Бухгалтерський облік основних засобів 14

акт про приймання обладнання за формою № ОЗ-14 - для оформлення прийнятого на облік обладнання, призначеного для капітального будівництва;

акт приймання - передачі обладнання в монтаж за формою № ОЗ-15 - для оформлення операцій по здачі обладнання, що вимагає монтажу, будівельним організаціям;

акт про виявлені дефекти устаткування за формою № ОЗ-16 - для оформлення приймання обладнання, за яким необхідно складати рекламацію постачальнику.

На кожен об'єкт основних засобів повинна вестися картка обліку з докладною характеристикою. В організаціях, що мають невелику кількість об'єктів основних засобів, дозволяється вести облік в інвентарній книзі із зазначенням необхідних відомостей про об'єкт. За кожним об'єктом закріплюється відповідальна особа.

Відповідно до пункту 26 Положення ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ порядок і кількість інвентаризацій основних засобів (як і іншого майна) у звітному році визначаються керівником організації, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації обов'язково. Відповідно до пункту 27 цього положення проведення інвентаризації обов'язково:

• при зміні матеріально відповідальних осіб;

• при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;

• у разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;

• при реорганізації або ліквідації організації;

• при передачі майна в оренду, викуп, продажу;

• перед складанням річної бухгалтерської звітності (крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року).

Інвентаризація основних засобів може проводитися один раз на три роки. Порядок проведення інвентаризації регламентований в Методичних вказівках по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (затверджені наказом Мінфіну Росії від 13 червня 1995 р. № 49).

1.3. Основні нормативні документи

1. ФЗ РФ "Про бухгалтерський облік" (підписаний Президентом РФ 21.11.96 р. № 129 з урахуванням змін і доповнень).

2. Про організацію обліку федерального майна. Постанова Уряду РФ від 03.07.98 р. № 696.

3. Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 97 (затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 03.09.97 р. № 65н та зареєстровано в Мін'юсті РФ від 13.01.98 р. № 1451).

4. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 27.07.98 р. № 34-н).

5. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкція про його застосування (затверджені наказом Міністерства фінансів СРСР від 01.11.91. Р. № 56 і рекомендовані для застосування на території Російської Федерації листом Міністерства економіки та фінансів РРФСР від 19.12.91 р. № 18-5, із змінами, затвердженими наказами Міністерства фінансів РФ від 28.12.94 р. № 173 від 28.07.95 р. № 81).

6. Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій. Лист Міністерства фінансів РФ від 30.12.93 р. № 160.

7. Положення з бухгалтерського обліку основних засобів (фондів) державних, кооперативних (крім колгоспів) та громадських підприємств і організації (додаток до листа Міністерства фінансів СРСР від 07.05.96 р. № 30).

8. Положення про порядок нарахування амортизаційних відрахувань за основними фондами в народному господарстві (затверджені Держпланом СРСР, Мінфіном СРСР, Держкомстатом СРСР, Держкомцін СРСР, Держбудом СРСР від 29.12.90 р. № ВГ-21-Д).

9. Єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР (затверджено Постановою Ради Міністрів СРСР від 22.10.90 р. № 1072).

10. Постанова Уряду РФ від 19.08.94 р. № 967 "Про використання механізмів прискореної амортизації і переоцінці основних фондів" (в ред. Постанови Уряду РФ від 31.12.97 р. № 1672).

11. "Щодо відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій, пов'язаних із здійсненням спільної діяльності". Лист Міністерства фінансів РФ від 24.01.94 р. № 7 (зі змінами від 28.12.94 р. № 173 і 27.08.95 р. № 81).

12. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (затверджені наказом Міністерства фінансів РФ від 13.06.95 р. № 49).

13. Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість. Інструкція Державної податкової служби РФ від 11.11.95 р. № 39.

14. Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій. Інструкція Державної податкової служби РФ від 10.08.95 р. № 37.

15. "Про державну підтримку розвитку лізингової діяльності в Російській Федерації" (затв. Постановою Уряду РФ від 27.06.96 р. № 752).

16. Тимчасове положення про лізинг (затв. Постановою Уряду РФ від 29.06.97 р. № 633).

17. Вказівки "Щодо відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу" (затв. Наказом Міністерства фінансів РФ від 17.02.97 р. № 15).

Глава II. Організація бухгалтерського обліку основних засобів

2.1. Облік наявності та надходження основних засобів

Основні кошти можуть надійти на підприємство одним з таких способів:

1. Придбанням за плату або в обмін на інше майно.

2. Спорудженням та виготовленням.

3. Внесенням засновниками в рахунок вкладів у статутний капітал.

4. Безоплатним отриманням.

5. В інших випадках.

У разі придбання основні засоби приймаються до обліку за первісною вартістю, що включає в себе всі фактичні витрати з придбання, за винятком відшкодовуються податків, зокрема ПДВ (згідно з пунктом 21 Методичних вказівок).

Розглянемо порядок бухгалтерського обліку та оподаткування операцій з придбання основних засобів на конкретній ситуації, що мала місце в ТОВ "Кар'єра".

Здобувався об'єкт, договірна вартість якого без ПДВ - 450000 руб. плюс ПДВ - 90000 руб. Посередницької організації сплачено 12000 руб. (У тому числі ПДВ - 2000 руб.). За консультації з придбання сплачено 6000 руб. (У тому числі ПДВ - 1000 руб.). Витрати на відрядження, пов'язані з придбанням об'єкта, склали 1000 руб. (Проїзд, проживання, добові та ін.) За реєстрацію угоди з нерухомістю стягнута плата в розмірі 4175 руб. При доведенні доведенні об'єкта до робочого стану зроблено витрати самого підприємства на суму 20000 руб., Включаючи: 11000 руб. - Вартість матеріалів; 9000 руб. - Заробітна плата власного будівельного ділянки з відрахуваннями у позабюджетні соціальні фонди. Оплачено послуги сторонньої організації з монтажу об'єкта на суму 15000 грн. (У тому числі ПДВ - 2500 руб.). За доставку транспортної організації сплачено 4500 руб. разом з ПДВ. Для придбання основних засобів було взято кредит у банку в розмірі 300000 руб.

