуває на обліку в податковому органі одного суб'єкта РФ і отримує патент в іншому, введена обов'язок стати на облік в податковому органі кожного з суб'єктів РФ, де він отримує патент. Крім того, платники податків, які застосовують УСН на основі патенту, зобов'язані вести податковий облік в Книзі обліку доходів і витрат лише в частині доходів.
2.Система оподаткування у вигляді податку на поставлений дохід
Єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД) відносить ся до спеціального податкового режиму, який предпола гает особливий порядок визначення елементів налогообложе ня та звільнення від сплати окремих податків і зборів.
ЕНВД (єдиний податок) регулюється гл. 26.3 Податкового кодексу РФ «Система оподаткування у вигляді єдино го податку на поставлений дохід для окремих видів діяль ності». У цей розділ Податкового кодексу РФ (НК РФ) посто янно вносяться зміни.
Перш за все, слід відзначити, що єдиний податок вво диться в дію нормативно-правовими актами предста вницьких органів муніципальних районів, міських ок ругов, законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга і застосовується поряд із загальним режимом оподаткування та іншими режимами оподаткування (наприклад, зі спрощеною системою оподаткування).
ЕНВД може застосовуватися тільки щодо оп ределенний видів діяльності. До них відносяться:
• побутові послуги, їх групи, підгрупи, види і (або) окремі побутові послуги, передбачені Про щероссійскім класифікатором послуг населенню, і ока зване тільки фізичним особам. До цих послуг не відносяться послуги ломбардів, послуги з ремонту, технічного кому обслуговуванню й мийці автотранспортних засобів;
ветеринарні послуги відповідно до переліку послуг, передбаченому нормативними правовими актами Російської Федерації і Загальноросійським класифікатором послуг, і оплачувані фізичними особами та організаціями;
послуги з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів відповідно до Общерос сійських класифікатором послуг населенню, що надаються платно фізичним особам і організаціям. У цю групу послуг не входять послуги із заправки автотранспортних засобів, гарантійного ремонту та обслуговування, а також послуги зі зберігання автотранспортних засобів на платних автостоянках. Послуги з проведення гарантійного ремонту товарів неналежної якості, що надаються спожи телям безкоштовно (відповідно до норм Цивільно го кодексу РФ і законом РФ від 27.02.92 р. № 2300-1 «Про захист прав споживачів») за рахунок постачальників (продавців, виготовлювачів, уповноважених організацій) не можуть бути віднесені до діяльності, що підлягає переказу на ЕНВД;
автотранспортні послуги з перевезення пасажирів і вантажів, що надаються організаціями та індивідуальними підприємцями, що мають на праві власності або інше право (користування, володіння та (або) розпорядження не більше 20 транспортних засобів для надання таких послуг. До таких автотранспортних засобів відносяться автобуси будь-яких типів, легкові і вантажні автомобілі;
роздрібна торгівля, здійснювана через магазини і павільйони з площею торгового залу не більше 150 м 2 по кожному об'єкту організації торгівлі;
роздрібна торгівля через об'єкти стаціонарної торгової мережі (кіоски, намети, лотки, інші об'єкти) та об'єкти нестаціонарної торгової мережі;
• послуги громадського харчування, що здійснюються через об'єкти організації громадського харчування з пло щадью залу обслуговування відвідувачів не більше 150м 2 по кожному об'єкту організації торгівлі. До групи цих вус луг не включені послуги, що надаються установами про разования, охорони здоров'я і соціального забезпечення;
послуги громадського харчування, що надаються через об'єкти організації громадського харчування без залів обслуговування відвідувачів;
поширення і (або) розміщення зовнішньої реклами;
поширення і (або) розміщення реклами на автобусах будь-яких типів, трамваях, тролейбусах, причепах і причепів-розпусків, річкових суднах;
послуги, що надаються організаціями та підприємцями з тимчасового розміщення та проживання. При цьому площа приміщень у кожному об'єкті наданих послуг повинна бути не більше 500 м 2;
послуги з передачі у тимчасове володіння та (або) у користування: торговельних місць в об'єктах стаціонарної торговельної мережі (прилавків, наметів, ларьків, контейнерів, боксів, інших об'єктів); об'єктів організації громадського харчування без залу обслуговування відвідувачів;
послуги з передачі у тимчасове володіння та (або) користування земельних ділянок для організації торговельних місць;
послуги зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках 3.
Необхідно відзначити, що ЕНВД не застосовується по відношенню до всіх перерахованих видів діяльності при їх здійсненні в рамках договору простого товариша ства (договору спільної діяльності) або договору довірчого управління майном, а також податко платниками, що відносяться до категорії найбільших.
ЕНВД не поширюється і на платників податків, які перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку та реалізують через свої об'єкти органі зації торгівлі і (або) громадського харчування виробниц ственную ними сільськогосподарську продукцію, включаючи продукцію первинної переробки із сільськогосподарської сировини власного виробництва.
Під роздрібною торгівлею розуміється перед приємницької діяльності, пов'язана з торгівлею товарами (в тому числі за готівковий розрахунок, а також з використан ням платіжних карт) на основі договорів троянд нічной купівлі-продажу. При цьому не має значення, до якої категорії покупців (фізичним або юриди ческим особам) реалізуються товари.
Відповідно до Цивільного кодексу РФ (п. 1 ст. 492) під договором роздрібної купівлі-продажу поні мається договір, за яким продавець зобов'язується передати покупцеві товар, призначений для особистого, сімей ного, домашнього чи іншого користування, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю. Кінцева мета ис користування придбаного товару покупцем позво ляет відрізняти роздрібну торгівлю від оптової.
Реалізація товарів фізичним особам за договорами роздрібної купівлі-продажу в кредит належить до роздрібної торгівлі, при здійсненні якої організації і індивідуальні підприємці можуть визнаватися платниками єдиного податку на поставлений дохід. Це випливає з того, що для застосування системи налогооб ложения у вигляді ЕНВД має значення тільки факт здійс нення підприємницької діяльності на основі договору роздрібної купівлі-продажу. При цьому форма і момент оплати покупцем товару не обмежені.
Крім основного критерію, що дозволяє відрізняти роздрібну торгівлю від реалізації товарів за договорами поставки, Мінфін Росії у своєму листі від 20.12.06 р. № 03-11 -04/3/544 виділяє ще один - оформлення про продавцям накладної. У листі говориться, що якщо при здійсненні дер ществленіі операцій з реалізації товарів покупате лям (у тому числі і не заявив про себе як про представи телях організацій) оформлення проводиться на підставі накладних на відпуск готової продукції та інших аналогічних первинних документів, то така діяль ність НЕ може ставитися до роздрібної торгівлі для цілей застосування ЕНВД.
Слід звернути увагу на те, що діяльність у сфері роздрібної торгівлі крім реалізації товарів на основі договорів роздрібної купівлі-продажу передбачає також проведення закупівель товарів та їх зберігання, які є частиною підприємницької діяльності у сфері роздрібної торгівлі.
На думку Мінфіну Росії (лист від 28.04.07 р. № 03-11-05/83), отримання організаціями та індивідуаль ними підприємцями, які здійснюють роздрібну торгівлю, знижок або бонусів, а також премій від постав ників за виконання певних умов договорів поставки товарів пов'язано із здійсненням підприємницької діяльності у сфері роздрібної торгівлі.
Тому, якщо платник податків крім діяльно сті в сфері роздрібної торгівлі, що підлягає оподаткуванню ЕНВД не здійснює інших видів діяльно сті, то дохід у вигляді премії (знижки, бонусу), отриманий від організації-постачальника товарів за виконання певних умов договору поставки товарів, явля ется частиною доходу, отримуваного від підприємницької діяльності у сфері роздрібної торгівлі. Цей дохід підлягає оподаткуванню в рамках системи налогооб ложения у вигляді ЕНВД.
До роздрібної торгівлі для цілей реалізації ЕНВД не відноситься реалізація:
окремих видів підакцизних товарів (автомобілі легкові, мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт, автомобільний і прямогонний бензин, дизельне паливо, моторні масла);
продуктів харчування і напоїв, у тому числі алкогольних, як в упаковці і розфасовці виробника, так і без них, у барах, ресторанах, кафе та інших об'єктах організацій громадського харчування;
• продукція власного виробництва (виготовлення).
З 01.01.08 р. цей перелік товарів розширюється за рахунок реалізації: газу в балонах;
У листі Мінфіну від 14.08.07 р. № 03-11-02-230 зазначено, що реалізація газу на автозаправних стан ціях відноситься до роздрібної торгівлі.
вантажних та спеціальних автомобілів, причепів, напівпричепів, причепів-розпусків, автобусів будь-яких типів;
товарів за зразками і каталогами поза стаціонарної торгової мережі, в тому числі у вигляді поштових відправлень (посилкової торгівля), через магазини і комп'ютерні мережі.
