Т. ПАНЧЕНКО, аудитор АФ «АУДИТ А»
Основними документами, регулюючими механізм перерахування заробітної плати на спеціальний картковий рахунок, є Трудовий кодекс Російської Федерації (ст. 44, 73, 136), Цивільний кодекс Російської Федерації (глави 45 і 46), Положення Банку Росії від 1.04.03 р. № 222 -П «Про порядок здійснення безготівкових розрахунків фізичними особами в Російській Федерації». Крім того, з 10 квітня 2005 діє Положення Банку Росії від 24.12.04 р. № 266-П «Про емісії банківських карт і про операції, що здійснюються з використанням платіжних карт».
До 10 квітня 2005 діяло Положення Банку Росії від 9.04.98 р. № 23-П «Про порядок емісії кредитними організаціями банківських карт і здійснення розрахунків по операціях, що здійснюються з їх використанням».
Заробітна плата виплачується безпосередньо працівнику, за винятком випадків, передбачених чинним законодавством або трудовим договором.
Вона виплачується працівникові, як правило, у місці виконання ним роботи або перераховується на рахунок в банку (ст. 136 ТК РФ).
Форма видачі заробітної плати та інших виплат з використанням банківських пластикових карток має бути закріплена в трудовому або колективному договорі, що укладається відповідно до ст. 44 і 73 ТК РФ.
Якщо умовами цих договорів не передбачено безготівковий спосіб виплати заробітної плати, а організація вирішила розраховуватися зі співробітниками за допомогою «зарплатних» карток, то необхідно внести до договорів відповідні зміни. При цьому безготівковий спосіб може бути застосований лише за згодою всіх співробітників, тобто кожен працівник повинен подати заяву з проханням перераховувати заробітну плату на певний банківський рахунок.
Сторонами договірних відносин при використанні зарплатних карткових рахунків є організація, її співробітники і банк.
Між банком - емітентом карток і юридичною особою укладається договір на видачу та використання зарплатної картки власнику - працівнику організації. Згідно з цією угодою банк здійснює випуск (емісію), персоналізацію, видачу та обслуговування банківських карток, відкриття карт-рахунків із спеціальним режимом, зарахування за дорученням юридичної особи грошових коштів на карт-рахунку його працівників, а юридична особа забезпечує належне оформлення розрахункових документів та оплату послуг банку, пов'язаних з виготовленням зарплатної карти і зарахуванням грошових коштів на карт-рахунку. Для оформлення договірних відносин організація повинна представити банку необхідний пакет документів.
Після укладення договору банк відкриває кожному співробітнику спеціальний картковий рахунок (картрахунок), на який і буде зараховуватися його заробітна плата, а також виготовляє, видає власникам - працівникам юридичної особи банківські пластикові зарплатні картки. На лицьовій стороні картки вказуються прізвище, ім'я власника, а на магнітній стрічці записаний його персональний ідентифікаційний номер (ПІН-код).
За допомогою іменний зарплатної картки кожен працівник може розпоряджатися своїм персональним карт-рахунком при пред'явленні паспорта або його замінює.
До всіх своїх співробітників організація доводить відомості про номери телефонів, адреси банку та його відділень, що обслуговують карту, правила користування та терміни дії зарплатних карт, види операцій, які може виробляти тримач з допомогою картки; які дії зробити у випадку, якщо банк неправильно враховує операції за його карт-рахунку або він не згоден з виписками банку.
Видаткові операції по карт-рахунками здійснюються тільки на підставі документів, складених з використанням банківських карт.
Банк-емітент зобов'язаний надати власникові картки інформацію про операції, які можна здійснювати з використанням банківської картки, про порядок їх здійснення, про всі суми, що стягуються при цьому з власника.
Відповідальність за втрату картки несе кожен співробітник. При її втрати (чи крадіжці) він зобов'язаний відразу ж повідомити про те, що трапилося банк, щоб останній мав можливість припинити рух коштів по його карт-рахунку.
При звільненні співробітника організація повинна письмово повідомити про дату його звільнення банк-емітент у строки, передбачені договором на видачу та використання зарплатної картки власнику - працівнику юридичної особи. Колишній працівник може продовжувати користуватися картою, але в цьому випадку витрати по її обслуговуванню він буде оплачувати самостійно.
