Відрядження працівників на автотранспорті наймача

Відрядження працівників на автотранспорті наймача

Скерування в службове відрядження
При направленні працівників у службове відрядження на автомобільному транспорті наймача необхідно оформити наступні документи:
- Наказ (розпорядження) роботодавця про направлення працівника у службове відрядження, який повинен містити: прізвище, ім'я, по батькові відрядженого працівника, мета і термін відрядження, маршрут прямування, а також номер і марку автомобіля. Згідно п. 52 Положення про регулювання праці працівників, направлених на роботу до установ Республіки Білорусь за кордоном, і гарантії і компенсації при службових відрядженнях за кордон, затвердженого постановою Міністерства праці Республіки Білорусь від 14.04.2000 № 55 (далі - Положення № 55), при наявності запрошення від зарубіжної фірми до наказу додається його оригінал, що визначає умови перебування за кордоном;
- Посвідчення про відрядження встановленої форми (є обов'язковим при відрядженнях в межах Республіки Білорусь і бажаним при відрядженнях в країни СНД);
- Завдання на відрядження, в якому вказуються: мета відрядження, час перебування за кордоном, план зустрічей і переговорів з представниками іноземних фірм та організацій, а в разі укладання договору (контракту) - предмет договору (контракту), умови поставки, форма і вид платежу . Завдання підписується керівником та відрядженим працівником;
- Дорожній лист на автомобіль, заповнений відповідно до вимог, встановлених постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 31.03.2000 № 31 «Про затвердження бланків подорожніх листів та інструкцій щодо їх заповнення». Відповідальність за заповнення шляхових листів і достовірність зазначених у них відомостей несе керівник юридичної особи, чиїм штампом і печаткою вони завірені, а також особи, які забезпечують експлуатацію службових автомобілів;
- Довіреність на представлення інтересів організації під час підписання документів, укладанні договорів і т.п.
Крім того, при направленні у відрядження за кордон необхідний паспорт (при направленні в далеке зарубіжжя - візи).
Відшкодування витрат на відрядження
Працівникам, що відправляється у відрядження на автотранспорті наймача, відшкодування добових і витрат по найму житлового приміщення провадиться в загальному порядку, докладно розглянутому нами раніше. При цьому необхідно зазначити, що відповідно до п. 2 постанови Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 30.01.2001 № 7 «Про встановлення норм оплати витрат на відрядження при службових відрядженнях за кордон» (далі - Постанова № 7) водіям, які здійснюють міжнародні автомобільні перевезення вантажів , оплата витрат за проживання поза місцем постійного проживання (добових) повинна проводитися в розмірі не менше 40% від встановлених цим документом норм. Якщо локальним нормативним актом, затвердженим керівництвом організації, встановлюються норми відшкодування добових зазначеної категорії водіїв у меншому розмірі, то це є погіршенням становища працівників порівняно з законодавством про працю. Нагадаємо, що згідно зі ст. 7 Трудового кодексу Республіки Білорусь (далі - ТК) локальні нормативні акти, що містять умови, що погіршують становище працівників порівняно з законодавством про працю, є недійсними.
Підтвердженням для виплати іноземної валюти при відрядженнях в країни, при перетині кордону яких відмітка в паспорті не робиться, є дорожній лист з відмітками про в'їздах (виїздах) в організації, посвідчення про відрядження (якщо організація, в яку працівник відряджається, згодна «засвідчити» його приїзд і від'їзд), а також супровідні документи на вантаж, що перевозиться. Згідно з роз'ясненнями, отриманими в Міністерстві праці та соціального захисту Республіки Білорусь, до числа таких документів можуть належати товарно-транспортні накладні, квитанції про оплату за проїзд по платних дорогах і ін Якщо з супровідних документів час перетину кордону дізнатися не вдається, то на підставі зазначених відміток воно може бути визначене розрахунковим шляхом з урахуванням маршруту і графіка руху автотранспорту. При цьому перетин кордону визначається за місцевим часом Республіки Білорусь.