У бухгалтерському обліку були зроблені такі записи:

• Д-т 51 К-т 90 300000 - отриманий кредит в банку;

• Д-т 08 К-т 60 450 000 - оприбутковано об'єкт основних засобів;

• Д-т 19 К-т 60 90000 - виділений ПДВ за оприбуткованій об'єкта основних засобів;

• Д-т 60 К-т 51 540000 - оплачений рахунок постачальника основних засобів.

На відміну від матеріалів, сировини, МШП, за якими ПДВ відшкодовується з бюджету після їх оприбуткування та оплати, для відшкодування ПДВ за основними засобами недостатньо оприбуткування їх на рахунок 08 та оплати. Одним з необхідних умов є також введення основних засобів в експлуатацію з обов'язковим складанням акта приймання-передачі за формою № ОЗ-1.

При придбанні автомобіля повинен бути сплачений в дорожні фонди податок на придбання автотранспортного засобу у розмірі 20 відсотків від вартості об'єкта без ПДВ. Сума податку на придбання автотранспортних засобів відображається за дебетом рахунка 08 і кредитом рахунку 67, ця сума збільшує початкову вартість основного засобу.

При придбанні основних засобів у фізичних осіб, в тому числі у підприємців без утворення юридичної особи, ПДВ до заліку не приймається, а включається до первісної вартості, оскільки фізичні особи не є платниками ПДВ.

При придбанні об'єкта невиробничого призначення (для медпункту, бази відпочинку та інших цілей) ПДВ відноситься на власні джерела.

Подальша схема бухгалтерських проводок виглядає наступним чином:

• Д-т 08 К-т 76 4175 - віднесена плата за реєстрацію при придбанні основного засобу на збільшення первісної вартості;

• Д-т 76 К-т 51 4175 - сплачений реєстраційний збір;

• Д-т 08 К-т 60 15000 - відбито вартість послуг підрядної організації з монтажу обладнання (в тому числі ПДВ);

  • Д-т 60 К-т 51 15000 - оплачені послуги підрядної організації;

  • Д-т 08 К-т 60 4500 - відображено вартість послуги підрядної транспортної організації по доставці об'єкта основних засобів (у тому числі ПДВ);

  • Д-т 60 К-т 51 4500 - оплачені послуги сторонньої транспортної організації;

  • Д-т 08 К-т 60 6000 - отримані консультаційні послуги;

  • Д-т 60 К-т 51 6000 - оплачені консультаційні послуги;

  • Д-т 08 К-т 76 12000 - відображені посередницькі послуги сторонньої організації;

  • Д-т 76 К-т 51 12000 - оплачені посередницькі послуги.

  Так само на первісну вартість основних коштів можуть бути віднесені інші витрати, безпосередньо пов'язані з їх придбанням, як то: реєстраційні збори, державне мито, страхова мито, страхові платежі, оплата послуг оцінювачів. У Методичних вказівках не міститься вичерпного переліку таких витрат. Головний критерій при визначенні витрат, що відносяться на первісну вартість, - вони повинні бути безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні до використання.

  Необхідно зазначити, що на рахунок 08 відносяться витрати на відрядження в межах встановлених норм. Суми понад норм списуються на власні джерела. ПДВ, сплачений за витратами на відрядження в межах норм (проживання та проїзд), не виділяється і не відшкодовується, а також повинен відноситься на рахунок 08:

  • Д-т 71 К-т 50 1000 - видано під звіт кошти для відрядження;

  • Д-т 08 К-т 71 1000 - списані витрати на відрядження на збільшення первісної вартості;

  • Д-т 08 К-т 70 9000 - нарахована заробітна плата своїм працівникам за доведення об'єкта основних засобів до робочого стану;

  • Д-т 08 К-т 10 11000 - списані матеріали, витрачені на доведення основних засобів власними силами;

  • Д-т 08 К-т 68 4000 - нарахований ПДВ на обсяг робіт, виконаних господарським способом ((11000 + +9000) х 20%);

  • Д-т 08 К-т 51 21000 - сплачені відсотки за кредитом (за час від надходження коштів з банку до моменту введення основного засобу в експлуатацію).

  Сплата відсотків після введення об'єкта основних засобів, для придбання якого був узятий кредит, відноситься вже на власні джерела. Також на власні джерела відносяться суми неустойок за несвоєчасну сплату відсотків або повернення суми кредиту.

  При введенні об'єкта основних засобів в експлуатацію були зроблені проводки: Д-т 68 К-т 19 90000 - прийнятий до заліку ПДВ; Д-т 01 К-т 08 537 675 - списуються всі витрати на первісну вартість об'єкта основних засобів (24000 + 450 000 + 1000 + 4175 + 6000 + 12000 + 15000 + 4500 + 21000).

  Необхідною умовою заліку ПДВ, крім оплати і виробничого характеру об'єкта, є факт введення об'єкта в експлуатацію з обов'язковим складанням акта приймання-передачі за формою № ОЗ-1 (ПДВ по придбаних легкових автомобілів і мікроавтобусів (за умови їх виробничого призначення) відшкодуванню з бюджету не підлягає, а відноситься на збільшення їх первісної вартості.

  Таким чином, первісна вартість розглянутого вище об'єкта основних засобів становила 537675 руб.

  Крім того, на практиці підприємства зустрічалося спорудження та виготовлення основних засобів господарським способом (частково з залученням підрядників). При цьому в обліку робилися такі бухгалтерські записи:

  • Д-т 08 К-т 10 60000 - списуються матеріали, відпущені на будівництво (ПДВ по них відшкодовується після оприбуткування та оплати);

  • Д-т 08 К-т 13,02 8000 - списується знос МШП та основних засобів, що беруть участь в будівництві;

  • Д-т 08 К-т 23 9000 - списуються послуги допоміжних виробництв (ремонт обладнання, зайнятого в будівництві);

  • Д-т 08 К-т 51 5000 - сплачені відсотки за кредитом банку, отриманому для будівництва;

  • Д-т 08 К-т 70 15000 - нарахована заробітна плата своїм працівникам, зайнятим у будівництві (будівельна група, відділ капітального будівництва, охорона об'єкта та ін);

  • Д-т 08 К-т 69 5800 - проведені відрахування в позабюджетні фонди соціального страхування на зарплату своїм працівникам.