Примітка. Нині чинне Положення «Про емісії банківських карт і про операції, що здійснюються з використанням платіжних карт» в основному регулює укладання прямих договорів емітента платіжних карт з клієнтом, власником карткового рахунку. На жаль, цей нормативний акт неповно розкриває відповідні нюанси тристоронніх взаємовідносин «роботодавець - банк - працівник». Між тим розрахунком організацій зі своїми працівниками по заробітній платі з використанням платіжних карток вже широко поширені і продовжують активно розвиватися. Тому всі сторони подібних розрахунків зацікавлені або в появі спеціального нормативного акта, або більш повному розкритті відповідних нюансів тристоронніх взаємовідносин «роботодавець - банк - працівник» в Положенні № 266-П.
Якщо в організації є розрахунковий рахунок в банку-емітенті, то гроші на карт-рахунку співробітників, відкриті в цьому ж банку, перераховуються безпосередньо з нього. У цьому випадку організація одним платіжним дорученням перераховує банку загальну суму, призначену для виплати заробітної плати всім співробітникам. Одночасно з платіжним дорученням банку передається реєстр зарахувань на карт-рахунку співробітників, в якому повинні бути зазначені реквізити банку, табельні номери, прізвища, імена, по батькові співробітників, реквізити карт-рахунків і суми заробітної плати, підлягають зарахуванню.
Реєстр в банк подається як в паперовому вигляді в двох примірниках, так і у вигляді електронного файлу у форматі, узгодженому з банком і представляє собою копію реєстру. Інформація, яку направляють в банк в електронному вигляді, може бути представлена на дискеті або передана по електронних каналах зв'язку за умови укладання відповідної угоди.
Форма реєстру розробляється кожним банком самостійно. Реєстр повинен бути підписаний особами, що мають право підпису розрахункових документів, і завірений печаткою організації.
Загальна сума, зазначена в електронному файлі, та суми перерахувань на кожен карт-рахунок повинні відповідати сумам, зазначеним у реєстрі, і суму платіжного доручення.
При заповненні платіжного доручення на перерахування грошей на карт-рахунку в полі «Одержувач» вписують назву та адресу банку, в якому відкриті рахунки співробітників. У полі «Призначення платежу» вказують мету платежу (наприклад, "перерахування заробітної плати»), а також наводять дату та номер реєстру.
Оформляти реєстр і платіжні доручення організація повинна не рідше ніж два рази на місяць. Коли співробітник отримає заробітну плату по картці, неважливо: для організації головне, щоб гроші надійшли на його картковий рахунок, як правило, вони надходять на наступний день. На підтвердження того, що заробітна плата перерахована, банк видає організації виписку і повертає один примірник реєстру зі своєю відміткою, що і є документальним підтвердженням факту погашення заборгованості перед співробітниками за відповідний період.
Оподаткування при безготівковому порядку виплати зарплати
Організація самостійно утримує всі передбачені законодавством податки і страхові внески зі своїх співробітників до моменту подання в банк документів на зарахування грошових коштів на карт-рахунку і несе відповідальність за оподаткування сум заробітної плати та інших виплат, що зараховуються на карткові рахунки співробітників.
Податок на доходи фізичних осіб
Відповідно до п. 1 ст. 226 НК РФ всі організації, від яких або в результаті відносин з якими фізичні особи одержують доходи, зобов'язані обчислити, утримати зі своїх співробітників та сплатити до бюджету податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) за ставкою 13%. Сума ПДФО утримується організацією - податковим агентом безпосередньо з доходів працівника-платника податків при їх фактичної виплати.
Оскільки згідно з п. 6 ст. 226 НК РФ при перерахуванні заробітку з рахунків організації в банку на рахунки співробітників ПДФО сплачується до бюджету не пізніше дня фактичного перерахування доходу, одночасно з платіжним дорученням на перерахування зарплати на карткові рахунки організація повинна подати до банку платіжне доручення на сплату ПДФО до бюджету.
Необхідно звернути увагу на те, що пластикова картка є власністю банку-емітента (це вказано на її зворотному боці). Тим не менш організація, сплативши вартість її виготовлення для працівника, повинна утримати з нього ПДФО. Пов'язано це з тим, що згідно з п.п. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ до доходів, отриманих платником податку в натуральній формі, відноситься, зокрема, оплата організацією вартості послуг (у даному випадку - послуг банку-емітента), наданих в його інтересах.