До роздрібної торгівлі для цілей застосування ЕНВД не буде, відноситься і передача лікарських препаратів за пільговими (безкоштовним) рецептами. Раніше така реалізації ції (передача) не ставилася до роздрібної торгівлі тільки на основі відповідних роз'яснень Мінфіну Росії.
Для цілей застосування ЕНВД слід розрізняти ста стаціонарного торгівлю з залами і без них і не стаціонар ву торгівлю, для яких характерні свої фізичні показники, необхідні для розрахунку податку.
Стаціонарна торгова мережа:
з торговими залами розташована у відокремлених приміщеннях будинків, будівель (їх частинах), оснащених спеціальним обладнанням і призначених для ведення роздрібної торгівлі та обслуговування покупців. Сюди відносяться магазини і павільйони;
без торгових залів розташована в будівлях, будівлях і спорудах (їх частинах, які не мають відокремлених та спеціально оснащених приміщень для укладення договорів роздрібної купівлі-продажу, а також для проведення торгів. Це криті ринки (ярмарки), торгові комплекси, кіоски, торгові автомати і інші аналогічні об'єкти. Торговельні автомати до 01.01.08 р. відносяться до об'єктів організації громадського харчування, які не мають залу обслуговування відвідувачів.
Нестаціонарна торговельна мережа функціонує на принципах розвізний і розносної торгівлі. У цю торго ву мережу входять і об'єкти організації торгівлі, не від носяться до стаціонарної торговельної мережі.
До розносної торгівлі відноситься роздрібна торгів ля, здійснювана поза стаціонарної роздрібної мережі шляхом безпосереднього контакту продавця з покупате лем в організаціях, на транспорті, вдома або на вулиці. До даного виду торгівлі належить торгівля з рук, лотка, з кошиків та ручних візків.
Торгівля підакцизними товарами, лікарські ми препаратами, виробами з дорогоцінних каменів, зброєю і патронами до нього, хутряними виробами та технічно складними товарами побутового призначення не сто сується до розвізний (розносної) торгівлі.
Нерідко виникає питання, до якого виду торгівлі слід відносити торгівлю з лотка. Мінфін Росії в сво му листі від 26.01.07 р. № 03-11-05/12 зазначив дотримуюся ний, якщо здійснюється розносна торгівля посред ством лотка, тобто реалізація товарів здійснюється поза стаціонарної торговельної мережі (на дому, за місцем роботи та навчання , на транспорті, на вулиці і в інших місцях), то лоток слід відносити до об'єктів розносної торгівлі.
Якщо роздрібна торгівля здійснюється через об'єкт торгівлі, зазначений в правовстановлюючих або інвентаризаційних документах як лоток, який яв ляется стаціонарним, приєднаний до інженерних ком цiї та не має торгового залу, то таку торгів лю можна віднести до роздрібної торгівлі.
Під послугами громадського харчування розуміються послуги:
з виготовлення кулінарної продукції і (або) кондитерських виробів;
створення умов для споживання та (або) реалізації готової кулінарної продукції, кондитерських виробів і (або) покупних товарів;
з проведення дозвілля.
З 01.01.08 р до послуг громадського харчування для застосування ЕНВД не відносяться послуги з вироб ництва і реалізації підакцизних товарів (алкогольна продукція: спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяк, вино й інша харчова продукція з обсяг ною часткою етилового спирту понад 1 , 5%, за винятком виноматеріалів; пиво).
До об'єктів організації громадського харчування з залом обслуговування відвідувачів ставляться ресторани, бари, кафе, їдальні, закусочні, а до об'єктів без залу обслуговування - кіоски, намети, і інші аналогічні точки громадського харчування.
З 01.01.08 р. до об'єктів організацій суспільно го харчування без залу обслуговування відносяться і ма Газін (секції, відділи), кулінарії. Перш реалізація кулінарних виробів та напівфабрикатів через об'єкти ста стаціонарного торгової мережі (власну роздрібну мережу) розглядалася як роздрібна торгівля для цілей при менения ЕНВД.
При здійсненні діяльності з поширення нію і розміщення зовнішньої реклами слід мати на увазі, що ця діяльність може бути переведена на ЕНВД тільки при виконанні двох умов:
реклама повинна розповсюджуватися з використанням стаціонарних технічних засобів;
стаціонарні технічні засоби повинні розташовуватися поза будівель, споруд і т.д., тобто на вулиці.
Мінфін Росії в листі від 13.10.06 р. № 03-11 -04/3/453 зазначив, що гол. 26.3 НК РФ не передбачена діяч ность з розповсюдження та розміщення реклами ре дині будівель, споруд і т.д. незалежно від вико мих засобів зовнішньої реклами.
Для цілей обчислення ЕНВД при наданні авто транспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів не враховуються автотранспортні засоби, що використовуються для інших цілей (наприклад, для власних потреб). В разі призначення транспортних засобів слід хiдно керуватись технічними документами (паспортом транс кравця засобу, свідоцтвом про реєстрацію транс кравця засобу, інструкції з експлуатації транс кравця засобу) та розпорядчими документами (наказами та розпорядженнями адміністрації організує ції), договорами на перевезення пасажирів і вантажів з юридичними і фізичними особами і т.д.
Платники податків ЕНВД (організації та індиві дуальні підприємці) зобов'язані стати на облік в на даткових органах за місцем здійснення діяльності не пізніше п'яти днів з моменту початку своєї діяльності.
Організації, які застосовують систему єдиного подат га на поставлений дохід, не платять:
податок на прибуток (у відношенні прибутку, отриманої від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);
податок на майно (щодо майна, використаного для ведення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);
єдиний соціальний податок (щодо виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком).
Індивідуальні підприємці - платники ЕНВД звільнені від сплати:
податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);
податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);
єдиного соціального податку (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком, і виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком).
Необхідно також зазначити, що платники єди ного податку звільнені від сплати ПДВ (щодо операцій, визнаних об'єктами оподаткування, але здійснюються в рамках підприємницької діяч ности, що обкладається єдиним податком). Це не відноситься до ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митниць ную територію Російської Федерації.
Сплата інших податків і зборів, не передбачених вище, здійснюється відповідно до інших режимами оподаткування
Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками єдиного податку, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування.
Якщо платники податків здійснюють не тільки діяльність, що оподатковується єдиним податком на поставлений дохід, а й інші види діяльності, які підпадають під інші режими оподаткування (наприклад, під загальний режим оподаткування або спрощену систему подат гообложенія), то вони зобов'язані вести окремий облік иму щества, зобов'язань і господарських операцій, пов'язаних з цими видами діяльності.
При здійсненні кількох видів підприємницької Тельського діяльності (наприклад, роздрібна торгівля і громадське харчування), що підлягають оподаткуванню єдиним податком, облік показників, необхідних для обчисленні ний податку, ведеться окремо по кожному виду діяльності.
У відношенні податку на додану вартість сле дме звернути увагу на наступну законодавчу норму, що вводиться з 01.01.08 р.
Так, при переході із загального режиму опо ня на сплату єдиного податку обчислені і сплачені суми ПДВ з отриманих сум оплати (часткової опла ти) до переходу на ЕНВД підлягають вирахуванню в останньому податковому періоді, що передує місяцю переходу на сплату ЕНВД. При цьому необхідні документи, що свідчать про повернення сум податку покупцям.
Пред'явлені суми ПДВ платнику податку, який перейшов на сплату ЕНВД, по придбаних това рам (робіт, послуг), майнових прав, не ви користуватися в діяльності, оподатковуваної ЕНВД, прини маються до відрахування при переході на загальний режим оподаткування податко відповідно до гл. 21 НК РФ.
Елементи оподаткування при застосуванні ЕНВД. Об'єктом оподаткування за оди ному податку є поставлений дохід платника податків. Поставлений дохід - це потенційно можливий до хід платника єдиного податку, що розраховується з урахуванням сукупності умов, безпосередньо впливаю щих на отримання цього доходу і використовуваних для розрахункiв та величини єдиного податку за встановленою ставкою.
Податкова база за єдиним податком є величину поставлений дохід, розраховану як про твір за податковий період базової прибутковості, за певним видом підприємницької діяльності і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності.
Базова дохідність - умовна місячна прибутковість у вартісному виразі на ту або іншу одиницю фізичного показника, що характеризує певний вид підприємницької діяльності в різних зі поставімих умовах. Базова дохідність встановлена НК РФ і єдина на всій території РФ. Вона використовується для розрахунку величини поставлений доходу.
Фізичними показниками в роздрібній торгівлі є:
площа торгового залу в квадратних метрах, якщо роздрібна торгівля здійснюється через об'єкти стаціонарної торгової мережі з торговими залами;
площа торговельного місця в квадратних метрах при здійсненні роздрібної торгівлі в об'єктах стаціонарної торговельної мережі, а також в об'єктах нестаціонарної торгової мережі, в яких площа торгового місця перевищує 5 м 2;
• торгове місце, якщо торгівля здійснюється в об'єктах стаціонарної торговельної мережі, а також у об'єктах не стаціонарної торгової мережі, в яких площа тор гового місця не перевищує 5 м 2;
• кількість працівників, включаючи індивідуально го підприємця за умови, якщо це торгівля раз носно (розвозять).