  Для споруджуваного об'єкта купувалося устаткування, що вимагає монтажу, і воно входить до кошторису, тому, були зроблені проводки:

  • Д-т 07 К-т 60 54000 - оприбутковано обладнання разом з ПДВ;

  • Д-т 08 К-т 07 54000 - списується в монтаж обладнання;

  • Д-т 08 К-т 10,70,69 23000 - понесені витрати з монтажу обладнання власними силами.

  Для виконання частини робіт залучалися підрядники (для зведення даху і її покриття):

  • Д-т 08 К-т 60 28000 - відбито вартість обсягу робіт підрядника зі зведення даху разом з ПДВ;

  • Д-т 08 К-т 80 13000 - враховані витрати разом з ПДВ по оплаті послуг комунальних служб за воду, опалення, газ, електроенергію для споруджуваного об'єкта;

  • Д-т 08 К-т 60 12000 - відбито вартість робіт разом з ПДВ підрядної проектної організації з виготовлення плану земельної ділянки під будівництво і розробку робочого проекту об'єкта.

  Послуги підрядників відносимо на рахунок 08 в міру нарахування, а не в міру оплати. Однак, при використанні пільги з податку на прибуток по капітальних вкладеннях приймається до уваги тільки оплачені послуги.

  Отже, обсяг робіт, виконаних господарським способом, включає в себе:

  • 60000 - вартість матеріалів; 8000 - знос основних засобів та МШП, задіяних при будівництві;

  • 9000 - вартість послуг допоміжних виробництв;

  • 15000 - зарплата;

  • 5800 - відрахування на зарплату;

  • 23000 - витрати з монтажу власними силами.

  Разом: сума витрат становить 120 800 руб. На цю суму слід нарахувати ПДВ: Д-т 08 К-т 68 24160 - нарахований ПДВ (120800х 20%).

  Період нарахування дорівнює звітному податковому періоду з ПДВ. У оподатковуваний оборот увійшли всі витрати, за винятком обладнання та робіт підрядних підприємств.

  Обсяг робіт, виконаних підрядниками разом з ПДВ, склав:

  • 28000 - оплата підрядчику за зведення даху;

  • 13000 - оплата комунальних послуг;

  • 12000 - оплата за проект.

  Разом: 53000 руб.

  При введенні об'єкта основних засобів в експлуатацію в бухгалтерському обліку робляться такі проводки:

  • Д-т 01 К-т 08 53000 - включена вартість робіт, виконаних підрядниками до первісної вартості основних засобів;

  • Д-т 01 К-т 08 54000 - включена вартість обладнання до первісної вартості основних засобів;

  • Д-т 01 К-т 08 144 960 - включена вартість робіт, виконаних господарським способом до первісної вартості основних засобів.

  Таким чином, первісна вартість об'єкта становитиме 256960 крб. (144960 + 53000 + 54000 + 5000).

  Як видно, складність обліку та оподаткування капітальних вкладень при будівництві полягає в основному в тому, щоб розділити роботи, що виконуються підрядниками, і роботи, вироблені своїми силами, тобто господарським способом.

  2.2. Облік амортизації основних засобів

  Амортизація основних засобів є спосіб відшкодування витрат, пов'язаних з придбанням або спорудженням основних засобів, шляхом перенесення вартості основних засобів на собівартість продукції (робіт, послуг), а по об'єктах невиробничого призначення - на власні джерела.

  Якщо матеріали та сировина списуються на собівартість у міру списання у виробництво в повній сумі, то основні засоби - частинами.

  По-перше, це пов'язано з тим, що об'єкти основних засобів не переносяться безпосередньо на продукцію (роботи, послуги).

  По-друге, термін експлуатації основних засобів перевищує один рік.

  По-третє, вартість основних засобів, як правило, висока, і включення її відразу в собівартість викличе небажані фінансові наслідки.

  Поняття амортизації означає процес перенесення вартості основних засобів на собівартість продукції. Здійснюється цей процес шляхом нарахування зносу, який обліковується на рахунку 02 "Знос основних засобів". Рахунок 01 не кореспондує з рахунком 02. Знос нараховується наступними проводками: Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 02 - нарахований знос основних засобів.

  Нараховуючи знос, підприємство переносить частину вартості основних засобів на собівартість основних засобів, що дорівнює різниці між первісною (відновлювальною) вартістю і зносом.

  У балансі цей процес відображається зменшенням необоротних активів, які обліковуються за залишковою вартістю.

  Порядок амортизації основних засобів визначено розділом 3 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів. Об'єктами амортизації є основні засоби, що належать підприємству на праві власності, господарського відання, оперативного управління.

  Не нараховується знос на:

  • машини, обладнання та інші подібні засоби праці, які числяться на підприємстві як товар або готова продукція;

  • основні засоби, отримані безоплатно і за договорами дарування, а також об'єкти, повністю придбані за рахунок бюджетних асигнувань (якщо об'єкт придбаний частково за рахунок бюджетних асигнувань, то знос розраховується з частини вартості, що дорівнює власним затратам підприємства). Це положення поширюється тільки на основні засоби, що надійшли і надходять після 1 січня 1998 року. На кошти, що надійшли таким чином у попередні періоди (до 1 січня 1998 року знос нараховується);

  • житловий фонд;

  • об'єкти зовнішнього благоустрою та інші аналогічні об'єкти лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки та ін;

  • продуктивну худобу, буйволів, оленів;

  • багаторічні насадження, які не досягли експлуатаційного віку;

  • придбані видання (книги, брошури та ін);

  • мобілізаційні потужності, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.

