Порівняльна характеристика спеціальних податкових режимів

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
ГОУ ВПО Кемеровський державний університет
Економічний факультет
кафедра Оподаткування, підприємництва і права
Курсова робота
з дисципліни Спеціальні податкові режими
на тему
Порівняльна характеристика спеціальних
податкових режимів
Кемерово 2007

Зміст
Введення
1. Опис спеціальних податкових режимів
1.1 Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок)
1.2 Спрощена система оподаткування
1.3 Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності
1.4 Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції
2. Порівняльна характеристика спеціальних податкових режимів
3. Переваги і недоліки спеціальних податкових режимів
Висновок
Список літератури
Додаток

Введення
Поняття «спеціальні податкові режими» займає дуже важливе місце в курсі оподаткування. Податковий кодекс Російської Федерації розглядає можливість введення: всього існує чотири спеціальних податкових режиму. Для організацій або індивідуальних підприємців існує загальний режим оподаткування, але, якщо вони мають право на зміну свого режиму оподаткування, то, в залежності від особливостей діяльності, вони можуть застосовувати будь-якої спеціальний податковий режим.
У принципі ця тема достатньо вивчена в літературі з оподаткування. Як істотною, не тільки для самої податкової системи, але, не в останню чергу, для організацій і індивідуальних підприємців, про неї вже дуже багато написано і розкрито її зміст, на мій погляд, досить повно і образно. Хоча звичайно, спеціальні податкові режими для непідготовленої людини можуть виявитися зовсім незрозумілими та складними.
Податкова система, яка являє собою сукупність діючих податків і зборів; принципів їх встановлення, введення, скасування; організації податкового контролю, податкової відповідальності необхідна для держави та різних бюджетів. У податкову систему Російської Федерації входять федеральні, встановлені федеральними зборами (податковим кодексом РФ) - містять 9 податків; регіональні, що встановлюються регіонами - містять 3 податку і місцеві податки, що встановлюються законодавством місцевих органів влади - містять 2 податку.
Організації та індивідуальні підприємці платять податки або за загальним режимом оподаткування, або по одному з чотирьох спеціальному податковому режиму. Згідно ст.18 НК РФ, спеціальні податкові режими встановлюються цим Кодексом та застосовуються у випадках і порядку, що передбачені цим Кодексом та іншими актами законодавства про податки і збори. Спеціальні податкові режими можуть передбачати особливий порядок визначення елементів оподаткування, а також звільнення від обов'язку щодо сплати окремих податків і зборів, передбачених статтями 13 - 15 НК РФ. Ці спеціальні податкові режими - 1) спрощена система оподаткування, 2) система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності; 3) система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок); 4) система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції .
Якщо, наприклад бухгалтерія організації або індивідуальний підприємець не будуть знати про існування спеціальних податкових режимах, то вони можуть втратити можливість сплачувати меншу кількість податків і витрачати менше грошей на їх сплату, навіть будучи, відмінним фахівцем у цій галузі, все одно необхідно продовжувати їх вивчати ( і взагалі Податковий кодекс РФ), тому що дуже часто в ньому відбуваються зміни, приймаються федеральні закони, в яких йде мова про прийняття, ліквідації або зміні яких-небудь податків, у зв'язку з тим, що НК РФ все ще змінюється відповідно до міжнародних стандартами.
Мета написання даної курсової роботи - зробити порівняльну характеристику спеціальних податкових режимів, оцінити їхні переваги і недоліки.
Завдання:
1. Дати опис спеціальних податкових режимів.
2. Провести порівняльну характеристику спеціальних податкових режимів.
3. Проаналізувати переваги і недоліки спеціальних податкових режимів.
4. Дати оцінку їх відповідності тому чи іншому виду діяльності організації або індивідуального підприємця.

1. Опис спеціальних податкових режимів
1.1 Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок)
Главою 26.1 НК РФ встановлено систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок), вживана поряд з іншими режимами оподаткування (ст.346.1) і передбачає, що перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку Добровілля і замінює сплату відповідної сукупності податків сплатою єдиного сільськогосподарського податку (ЕСХН ).
Звільняються від обов'язків по сплаті податку на прибуток організацій, податку на додану вартість (крім ввезення товарів на митну територію РФ), податку на майно, єдиного соціального податку, податку на доходи фізичних осіб (від підприємницької діяльності), податку на майно фізичних осіб (для підприємницької діяльності). Сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування та оплачують інші податки і збори відповідно до іншими режимами оподаткування, не звільняються від виконання передбачених НК РФ обов'язків податкових агентів. Ці правила поширюються на селянські (фермерські) господарства.