Площа торгового залу - це частина магазину, Паві Льона (відкритої площі, під якою мається на увазі спеціально обладнане для торгівлі місце, розта женное на земельній ділянці), зайнята:
обладнанням для викладки, демонстрації товарів, проведення грошових розрахунків і обслуговування покупців;
контрольно-касовими вузлами і касовими кабінами;
робочими місцями обслуговуючого персоналу;
під проходи для покупців.
Площа торгового залу, у тому числі орендованої, визначається на підставі інвентаризаційних і пра воустанавлівающіх документів.
Якщо для здійснення торгівлі оформлено не скільки окремих правовстановлюючих документів на придбані (орендовані) приміщення, в кожному із яких площа торгового залу не перевищує 150 м 2 і в каж будинок залі встановлено контрольно-касовий апарат, то такі приміщення розглядаються як окремі об'єкти організації торгівлі (лист Мінфіну Росії від 16.05.06 р. № 03-11-115-127). Отже, площа торгового залу для обчислення ЕНВД повинна визначатися по кожному об'єкту організації торгівлі.
Під торговельним місцем розуміється місце, які використовую моє для здійснення операцій. З 01.01.08 р. перелік об'єктів тов, які відносяться до поняття «торговельне місце» рас ширення. Так, до торгових місць відносяться будівлі, ладі, споруди (їх частина) і (або) земельні ділянки, які використовуються для здійснення угод купівлі-продажу, а також об'єкти роздрібної торгівлі та громадського харчування, що не мають торгових залів і залів обслуговування відвідувачів ( намети, ларьки, кіоски, пліч-си, контейнери та інші об'єкти, у тому числі розташовані в будівлях, будівлях і спорудах).
Земельні ділянки, які використовуються для розміщення об'єктів організації роздрібної торгівлі (громадськості ного харчування), що не мають торгових залів (залів обслу говування відвідувачів), прилавків, столів, лотків і дру гих об'єктів, вважаються також торговим місцем.
Стаціонарне торгове місце - це нове поняття, кото рої вводиться з 01.01.08 р. стаціонарних торгових місцем яв ляется місце, що використовується для здійснення операцій купівлі-продажу в об'єктах стаціонарної торговельної мережі. До стаціонарних торговим місць відносяться також земельні ділянки, переду зламні в оренду для організації стаціонарної торговельної мережі.
До фізичних показників у громадському пита нии відносяться:
площа залу обслуговування відвідувачів (у квадратних метрах). Цей показник застосовується при наданні послуг через об'єкти організації громадського харчування, що мають зали обслуговування відвідувачів,
кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця, якщо послуги громадського харчування виявляються через об'єкти організації громадського харчування без залів обслуговування відвідувачів.
Площею залу обслуговування відвідувачів вважає ся площа спеціально обладнаних приміщень (відкритих майданчиків) об'єкта організації громадського харчування, призначених для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробів і (або) за Купний товарів, а також для проведення дозвілля. Площа залу обслуговування відвідувачів, як і в роздрібній тор говли, визначається на підставі інвентаризаційних і правовстановлюючих документів.
У відношенні рекламної діяльності застосовуються такі фізичні показники:
площа інформаційного поля зовнішньої реклами з будь-яким способом нанесення, зображення, крім зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення (у квадратних метрах);
площа інформаційного поля експонує поверхні (у квадратних метрах), якщо зовнішня реклама поширюється і (або) розміщується за допомогою електронних табло;
кількість автобусів будь-яких типів, трамваїв, тролейбусів, автомобілів, легкових і вантажних причепів, напівпричепів та причепів - розпусків, річкових суден, що використовуються для поширення і (або) розміщення реклами.
При передачі у тимчасове володіння та (або) у користування земельних ділянок використовується наступні показники рентабельності:
• кількість земельних ділянок, якщо площа земельної ділянки не перевищує 10 м 2
• площа земельних ділянок, якщо площа зе Мєльно ділянки перевищує 10 м 2.
У всіх цих випадках земельні ділянки повинні використовуватися для організації торговельних місць в стаціонар ної торговельної мережі, а також для розміщення об'єктів не стаціонарної торговельної мережі (прилавків, наметів, скриня ков, контейнерів, боксів та інших об'єктів організації громадського харчування, що не мають залів обслуговування відвідувачів ):
При наданні автотранспортних послуг з перевезення вантажів фізичним показником є кількість автотранспортних засобів, а з перевезення пасажирів - посадочне місце.
Зміна величини фізичного показника вчи ня платником податку з початку того місяця, в якому воно сталося,
При визначенні величини поставлений доходу ба зовая прибутковість коригується (збільшується) на коефіцієнти К1 і К2, що показують ступінь впливу того чи іншого умови на результат підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком.
К1 - це коефіцієнт - дефлятор, що враховує зміни споживчих цін на товари (роботи, вус ги) в РФ в попередньому періоді. Він визначається і офіційно публікується в порядку, встановленому Урядом РФ. Для платників єдиного податку на поставлений дохід коефіцієнт - дефлятор з 01 .01 .07 р. - 1, 096 (лист Мінфіну Росії від 29.05.07 р. № 03-11-02/151).
Необхідно відзначити, що спочатку Мінфін Росії у своєму листі від 02. 03. 2007 № 03 - 11-02/62 визна ділив коефіцієнт-дефлятор для платників податків ЕНВД у розмірі 1,241, як для платників податків спрощеної системи оподаткування. Однак якщо для цілей ЕНВД коефіцієнт-дефлятор встановлюється на календарний рік і враховує зміну потребітельс ких цін у попередньому періоді, то при спрощеній системі оподаткування коефіцієнт-дефлятор вчи ють зміна цін не тільки за попередній рік, а й коефіцієнти, які застосовувалися раніше. На 2007 р. загальний коефіцієнт-дефлятор для «спрощенців» був встанов льон у розмірі 1,241 (1, 132x1, 096). Коефіцієнт 1,132 був встановлений на 2006 р., а 1,096 - на 2007 р 4.
Однак для платників податків ЕНВД коефіцієнти ент-дефлятор у розмірі 1,241 суперечив ст. 346.27 НК РФ, у зв'язку, з чим він і був скасований. Суми єдиного податку на поставлений дохід за I квартал 2007 р. із застосуванням коефіцієнта 1,241 ням підлягали перерахуванню у встановленому порядку.
Коригувальний коефіцієнт К2 враховує особливості введення підприємницької діяльності, у тому числі асортимент товарів (робіт, послуг), сезонність, режим роботи, величину доходів та інші особливості. З визначення коригуючого коефіцієнта К2 виключається такий фактор як «фактичний період часу здійснення». Разом з тим продовжує діяти норма (п. 6 ст. 346 29 НК РФ), відповідно до якої значення коригуючого коефіцієнта К2, що враховує вплив факторів на результат підприємницької діяльності, визначається платником податків з урахуванням фактичного періоду часу здійснення підприємницької діяльності. Роз'яснення з цього питання дано в Листі Мінфіну Росії від 14.08.07 р. № 03-11-02/230. Так, фактичний період часу здійснення підприємницької діяльності необхідно визначати з урахуванням таких факторів, як режим роботи і сезонності, якщо вони не враховані в якості особливостей ведення підприємницької діяльності при визначенні коригуючого коефіцієнта базової прибутковості К2. Якщо ж така особливість підприємницької діяльності при визначенні коефіцієнта К2 врахована (встановлені значення) відповідних подкоеффіціентов, то при визначенні фактичного періоду ведення діяльності дана особливість не враховується.
Значення коригуючого коефіцієнта К2 ви значається нормативними правовими актами представи тільних органів муніципальних районів, міських ок ругов, законами міст федерального значення Москва і Санкт-Петербурга на період не менше ніж календарний рік (до 01.01.08 р - на календарний рік). Так, одне значення ня може визначати асортимент реалізованих това рів, друге - сезонність роботи, третє - місце розташування торгової точки в межах населеного пункту і т.д. У результаті коефіцієнт К2 дорівнює добутку всіх мають значень.
На місцях можуть встановлюватися свої значення раз особистих факторів, що впливають на результати підприємницької діяльності.
Коефіцієнт К2 встановлюється для всіх категорій платників податків на період не менше ніж кален дарний рік (до 01.01.08 р. - на календарний рік) в межах від 0,005 до 1.
Якщо на місцях не прийнято рішення про внесення з трансформаційних змін в діючі значення коефіцієнта К2 до початку наступного календарного року, то в наступному календарному році продовжує діяти колишній кор ректірующій коефіцієнт.
Податковим періодом по єдиному податку є квартал.
Розмір поставлений доходу за квартал, протягом до торого здійснена державна реєстрація платника податків, розраховується виходячи з повних місяць єв, починаючи з місяця, наступного за місяцем державної реєстрації.