  Амортизація зупиняється у випадках переведення основних засобів на консервацію на строк не менше трьох місяців. Порядок консервації основних засобів, що значаться на балансі, встановлюється і затверджується керівником організації, при цьому можуть бути переведені на консервацію, як правило, основні засоби, що знаходяться в певному комплексі, об'єкті, що мають закінчений цикл виробництва. Рішення про консервацію приймається керівником підприємства, про що видається відповідний наказ. Жодних погоджень з податковими органами та місцевими властями при цьому не вимагається. Амортизація припиняється також у період відновлення об'єктів основних засобів, тривалість якого перевищує 12 місяців.

  У сезонних виробництвах річна сума зносу нараховується рівномірно протягом періоду роботи підприємства у звітному році. Наприклад, первісна вартість основного засобу становить 600000 крб. Річна норма амортизації - 10% або 60000 руб. Підприємство працює 8 місяців на рік (з травня по грудень включно). До травня знос нараховуватися не буде. З травня до кінця року повинен щомісяця нараховуватися знос у розмірі 7500 руб. (60000: 8 міс.).

  У ПБУ 6 / 97 та Методичних вказівках передбачено чотири способи амортизації:

  • лінійний;

  • спосіб зменшуваного залишку;

  • спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;

  • спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

  Лінійний спосіб говорить сам за себе - суми відрахувань однакові за весь період експлуатації. Другий і третій способи з наведених вище є нелінійними. При їх застосуванні суми амортизаційних відрахувань в попередні роки більше, ніж у наступні. Обраний метод повинен бути обов'язково відображено в наказі про облікову політику. При цьому не обов'язково використовувати один і той же метод по всіх основних засобів - один і той же метод може застосовуватися усередині групи однорідних об'єктів.

  Спосіб амортизації протягом усього строку корисного використання не повинен змінюватися. У зв'язку з цим по основних засобів, які перебували на балансі до 1 січня 1998 року, амортизаційні відрахування після 1 січня 1998 року повинні проводитися тільки лінійним способом за нормами, встановленими постановою Ради Міністрів СРСР від 22 жовтня 1990 р. № 1072 "Про єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР ". Решта три способи можуть застосовуватися за основними засобами, прийнятими на баланс після 1 січня 1998 року.

  Якими ж нормами амортизації повинні користуватися підприємства? Порядок застосування норм міститься у Положенні від 29 грудня 1990 р. № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 "Про порядок нарахування амортизаційних відрахувань". Способи амортизації, викладені в ПБУ 6 / 97 та Методичних вказівках, діють з 1 січня 1998 року. Однак вони можуть застосовуватися при веденні бухгалтерського обліку. З метою ж оподаткування повинен використовуватися лінійний спосіб за нормами, встановленими постановою № 1072. Ці норми встановлюються у відсотках на рік. Наприклад, норма амортизації на об'єкт початкової вартістю 100000 руб. становить 10% на рік. За рік необхідно нарахувати знос у розмірі 10 № від 100000, тобто 10000. Знос нараховується щомісяця. Таким чином, на місяць знос залишить 830 руб. (10000 руб.: 12) і буде нараховуватися щомісячно до тих пір, поки сума зносу не буде дорівнює первісної (відновлювальної) вартості. Після цього процес амортизації припиняється, хоча сам об'єкт може продовжувати експлуатуватися. На рахунку 01 буде значитися по даному об'єкту сума в 100000 крб., На рахунку 02 - також - 100000 руб.

  По об'єктах невиробничого призначення знос відноситься на власні джерела наступною проводкою: Д-т 88 К-т 02 - списано знос по основних засобів невиробничого призначення.

  При введенні об'єкта основного засобу в експлуатацію повинен бути обов'язково складено акт приймання-передачі за формою № ОЗ-1. Дата складання акта і буде датою введення. Нарахування зносу починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення, і припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем вибуття.

  Застосування прискореної амортизації в певних випадках регламентується постановою Уряду РФ від 19 серпня 1994 р. № 967 "Про використання механізму прискореної амортизації і переоцінці основних фондів". Норма відрахувань може збільшуватися, але не більше, ніж у два рази. Необхідність застосування коефіцієнта в більшому розмірі узгоджується з фінансовими органами суб'єктів РФ. Мета прискореної амортизації (тільки для активної частини основних фондів) - створення умов для розвитку високотехнологічних галузей економіки і впровадження ефективних видів машин і устаткування.

  Відповідний перелік високотехнологічних галузей і ефективних видів машин і устаткування встановлювався федеральними органами виконавчої влади.

  Рішення про застосування прискореної амортизації необхідно оформити як елемент облікової політики, інакше цей факт буде розцінено як завищення прибутку.

  2.3. Види ремонту основних засобів та організація їх обліку

  Згідно з Положенням про склад витрат, витрати на утримання і ремонт основних засобів відносяться до поточних витрат, тобто включаються до собівартості поточного, середнього та капітального ремонту). Витрати на проведення модернізації обладнання, а також реконструкції об'єктів основних засобів в собівартість продукції (робіт, послуг) не включаються. Методичні вказівки рекомендують проводити ремонт відповідно до плану виходячи з системи планово-попереджувальних робіт, що включають в себе поточний, середній, капітальний і особливо складний ремонт основних засобів.

  Поточний ремонт полягає в щоденному технічному обслуговуванні машин і обладнання з метою їх постійного підтримання в робочому стані. Обсяг робіт по поточному ремонту передбачає мастило і регулювання окремих вузлів і деталей, заміну деяких з них новими, але без розбирання агрегату. Для інших видів основних засобів (будівель, споруд тощо) встановлюються інші терміни і інший характер ремонту (побілка, фарбування та ін.)

  Середній ремонт за складністю та періодичності займає проміжне положення між поточним і капітальним ремонтом. Його призначення - продовжити міжремонтний період до чергового капітального ремонту.