Організація має право перейти на сплату ЕСХН, якщо за підсумками роботи за календарний рік частка доходу від реалізації продукції становить не менше 70%, а ІП подає дані за 9 місяців, подають заяву з 20 жовтня по 20 грудня. Чи не має право перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку: 1) організації, що мають філії і (або) представництва; 2) організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, 3) організації та індивідуальні підприємці, що здійснюють підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу; 4) бюджетні установи.
Об'єктом оподаткування визнаються доходи, зменшені на величину витрат (ст.346.4).
Доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав визначаються відповідно до ст.249 НК РФ, позареалізаційні доходи - відповідно до ст.250 НК РФ, при визначенні об'єкта оподаткування організаціями не враховуються доходи, передбачені ст.251 НК РФ. При визначенні об'єкта оподаткування платники податків зменшують отримані ними доходи на витрати, зазначені в ст.346.5 НК РФ. Ці витрати приймаються за умови їх відповідності критеріям, зазначеним у п.1 ст.252 НК РФ.
Податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат (ст.346.6). Платники податків вправі зменшити податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів. Зазначений збиток не може зменшувати податкову базу більш ніж на 30%, що перевищує зазначене обмеження сума, може бути перенесена на наступні податкові періоди, але не більше ніж на 10 податкових періодів.
Податковим періодом визнається календарний рік. Звітним періодом визнається півріччя (ст.346.7).
Податкова ставка встановлюється в розмірі 6 відсотків (ст.346.8).
ЕСХН обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Авансові платежі по ЕСХН сплачуються не пізніше 25 календарних днів з дня закінчення звітного періоду. Суми ЕСХН зараховуються на рахунки органів Федерального казначейства для їх подальшого розподілу у відповідності з бюджетним законодавством РФ.
Організації після закінчення податкового (звітного) періоду подають податкові декларації до податкових органів за своїм місцезнаходженням не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом; за підсумками звітного періоду подаються не пізніше 25 днів з дня закінчення звітного періоду, у ІП не пізніше 30 квітня року. Форма податкових декларацій та порядок їх заповнення затверджуються Міністерством фінансів РФ.
1.2 Спрощена система оподаткування
Главою 26.2 НК РФ встановлена ​​спрощена система оподаткування (ССО), застосовується організаціями та ВП поряд з іншими режимами оподаткування, перехід до ССО або повернення до інших режимами оподаткування здійснюється добровільно при подачі заяви в період з 1 жовтня по 30 листопада, якщо за підсумками 9 місяців доходи, визначаються відповідно до ст.248 НК РФ, не перевищили 15 млн. крб. Її застосування передбачає звільнення від сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій, єдиного соціального податку, податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на митну територію РФ, податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності), податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для підприємницької діяльності) (ст.346.11). Виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ. Для застосовують УСН, зберігаються діючі порядок ведення касових операцій і порядок подання статистичної звітності, вони не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів, передбачених НК РФ.
Чи не має право застосовувати УСН п.3 ст.346.12 НК РФ. Якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника податку перевищили 20 млн. крб. і (або) протягом звітного (податкового) періоду допущено невідповідність вимогам, встановленим п.3 і 4 статті 346.12 НК РФ, то він вважається таким, що втратив право на застосування УСН.
Об'єктом оподаткування визнаються: 1) доходи, 2) доходи, зменшені на величину витрат (ст.346.14), не може змінюватися платником податку протягом трьох років з початку застосування УСН. При його визначенні враховують такі доходи (ст.346.15): а) доходи від реалізації (ст.249), б) нереалізаціонние доходи (ст.250), зменшуючи отримані доходи на витрати (ст.346.16), яким визнаються витрати після їх фактичної оплати. Якщо об'єктом оподаткування є доходи, то податковою базою визнається грошове вираження доходів організації або ІП, податкова ставка встановлюється у розмірі 6 відсотків. Якщо доходи, зменшені на величину витрат, податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат і податкова ставка - 15%.
Сума мінімального податку обчислюється за податковий період у розмірі 1% податкової бази, якою є доходи, які визначаються відповідно до статті 346.15 НК РФ, сплачується у разі, якщо за податковий період сума обчисленого в загальному порядку податку менше суми обчисленого мінімального податку. Збиток не може зменшувати податкову базу більш ніж на 30 відсотків, що залишилася його частина може бути перенесена, але не більше ніж на 10 податкових періодів. Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року (ст.346.19).
Платники податків - організації подають податкові декларації до податкових органів за місцем свого знаходження не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом; за підсумками звітного періоду - не пізніше 25 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду. Платники податків - ІП подають податкові декларації не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом; за підсумками звітного періоду - не пізніше 25 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду.