Ставка податку встановлена в розмірі 15% величини ни поставлений дохід. Сума поставлений дохід за квар тал розраховується за формулою:
ВД = БДхК1хК2хВФПЗ,
де: БД - базова прибутковість;
К1, К2 - значення коригуючих коефіцієнтів базової прибутковості;
ВФП - величина фізичного показника;
3 - число місяців податкового періоду,
Сума ЕНВД визначається за наступною формулою: ЕН = ВДХ15: 100,
де: ВД - сума поставлений дохід;
15% - ставка податку у відсотках
Сума єдиного податку, обчислена за податковий період, зменшується подат гоплательщіком на:
• суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених (в межах обчислених сум) за аналогічні період часу відповідно до законодавства РФ. При цьому враховуються тільки ті страхові внески, які були сплачені при виплаті винагород своїм працівникам, зайнятим у сферах діяльності, переведених на сплату єдиного податку на поставлений дохід, а також сплачена сума страхових внесків у вигляді фіксованих платежів індивідуальними підприємцями за своє страхування;
• суми, виплачені працівникам з тимчасової непрацездатності.
Сума відрахувань не може зменшувати суму єдиного податку більш ніж на 50%.
Порядок виплати допомоги з тимчасової непрацездатності встановлений Федеральним законом від 31.12.02 р. № 190-ФЗ «Про забезпечення допомога згід зательно му соціальному страхуванню громадян, що працюють в організаціях і у індивідуальних підприємців, які застосовують спеціальні податкові режими, і деяких інших категорій громадян» .
Згідно зі ст. 2 цього Закону громадянам, які працюють в організаціях і у індивідуальних підприємців, які застосовують ЕНВД, допомога з тимчасової непрацездатності виплачується за рахунок таких джерел:
коштів Фонду соціального страхування РФ, що надходять від єдиного податку на поставлений дохід, - в частині суми допомоги, що не перевищує за повний календарний місяць одного мінімального розміру оплати праці, встановленого законом;
коштів роботодавців - у частині суми допомоги, що перевищує один мінімальний розмір оплати праці, встановлений федеральним законом.
Сплата єдиного податку здійснюється за підсумками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого міся ца наступного податкового періоду. Зараховується податок на рахунки органів Федерального казначейства для їх після дме розподілу у відповідності з бюджетним за нодавством РФ.
Податкові декларації за наслідками податкового пери ода представляються платником податку до податкового органу не пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового періоду.
Поправки з ЕНВД з 2009 року
В даний час єдиний податок не застосовується щодо підлягають перекладу на ЕНВД видів підприємницької діяльності, які здійснюються в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або договору довірчого управління майном. ЕНВД не застосовується, якщо у названих видах діяльності зайняті платники податків, віднесені до категорії найбільших на підставі статті 83 НК РФ. Крім того, ЕНВД не поширюється на роздрібну торгівлю і громадське харчування, якщо вони здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, які перейшли на сплату ЕСХН.
Держава продовжив політику обмеження застосування ЕНВД. Стаття 346.26 НК РФ доповнена пунктом 2.2, відповідно до якого не можуть бути переведені на сплату ЕНВД:
- Організації, в яких частка участі інших організацій більше 25%. Це обмеження не поширюється на організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50%, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25%, на організації споживчої кооперації, що здійснюють діяльність відповідно до Закону РФ від 19.06.92 № 3085-1, а також господарські товариства, єдиними засновниками яких є споживчі товариства та їх спілки, які здійснюють діяльність відповідно до зазначеного закону;
- Організації та індивідуальні підприємці, середньооблікова чисельність працівників яких за попередній календарний рік перевищує 100 осіб. При цьому дана норма у відношенні організацій споживчої кооперації та зазначених господарських товариств застосовується з 1 січня 2010 року;
- Індивідуальні підприємці, які перейшли на ССО на основі патенту за видами підприємницької діяльності, які за рішеннями представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законодавчих (представницьких) органів державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга переведені на сплату ЕНВД;
- Заклади освіти, охорони здоров'я і соціального забезпечення стосовно підприємницької діяльності з надання послуг громадського харчування, що здійснюються через об'єкти організації громадського харчування з площею залу обслуговування відвідувачів не більше 150 кв. м по кожному об'єкту організації громадського харчування. В даний час заборону на переказ зазначених установ на сплату ЕНВД міститься у визначенні даного виду підприємницької діяльності (подп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). У новій редакції наведеної норми передбачено, що зазначені установи не переводяться на сплату ЕНВД, якщо надання послуг громадського харчування є невід'ємною частиною процесу їх функціонування і ці послуги надаються безпосередньо самими установами;
- Організації та індивідуальні підприємці, що здійснюють види підприємницької діяльності, перелічені в підпунктах 13 і 14 пункту 2 статті 346.26 НК РФ, у частині надання послуг з передачі у тимчасове володіння та (або) користування автозаправних станцій і автогазозаправних станцій.
Стаття 346.26 НК РФ доповнено новим пунктом 2.3. У ньому сказано, що платник податку, який за підсумками податкового періоду порушив вимоги пунктів 1 і 2 пункту 2.2 статті 346.26 НК РФ (перевищив строк середньооблікової чисельності працівників та частці участі в організації інших організацій), вважається таким, що втратив право на застосування системи оподаткування у вигляді ЕНВД і перейшов на загальний режим оподаткування з початку того податкового періоду, в якому допущено порушення. При цьому суми податків, що підлягають сплаті при використанні загального режиму, обчислюються і сплачуються в порядку, передбаченому законодавством РФ про податки і збори для новостворених організацій або знову зареєстрованих індивідуальних підприємців. Такі платники податків не сплачують пені і штрафи за невчасну сплату щомісячних платежів протягом того кварталу, в якому вони перейшли на загальний режим оподаткування.
Для платників податків, які втратили право на застосування системи оподаткування у вигляді ЕНВД, встановлено порядок повернення на даний податковий режим, якщо вони здійснюють види підприємницької діяльності, перекладені на сплату цього податку, і усунули невідповідності встановленим вимогам. Вони зобов'язані перейти на сплату ЕНВД з початку наступного податкового періоду з цього податку, тобто з початку кварталу, наступного за кварталом, в якому були усунуті невідповідності встановленим вимогам.
Уточнено визначення окремих видів робіт і послуг
У пункті 2 статті 346.26 НК РФ скориговані поняття окремих видів підприємницької діяльності, які можуть бути переведені на сплату ЕНВД. Так, «надання послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках» (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) замінено на «надання послуг з надання у тимчасове володіння (користування) місць для стоянки автотранспортних засобів, а також зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках (за винятком штрафних автостоянок) ». Таким чином, незалежно від того, які договори укладаються з власниками автотранспортних засобів - на зберігання автотранспортних засобів або на надання в тимчасове володіння та (або) користування місць на платних автостоянках, зазначені послуги можуть бути переведені на сплату ЕНВД.
До статті 346.27 НК РФ внесена поправка, що уточнює поняття «платні стоянки». Встановлено, що до них відносяться не тільки місця з надання послуг зі зберігання автотранспортних засобів (крім штрафних автостоянок), але і з надання платних послуг з надання у тимчасове володіння (користування) місць для стоянки автотранспортних засобів.
Передбачені в підпунктах 10 і 11 пункту 2 статті 346.26 НК РФ визначення видів діяльності з розповсюдження та розміщення реклами приведені у відповідність до статей 19 і 20 Федерального закону від 13.03.2006 № 38-ФЗ «Про рекламу» (далі - Закон № 38-ФЗ ). Згідно з новою редакцією цих норм на сплату ЕНВД може бути переведена діяльність з розповсюдження зовнішньої реклами з використанням рекламних конструкцій (подп. 10) і розміщенню реклами на транспортних засобах (подп. 11). До статті 346.27 НК РФ введено поняття «розповсюдження зовнішньої реклами з використанням рекламних конструкцій» та «розміщення реклами на транспортному засобі», які відповідають аналогічним поняттям, передбаченим у статтях 19 і 20 Закону № 38-ФЗ.
Поширення зовнішньої реклами з використанням рекламних конструкцій - це підприємницька діяльність з розповсюдження зовнішньої реклами з використанням щитів, стендів, будівельних сіток, перетяжок, електронних табло, повітряних куль, аеростатів та інших технічних засобів стабільного територіального розміщення, монтує та розташованих на зовнішніх стінах, дахах і інших конструктивних елементах будівель, споруд, будівель або поза ними, а також зупиночних пунктах руху громадського транспорту, здійснювана власником рекламної конструкції, що є рекламораспространителем, з дотриманням вимог Закону № 38-ФЗ. Власник рекламної конструкції (організація або індивідуальний підприємець) - це власник рекламної конструкції або інша особа, що володіє речовим правом на рекламну конструкцію або правом володіння і користування рекламною конструкцією на підставі договору з її власником.