  Під капітальним ремонтом розуміється:

  • для обладнання та транспортних засобів - повне розбирання агрегату, ремонт базових і корпусних деталей та вузлів, заміна або відновлення всіх зношених деталей і вузлів на нові і більш сучасні, складання, регулювання та випробування агрегату;

  • для будівель і споруд - зміна зношених конструкцій і деталей або заміна їх на більш міцні й економічні, що поліпшують експлуатаційні можливості ремонтованих об'єктів, за винятком повної заміни основних конструкцій, термін служби яких в даному об'єкті є найбільшим (кам'яні і бетонні фундаменти будівель, труби підземних мереж , опори марнотратів і пр.).

  Основним первинним документом, згідно з яким визначаються обсяг робіт з капітального ремонту, його кошторисна вартість і тривалість, є дефектна відомість. На її підставі служба головного механіка виписує наряд - замовлення в трьох примірниках: один - цеху-виконавцю, другий залишається у зазначеній службі і використовується як основне джерело інформації для оперативного контролю за виконанням ремонту, а третій - бухгалтерії для здійснення організації його аналітичного обліку.

  Первинними документами при здійсненні робіт на окремі види ремонту є: вимоги-накладні (ф. № М-11), що виписуються у двох примірниках. Один залишається на складі як підстава для списання з підзвіту працівника складу запасних частин, інших товарно-матеріальних цінностей. Другий примірник використовується в ремонтному цеху для їх оприбуткування. Надалі обидва примірники вимоги-накладної, підписані матеріально відповідальними особами складу та цеху споживача, здаються в бухгалтерію для поточного контролю за формуванням витрат на окремі види ремонту основних засобів; наряди на заробітну плату ремонтним робітником.

  Аналітичний облік витрат на капітальний ремонт ведеться в картці многографной форми, яка відкривається на окреме замовлення, якому присвоюється свій шифр (код). Під цим шифром в постатейному розрізі формуються витрати в процесі здійснення даного ремонту: вартість запасних частин, матеріалів, заробітної плати - основний і додаткової - ремонтних робочих, нарахувань на їх заробітну плату, а також загальновиробничі і загальногосподарські витрати.

  Синтетичний облік витрат по поточному ремонту при незначних обсягах робіт може передбачати пряме віднесення витрат на рахунки виробництва і обігу: Д-т 20, 44 та ін К-т 10, 12, 70 і ін

  На даному підприємстві як правило створюється резерв для фінансування ремонту окремих видів основних засобів виходячи зі своїх можливостей (Застосовуємо рахунок 89 "Резерв майбутніх витрат і платежів", субрахунок 1 "Резерв на проведення ремонтів основних засобів"). При цьому в обліку робляться записи: Д-т 20 (25) К-т 89-1 400000.

  Фактичні витрати на ремонт, зроблений організацією протягом року, списуються за рахунок цього резерву: Д-т 89-1 К-т 10, 12, 70, 69 338 000.

  Наприкінці року була проведена інвентаризація з даного резерву. Зайве нарахований резерв приєднують до балансового прибутку, так як залишку резерву на кінець року не повинно бути: Д-т 89-1 К-т 80 62000.

  Якщо б сума нарахованого резерву виявилася нижче фактично вироблених витрат в звітному році (300000), то суму різниці списали б на рахунок 31 "Витрати майбутніх періодів": Д-т 31 К-т 20 38000.

  У наступному звітному році ця сума була б списана принаймні створення резерву на відповідні цілі: Д-т 89-1 К-Т31 38000.

  В останній ситуації можливий і інший варіант з ремонту основних засобів. Достатньо в кінці року зробити додаткову запис по донарахуванню резерву на суму різниці між фактично проведеними витратами і створеним резервом на ці цілі. У кожному разі для подібної коригування в наказі по обліковій політиці повинен бути передбачений відповідний вибір.

  При значних обсягах, достатньою мірою складності, нерівномірному виконанні ремонтних робіт протягом року, організація як облікової політики може формувати ремонтний фонд як джерело їх фінансування. (Застосовуючи рахунок 89, субрахунок 2 "Ремонтний фонд").

  Відрахування в ремонтний фонд проводяться щомісячно виходячи з планованої кошторису витрат на всі види ремонту, з включенням в собівартість продукції (робіт, послуг): Д-т 25,26 К-т 89-2. Фактичні витрати на окремі види ремонту, проведеного власними силами організації, враховують по Д-ту активного рахунку 23 "Допоміжні виробництва". На підставі первинних документів (нарядів по нарахуванню заробітної плати, вимог на відпустку запасних частин і т. п.) в обліку робиться запис: Д-т 23 К-т 10-5,70. Після закінчення ремонтних робіт складається акт приймання - здачі відремонтованих і модернізованих об'єктів (ф. № ОЗ-3). Враховані витрати (за мінусом вартості матеріалів, отриманих при ремонті від розбирання) списуються за рахунок ремонтного фонду: Д-т 89-2 К-т 23.

  Якщо ремонтний фонд не створюється, то враховані витрати списуються відразу на споживачів: Д-т 20, 25, 44 К-т 23.

  При підрядному способі ведення робіт прийняті рахунки до оплати: Д-т 20, 25, 44, 89-2 К-т 60,76.

  Погашення зазначених зобов'язань перед підрядними організаціями: Д-т 60 К-т 51.

  Після закінчення звітного року також здійснюється коректування врахованих сум за рахунком 89-2 виходячи з фактичного обсягу виконаних робіт та прийнятого варіанта облікової політики.

  2.4. Облік вибуття основних засобів

  Основні засоби вибувають з організації в результаті:

  • продажу;

  • списання або ліквідації;

  • передачі у вигляді внеску в статутний капітал інших організацій;

  • безоплатної передачі;

  • з інших причин.

  Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств, вибуття основних засобів відображається розгорнуто: по Д-ту рахунку 47 - первісна (відновна) вартість і витрати, пов'язані з вибуттям (знос, розбирання, демонтаж, транспортування та ін) , а по К-ту рахунку 47 - сума зносу, виручка, вартість оприбуткованих матеріальних цінностей. Всякий рух основних засобів (прийом, передача, внутрішнє переміщення) оформляється актом приймання-передачі основних засобів (форма № ОЗ-1).