Крім того, відповідно до п. 53.6 Положення № 55 працівникам, відрядженим на автотранспорті наймача, видаються аванси в іноземній валюті на наступні витрати по:
- Придбання паливно-мастильних матеріалів;
- Платі за стоянку;
- Оплати дорожніх, митних зборів за кордоном;
- Страхування автотранспорту та цивільної відповідальності перевізника;
- Вимушеного дрібного ремонту.
Якщо витрати водія, пов'язані з відрядженням, перевищили суму авансу, виданого йому у валюті, то відшкодування здійснених ним витрат проводиться в тій валюті, в якій видано аванс. При відсутності даного виду валюти наймач може призвести відшкодування витрат як в іншій іноземній валюті, так і білоруськими рублями за курсом Національного банку Республіки Білорусь на дату складання авансового звіту.
При виконанні міжнародних перевезень також відшкодовуються витрати:
- З оплати дозволів на проїзд по території іноземних держав;
- З ветеринарного і фітосанітарного контролю;
- З миття транспортних засобів;
- По послугах з прикордонної обробці транспортних засобів; конвоювання вантажів, що знаходяться під митним наглядом;
- З екологічних податків і зборів;
- По факсимільному зв'язку;
- З евакуації транспортних засобів у випадках аварій і технічних несправностей, а також інших витрат, пов'язаних з виконанням міжнародних автомобільних перевезень.
Всі вищевказані витрати відшкодовуються у розмірі фактично зроблених сум витрат на підставі підтвердних документів, поданих в оригіналі, і відносяться на витрати з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг) у порядку, встановленому законодавством Республіки Білорусь.
Автотранспорт, на якому працівник направляється у закордонне відрядження, зовсім не обов'язково повинен належати організації на праві власності. Він може бути і орендованим. Крім того, згідно з гл. 36 Цивільного кодексу Республіки Білорусь автотранспортний засіб може бути надано організації в тимчасове безоплатне користування, а ст. 106 ТК передбачає можливість використання працівниками належать їм на праві власності автотранспортних засобів для потреб наймача.
Кожен з перерахованих випадків використання автомобіля має свої особливості оподаткування та бухгалтерського обліку, але в будь-якому з них діє загальне правило, встановлене п. 6.1 Інструкції про порядок і розміри відшкодування витрат при службових відрядженнях в межах Республіки Білорусь, затвердженої постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 12.04 .2000 № 35: відрядженому працівникові відшкодовуються витрати на проїзд до місця службового відрядження і назад до місця постійної роботи в розмірі вартості представлених справжніх проїзних документів. Аналогічні вимоги введені і п. 53.1 Положення № 55: відрядженому працівникові відшкодовуються витрати на проїзд до місця відрядження і назад при обов'язковому поданні підтверджуючих документів в оригіналі (рахунки, квитанції, проїзні квитки).
Отже, витрати з придбання пально-мастильних матеріалів, використаних при поїздці у відрядження як за кордон, так і в межах Республіки Білорусь на автомобілі, що використовується для службових поїздок, підлягають відшкодуванню при поданні підтверджуючих документів в оригіналі.
Використання власного автотранспорту працівника для відрядження
Що стосується використання особистого автотранспорту працівника для потреб наймача, то, взагалі кажучи, за таким договором може використовуватися як легковий, так і вантажний автомобіль. Однак здійснювати перевезення на вантажному автомобілі працівника наймачеві все ж таки не варто. Пояснимо сказане.
Згідно з п. 13 Правил дорожнього руху, затверджених Указом Президента Республіки Білорусь від 28.11.2005 № 551 «Про заходи щодо підвищення безпеки дорожнього руху», водії механічних транспортних засобів, що належать юридичним особам і індивідуальним підприємцям, транспортна діяльність яких підлягає ліцензуванню, зобов'язані, крім інших документів, мати при собі і пред'являти працівникам ДАІ та Транспортної інспекції Міністерства транспорту і комунікацій Республіки Білорусь ліцензійну картку на транспортний засіб і транспортні документи.
Відповідно до Інструкції про порядок видачі та використання ліцензійних карток на транспортні засоби, затвердженої постановою Міністерства транспорту і комунікацій Республіки Білорусь від 30.10.2003 № 50, для отримання ліцензійної картки на автотранспортний засіб (у разі, коли цей транспортний засіб не знаходиться у власності ліцензіата ) необхідно подати до Транспортну інспекцію Міністерства транспорту і комунікацій Республіки Білорусь засвідчені в установленому порядку копії документів, що підтверджують право володіння або користування ними.