Розміщення реклами на транспортному засобі - це підприємницька діяльність з розміщення реклами на транспортному засобі, здійснювана з дотриманням вимог Закону № 38-ФЗ, на підставі договору, що укладається рекламодавцем з власником транспортного засобу або уповноваженою ним особою або з особою, яка має іншим речовим правом на транспортний засіб.
Нові поняття уточнюють, що платниками податків за вказаними видами підприємницької діяльності є власники рекламних конструкцій, власники транспортних засобів або уповноважені ними особи або особи, що володіють іншим речовим правом на транспортні засоби.
Крім того, згідно з поправками до статті 346.27 НК РФ уточнено ряд й інших основних понять, які використовуються для глави 26.3 НК РФ. Так, з 2009 року до побутових послуг не відносяться послуги з виготовлення меблів, будівництва індивідуальних будинків. Ці види підприємницької діяльності з наступного року не переводяться на сплату ЕНВД.
Внесено зміни до поняття «роздрібна торгівля». До роздрібної торгівлі не відноситься реалізація товарів поза торговельну мережу через телефонний зв'язок, а також реалізація газу. Зазначені види підприємницької діяльності не підлягають переведенню на сплату єдиного податку на поставлений дохід.
Реалізація через торгові автомати товарів і (або) продукції громадського харчування, виготовленої в цих торговельних автоматах, відноситься в цілях глави 26.3 НК РФ до роздрібної торгівлі. Значить, будь-який торговий автомат незалежно від того, який товар або продукція через нього реалізується, належить до об'єкту роздрібної торгівлі.
Уточнено, як в цілях глави 26.3 НК РФ визначати кількість посадкових місць в автотранспортних засобах для перевезення пасажирів. Воно визначається як кількість місць для сидіння (за винятком місця водія і місця кондуктора) на підставі даних технічного паспорта заводу - виробника автотранспортного засобу. Припустимо, у техпаспорті заводу - виробника автотранспортного засобу відсутня інформація про кількість посадочних місць. Тоді воно визначається органами державного нагляду за технічним станом самохідних машин та інших видів техніки в Російській Федерації на підставі заяви платника податків - власника автотранспортного засобу, який призначений для перевезення пасажирів при здійсненні діяльності, оподатковуваної ЕНВД.
Порядок обчислення єдиного податку з 2009 року
З 2009 року вводиться новий порядок визначення коефіцієнта-дефлятора К1, використовуваного при обчисленні податкової бази по ЕНВД. В даний час він враховує зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги) у Росії в попередньому податковому періоді, тобто в календарному році. З 2009 року коефіцієнт-дефлятор, що встановлюється на календарний рік, буде розраховуватися як добуток коефіцієнта, що застосовується в попередньому періоді, і коефіцієнта, що враховує зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги) в попередньому календарному році.
На підставі поправок, внесених до визначення видів підприємницької діяльності (подп. 4, 7, 10, 11, 13 і 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), в таблиці (п. 3 ст. 346.29 НК РФ) також уточнено визначення відповідних видів підприємницької діяльності та фізичних показників, використовуваних для визначення базової прибутковості при обчисленні єдиного податку.
Наприклад, за таким видом діяльності, як надання послуг з надання у тимчасове володіння (користування) місць для стоянки автотранспортних засобів, а також зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках (за винятком штрафних автостоянок), з 2009 року встановлено фізичний показник у вигляді загальної площі стоянки (у квадратних метрах).
За такої діяльності, як надання послуг з тимчасового розміщення та проживання, фізичний показник «площа спального приміщення (у квадратних метрах)» замінено фізичним показником «загальна площа приміщення для тимчасового розміщення та проживання (у квадратних метрах)». Відзначимо, що згідно зі статтею 346.27 Податкового кодексу загальна площа приміщень для тимчасового розміщення та проживання визначається на підставі інвентаризаційних і правовстановлюючих документів на об'єкти надання послуг з тимчасового розміщення та проживання (договорів купівлі-продажу, оренди (суборенди), технічних паспортів, планів, схем, експлікацій та ін.)
При визначенні загальної площі приміщень для тимчасового розміщення та проживання об'єктів готельного типу (готелів, кемпінгів, гуртожитків тощо) не враховується площа приміщень загального користування (холів, коридорів, вестибюлів на поверхах, міжповерхових сходів, загальних санвузлів, саун і душових кімнат, приміщень ресторанів, барів, їдалень тощо), а також площа адміністративно-господарських приміщень.
Зверніть увагу, що розміри базової прибутковості по всіх видах підприємницької діяльності не змінилися.
Скасовано норму (абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ), яка в даний час надає право платникам податків самостійно коригувати з метою врахування фактичного періоду здійснення підприємницької діяльності значення коефіцієнта К2.
Введені правила вказівки числових і вартісних показників
Стаття 346.29 НК РФ доповнена пунктом 11, що встановлює порядок округлення показників, використовуваних при обчисленні єдиного податку. Значення коригуючого коефіцієнта К2 округлюються до третього знаку після коми. Значення фізичних показників вказуються в цілих одиницях. Всі значення вартісних показників декларації наводяться в повних рублях. Значення вартісних показників менше 50 коп. (0,5 одиниці) відкидаються, а 50 коп. (0,5 одиниці) і більше округлюються до повного рубля (цілої одиниці).
В даний час у пункті 2 статті 346.32 НК РФ передбачено, що сума ЕНВД, обчислена за податковий період, зменшується на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених при виплаті платниками податків винагород своїм працівникам, зайнятим у тих сферах діяльності платника податків, по яких сплачується даний податок. З 2009 року з цієї норми виключено слово «своїм». Це дозволить більш чітко визначити, що платник податку має право зменшити суму ЕНВД на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених при виплаті винагород працівникам, як складається в штаті (у тому числі працюючим за сумісництвом), так і тим, хто в штаті не складається ( виконує роботи за цивільно-правовими договорами).
Закріплені правила постановки на облік платників ЕНВД
Законодавчо встановлені особливості обліку платників ЕНВД (п. 2 і 3 ст. 346.28 НК РФ). Як і зараз, організації та індивідуальні підприємці, що здійснюють види діяльності, перекладені на ЕНВД рішеннями представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законодавчих (представницьких) органів державної влади міст Москви і Санкт-Петербурга, зобов'язані стати на облік в податковому органі за місцем здійснення підприємницької діяльності. Однак з правила є винятки. При здійсненні таких видів діяльності, як надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів, що розвозять і розносна роздрібна торгівля, розміщення реклами на транспортних засобах (подп. 5, 7 і 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), платники податків повинні стати на облік в податковому органі за місцем знаходження організації (місцем проживання індивідуального підприємця).
Постановка на облік як платника єдиного податку організації (підприємця), що здійснює підприємницьку діяльність на територіях кількох міських округів або муніципальних районів, де діють кілька податкових органів, проводиться в податковому органі, на підвідомчій території якого розташовано місце здійснення підприємницької діяльності, зазначена в заяві про постановці даного платника податків на облік першим.
Організації (індивідуальні підприємці), які підлягають постановці на облік як платників ЕНВД, подають до податкових органів відповідну заяву протягом п'яти робочих днів з дня початку здійснення підприємницької діяльності, що обкладається цим податком.
Податковий орган, який здійснив постановку на облік організації або індивідуального підприємця як платника ЕНВД, протягом п'яти робочих днів з дня одержання заяви видає повідомлення про взяття на облік організації (підприємця) як платник ЕНВД.
Платника ЕНВД при припинення нею підприємницької діяльності, що обкладається цим податком, знімають з обліку на підставі заяви, поданої до податкового органу протягом п'яти робочих днів з дати припинення зазначеної підприємницької діяльності.
Податковий орган протягом п'яти робочих днів з дня отримання названого заяви надсилає платнику податків повідомлення про зняття з обліку.
Форма заяви про взяття на облік як платника ЕНВД і форма заяви про зняття з обліку у зв'язку з припиненням підприємницької діяльності, що обкладається цим податком, повинні бути встановлені ФНС Росії.
Платники ЕНВД на роздрібному ринку
З 2009 року встановлено, що на роздрібних ринках, утворених відповідно до Федерального закону від 30.12.2006 № 271-ФЗ «Про роздрібні ринки та про внесення змін до Трудового кодексу Російської Федерації», платниками єдиного податку на поставлений дохід є керуючі ринком компанії. Мова йде про платників ЕНВД щодо таких видів підприємницької діяльності, як надання послуг з передачі у тимчасове володіння та (або) користування торгових місць, розташованих в об'єктах стаціонарної торговельної мережі, що не мають торгових залів, об'єктів нестаціонарної торгової мережі та об'єктів організації громадського харчування, не мають залу обслуговування відвідувачів, надання послуг з передачі у тимчасове володіння та (або) користування земельних ділянок для розміщення об'єктів стаціонарної та нестаціонарної торгової мережі, а також об'єктів організації громадського харчування (подп. 13 і 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) . Така норма передбачена в новому пункті 4, введеному в статтю 346.28 НК РФ.
3.Едіний сільськогосподарський податок
Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (далі - єдиний сільськогосподарський податок) встановлюється главою 26.1 НК РФ і застосовується поряд із загальним режимом оподаткування.
Перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку або повернення до загального режиму оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно.
Перехід на сплату організаціями єдиного сільськогосподарського податку передбачає заміну сплати податку на прибуток організацій, ПДВ (за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ і ТК РФ при ввезенні товарів на митну територію РФ), податку на майно організацій і єдиного соціального податку сплатою єдиного сільськогосподарського податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організацій за податковий період.
Перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку індивідуальними підприємцями передбачає заміну сплати податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності), ПДВ (за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ і ТК РФ при ввезенні товарів на митну територію РФ), податку на майно фізичних осіб (в відносин майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності) та єдиного соціального податку сплатою єдиного сільськогосподарського податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності індивідуальних підприємців за податковий період.
Організації та індивідуальні підприємці, що перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.
Інші податки і збори сплачуються організаціями та індивідуальними підприємцями, які перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, відповідно до загального режиму оподаткування.
Платниками податків єдиного сільськогосподарського податку визнаються організації та індивідуальні підприємці, які визнаються сільськогосподарськими товаровиробниками.
Сільськогосподарськими товаровиробниками визнаються організації та індивідуальні підприємці, які виробляють сільськогосподарську продукцію та (або) вирощують рибу, здійснюють її первинну і наступну (промислову) переробку і реалізують цю продукцію та (або) рибу за умови, що в загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг ) таких організацій або індивідуальних підприємців частка доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції і (або) вирощеної ними риби, включаючи продукцію її первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної ними риби, становить не менше 70%. Порядок віднесення продукції до продукції первинної переробки, виробленої із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної риби, встановлюється Урядом Російської Федерації.
Для організацій і індивідуальних підприємців, що здійснюють наступну (промислову) переробку продукції первинної переробки, виробленої ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної ними риби, частка доходу від реалізації продукції первинної переробки, виробленої ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної ними риби, в загальному доході від реалізації виробленої ними продукції із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної ними риби визначається виходячи зі співвідношення витрат на виробництво сільськогосподарської продукції і (або) вирощування риби і первинну переробку сільськогосподарської продукції і (або) риби у загальній сумі витрат на виробництво продукції з виробленого ними сільськогосподарської сировини і (або) вирощеної ними риби.
Сільськогосподарські товаровиробники мають право перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку, якщо за підсумками роботи за календарний рік, що передує року, в якому організація або індивідуальний підприємець подають заяву про перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку, у загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) таких організацій або індивідуальних підприємців частка доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції і (або) вирощеної ними риби, включаючи продукцію первинної переробки, вироблені ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної ними риби, становить не менше 70%.
Чи не має право перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку:
організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів;
організації та індивідуальні підприємці, що здійснюють діяльність у сфері грального бізнесу;
бюджетні установи;
4) організації, що мають філії або представництва.
Сільськогосподарські товаровиробники, які виявили бажання перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку, подають в період з 20 жовтня по 20 грудня року, що передує року, починаючи з якого сільськогосподарські товаровиробники переходять на сплату єдиного сільськогосподарського податку, до податкового органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) заяву.
Новостворені організації та фізичні особи, зареєстровані як індивідуальних підприємців, які виявили бажання перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку, має право подати заяву про перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку та заяву про взяття на облік у податковий орган у п'ятиденний строк, з дати взяття на облік .
Якщо за наслідками податкового періоду частка доходу платників податків від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції і (або) вирощеної ними риби, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної ними риби, в загальному доході від реалізації товарів (робіт , послуг) склала менше 70%, платники податків повинні зробити перерахунок податкових зобов'язань виходячи із загального режиму оподаткування за весь зазначений податковий період. Зазначені в цьому пункті платники податків не сплачують пені і штрафів за несвоєчасну сплату податків і авансових платежів по податках.
Об'єктом оподаткування визнаються доходи, зменшені на величину витрат.
Організації при визначенні об'єкта оподаткування враховують доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав, позареалізаційні доходи.
Доходи зменшуються на витрати. Витратами платників податків визнаються витрати після їх фактичної оплати.
До складу витрат, зокрема, входять:
1) витрати на придбання основних засобів і нематеріальних активів;
2) витрати на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих);
3) орендні та лізингові платежі;
4) матеріальні витрати;
та ряд інших.
Податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат.
Доходи і витрати, виражені в іноземній валюті, враховуються в сукупності з доходами і витратами, вираженими в рублях. При цьому доходи і витрати, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом ЦБ РФ, встановленому відповідно на дату отримання доходів і (або) дату здійснення витрат.
Доходи одержані в натуральній формі, встановлюються виходячи з цін, що визначаються в порядку, аналогічному порядку, передбаченому ст. 40 НК РФ, без включення до них ПДВ.
При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
Платники податків вправі зменшити податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів. Суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, можна враховувати при розрахунку податкової бази тільки за податковий період., Визначається відповідно до ст.346.6 НК РФ.
Податковим періодом визнається календарний рік, звітним періодом - півріччя.
Податкова ставка встановлюється в розмірі 6% податкової бази.
Платники податків за підсумками звітного періоду обчислюють суму авансового платежу по єдиному сільськогосподарському податку виходячи з податкової ставки і фактично отриманих доходів, зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення півріччя.
Сплачені авансові платежі по єдиному сільськогосподарському податку зараховуються в рахунок сплати єдиного сільськогосподарського податку за наслідками податкового періоду.
Сплата єдиного сільськогосподарського податку та авансового платежу по єдиному сільськогосподарському податку провадиться за місцезнаходженням організації (місцем проживання індивідуального підприємця).
Суми єдиного сільськогосподарського податку зараховуються на рахунки органів Федерального казначейства для їх подальшого розподілу у відповідності з бюджетним законодавством Російської Федерації.
Організації після закінчення податкового (звітного) періоду подають податкові декларації до податкових органів за своїм місцезнаходженням.
Податкові декларації за наслідками податкового періоду подаються всіма платниками ЕСХН не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Податкові декларації з 01.01.07 за підсумками року подаються не пізніше 31 березня року, що настає після закінчення.
Форма податкових декларацій та порядок їх заповнення затверджуються Міністерством Російської Федерації з податків і зборів.
Нові правила перенесення збитків на майбутнє
Одне з найпомітніших змін, внесених до глави 26.1 (п. 5 ст. 346.6) і 26.2 (п. 7 ст. 346.18) НК РФ, - скасування нормування для перенесення збитків, отриманих за підсумками попередніх податкових періодів. В даний час збиток не зменшує податкову базу при застосуванні ЕСХН і ССО більш ніж на 30%.
З 2009 року платники податків зможуть визнати у витратах всю суму збитків, отриманих за результатами минулих податкових періодів. При цьому перенесення збитків повинен бути здійснений протягом десяти років, наступних за тим податковим періодом, в якому вони отримані.
У пункті 5 статті 346.6 і пункті 7 статті 346.18 НК РФ буде прямо вказано, що збиток може бути врахований повністю або частково в будь-якому податковому періоді (протягом десяти років з моменту виникнення). Таким чином, платники податків, одержали збиток, вправі самостійно вирішити, коли і на яку суму зменшити податкову базу. Як бачимо, з майбутнього року у тих, хто застосовує ЕСХН і ССО, порядок перенесення збитків стане схожим на порядок обліку збитків з метою оподаткування прибутку. Адже в статтях 346.6 і 346.18 НК РФ також сказано, що збитки переносяться на майбутні податкові періоди в тій черговості, у якій вони були отримані. Реорганізовані компанії вправі зменшувати податкову базу на суму збитків, отриманих до моменту реорганізації.
З 2009 року платники податків, які застосовують ЕСХН і «спрощенку», звільняються від обов'язку подання податкові декларації за підсумками звітних періодів (ст. 346.10 і 346.23 НК РФ) і податкові розрахунки за авансовими платежами з транспортного та земельного податків. Проте авансові платежі з податку при УСН і єдиному сільгоспподатку сплачуються за підсумками звітних періодів у колишньому порядку. Таким чином, платники податків самостійно обчислюють і сплачують суму авансового платежу виходячи з податкової ставки і фактично отриманих доходів, зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумком з початку року до закінчення кожного звітного періоду (або тільки доходів, якщо вони застосовують УСН з об'єктом доходи) з урахуванням раніше сплачених авансів, а декларацію не представляють.
Нове у порядку обчислення ЕСХН
За єдиним сільгоспподатку скасовується обмеження, встановлене у підпункті 1 пункту 6 статті 346.2 НК РФ і не дозволяє переходити на цей податковий режим організаціям, які мають філії та (або) представництва.