Особливості обчислення податкової бази при переході на УСН із інших режимів оподаткування і при переході з УСН на інші режими оподаткування (ст.346.25). Особливості застосування спрощеної системи оподаткування ІП на основі патенту (ст.346.25.1).
1.3 Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності
Главою 26.3 НК РФ встановлена ​​система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (ЕНВД). Система оподаткування у вигляді ЕНВД може застосовуватися за рішеннями представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законодавчих (представницьких) органів державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга стосовно таких видів підприємницької діяльності п.2 ст.346.26.
Сплата організаціями ЕНВД передбачає їх звільнення від обов'язку щодо сплати податку на прибуток організацій (стосовно прибутку, отриманої від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком), податку на майно організацій (щодо майна, використовуваного для ведення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком) та єдиного соціального податку (щодо виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком), податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком), податку на майно фізичних осіб (відносно майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком), податку на додану вартість (щодо операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до гл.21 НК РФ, здійснюваних у рамках підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком), за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на митну територію РФ.
Платники податків ЕНВД сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ, зобов'язані дотримуватися порядку ведення розрахункових та касових операцій у готівковій та безготівковій формах, встановлений відповідно до законодавства РФ.
Платниками податку є організації та ВП згідно ст.346.28. Платники податків, які здійснюють поряд з підприємницькою діяльністю, що підлягає оподаткуванню ЕНВД, інші види підприємницької діяльності, зобов'язані вести окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій щодо підприємницької діяльності, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, і підприємницької діяльності, щодо якої платники податків сплачують податки відповідно до іншим режимом оподаткування.
Об'єктом оподаткування для застосування єдиного податку визнається поставлений дохід платника податків (ст.346.29). Податковою базою для обчислення суми єдиного податку визнається величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період, і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності.
Для обчислення суми єдиного податку залежно від виду підприємницької діяльності використовуються фізичні показники, що характеризують певний вид підприємницької діяльності, і базова прибутковість на місяць, зазначені ст.346.29 НК РФ, сплата здійснюється не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду.
Податковим періодом по єдиному податку визнається квартал (ст.346.30). Ставка єдиного податку встановлюється в розмірі 15 відсотків величини поставлений доходу (ст.346.31). Податкові декларації за наслідками податкового періоду подаються платниками податків до податкових органів не пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового періоду.
1.4 Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції
Главою 26.4 НК РФ встановлено систему оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції, що відповідають умовам ст.346.35. Інвестор звільняється від сплати регіональних і місцевих податків і зборів, не сплачує податок на майно організацій щодо основних засобів, нематеріальних активів, запасів і витрат, якщо вони використовуються виключно для здійснення діяльності, передбаченої угодами, не сплачує транспортний податок у відношенні приналежних йому транспортних засобів (за винятком легкових автомобілів), що використовуються виключно для цілей угоди. Суми деяких податків підлягають відшкодуванню.
Платниками податків і платниками зборів визнаються організації, які є інвесторами угоди. Вони мають право доручити виконання своїх обов'язків, пов'язаних із застосуванням цього податкового режиму оператору за його згодою, на підставі нотаріально посвідченої довіреності в якості уповноваженого представника платника податків (ст.346.36).
Особливості визначення податкової бази, обчислення та сплата податку на видобуток корисних копалин при виконанні угод визначаються згідно ст.346.37. Платники податку визначають суму податку, відповідно до гл.26 НК РФ. Сума податку обчислюється як добуток податкової ставки, з урахуванням коефіцієнта (Кц), і величини податкової бази.
Стаття 346.38 застосовується при визначенні податкової бази, обчислення та сплату податку на прибуток організацій при виконанні угод Платники податку визначають суму податку на прибуток організацій відповідно до гл.25 НК РФ. Об'єктом оподаткування визнається прибуток, отриманий платником податку у зв'язку з виконанням угоди, яка є доходом від виконання угоди, зменшеним на величину витрат. Доходом визнаються вартість прибуткової продукції, що належить інвестору, і позареалізаційні доходи, які визначаються ст.250 НК РФ. Витратами платника податків зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати: 1) відшкодовуються витрати; 2) витрати, що зменшують податкову базу з податку. Склад витрат, розмір і порядок їх визнання визначаються гл.25 НК РФ. Відшкодовуються витрати підлягають відшкодуванню, яке не може бути вище розміру, визначеного ст. 346.34 НК РФ.
Податковою базою, яка визначається за підсумками кожного звітного періоду, за кожною угодою роздільно, визнається грошове вираження підлягає оподаткуванню прибутку. Податкової ставка визначається п.1. ст.284 НК РФ і застосовується протягом усього терміну дії угоди. Податковий і звітний періоди з податку встановлюються ст.285 НК РФ.