Оскільки договір про використання особистого автомобіля з метою наймача не передбачає права володіння даним автомобілем юридичною особою або користування ним (у цивільно-правовому сенсі), то й одержання ліцензійної картки в цьому випадку є неможливим. Отже, для здійснення вантажоперевезень (ліцензованої діяльності) організації слід укласти з працівником договір оренди транспортного засобу.
З урахуванням сказаного надалі ми будемо говорити тільки про використання особистого легкового транспорту працівника для потреб наймача.
Як було зазначено вище, працівнику, який направляється у службове відрядження на автомобілі, витрати з придбання пально-мастильних матеріалів відшкодовуються в повному обсязі в розмірі вартості, зазначеної у поданих справжніх документах. Але чи означає це правомірність їх віднесення на собівартість у тому ж розмірі?
Згідно з роз'ясненням Міністерства економіки Республіки Білорусь від 05.09.2001 № 13-13/4898 та Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 05.09.2001 № 15-9/700 «Про порядок включення до собівартості продукції (робіт, послуг) витрат за спеціальним та службовим легковим автомобілям »(далі - Роз'яснення) до витрат на утримання службового легкового автотранспорту, крім спеціального, відповідно до постанови Ради Міністрів Республіки Білорусь від 03.05.1999 № 638 (далі - Постанова № 638) відносяться:
- Вартість пально-мастильних матеріалів;
- Витрати на проведення всіх видів ремонту;
- Витрати на проведення технічного огляду та технічного обслуговування транспортного засобу.
У п. 1 Роз'яснення сказано, що Постановою № 638 встановлено обгрунтованість включення юридичними особами та їх відокремленими підрозділами в собівартість продукції (робіт, послуг) витрат на утримання тільки однієї одиниці службового, крім спеціального, або використовуваного для службових поїздок особистого легкового автотранспорту в межах встановлених норм. Витрати ж на утримання службового, крім спеціального, легкового автотранспорту і на використання для службових поїздок особистого легкового автотранспорту понад встановлену кількість і норм згідно з Роз'ясненням здійснюються за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні юридичних осіб та їх відокремлених підрозділів.
Слід зазначити, що дана норма Роз'яснення застаріла і вже не відповідає чинному законодавству.
По-перше, внесені зміни в саме Постанова № 638. Згідно з його положеннями юридичні особи та їх відокремлені підрозділи включають у витрати по виробництву і реалізації продукції, товарів (робіт, послуг), що враховуються при ціноутворенні і оподаткуванні (а не в собівартість, як раніше), витрати на утримання лише однієї одиниці службового, крім спеціального , або використовуваного для службових поїздок особистого легкового автотранспорту в межах встановлених норм. По-друге, такої категорії, як «прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства», у чинному законодавстві більше не існує.
Отже, про обмеження, пов'язані з віднесенням витрат на утримання тільки однієї одиниці службового, крім спеціального, або використовуваного для службових поїздок особистого легкового автотранспорту, можна говорити тільки при визначенні оподатковуваного прибутку і ціноутворення, а для цілей бухгалтерського обліку витрати з придбання пально-мастильних матеріалів , використаних при службовому відрядженні на легковому автомобілі, відносяться на собівартість у повному обсязі в розмірі вартості, зазначеної у поданих документах. Зрозуміло, якщо при цьому не порушені лінійні норми витрат палива і норми витрат мастильних матеріалів, встановлені Міністерством транспорту і комунікацій Республіки Білорусь для конкретного автомобіля. Для визначення точних норм витрат палива на автомобілі, коефіцієнтів коригування лінійних норм витрат палива в залежності від умов їх експлуатації, а також норм витрат мастильних матеріалів організаціям слід керуватися Інструкцією про порядок застосування норм витрат палива для механічних транспортних засобів, машин, механізмів та обладнання, затвердженої постановою Міністерства транспорту і комунікацій Республіки Білорусь від 31.12.2008 № 141 та набрала чинності з 1 березня 2009
Приклад розрахунку витрат на відрядження
Наказом по організації, яка розташована в Мінську, заступник директора був направлений у службове відрядження до Варшави (Польща) терміном на 10 днів (з 6 по 15 квітня 2009 р.) на службовому легковому автомобілі, що належить організації, для укладення договорів, пов'язаних з її господарської діяльністю, та вивчення можливостей по просуванню вітчизняних товарів на польському ринку. Йому було визначено завдання на відрядження, видані необхідні доручення і грошовий аванс. Автомобіль є єдиним службовим автомобілем організації.