ПДФО необхідно утримати також і в тому випадку, коли організація бере на себе витрати по сплаті комісії банку за повторне виготовлення та продовження картки у випадку її втрати, а також комісії банку за випуск додаткової картки або повторне її виготовлення у разі пошкодження. В іншому випадку організацію можуть притягнути до відповідальності у вигляді стягнення штрафу в розмірі 20% від суми, що підлягає перерахуванню, за невиконання обов'язки податкового агента щодо утримання та перерахування податку на підставі ст. 123 НК РФ. Крім того, їй можуть бути нараховані пені за весь час прострочення виконання обов'язку зі сплати податку.
Єдиний соціальний податок
Щомісячні авансові платежі по єдиному соціальному податку (ЄСП) згідно з п. 3 ст. 243 НК РФ організація повинна перерахувати до бюджету не пізніше 15-го числа наступного місяця.
Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування та страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань
Крім ПДФО організація повинна в строк не пізніше дня фактичного перерахування доходу перерахувати страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування до ПФ РФ і страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань у ФСС РФ (п. 2 ст. 24 Федерального закону від 15.12.01 р. № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» та п. 4 ст. 22 Федерального закону від 24.07.98 р. № 125-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань »).
При видачі заробітної плати два рази на місяць, коли фірма виплачує спочатку аванс (наприклад, 15-го числа), а другу частину в якості остаточного розрахунку (наприклад, 31-го числа), є деякі особливості її оподаткування.
Оскільки ПДФО розраховують в кінці кожного місяця, на суму авансу, видану в середині місяця, податок не нараховується (ст. 226 НК РФ).
За ЕСН звітним періодом також є календарний місяць. Тому він розраховується тільки за підсумками місяця, тобто після остаточного розрахунку з працівниками.
Податковий облік
З метою визначення податку на прибуток суми нарахованої заробітної плати визнаються витратами на оплату праці (ст. 255 НК РФ) і відносяться до витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією (п. 2 ст. 253 НК РФ).
Суми ЕСН також відносяться до витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, але визнаються в якості інших витрат як суми податків і зборів, митних зборів і зборів, нарахованих у встановленому законодавством РФ про податки і збори порядку на підставі п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Витрати на оплату праці персоналу, який бере участь у процесі виробництва товарів (виконання робіт, надання послуг), а також суми ЕСН, нарахованого на зазначені суми, відносяться до прямих витрат (п. 1 ст. 318 НК РФ).
У податковому обліку страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, обчислені відповідно до Закону № 167-ФЗ, не включаються до витрат платника податків ні на оплату праці, ні до складу витрат на сплату ЕСН, але при цьому вони підлягають відображенню в складі інших витрат і, отже, враховуються в складі непрямих витрат.
Страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань включаються до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, на підставі п.п. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ і відносяться до непрямих витрат (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Сума непрямих витрат на виробництво і реалізацію, здійснених у звітному (податковому) періоді, в повному обсязі відноситься до витрат поточного звітного (податкового) періоду згідно з п. 2 ст. 318 НК РФ. А прямі витрати, вироблені в звітному (податковому) періоді, розподіляються на залишки незавершеного виробництва, готової продукції на складі та відвантаженої, але не реалізованої в звітному (податковому) періоді продукції.
Звертаємо вашу увагу, що Федеральний закон від 6.06.05 р. № 58-ФЗ вніс зміни до глави 25 «Податок на прибуток організацій» НК РФ. Зокрема, зміни, внесені до ст. 318 НК РФ і поширювані на відносини, що виникли з 1 січня 2005 р., дозволяють організаціям самостійно визначати, що входить до складу прямих витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. Наприклад, організація може віднести до таких витрат страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, нараховані на суми оплати праці.
Оскільки витрати, понесені організацією у випадках втрати або пошкодження зарплатних карт, не задовольняють вимогам п. 1 ст. 252 НК РФ, вони не визнаються економічно виправданими і тому не можуть бути враховані для цілей обчислення податку на прибуток.
Бухгалтерський облік
У бухгалтерському обліку нараховані суми заробітної плати, ЄСП, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування та страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань визнаються витратами по звичайних видах діяльності на підставі пп. 5 і 8 ПБУ 10/99 «Витрати організації», затвердженого наказом Мінфіну Росії від 6.05.99 р. № 33н.