При виконанні угод податок на додану вартість сплачується відповідно до гл.21 НК РФ з урахуванням особливостей, встановлених статтею 346.39. Податкова ставка, діє у відповідному податковому періоді згідно гл.21 НК РФ.
Не підлягають оподаткуванню: передача на безоплатній основі майна, необхідного для виконання робіт; передача відповідної частки виробленої денной продукції; передача у власність держави знову створеного чи придбаного майна, використаного для виконання робіт за угодою.
Податкові декларації надаються згідно ст.346.35 по кожному податку, угодою окремо від іншої діяльності. Форми податкових декларацій затверджуються Міністерством фінансів РФ. Не пізніше 31 грудня подаються до податкових органів програма робіт і кошторис витрат за угодою на наступний рік. За нововведеним представляється програма та кошторис на поточний рік. Якщо вносяться зміни, то їх зобов'язані подати в строк не пізніше 10 днів з дати їх затвердження. Особливості проведення виїзних податкових перевірок при виконанні угод визначаються ст.346.42.

2. Порівняльна характеристика спеціальних податкових режимів
Розглянемо спеціальні податкові режими у відповідності з основними пунктами статей НК РФ.
1. Загальні умови застосування.
ЕСХН (п.2 ст.346.1) можуть застосовувати організації та ВП, які є сільськогосподарськими товаровиробниками.
п.1. Звільняються від сплати таких податків: на прибуток організацій; на майно; єдиного соціального податку; на додану вартість (крім вивезення товарів на митну територію РФ); на доходи і майно фізичних осіб.
п.2. Сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів.
Все це поширюється на фермерські (селянські) господарства.
У застосуванні УСН збігаються п.1 п.2. Зберігається діючий порядок ведення касових операцій і порядок подання статистичної звітності.
Застосування ЕНВД вводиться для різних видів діяльності, згідно ст.346.26. ЕНВД не застосовується у всіх цих видах, у разі здійснення їх у рамках договору простого товариства (про спільну діяльність). Співпадає п.1, крім податку на доходи фізичних осіб. Повинні дотримуватися порядку ведення розрахункових та касових операцій у готівковій та безготівковій формах.
При застосуванні режиму при виконанні угод про розподіл продукції, то перехід на цей режим можливий згідно ст.346.35. Сплачують податки: на додану вартість; на прибуток, єдиний соціальний податок; на видобуток корисних копалин; платежі за користування природними ресурсами; плату за негативний вплив на навколишнє середовище; водний, державне мито; митні збори; земельну; акциз (крім акцизу на підакцизні мінеральне сировину, подп.1 п.2 ст.181). Звільняються від сплати регіональних і місцевих податків і зборів; податку на майно організацій щодо основних засобів, нематеріальних активів, запасів і витрат (якщо вони використовуються для здійснення цієї діяльності); транспортного податку (крім легкових автомобілів). Суми платежів підлягають відшкодуванню.
Організації та ВП вправі добровільно перейти на будь-який спеціальний режим, якщо вони відповідають умовам, передбаченим конкретним податковим режимом.
2. Платники податків.
При ЕСХН (п.1, 2 ст.346.2) ними є організації та ВП, що є сільськогосподарськими товаровиробниками і перейшли на сплату сільськогосподарського податку; здійснюють первинну і останню переробку сільськогосподарської продукції та реалізують її за умови, що частка доходу не менше 70%. Туди ж входять рибогосподарські організації, чисельність робітників у яких (з урахуванням сімей) не менше 1 / 2 чисельності населення. Те ж саме з лісовим господарством і продукцією тваринництва можуть перейти, якщо за підсумками роботи за календарний рік доходи не менше 70%. Новостворена організація має право перейти з початку наступного року за умови 70%, ІП за умови, що за підсумками 9 місяців - 70%. Чи не має право перейти: 1) організації, що мають філії або представництва; 2) організації та ВП, що займаються виробництвом підакцизних товарів, 3) гральний бізнес; 4) бюджетні установи.