  Щоб проілюструвати цей розділ обліку основних засобів, розглянемо кілька ситуацій з господарської діяльності ТОВ "Кар'єра".

  У листопаді 1999 р. реалізувався об'єкт основних засобів за 150000 крб. (Включаючи ПДВ). Відновлювальна вартість об'єкта - 200000 руб., Знос - 60000 руб. Раніше при придбанні цього об'єкта ПДВ було відшкодовано з бюджету. Витрат з реалізації не було.

  У бухгалтерському обліку були зроблені такі записи:

  • Д-т 47 К-т 01 200000 - списана відновна вартість основного засобу;

  • Д-т 02 К-т 47 60000 - списано нарахований за час експлуатації знос;

  • Д-т 62 К-т 47 150000 - відображено заборгованість покупцям (з ПДВ). При реалізації основних засобів, при придбанні яких вхідний ПДВ було відшкодовано, базою оподаткування є договірна вартість. Якщо ж реалізується об'єкт основних засобів, оприбуткований свого часу з ПДВ, то ПДВ розраховується відповідно до пункту 50 Інструкції № 39.

  • Д-т 51 К-т 62 150000 - надійшли грошові кошти;

  • Д-т 47 К-т 68 25000 - нарахований ПДВ (150000х 16,67%);

  • Д-т 80 К-т 47 15000 - отримано збиток від реалізації основних засобів.

  Згідно з пунктом 2.4 Інструкції № 37, збиток від реалізації основних засобів не зменшує оподатковуваний прибуток. Тому, прибуток при розрахунку оподатковуваної бази слід скорегувати по рядку 4.7 Довідки.

  Відповідно до пункту 93 Методичних вказівок по обліку основних засобів списання і ліквідація у разі морального і (або) фізичного зносу є одним із способів вибуття основних засобів. Підприємство має право списати основні засоби навіть у тому випадку, якщо об'єкт придатний для використання і не зношений фізично або морально.

  Підприємство може самостійно списати тільки основні засоби, що належать йому на праві власності. В іншому випадку необхідний дозвіл власника. Для визначення доцільності списання основних засобів та оформлення актом на списання основних засобів за формою № ОЗ-4 (для транспорту - формою № ОС-4а), який затверджується керівником підприємства.

  При списанні об'єкта основних засобів з балансу підприємства списуються первісна (відновна) вартість і знос на рахунок 47 проводками: Д-т 47 К-т 01 - списується первісна (відновна) вартість; Д-т 02 К-т 47 - списується сума зносу на момент списання.

  У результаті списання основних засобів (як і у всіх випадках вибуття основних засобів) рахунок 47 має закритися. Відповідно до пунктом 82 наказу Мінфіну Росії про затвердження Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ в разі реалізації та іншого вибуття майна організації збиток або дохід за цими операціями відноситься на фінансові результати.

  Необхідно зауважити, що фінансовий результат від списання виявляється по кожному об'єкту основних засобів. Збиток від операції списання основних засобів хоча і відноситься на фінансовий результат (в Д-т рахунки 80), не зменшує оподатковуваний прибуток, який коригується на суму збитку в бік збільшення за рядком 4.6 Довідки.

  Відповідно до пункту 15 Положення про склад витрат збиток від списання основних засобів (як і іншого майна) зменшує оподатковуваний прибуток як позареалізаційні витрати, коли основні засоби ліквідуються як:

  • некомпенсовані втрати від стихійних лих, включаючи витрати, пов'язані з запобіганням або ліквідацією стихійних лих;

  • некомпенсовані збитки в результаті пожеж, аварій, інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;

  • збитки від розкрадань, винуватці яких за рішенням суду не встановлені.

  Згідно з пунктом 54 Положення по веденню бухгалтерського обліку та звітності в РФ, матеріальні цінності, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання основних засобів і предметів, оприбутковуються за ринковою вартістю на дату списання і відповідна сума зараховується на фінансові результати.

  При списанні (ліквідації) не повністю зношених основних засобів необхідно відновити частину вхідного ПДВ, відшкодованого при придбанні і припадає на залишкову вартість. Відновлення проводиться по кредиту рахунку 68 і дебетом рахунка 88 (81). Це пояснюється тим, що відповідно до пункту 2 статті 7 Закону РФ "Про ПДВ" суми податку, сплачені постачальникам з матеріальних ресурсів, включаючи основні засоби, підлягають відшкодуванню тільки при їх використанні у виробництві, а в інших випадках, у тому числі при списанні (передачі в КК), ПДВ повинен покриватися за рахунок власних джерел. Таким чином, при списанні основних засобів частина раніше відшкодованого ПДВ повинна бути відновлена ​​проведенням: Д-т 88 (81) К-т 68 - відновлений ПДВ по списаному (ліквідованій), не повністю зношеним об'єкту основних засобів.

  Розглянемо, як відображаються в бухгалтерському обліку списання основних засобів на аналізованому підприємстві: II. Списувався об'єкт первісною вартістю 342 000 руб. Знос становив 176000 крб. При придбанні був сплачений і відшкодовано ПДВ в сумі 68400 руб. Об'єкт не піддавався дооцінку. При розбиранні об'єкта придатними до подальшого використання виявилися запчастини на суму 8700 руб. (За ринковою вартістю).

  У бухгалтерському обліку зроблені проводки:

  • Д-т 47 К-т 01 342 000 - списана первісна вартість об'єкта основних засобів;

  • Д-т 02 К-т 47 176 000 - списана сума зносу;

  • Д-т 10 К-т 47 8700 - оприбутковані запчастини;

  • Д-т 80 К-т 47 157 300 - відображено збиток від списання основного засобу;

  • Д-т 88 К-т 68 35200 - відновлюється частина вхідного ПДВ, яка припадає на залишкову вартість (68400 х 176000: 342000).

  2.5. Інвентаризація та переоцінка основних засобів

  Порядок проведення інвентаризації основних засобів і відображення її результатів у бухгалтерському обліку регулюється "Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань" (затв. наказом Міністерства фінансів РФ від 13.06.95 р.).