У перелік витрат, на які платники ЕСХН вправі зменшити отримані доходи (п. 2 ст. 346.5 НК РФ), з 2009 року додані:
- Витрати на виплату компенсацій відповідно до законодавства РФ (подп. 6). Згідно статті 164 ТК РФ компенсації - це грошові виплати, встановлені з метою відшкодування працівникам витрат, пов'язаних з виконанням ними трудових чи інших обов'язків, передбачених Трудовим кодексом та іншими федеральними законами. Наприклад, в силу статті 126 ТК РФ частина щорічної оплачуваної відпустки, що перевищує 28 календарних днів, за письмовою заявою працівника може бути замінена грошовою компенсацією, а відповідно до статті 127 ТК РФ при звільненні працівнику виплачується грошова компенсація за всі невикористані відпустки;
- Витрати на забезпечення заходів з техніки безпеки, передбачених нормативними правовими актами РФ, утримання приміщень та інвентаря здоровпунктів, що знаходяться безпосередньо на території організації (подп. 6.1);
- Витрати на раціон харчування екіпажів морських і річкових суден в межах норм, затверджених Урядом РФ (подп. 22.1). Причому витрати, перелічені в пункті 2 статті 346.5 НК РФ, визнаються відповідно до статті 264 НК РФ. Раціон харчування екіпажів морських і річкових суден затверджено постановою Уряду РФ від 07.12.2001 № 861. Значить, цією постановою і слід керуватися в цілях застосування глави 26.1;
- Витрати на сплату портових зборів, послуг лоцмана і інших аналогічних витрат (подп. 43).
З витрат на відрядження (подп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ) скасовано обмеження щодо добових і польового постачання. Зараз ці витрати враховуються в межах норм, затверджуваних Урядом РФ.
Що стосується витрат на придбання майнових прав на земельні ділянки (подп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ) встановлено, що до них також належать витрати на придбання права на укладення договору оренди земельних ділянок за умови укладення зазначеного договору.
Пункт 4.1 статті 346.5 НК РФ доповнено такою нормою: «сума витрат на придбання майнових прав на земельні ділянки включається до витрат після фактичної оплати платником податку майнових прав на земельні ділянки у розмірі сплачених сум і за наявності документально підтвердженого факту подачі документів на державну реєстрацію зазначеного права випадках, встановлених законодавством РФ ». Причому під документальним підтвердженням факту подачі документів на державну реєстрацію майнових прав розуміється розписка в отриманні органом, що здійснює державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним, документів на держреєстрацію зазначених прав. Названі витрати відображаються в останній день звітного (податкового) періоду та враховуються тільки щодо земельних ділянок, що використовуються у підприємницькій діяльності.
Уточнена редакція підпункту 41 пункту 2 статті 346.5 НК РФ стосовно витрат, пов'язаних з участю у торгах. Такими витратами є витрати, пов'язані з участю у торгах (конкурсах, аукціонах), що проводяться при реалізації замовлень на поставку продукції, пойменованої в пункті 3 статті 346.2 НК РФ, тобто сільгосппродукції. Нагадаємо, що з метою застосування глави 26.1 НК РФ до подібної продукції віднесена продукція рослинництва сільського і лісового господарства та продукція тваринництва (в тому числі отримана в результаті вирощування та дорощування риб та інших водних біологічних ресурсів), конкретні види яких визначаються Урядом РФ згідно з ЄДРПОУ продукції. (Перелік видів продукції, які відносять до сільськогосподарської продукції, затверджений постановою Уряду РФ від 25.07.2006 № 458.)
4.Налогообложеніе при виконанні угод
про розподіл продукції
Умови та порядок застосування спеціального податкового режиму при виконанні угод про розподіл продукції регламентовані гол. 26.4 НК РФ.
З метою розвитку надрокористування та інвестиційної діяльності, встановлення правових основ відносин, що виникають у процесі здійснення російських та іноземних інвестицій у пошук, розвідку і видобуток мінеральної сировини на території РФ, а також на континентальному шельфі і (або) у межах виключної економічної зони, прийнятий Федеральний закон «Про угоди про розподіл продукції» від 30.12.1995 р. № 225-ФЗ.
Передбачене цим Законом угоду про розподіл продукції (УРП) є договором, відповідно до якого РФ надає суб'єкту підприємницької діяльності (далі - інвестор) на оплатній основі та на визначений термін виняткові права на пошук, розвідку, видобуток мінеральної сировини на ділянці надр, зазначеному в угоді, і на ведення пов'язаних з цим робіт, а інвестор зобов'язується здійснити проведення зазначених робіт за свій рахунок і на свій ризик. Така угода визначає всі необхідні умови, пов'язані з користуванням надрами, у тому числі умови та порядок розподілу виробленої продукції між його сторонами.
Сторонами УРП є: Російська Федерація, від імені якої в угоді виступають Уряд РФ та орган виконавчої влади суб'єкта, на території якого розташований наданий у користування ділянку надр, або уповноважені ними органи; інвестори - громадяни РФ, іноземні громадяни, юридичні особи і створювані на основі договору про спільну діяльність і не мають статусу юридичної особи об'єднання юридичних осіб, які здійснюють вкладення власних, позикових або залучених коштів (майна і (або) майнових прав) в пошук, розвідку і видобуток мінеральної сировини і є користувачами надр.
Переліки ділянок надр, право користування, якими на умовах розподілу продукції може бути надано, встановлюються федеральними законами. В даний час вже діють: Федеральний закон «Про ділянках надр, право користування якими може бути надано на умовах розподілу продукції» від 21.07.1997 р. № 112-ФЗ; Федеральний закон «Про ділянках надр, право користування якими може бути надано на умовах розподілу продукції (Киринське перспективному блоці проекту «Сахалін-3») »від 01.05.1999 р. № 87-ФЗ; Федеральний закон« Про ділянках надр, право користування якими може бути надано на умовах розподілу продукції (Лугінецком, Федорівському та інших нафтогазоконденсатних родовищах ) »від 31.05.1999 р. № 106-ФЗ; Федеральний закон« Про ділянках надр, право користування якими може бути надано на умовах розподілу продукції (ділянці надр «Північні території») »від 20.11.1999 р. № 198-ФЗ; Федеральний закон «Про ділянках надр, право користування, якими може бути надано на умовах розподілу продукції (Приобского (північному ліцензійній ділянці) нафтовому родовищі)» від 20.11.1999 р. № 199-ФЗ. В окремих випадках зазначені ділянки надр можуть надаватися на основі рішення Уряду РФ і органу державної влади відповідного суб'єкта РФ без затвердження федеральними законами.
Дозволяється надання на умовах розподілу продукції, не більше 30% розвіданих і врахованих державним балансом запасів корисних копалин. Розробка умов користування надрами та підготовка проекту угоди по кожному об'єкту надрокористування здійснюються комісією, створеною Урядом РФ за погодженням з органом виконавчої влади відповідного суб'єкта РФ.
Передбачені УРП роботи та види діяльності повинні виконуватися відповідно до затверджених програм, проектами, планами і кошторисами. Вироблена продукція підлягає розподілу між державою та інвестором у відповідності з УРП Податковим кодексом РФ передбачена можливість застосування двох варіантів розподілу продукції.
Відповідно до першого, основного, варіанту:
• визначення загального обсягу виробленої продукції та її вартості;
визначення частини виробленої продукції (у тому числі її граничного рівня 75%, а при видобутку на континентальному шельфі РФ-90%), яка передається у власність інвестора для відшкодування його витрат на виконання робіт з УРП (компенсаційна продукція);
розділу між державою та інвестором прибуткової продукції, під якою розуміється вироблена продукція за вирахуванням частини цієї продукції, використовуваної для сплати платежів за користування надрами, і компенсаційної продукції;
передачі державі належить йому відповідно до умов УРП частини виробленої продукції або її вартісного еквівалента;
отримання інвестором виробленої продукції, що належить йому відповідно до умов УРП.
Вироблена продукція - кількість продукції гірничодобувної промисловості та продукції розробки кар'єрів, що міститься у фактично здобутий (витягнутому) з надр (відходів, втрат) мінеральній сировині, видобутої інвестором в ході виконання робіт за угодою і зменшеною на кількість технологічних втрат у межах встановлених нормативів;
Компенсаційна продукція, а також частину прибуткової продукції, що є у відповідності з умовами УРП часткою інвестора, належать на праві власності інвестору. Мінеральна сировина, що надходить у власність інвестора, може бути вивезено з митної території РФ на умовах і в порядку, що визначені УРП.
Відповідно до Закону другий варіант може застосовуватися лише в окремих випадках, як виняток. При використанні цього варіанта в угоді мають бути передбачені порядок і умови визначення належать державі та інвестору часткою виробленої продукції. Причому пропорції такого розподілу визначаються в залежності від геолого-економічної та вартісної оцінки ділянки надр, від показників техніко-економічного обгрунтування угоди, а також від технічного проекту. У той же час Кодексом передбачено, що частка інвестора не повинна перевищувати 68% виробленої продукції, і відповідно частка держави повинна бути не нижче 32%.
Угода може передбачати тільки один спосіб розподілу продукції і не допускається перехід з одного способу розподілу продукції на інший.