Курс долара США на дату видачі грошового авансу і на дату здачі авансового звіту склав 2 800 руб. за 1 дол США.
Грошовий аванс працівникові був виданий з наступного розрахунку:
- Грошові кошти для придбання пально-мастильних матеріалів у розмірі 360 000 руб.;
- 9 днів проживання у готелі (одномісний номер) вартістю 100 дол США за день, всього - 2520000 крб. (100 х 2 800 х 9 днів);
- Добові за 1 день за нормами, встановленими постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 21.12.2007 № 197 «Про встановлення розмірів відшкодування витрат при службових відрядженнях» (далі - Постанова № 197) для Республіки Білорусь, у розмірі 15 000 руб.;
- Добові за 9 днів за нормами, встановленими Постановою № 7 для Польщі, у розмірі 35 дол США за день, всього - 882 000 руб. (35 х 2 800 х 9 днів).
Загальна сума авансу складає 3777000 крб. (360 000 + 2 520 000 + 15 000 + + 882 000).
Після повернення з відрядження 16 квітня 2009 (триденний термін здачі авансового звіту про витрачені у службовому відрядженні грошових сумах не був порушений) працівник представив звіт про виконання завдання на службове відрядження і авансовий звіт про відрядження витратах з додатком наступних документів:
- Паспорт з відмітками про перетин кордону Республіки Білорусь 6 і 15 квітня 2009 р. і шляхові листи на автомобіль, заповнені відповідно до вимог, встановлених законодавством Республіки Білорусь;
- Рахунок за проживання в готелі у Варшаві протягом 9 днів, з 7 по 15 квітня 2009 р., вартість проживання - 180 дол США за добу, всього - 1 620 дол США (згідно з Постановою № 7 гранична норма витрат по найму житлового приміщення в Польщі дорівнює 150 дол США в день);
- Чеки на придбання палива на території Республіки Білорусь, у яких виділена ставка ПДВ (18%) на загальну суму 354 000 руб. (У тому числі ПДВ - 54 000 руб.);
- Чеки і квитанції на сплату екологічного податку (збору), дорожніх зборів за кордоном, за стоянку, миття автомобіля, телефонні переговори з наймачем, шиномонтаж і т.д., всього на суму 300 дол США.
З урахуванням часу перетину кордону Республіки Білорусь добові з 6 по 14 квітня 2009 р. слід розраховувати в іноземній валюті (долари США) за нормами, встановленими Постановою № 7 для Польщі, а за 15 квітня 2009 р. - у білоруських рублях за нормами, встановленими Постановою № 197 для відряджень у межах Білорусі (15 000 руб.).
Предположим, что экологический налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников выбросов, исчисленный исходя из фактического расхода топлива при передвижении автомобиля по территории Республики Беларусь, равен 10 000 руб., а расходы на горюче-смазочные материалы, подтвержденные представленными документами, не превышают линейных норм расхода топлива, установленные Министерством транспорта и коммуникаций Республики Беларусь для марки автомобиля, принадлежащего организации.
Расходы, возмещаемые по представленному работником авансовому отчету, составили:
- оплата за горюче-смазочные материалы согласно представленным подтверждающим документам в размере 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.);
- суточные за пределами Республики Беларусь за 9 дней (с 6 по 14 апреля 2009 г.) в соответствии с Постановлением № 7 - 882 000 руб. (35 х 2 800 х 9 дней);
- суточные в пределах Республики Беларусь за 1 день (15 апреля 2009 г.) в соответствии с Постановлением № 197 - 15 000 руб.;
- расходы по найму жилого помещения за пределами Республики Беларусь в соответствии с представленным счетом (по решению руководителя организации возмещаются в полном размере) - 4 536 000 руб. (1 620 х 2 800);
- расходы по уплате экологического налога (сбора), дорожных сборов за границей, за стоянку, мойку автомобиля, телефонные переговоры с нанимателем, шиномонтаж и т.д. согласно представленным подтверждающим документам в размере 840 000 руб. (300 х 2 800).