  Мета інвентаризації - підтвердити наявність основних засобів в натурі по місцях їх експлуатації або місцезнаходження за даними бухгалтерського обліку.

  Інвентаризація основних засобів є обов'язковою процедурою в наступних випадках:

  • при реорганізації підприємства (злиття, поділ, приєднання, виділення, перетворення) на дату складання бухгалтерського балансу);

  • при зміні матеріально відповідальних осіб (на день приймання-передачі справ);

  • після стихійних лих (негайно після їх закінчення);

  • перед складанням річного звіту (не раніше 1 жовтня);

  • при виявленні фактів розкрадання, а також псування такого майна (відразу після встановлення таких фактів);

  • в інших випадках, передбачених законодавством РФ чи нормативними актами Міністерства фінансів РФ.

  Інвентаризація основних засобів може проводитися один раз на три роки, а книжкового фонду бібліотек - один раз на п'ять років.

  Інші терміни проведення інвентаризації вправі встановлювати керівник підприємства. Він же визначає склад інвентаризаційної комісії.

  Перед проведенням інвентаризації уточнюється і правильність оформлення первинної облікової документації по наявності і руху основних засобів (інвентарні картки або книги, технічні паспорти, акти прийому-передачі і т. п.).

  Матеріально відповідальні особи у письмовій формі повинні підтвердити, що всі прибуткові і витратні документи на основні засоби здані в бухгалтерію. Прийняті об'єкти оприбутковані, а вибулі списані за видатками. Такий підхід у подальшому дозволить уникнути можливих конфліктів між членами інвентаризаційної комісії та особами з матеріальною відповідальністю.

  Фактичне наявність і технічний стан об'єктів встановлюються членами інвентаризаційної комісії спільно з матеріально відповідальними особами шляхом безпосереднього огляду за місцем знаходження.

  Підсумки перевірки заносяться в інвентаризаційні описи (ф. № інв. 1) ручним способом або засобами обчислювальної техніки в розрізі кожного найменування об'єкта, з обов'язковим зазначенням їх інвентарного номера.

  Невраховані основні засоби, а також основні засоби, по яких виявлена ​​недостача, записуються в окрему інвентаризаційну опис (ф. № інв. 18).

  На основні засоби, що використовуються підприємством на умовах оренди, незалежно від її характеру (короткострокова або довгострокова), складається окрема інвентаризаційна опис у двох примірниках. Один примірник залишається у підприємства, а другий надсилається на адресу орендодавця.

  Об'єкти, які в обліку відносяться до активної частини основних засобів (машини, обладнання, транспортні засоби), показуються в інвентаризаційному опису з докладною розшифровкою їх технічної характеристики і заводського інвентарного номера.

  Оформлені відповідним чином інвентаризаційні опису комісія передає в бухгалтерію для складання порівнювальної відомості. Дана відомість включає тільки ті об'єкти, по яких є розбіжності з бухгалтерської інформацією.

  Можливий варіант, при якому матеріали результатів інвентаризаційної комісії з урахуванням її пропозицій оформляються відповідним протоколом. Він затверджується керівником організації.

  На підставі наказу керівника за матеріалами інвентаризаційної комісії в бухгалтерії складаються записи за результатами інвентаризації.

  На виявлені невраховані основні кошти робиться запис на їх оприбуткування в оцінці виходячи з технічного стану: Д-т 01 К-т 80 100 000; Д-т 88 К-т 87-3 100000.

  Якщо за результатами інвентаризації виявляється недостача, в обліку такі операції відображаються з використанням рахунків 47 і 84, тобто вони розглядаються, як і інші операції, пов'язані з вибуттям основних засобів:

  • Д-т 47 К-т 01 - первісна вартість;

  • Д-т 02 К-т 02 - знос відсутнього майна;

  • Д-т 84 К-т 47 - залишкова вартість до моменту встановлення причин нестачі.

  У міру з'ясування обставин недостачі, втрати такого майна відносяться на винних осіб за ринковою ціною (при встановленні вини окремих осіб):

  • Д-т 73-3 К-т 84 - облікова ціна об'єкта;

  • Д-т 73-3 К-т 83-3 - різниця між ринковою та облікової ціною.

  Тоді по Д-ту рахунку 73-3 маємо ринкову ціну об'єкта.

  При відсутності винних осіб, підтверджені у встановленому порядку подібні втрати означають прямий збиток для організації: Д-т 80 К-т 84 - облікова ціна відсутнього об'єкту.

  Інвентаризація основних засобів проводиться також при їх переоцінці за розпорядженням Уряду РФ.

  Її мета - показати в обліку сучасну вартість виробництва основних засобів знаходяться як в запасі, так і в експлуатації.

  Відновлювальна вартість основних засобів обчислюється на базі їх балансової (первісної) вартості та індексів зміни цієї вартості в розрізі окремих видів і груп або шляхом прямого перерахунку експертним шляхом на дату переоцінки.

  У будь-якому випадку сучасна вартість майна у складі основних засобів розглядається як ринкова ціна і визнається достовірною для прийняття до обліку, якщо вона документально підтверджена, в наступних випадках:

  • наведена у відповідних каталогах (цінниках) підприємств-виготовлювачів на аналогічну продукцію;

  • вказана в інформації, що виходить з органів державного управління;

  • опублікована в засобах масової інформації;

  • визначена в установленому порядку експертами, тобто особами, які мають відповідний кваліфікаційний атестат і ліцензію на право здійснення ліцензійної діяльності.

  Відповідно до пункту 38 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів організація має право не частіше одного разу на рік (на 1 січня звітного року) переоцінювати повністю або частково об'єкти основних засобів за відновної вартості шляхом індексації (із застосуванням індексу-дефлятора) або прямого перерахунку за документально підтвердженим ринковими цінами з віднесенням виникаючих різниць на додатковий капітал організації, якщо інше не встановлено законодавством Російської Федерації.