Спеціальний податковий режим передбачає заміну сплати сукупності податків і зборів, встановлених законодавством РФ про податки і збори, розділом виробленої продукції відповідно до умов угоди.
При виконанні угоди, що передбачає умови розподілу виробленої продукції першим способом, інвестор сплачує такі податки і збори:
податок на додану вартість;
податок на прибуток організацій;
єдиний соціальний податок;
податок на видобуток корисних копалин;
платежі за користування природними ресурсами;
плату за негативний вплив на навколишнє середовище;
плату за користування водними об'єктами;
державне мито;
митні збори;
земельний податок;
акциз.
Інвестор звільняється від сплати регіональних і місцевих податків і зборів за рішенням відповідного законодавчого (представницького) органу державної влади або представницького органу місцевого самоврядування.
Суми сплачених інвестором податку на додану вартість, єдиного соціального податку, платежів за користування природними ресурсами, плати за користування водними об'єктами, державного мита, митних зборів, земельного податку, акцизу, а також суми плати за негативний вплив на навколишнє середовище підлягають відшкодуванню.
При виконанні угоди, що передбачає застосування другого способу розподілу виробленої продукції, інвестор сплачує такі податки і збори:
єдиний соціальний податок;
державне мито;
митні збори;
податок на додану вартість;
плату за негативний вплив на навколишнє середовище.
Інвестор звільняється від сплати регіональних і місцевих податків і зборів за рішенням відповідного законодавчого (представницького) органу державної влади або представницького органу місцевого самоврядування.
Платниками податків і платниками зборів, які сплачують при застосуванні спеціального податкового режиму при виконанні угод про розподіл продукції, визнаються організації, які є інвесторами угоди відповідно до Закону «Про угоди про розподіл продукції».
За користування надрами інвестор сплачує державі разові, щорічні та регулярні платежі. Разові платежі (бонуси) сплачуються при укладанні УРП і (або) після досягнення певного результату. Щорічні платежі (ренталс) сплачуються за проведення пошукових і розвідувальних робіт, за одиницю площі використаного ділянки надр залежно від економіко-географічних умов, розміру ділянки надр, виду корисних копалин, тривалості зазначених робіт, ступеня геологічної вивченості ділянки надр і ступеня ризику.
Регулярні платежі (роялті) розраховуються у відсотковому відношенні від обсягу видобутку мінеральної сировини або вартості виробленої продукції і сплачуються інвестором у грошовій формі або у вигляді частини видобутої мінеральної сировини. Інвестор звільняється від сплати інших платежів за користування надрами. Плата за користування землею та іншими природними ресурсами здійснюється інвестором на договірній основі.
Оператори УРП, а також юридичні особи (підрядники, постачальники, перевізники та інші особи), які беруть участь у виконанні робіт на основі договорів (контрактів) з інвестором, звільняються від стягування ПДВ і акцизів при ввезенні на митну територію РФ товарів, призначених для проведення зазначених робіт і послуг відповідно до проектної документації, а також при вивезенні за межі митної території мінеральної сировини та продуктів його переробки, є відповідно до умов угоди власністю інвестора.
Облік фінансово-господарської діяльності інвестора при виконанні робіт здійснюється по кожному окремому УРП, а також відокремлено від такого обліку при виконанні ним іншої діяльності, не пов'язаної з ним. Бухгалтерський облік і звітність при виконанні робіт по УРП ведуться в гривнях або іноземній валюті. У разі якщо ведення бухгалтерського обліку здійснюється в іноземній валюті, звітність, яка надається в державні органи, повинна містити дані, обчислені як у прийнятій іноземній валюті, так і в рублях. При цьому всі дані, обчислені в іноземній валюті, повинні бути перераховані в рублі за курсом ЦБ РФ на день складання звітності 5.
Висновок
Ознайомлення із системою оподаткування організацією малого бізнесу, сформованої в Податковому кодексі у вигляді спеціальних податкових режимів, показало, що ця система недостатньо повно враховує особливості діяльності подібних організацій. Не повністю відповідають встановлені спеціальні режими оподаткування та необхідним критеріям формування подібної системи. Прийняте законодавство у частині спрощеної системи оподаткування не відрізняються простотою, і для його практичного застосування потрібне залучення фахівців в області бухгалтерського обліку та оподаткування. Це пов'язано з обов'язком платників податків вести бухгалтерський облік витрат, з наявністю значної відсильний матеріалу до інших головам Податкового кодексу.
Що стосується платників єдиного податку на поставлений дохід, то тут, незважаючи на уявну простоту ведення розрахункових та касових операцій, у деяких з них виникає обов'язок ведення в повному обсязі бухгалтерського обліку та звітності. Йдеться, зокрема, йде про тих організаціях, які займаються багатьма видами діяльності, у тому числі не підпадають під систему єдиного податку на поставлений дохід.
На платників податків покладається, крім того, обов'язок вести податковий облік по досить великому числу інших податків, які вони повинні сплачувати крім єдиного податку, встановленого як одним, так і іншим спеціальним режимом оподаткування
Дія зазначених спеціальних режимів оподаткування поширюється на обмежене число організацій, що займаються малим бізнесом. Положення про єдиний податок на поставлений дохід поширюється на досить вузьке коло сфер діяльності організації малого бізнесу. Що стосується спрощеної системи оподаткування, яка не встановлює галузевої приналежності організацій, то переходом на неї змогли скористатися далеко не всі організації.
Зокрема, зі сфери застосування зазначеного режиму оподаткування практично повністю виведені промислові підприємства, що пов'язано з обмеженнями по чисельності працюючих, обсягом виробництва і вартості основних фондів.
У зв'язку з тим що не вирішена проблема відшкодування ПДВ у організацій - покупців продукції малих підприємств, можливості останніх щодо реалізації своєї продукції різко обмежені. Скасування ПДВ для малих підприємств стала перешкодою для переходу більшості з них, за винятком сфери роздрібної торгівлі та побутових послуг, на спрощену систему оподаткування.
За описаних вище причин, а також у зв'язку з ліквідацією такої форми сплати податку, як патент, спеціальними податковими режимами не може скористатися досить велике число індивідуальних підприємців.
Введення єдиного сільськогосподарського податку було покликане забезпечити підвищення ефективності сільськогосподарського виробництва, стимулюючи сільських товаровиробників до раціонального використання сільгоспугідь.
Наявність серйозних обмежень для переходу на спеціальні режими оподаткування, в цілому сприятливі для малих підприємств в частині зниження податкового навантаження, заважає вирішувати для багатьох з них проблему надмірності гніту. Тим самим не повністю ліквідується проблема тіньової економіки в малому бізнесі, і малі підприємства, зайняті у сфері матеріального виробництва, практично ніякої фінансової підтримки з боку держави не мають.
Бібліографічний список
I. Нормативно-правові документи
Податковий кодекс РФ.
Закон РФ «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва» № 222-ФЗ від 29.12.1995г.
Федеральний закон «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності» № 148-ФЗ від 31.07.1998г.
Федеральний закон «Про угоди про розподіл продукції» № 225-ФЗ від 30.12.1995г.
II. Книги, підручники
Алієва Б.Х. Податки та оподаткування. - М.: Фінанси і Статистика, 2006. - 158с.
Дмитрієва Н. Г., Дмитрієв Д. Б. Спеціальні податкові режими. - М.: Инфра-М, 2008. - 359с.
Миронов О.А. Податкове адміністрування. - М.: Видавництво Омега-Л, 2006. - 408с.
Пансков В.Г. Податки і оподаткування в Російській Федерації. - М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2007. - 576с.
Пономарьов О.І. Податки та оподаткування. - Ростов н / Дону: Фенікс, 2007. - 352с.
Романовський М. В., Врублевська О. В. Податки та оподаткування. - СПб.: Пітер, 2007-576с.
III. Періодичні видання
Васюченкова Л.В. Податковий облік при застосуванні спрощеної системи оподаткування / / Фінанси. - 2008. - № 3. - С.33 - 35
Горіна Г.А. Єдиний податок на поставлений дохід як спеціальний податковий режим / / Фінанси. - 2007. - № 12. - С.30 - 35
IV. Електронні інформаційні ресурси
Дибова А. І., Еліна Л. А., Попов П. А. Вважаємо єдиний податок. -Тематичні статті та огляди ЗАТ "Консультант Плюс", www. Consultant. Ru.
1 Васюченкова Л.В. Податковий облік при застосуванні спрощеної системи оподаткування / / Фінанси. - 2008. - № 3 [11, с.33 - 35]
2 Пансков В.Г. Податки і оподаткування в Російській Федерації. - М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2007 [8, с.532-535]
3 Горіна Г.А. Єдиний податок на поставлений дохід як спеціальний податковий режим / / Фінанси. - 2007. - № 12. [12, с.33-34]
4 Миронов О.А. Податкове адміністрування. - М.: Видавництво Омега-Л, 2006 [7, с.256-259]
5 Пономарьов О.І. Податки та оподаткування. - Ростов н / Дону: Фенікс, 2007 [9, с.228-230]