Общая сумма возмещаемых работнику расходов по рассматриваемой служебной командировке составляет 6 627 000 руб. (354 000 + 882 000 + 15 000 + 4 536 000 + 840 000).
В бухгалтерском учете организации указанные хозяйственные операции отражаются следующим образом:
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
- 3 777 000 руб. - выдан аванс на служебную командировку;
ДЕБЕТ 20, 25, 26, 44 КРЕДИТ 71
- 897 000 руб. (15 000 + 35 х 2 800 х 9 дней) - включены в себестоимость суточные в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь;
ДЕБЕТ 20, 25, 26, 44 КРЕДИТ 71
- 840 000 руб. - включены в себестоимость расходы на уплату экологического налога (сбора), дорожных сборов за границей, за стоянку, мойку автомобиля, телефонные переговоры с нанимателем, шиномонтаж и т.д. согласно представленным подтверждающим документам;
ДЕБЕТ 20, 25, 26, 44 КРЕДИТ 71
- 3 780 000 руб. (150 ? 2 800 х 9 дней) - включена в себестоимость часть расходов по найму жилого помещения в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь;
ДЕБЕТ 92-2 «Внереализационные расходы» КРЕДИТ 71
- 756 000 руб. (4 536 000 – 3 780 000) - отнесена на внереализационные расходы часть расходов по найму жилого помещения сверх норм, установленных законодательством Республики Беларусь;
ДЕБЕТ 20, 25, 26, 44 КРЕДИТ 71
- 300 000 руб. (354 000 – 54 000) - включены в себестоимость расходы на горюче-смазочные материалы в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь (без НДС);
ДЕБЕТ 18-31 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам,
услугам, подлежащий уплате»
КРЕДИТ 71
- 54 000 руб. - отражена сумма НДС по автомобильному топливу, подтвержденная представленными документами;
ДЕБЕТ 18-32 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам,
услугам, уплаченный»
КРЕДИТ 18-31 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям,
работам, услугам, подлежащий уплате»
- 54 000 руб. - отражен уплаченный НДС;
ДЕБЕТ 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»
КРЕДИТ 18-32 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям,
работам, услугам, уплаченный»
- 54 000 руб. - принят к вычету НДС по горюче-смазочным материалам;
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
- 2 850 000 руб. (6 627 000 – 3 777 000) - выдана работнику сумма превышения затрат по служебной командировке над суммой полученного аванса;
ДЕБЕТ 20, 25, 26, 44 КРЕДИТ 68
- 10 000 руб. - начислен экологический налог, рассчитанный исходя из фактического расхода топлива при передвижении автомобиля по территории Республики Беларусь.
Расходы на «Зеленую карту» при служебных командировках
Вопросы, связанные с бухгалтерским и налоговым учетом платежей по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств при поездках за границу (в частности, при страховании по системе «Зеленая карта»), возникают у бухгалтеров постоянно. Дело в том, что отдельные специалисты дают разъяснения, согласно которым расходы на данный вид страхования не включаются в состав затрат в целях исчисления налога на прибыль, потому что он якобы не является обязательным.
Новый всплеск споров по данной проблеме вызвало вступление России в международную систему «Зеленая карта» с 1 января 2009 г. Поскольку значительная часть служебных командировок на автомобиле приходится именно на Российскую Федерацию (или осуществляется с проездом по ее территории), решение этого вопроса затрагивает интересы большого числа субъектов хозяйствования.
Для того чтобы разобраться с отнесением на затраты расходов на «Зеленую карту», необходимо учитывать не только законодательство нашей страны, но и правовые акты, действующие в России.