На УСН мають право перейти організація за підсумками 9 місяців з доходом, що не перевищує 15 млн. крб. Чи не має право: 1) організації, що мають філії і (або) представництва; 2) банки; 3) страховики, 4) недержавні пенсійні фонди, 5) інвестиційні фонди; 6) професійні учасники ринку цінних паперів; 7) ломбарди; 8) організації та ІП, що займаються виробництвом підакцизних товарів і видобутком, реалізацією корисних копалин, крім загальнопоширених; 9) займаються гральним бізнесом; 10) нотаріуси, адвокати; 11) учасники угод про розподіл продукції; 12) ті, хто перейшов на ЕСХН відповідно до гл.26.1 НК РФ; 13) організації, в яких частка участі інших організацій більше 25% (крім тих, статутний капітал яких тільки повністю з вкладів громадських організацій інвалідів), якщо середньооблікова чисельність інвалідів не менше 50%, а їх частка у фонді оплати праці не менше 25%; 15) чисельність у яких понад 100 чоловік; 16) залишкова вартість основних засобів перевищує 100 млн. крб.; 17) бюджетні установи; 18) іноземні організації, що мають філії на території РФ.
На ЕНВД можуть бути організації та ВП, які здійснюють діяльність, що оподатковується єдиним податком. Повинні стати на облік у податкових органах у термін не пізніше 5 днів з початку здійснення цієї діяльності.
При виконанні угод про розподіл продукції - є інвесторами угоди. Платник податків має право доручити виконання оператору з його згоди на основі нотаріально завіреної довіреності в якості представника.
3. Порядок переходу та повернення податкового режиму.
На ЕСХН (ст.346.3) подають заяву з 20 жовтня по 20 жовтня. Новостворена у 5-денний термін з дати взяття на облік. Не вправі до закінчення податкового періоду перейти на інший режим. Якщо частка доходу менше 70% втрачають цей режим. Якщо це відбулося протягом 1 місяця повинні зробити перерахунок, повідомити про перехід на інший режим у податковий орган протягом 15 днів після закінчення звітного періоду. Чи вправі знову перейти на інший режим з початку календарного року, повідомивши не пізніше 15 січня. Можна перейти назад не раніше ніж через 1 рік.
На УСН (ст.346.13) подають заяву з 1 жовтня по 30 листопада і розміри доходів за 9 місяців. У разі зміни повинні повідомити до 20 жовтня. Новостворена має право у 5-денний термін з дати взяття на облік. Якщо позбувся цього режиму, то не вправі до закінчення податкового періоду. Якщо дохід більше 20 млн. руб. позбавляються. При переході протягом 15 днів зобов'язаний повідомити після закінчення звітного періоду з початку календарного року. На інший режим має право перейти з початку календарного року, повідомивши не пізніше 15 січня. Якщо перейшов, то назад не раніше ніж через 1 рік.
4. Об'єкт оподаткування.
На ЕСХН їм визнаються доходи, зменшені на величину витрат.
На УСН - доходи або доходи, зменшені на величину витрат.
При ЕНВД - поставлений дохід платника податків.
5. Доходи і витрати.
На ЕСХН (ст.346.5) враховуються доходи від реалізації відповідно до ст.249 НК РФ і позареалізаційні доходи - ст.250. Зменшують податкову базу на витрати по ст.346.5.
При ССО доходи враховуються згідно ст.346.15 і ст.250, ст.251. А витрати вважають згідно ст.346.16.
6. Податкова база.
На ЕСХН вона визначається як доходи мінус витрати, можуть зменшити на суму збитку не більше ніж на 30%.
На УСН якщо об'єкт - доходи, то податкова база - грошовий вираз доходів; якщо об'єкт - доходи за вирахуванням витрат, то визнається грошове вираження доходів, зменшену на величину витрат.
При ЕНВД - це величина поставлений дохід, що дорівнює базової прибутковості по виду діяльності (обчислюється за податковий період), помножена на величину фізичного показника (характеризує даний вид діяльності). Використовуються фізичні показники (їх багато), базова прибутковість коригується (збільшується) на коефіцієнти К 1 = 1,132 (у 2006 році) і К 2.
При виконанні угод про розподіл продукції податкова база залежить від виду діяльності. Підрозділяє: на видобуток корисних копалин (ст.346.37), на прибуток (ст.346.38) і на додану вартість (ст.346.39).
7. Податковий і звітний періоди.
На ЕСХН податковим періодом є календарний рік, звітним - півріччя.
При ССО податковий період - календарний рік; звітний період: а) 1-ий квартал, б) півріччя; в) 9 місяців календарного року.
На ЕНВД податковий період - квартал.
При угоді про розподіл продукції податковий період встановлюється статтею 285 НК РФ, тобто рік, а звітний - 1-ий квартал, 6 і 9 місяців.
8. Податкова ставка.
На ЕСХН вона складає 6%.
На УСН податок обчислюється самостійно в залежності від того, що є об'єктом оподаткування. Якщо дохід, то 6%, якщо дохід за вирахуванням витрат, тоді 15%.
При ЕНВД вона встановлюється в розмірі 15% величини поставлений доходу.