  Іншими словами передбачено два способи переоцінки:

  • із застосуванням індексу-дефлятора;

  • шляхом прямого перерахунку по документально підтвердженим ринковими цінами з віднесенням виникаючих різниць на додатковий капітал організації (такий перерахунок може здійснюватися самостійно або із залученням оцінювачів).

  Виходячи з формулювання "мають право", переоцінку проводити необов'язково, якщо на думку підприємства, вартість основних засобів відповідає ринковими цінами і влаштовує його з точки зору фінансового стану та оподаткування. Формулювання "частково" означає, що переоцінювати можна не всі, а тільки частина об'єктів основних засобів.

  У бухгалтерському обліку результати переоцінки основних засобів відображаються таким чином: при дооцінці:

  • Д-т 01 К-т 87 - збільшена відновна вартість;

  • Д-т 87 К-т 02 - збільшений знос;

  • при уцінці: Д-т 87 К-т 01 - зменшена відновлювальна вартість;

  • Д-т 02 К-т 87 - зменшений знос.

  Такі проводки необхідно робити по кожному переоцінюється.

  Наведемо конкретний приклад проведення переоцінки на нашому підприємстві. Вартість об'єкта до переоцінки становила 90000 крб. Знос - 55000 руб. В результаті переоцінки відновна вартість об'єкта стала рівної 120000 руб.

  Знос розраховувався так: перебував коефіцієнт зміни відновлювальної вартості - 120000: 90000 = 1,33; цей коефіцієнт множиться на суму накопиченого зносу - 55000х1, 33 = 73333,33; отримуємо знос об'єкта після переоцінки.

  В обліку виробляємо записи:

  • Д-т 01 К-т 87 - 30000 (120000-90000);

  • Д-т 87 К-т 02 - 18333,33 (73333,33-55000).

  6 серпня 1998 введений в дію Федеральний закон № 135-ФЗ "Про оціночну діяльність в РФ", що регулює оціночну діяльність. Тепер при переоцінці чи визначенні ринкових цін основних засобів (реалізації, внесенні в статутний капітал і т. д.) досить залучити незалежного оцінювача (фірму чи підприємця), що має відповідну ліцензію. Його дані розцінюються як достовірні.

  Для цілей переоцінки визначається повна відновна вартість, під якою розуміється вартість відтворення нового об'єкта в поточних цінах.

  Наприклад, первісна вартість будівлі за даними бухгалтерського обліку, становить 500000 крб. Оцінювач визначив, що вартість становить 750000 крб. Це означає, що на момент оцінки можна відтворити будинок за 750000 руб. за поточними цінами. При цьому не враховується поточний стан будівлі, місце розташування, попит на подібні будівлі та інші фактори, які якраз і визначають ринкову вартість Поняття ринкової вартості дано у статті 3 Федерального закону "Про оціночну діяльність в РФ", згідно з якою під ринковою вартістю об'єкта розуміється найбільш ймовірна ціна, по якій даний об'єкт оцінки може бути відчужений на відкритому ринку в умовах конкуренції, коли сторони угоди діють розумно, розташовуючи всією необхідною інформацією, а на величині ціни угоди не відбиваються які-небудь надзвичайні обставини, тобто коли:

  • одна зі сторін угоди не зобов'язана відчужувати об'єкт оцінки, а інша сторона не зобов'язана приймати виконання;

  • сторони угоди добре інформовані про предмет угоди і діють у своїх інтересах;

  • об'єкт оцінки представлений на відкритий ринок у формі публічної оферти;

  • ціна угоди являє собою розумну винагороду за об'єкт оцінки і примусу до здійснення угоди щодо сторін угоди з чийого-небудь боку не було;

  • платіж за об'єкт оцінки виражений у грошовій формі.

  Відносини з оцінювачем необхідно будувати на договірній основі. Витрати на оплату послуг оцінювачів можна віднести на собівартість як інформаційні, консультаційні послуги.

  Висновок

  У ході виконання роботи була перевірена організація бухгалтерського обліку основних засобів на науково-виробничій фірмі ТОВ "Кар'єра". За підсумками перевірки можна зробити наступні зауваження:

  1. На окремі об'єкти основних засобів не заведені картки обліку (форма № ОЗ-6). Облік в інвентарній книзі також відсутня.

  2. У листопаді 1999 року витрати на відрядження з придбання основного засобу віднесені на 08 рахунок понад встановлених норм.

  3. У поточному році пусконалагоджувальні роботи були включені до первісної вартості об'єкта, тоді як вони повинні бути списані на власні кошти.

  4. У березні 1999 р. збиток від реалізації був списаний за рахунок додаткового капіталу. Однак записи в Д-т рахунки 87 існуюче законодавство допускає тільки в наступних випадках:

     • збільшення статутного капіталу за рахунок додаткового капіталу;

     • списання доданої суми зносу при переоцінці;

     • збиток при списанні об'єктів основних засобів, що піддавалися переоцінці.

  5. По об'єкту невиробничого призначення (обчислювальна техніка) списаний знос на витрати виробництва.

  6. Виявлено помилкове включення до складу основних засобів малоцінних та швидкозношуваних предметів.

  7. Виявлені порушення порядку при проведенні інвентаризації 31.12.99 р.

  У зв'язку з перерахованими вище зауваженнями, необхідно, щоб уникнути штрафних санкцій, негайно привести дані бухгалтерського обліку на підприємстві у відповідність до чинного законодавства.

  Бібліографічний список

  1. Астахов В. П. Бухгалтерський облік та оподаткування основних засобів. - Ростов н / Д: Видавничий центр "Март", 1999.

  2. Мордовкін А. В. Бухгалтерський облік та оподаткування основних засобів. - М.: Головбух, 1999.

  3. Козлова Е. П., Парашутін Н. В., Бабченко Т. Н. Бухгалтерський облік. - М.: Фінанси і статистика, 1998.

  4. Луговий В. А. Облік основних засобів, нематеріальних активів, довгострокових інвестицій. - М.: ФБК-ПРЕС, 1998.

  5. Кожинов В. Я. Бухгалтерський облік. - М.: Іспит, 1999.