Дело в том, что в соответствии с п. 3.21 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 № 210/161/151 (далее - Основные положения по составу затрат), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются страховые взносы по видам обязательного страхования; страховые взносы по перечню видов добровольного страхования и в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь; страховые взносы по договорам страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств при направлении работников в служебную командировку за пределы Республики Беларусь в случаях, когда в соответствии с законодательством страны пребывания командированного работника указанный вид страхования является обязательным.
Аналогичная норма содержится и в п. 4-2.43 ст. 3 Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль», согласно которой страховые взносы по видам обязательного страхования, а также по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь, включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, в составе прочих затрат.
Таким образом, осталось выяснить, является ли применение международной системы страхования «Зеленая карта» обязательным в соответствии с законодательством России.
Статьей 3 Федерального закона Российской Федерации от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (далее - Закон № 40-ФЗ) установлена недопустимость использования на территории России транспортных средств, владельцы которых не исполнили установленную данным законодательным актом обязанность по страхованию своей гражданской ответственности. Крім того, п. 2 ст. 10 Закона № 40-ФЗ определено, что владельцы транспортных средств, зарегистрированных в иностранных государствах и временно используемых на территории Российской Федерации, должны заключать договоры обязательного страхования (после вступления России в международную систему «Зеленая карта» здесь имеется в виду именно этот вид страхования) на весь срок временного использования таких транспортных средств, но не менее чем на 5 дней.
Следовательно, на территории Российской Федерации страхование по системе «Зеленая карта» является обязательным для владельцев транспортных средств, зарегистрированных в иностранных государствах и временно используемых на территории России, а значит, расходы на данный вид страхования включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) на основании п. 3.21 Основных положений по составу затрат.
Что касается учета расходов на данный вид страхования при исчислении налога на прибыль, то в Положении о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденном Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности» (далее - Положение № 530), этот вид страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств также назван обязательным. В частности, п. 123 Положения № 530 определено, что договор страхования «Зеленая карта» должен заключаться с владельцем по транспортному средству, зарегистрированному в Республике Беларусь и выезжающему за ее пределы для использования в дорожном движении государства - члена системы «Зеленая карта». Отметим, что кроме Республики Беларусь, присоединившейся к системе «Зеленая карта» еще в 2003 году, и России, членами являются все страны ЕС.
Документом установленного образца, удостоверяющим заключение договора страхования «Зеленая карта», является страховой сертификат. Согласно п. 143 Положения № 530 при выезде в страны - члены системы «Зеленая карта» транспортного средства, зарегистрированного в Республике Беларусь, водитель обязан предъявить на границе должностному лицу органа пограничной службы или Министерства транспорта и коммуникаций страховой сертификат, выданный белорусским страховщиком и действительный в этих странах.
Особое внимание необходимо обратить на тот факт, что Положение № 530 требует предъявления на границе страхового сертификата, выданного именно белорусским страховщиком, а не каким-нибудь иным. Отсюда следует простой вывод: для гарантированного включения расходов на страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств по системе «Зеленая карта» необходимо заключать договор такого страхования со страховщиками - резидентами Республики Беларусь. В противном случае отнесение и включение таких расходов в затраты при исчислении налога на прибыль могут быть оспорены налоговыми органами со всеми вытекающими из этого неприятными последствиями.
В завершение отметим, что в бухгалтерском учете расходы на страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств по системе «Зеленая карта» отражаются следующими записями:
ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 44 и др. КРЕДИТ 76
- страховой сертификат «Зеленая карта» для выезда в страны, входящие в систему «Зеленая карта», выдан белорусским страховщиком;
ДЕБЕТ 92-2 «Внереализационные расходы» (84) КРЕДИТ 76
- страховой сертификат «Зеленая карта» для выезда в страны, входящие в систему «Зеленая карта», выдан иностранным страховщиком.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
3. Декрет Президента Республики Беларусь от 16 марта 1999г. № 11 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращения деятельности) субъектов хозяйствования».
4. Декрет Президента Республики Беларусь от 17 декабря 2002г. № 29 «О внесении изменений и дополнений в декреты Президента Республики Беларусь от 16 марта 1999г. №11 и от 16 ноября 2000г. №22».