При угоді про розподіл продукції на видобуток корисних копалин при видобутку нафти і газового конденсату складає 340 руб. за 1 тонну, при видобутку інших корисних копалин податкові ставки застосовуються з коефіцієнтом 0,5 (ст.346.37). На прибуток розмір податкової ставки визначається відповідно до п.1 ст.284, а саме 24%. На додану вартість застосовується податкова ставка, що діє у відповідному податковому періоді відповідно до гл.21, тобто або 0%, або 10% або 18%, або як процентне відношення податкової ставки до податковій базі, прийнятої за 100 і збільшеною на відповідний розмір податкової ставки.
9. Порядок і терміни обчислення і сплати податку.
ЕСХН обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Авансові платежі проводяться не пізніше 25 календарних днів з дня закінчення звітного періоду.
При ССО податок обчислюється так само як на ЕСХН, сума податку за наслідками податкового періоду визначається платником податку самостійно на рахунки органів Федерального казначейства. Платники податків зобов'язані вести облік доходів і витрат у книзі обліку доходів і витрат. Застосування УСН на основі патенту грунтується на ст.346.25.1
Сплата ЕНВД проводиться платником податку не пізніше 25-го числа 1-го місяця наступного податкового періоду. Сума єдиного податку зараховується на рахунки органів Федерального казначейства, зменшується на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, не більше ніж на 50%.
При угоді про розподіл продукції податки податок сплачується відповідно до гл.21 з урахуванням особливостей статті 346.39.
10. Податкова декларація.
На ЕСХН організацією заповнюється не пізніше 31 березня наступного за минулим податковим періодом. За підсумками звітного періоду - не пізніше 25 днів з дня закінчення звітного періоду. ІП - не пізніше 30 квітня (податковий період) і не пізніше 25 днів (звітний період). Форма податкових декларацій та порядок їх заповнення затверджуються Міністерством фінансів РФ (див. Додаток 1, 2, 3, 4).
На УСН заповнюються точно так само як і на ЕСХН.
При ЕНВД представляються платниками податків не пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового періоду.
При угоді про розподіл продукції по кожному виду окремо не пізніше 31 грудня, у випадку яких-небудь змін зобов'язані надати в термін не пізніше 10 днів з дати їх затвердження. Підлягають постановці на облік за місцезнаходженням ділянки надр, якщо на території РФ знаходяться, то постановка на облік здійснюється в податковому органі за його місцезнаходженням.

3. Переваги і недоліки спеціальних податкових режимів
Будь-який спеціальний податковий режим має як свої переваги, так і недоліки.
Якщо виходити з того, хто може застосовувати спеціальні податкові режими, то ЕСХН можуть застосовувати будь-які організації та ВП, що є сільськогосподарськими товаровиробниками, здійснюють первинну і останню переробку сільськогосподарської продукції та реалізують її за умови, що частка доходу не менше 70%.
При ЕСХН податкова ставка досить низька - 6%. Цей режим є добровільним, звільняє від сплати чотирьох податків. Але при переході на нього платники податків вже не має права перейти на інший режим до закінчення податкового періоду. При цьому вони можуть на нього повернутися не раніше ніж через 1 рік, після того, як втратили право на сплату ЕСХН. При цьому режимі великий податковий період - рік.
З іншого боку цей режим не можуть застосовувати ті, у кого частка сільськогосподарської продукції менше 70% в загальному доході, а також організації, котрі мають філії або представництва; займаються виробництвом підакцизних товарів; гральний бізнес; бюджетні установи.
На УСН не мають право перейти організації, що мають філії, банки; страховики; недержавні пенсійні фонди, інвестиційні фонди; професійні учасники ринку цінних паперів; ломбарди; займаються виробництвом підакцизних товарів і видобутком корисних копалин, крім загальнопоширених; займаються гральним бізнесом; нотаріуси, адвокати; учасники угод про розподіл продукції; в яких частка участі інших організацій більше 25%; іноземні організації. Це істотний недолік, адже при УСН можна самому вибрати об'єкт оподаткування, а також досить низьку податкову ставку 6% або 15% залежно від об'єкта оподаткування.
При переході на УСН платники податків звільняються від сплати чотирьох податків, але при цьому за ними зберігається обов'язок платити внески і виконувати обов'язки податкового агента. Недоліком є ​​те, що, якщо в організації виручка скласти більше 20 млн. руб. на рік, то вони позбавляються права на цей режим. Платник податків може перейти на інший режим у будь-який момент, але назад, відмовившись від цього режиму, він може повернутися лише через один рік. При об'єкті оподаткування доходи мінус витрати, є великий перелік витрат, на які зменшується податкова база. Є великий податковий період - рік, зобов'язані заповнювати декларації.