Як відобразити виплату зарплати з пластикових карт в бухгалтерському обліку, розглянемо на конкретному прикладі.
Приклад.
Організація торгівлі переводить у серпні заробітну плату співробітникам на пластикові банківські картки. У штаті фірми значаться два працівники: Орлов В.С. (Оклад - 18 000 руб.) І Соколова О.П. (Оклад - 12 000 руб.). За умовами трудових договорів, які з ними укладені, зарплата видається 15-го (аванс у розмірі 50% від окладу) та 31-го (остаточний розрахунок) числа кожного місяця. У серпні співробітники фірми вже не мають права на стандартні податкові відрахування.
При перерахуванні авансу (15 серпня) у бухгалтерському обліку мають бути зроблені записи:
Д-т 57, К-т 51 - 15 000 руб. [(18 000 руб. + 12 000 руб.) Х 50%] - переведені кошти в рахунок виплати авансу із зарплати на карткові рахунки співробітників;
Д-т 70, субрахунок «Розрахунки з Орловим», К-т 57 - 9000 руб. (18 000 руб. Х 50%) - зараховані гроші на картковий рахунок Орлова;
Д-т 70, субрахунок «Розрахунки з Соколовою», К-т 57 - 6000 руб. (12 000 руб. Х 50%) - зараховані гроші на картковий рахунок Соколовою.
При остаточному розрахунку із співробітниками (31 серпня):
Д-т 44, К-т 70, субрахунок «Розрахунки з Орловим» - 18 000 руб. - Нарахована заробітна плата Орлову;
Д-т 44, К-т 70, субрахунок «Розрахунки з Соколовою» - 12 000 руб. - Нарахована заробітна плата Соколовою;
Д-т 44, К-т 69, субрахунок «Розрахунки по ЕСН з федеральним бюджетом» - 6000 руб. [(18 000 руб. + 12 000 руб.) Х 20%] - нарахований ЄСП з заробітної плати співробітників, що сплачується у федеральний бюджет;
Д-т 44, К-т 69, субрахунок «Розрахунки по ЕСН з позабюджетними фондами» - 1800 руб. [(18 000 руб. + 12 000 руб.) Х 6%] - нарахований ЄСП з заробітної плати, що сплачується у позабюджетні фонди;
Д-т 69, субрахунок «Розрахунки по ЕСН з федеральним бюджетом», К-т 69 субрахунок «Розрахунки за пенсійним страхуванням» - 4200 руб. [(18 000 руб. + 12 000 руб.) Х 14%] - нараховані внески на обов'язкове пенсійне страхування;
Д-т 44, К-т 69, субрахунок «Розрахунки по страхових внесках на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань» - 90 руб. [(18 000 руб. + 12 000 руб.) Х 0,3%] - нараховані до ФСС внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві з зарплати серпня;
Д-т 70, субрахунок «Розрахунки з Орловим», К-т 68, субрахунок «Розрахунки з ПДФО» - 2340 руб. (18 000 руб. Х 13%) - нарахований ПДФО із заробітної плати Орлова;
Д-т 70, субрахунок «Розрахунки з Соколовою», К-т 68, субрахунок «Розрахунки з ПДФО» - 1560 руб. (12 000 руб. Х 13%) - нарахований ПДФО із заробітної плати Соколовою.
При перерахуванні заробітної плати в рахунок остаточного розрахунку з її загальної суми необхідно відняти аванс, раніше виданий співробітникам, і ПДФО.
Сума, яку слід перерахувати в рахунок остаточного розрахунку, складе:
18 000 - 9000 (аванс) - 2340 (ПДФО) + 12 000 - 6000 (аванс) - 1560 (ПДФО) = 11 100 руб.
У бухгалтерському обліку при перерахуванні зарплати в рахунок остаточного розрахунку повинні бути зроблені записи:
Д-т 57, К-т 51 - 11 100 руб. - Переведені грошові кошти в рахунок остаточного розрахунку по зарплаті на карткові рахунки співробітників;
Д-т 70, субрахунок «Розрахунки з Орловим», К-т 57 - 6660 руб. (18 000 - 9000 - 2340) - зараховані гроші на картковий рахунок Орлова;
Д-т 70, субрахунок «Розрахунки з Соколовою», К-т 57 - 4440 руб. (12 000 - 6000 - 1560) - зараховані гроші на картковий рахунок Соколовою.
Список літератури
Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://klerk.ru/