ЕНВД зобов'язані застосовувати організації та ВП, що здійснюють досить невелику підприємницьку діяльність, засновану на достатньо дрібних послуги. Начебто це і недолік, але з іншого боку гідність, все чітко розписано, не треба бути дуже грамотним бухгалтером, щоб розібратися, скільки треба платити.
При переході на цей режим, також як і при УСН звільняються від сплати чотирьох податків. Податкова ставка йде у розмірі 15% величини поставлений доходу, виходячи з базової прибутковості, фізичного показника і двох коригувальних коефіцієнтів. Там є свої обмеження, навіть в кількості людей і площі приміщення. При цьому режимі невеликий податковий період, з одного боку це незручно, тому що доводиться часто платити, заповнювати податкову декларацію. З іншого ж боку дрібні підприємці можуть не накопичувати свої папери, а чим частіше вони платять, менше ймовірність їх втрати. Погано, що цей режим є обов'язковим і при ньому ведеться бухгалтерський облік.
При виконанні угод про розподіл продукції платниками податків визнаються тільки є інвесторами угоди. Цей режим передбачає особливості сплати податків в залежності від виду діяльності, як видобуток корисних копалин, податок на прибуток, податок на додану вартість.
Інвестор звільняється від сплати регіональних і місцевих податків і зборів. Особливістю сплати податку є відшкодування державою сплачених податків тому підприємству. Цей режим також є добровільним, ті, хто мають право на неї, можуть ним скористатися. Залежно від виду діяльності розрізняються податкова база, податкова ставка, об'єкт оподаткування.
Для прикладу розглянемо кілька різних підприємств.
Нехай буде ІП (фермерське господарство), що проводить сільськогосподарську продукцію. Частка доходів від цієї продукції складає більше 70% у загальному доході. Він має право застосовувати ЕСХН, якщо захоче, тоді з 20 жовтня по 20 грудня він може подати заяву про перехід на ЕСН. Тоді його податкова база буде доходи, зменшені на витрати і податкова ставка буде 6%, платити і подавати податкову декларацію він буде 1 раз на рік, не рахуючи суми авансового платежу за підсумками звітного періоду, який становить півріччя. При цьому він звільняється від сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій, єдиного соціального податку і податку на додану вартість (крім що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ).
Але при цьому він має право перейти і на ССО, замість ЕСХН, але тільки в тому випадку, якщо в нього за підсумками 9 місяців доходи менше 15 млн. руб., Він не застосовує ЕСХН і середня чисельність працівників не більше 100 чоловік і він задовольняє умовам ст.346.12 НК РФ. Тоді він звільняється від сплати податку на доходи фізичних осіб, податку на майно фізичних осіб, єдиного соціального податку і податку на додану вартість (крім ввезення на митну території РФ). У такому випадку він повинен подати заяву в період з 1 жовтня по 30 листопада, зможе вибрати об'єкт оподаткування (доходи або доходи мінус витрати) і податкова ставка складе відповідно 6% або 15%. Він платить податки і заповнює податкову декларацію раз в рік, але за підсумками кожного звітного періоду (1-ий квартал, півріччя та 9 місяців) обчислюється авансовий платіж.
ЕНВД повинен буде застосовуватися за п.6-9 ст.346.26, якщо тільки ІП не перейшов на сплату ЕСХН. У даному випадку ЕНВД застосовуватися не буде, тому що діяльність ІП не підлягає до сплати цього податку. Якби було підприємство, що надає побутові послуги, то воно зобов'язане було б перейти на ЕНВД, якщо воно відповідає умовам ст.346.26 НК РФ. І тоді податковою базою була б величина поставлений дохід, що дорівнює добутку базової прибутковості (7500 руб. (На місяць)), обчисленої за податковий період (квартал), і величини фізичного показника (кількість працівників, включаючи ІП), при цьому базова прибутковість коригується на коефіцієнти К 1 і К 2 і податкова ставка була б 15% величини поставлений доходу, звільняючись при цьому від сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій, єдиного соціального податку і податку на доходи і майно фізичних осіб та податку на додану вартість (ті ж умови, що й вище).
Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції для ІП, що виробляє сільськогосподарську продукцію застосовуватися може тільки у разі виконання умов ст.346.35 НК РФ. При цьому він звільняється від сплати регіональних і місцевих податків і зборів, також йому відшкодовуються певні податки. При виконанні угод на прибуток податковою базою буде грошове вираження підлягає оподаткуванню прибутку (п.3 ст.346.38) (дохід мінус витрати), податкова ставка залежить від ст.284 (для неперешедшіх на ЕСХН, у 2004-2007 рр.. - 0%, в 2008-2009 рр.. - 6%, в 2010-2011рр. - 12%). При виконанні угод податок на додану вартість (ст.346.39) податкова ставка може бути як 0%, так і 10%, і 18%.
Щоб вибрати необхідний спеціальний податковий режим, більш інших задовольняє вимогам ІП, з найменшою податковою базою, податковою ставкою, більш рідкісними платежами, менш важким урахуванням необхідно розрахувати доходи і витрати організації, якою саме діяльністю займається організація, скільки людина працює, яку площу займає. Узагальнивши, перевіримо який саме режим можна застосовувати, якщо кілька, то треба обрати більш економічний стосовно податків. Треба розрахувати податкову базу у всіх випадках, скільки буде сплата податку в грошовому вираженні. У яких режимах витрати сильно зменшують податкову базу, чи підходять вони організації, чи є відшкодовується. А може бути загальний режим, навіть без переходу на інший режим оподаткування буде економніше.

Висновок
Главами 26.1, 26.2, 26.3, 26.4 НК РФ встановлено систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок), спрощена система оподаткування, система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, що вводиться в дію законами суб'єктів РФ, система оподаткування при виконання угод про розподіл продукції, що передбачають, що перехід на сплату цих податків замінює сплату відповідної сукупності податків сплатою єдиного податку.
Кожен із спеціальних податкових режимів має свої переваги і недоліки.
Майже всі режими можна застосовувати добровільно, з урахуванням умов їх застосування, крім ЕНВД. Їх застосовують як організації, так індивідуальні підприємці.
Різняться податкові ставки: при ЕСХН - 6%, при УСН - 6% і 15%, при ЕНВД - 15% величини поставлений доходу, виходячи з базової прибутковості, фізичного показника і двох коригувальних коефіцієнтів, при виконанні угод про розподіл продукції вона коливається від 0 % до 18%. При цьому розрізняється об'єкт оподаткування і податкова база. По-різному зменшується податкова база, виходячи з витрат.
На кожен з режимів є свої обмеження переходу організацій і індивідуальних підприємців.
При переході на інший режим оподаткування неможливо, передумавши, відразу повернутися назад, повинен пройти рік.
За певних моментах платники податків можуть позбутися права на застосування будь-якого спеціального податкового режиму. Існують обмеження в кожному режимі, встановлені НК РФ.
У першу чергу знати умови і правила переходу на який-небудь спеціальний режим треба самим організаціям та індивідуальним підприємцям, для того, щоб зменшити свої витрати щодо сплати податків, збільшення відповідно до своїх доходів.

Список літератури
1. Цивільний кодекс. Частина I, II. - М.: изд-во ЮРИСТ-М, 1996
2. Податковий кодекс Російської Федерації (частини перша і друга): Станом на 1 жовтня 2006 р . (Вкл. змінений., Які набирають чинності з 1 січня 2007 р .). - К.: Сиб. унів. вид-во, 2006
3. Борисов А.Н. Спрощена система оподаткування: коментар до глави 26.2 частини 2 НК РФ (постатейний). вид-е 2, перероб. і доп. - М.: ЗАТ Юстіцінформ, 2005
4. Євстигнєєв О.Н. Податки та оподаткування. - М.: Питер, 2005
Журнал «Фінанси». - 2006. - № 4
5. Карпов В.В. Спрощена система оподаткування і ЕНВД для організацій і підприємців: Практичний посібник. - М.: Економіка і фінанси, 2005
6. Кирилова О.С., Муравлева Т.В. Податки й оподатковування: Курс лекцій. - М.: Іспит, 2005
7. Податки: Підручник для вузів (під редакцією Чорниця Д.Г.). - М.: Юніті-Дана, 2004
8. "Офіційні документи" № 17. - 05.05.2004 (щотижневий додаток до газети "Облік, податки, право"),
9. "Фінансовий вісник. Фінанси, податки, страхування, бухгалтерський облік", № 11. - 2004
10. "Економіка і життя", № 19. - 2004,
11. Електронно-правова система «Консультант Плюс»
12. Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. - М.: ИНФРА, 2003
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
81.8кб. | скачати


Схожі роботи:
Ефективність функціонування спеціальних податкових режимів у РФ
Застосування спеціальних податкових режимів суб`єктами малого підприємництва
Застосування спеціальних податкових режимів суб`єктами малого бізнесу в системі оподаткування зарубіжних
Характеристика спеціальних митних режимів
Сутність і характеристика політичних режимів
Характеристика політичних режимів тоталітаризм демократія
Характеристика спеціальних державних органів по боротьбі з організованою злочинністю
Загальна характеристика податкових перевірок
Криміналістична характеристика податкових злочинів
© Усі права захищені
написати до нас