РОСЖЕЛДОР
Державна освітня установа
вищої професійної освіти
"Ростовський державний університет шляхів сполучення"
Зміст
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
Глава 1. Аудиторські докази та процедури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..... 5
Глава 2. Аудит витрат по звичайних видах діяльності ... ... ... .. ... .... ... ... 13
2.1 Мета і завдання аудиту витрат по звичайних видах діяльності ... .... ... .13
2.2 Характеристика підприємства ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... .19
2.3 План та програма аудиту витрат по звичайних видах діяльності ... .21
2.4 Джерела інформації для проведення аудиторської перевірки ... ... ... .. 26
2.5 Протокол виявлених в ході аудиторських перевірки порушень та помилок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... 28
2.6 Звіт ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..... ... .29
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... .. ... .31
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ..... 32
Введення
У Росії аудит - новий напрямок контролю за господарською діяльністю. З розвитком ринкових відносин на бухгалтерів «хлинув потік» нормативних документів, що регламентують правові питання діяльності підприємств, організацій та постановки бухгалтерського обліку і звітності, оподаткування, порядку формування собівартості продукції. У діючі нормативні документи часто вносяться зміни та доповнення, які в силу різних обставин не завжди доводяться до платників податків. Тому з'явилися і порушення (часом ненавмисні) у дотриманні вимог нормативних документів, що відносяться до господарської діяльності підприємств.
Виникла необхідність створення форми недержавного контролю за діяльністю підприємств, якої би включав в себе консультування з питань організації та ведення бухгалтерського обліку, які надаються з метою поліпшення бухгалтерського обліку та звітності на підприємстві, підвищення ефективності їхньої комерційної діяльності. Цією формою став аудит - діяльність спрямована на зниження підприємницького ризику.
У даному курсовому проекті розглянуто питання аудиту витрат по звичайних видах діяльності.
Правильність віднесення витрат на виробництво і реалізацію продукції дуже важлива тому, що від цього залежить величина собівартості продукції, і, отже, прибутку і рентабельності, розміри резервного та спеціальних фондів, розміри податків на прибуток та інші показники.
Мета даного курсового проекту - провести аудит витрат по звичайних видах діяльності на прикладі умовної організації.
Завданнями курсового проекту є:
- Складання плану (загальних питань перевірки) і програми аудиторської перевірки, що містить перелік аудиторських процедур відповідно до намічених питаннями перевірки;
- Складання звіту з описом виявлених порушень і помилок і рекомендацій щодо їх усунення.
Курсовий проект складається з теоретичної та практичної частини. У теоретичній частині розглянуті аудиторські докази і процедури. Практична частина складається з:
- Мети, завдань аудиторської перевірки і переліку типових (найбільш поширених) помилок, що допускаються в бухгалтерському обліку з даного розділу;
- Характеристики аудируемой організації;
- Плану (загальних питань перевірки) і програми аудиторської перевірки;
- Джерел інформації для проведення аудиторської перевірки;
- Протоколу виявлених у ході аудиторської перевірки порушень та помилок;
- Звіту з описом виявлених порушень і помилок.
Глава 1. Аудиторські докази та процедури
Аудиторські докази - це інформація, отримана аудитором при проведенні перевірки, і результат аналізу зазначеної інформації, на яких грунтується думка аудитора. До аудиторським доказам ставляться, зокрема, первинні документи і бухгалтерські записи, які є основою фінансової (бухгалтерської) звітності, а також письмові роз'яснення уповноважених співробітників аудируемого особи та інформація, отримана з різних джерел (від третіх осіб).
Єдині вимоги до кількості та якості доказів, які необхідно отримати при аудиті фінансової (бухгалтерської) звітності, а також до процедур, виконуваних з метою отримання доказів визначає Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 5 «Аудиторські докази».
Кількість інформації, необхідної для аудиторських оцінок, стандартом жорстко не регламентується. Аудитор на основі свого професійного судження зобов'язаний самостійно прийняти рішення про кількість інформації, необхідної для складання висновку про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.
Види аудиторських доказів:
1. Аудиторські докази можуть бути внутрішніми, зовнішніми та змішаними:
- Внутрішні аудиторські докази включають в себе інформацію, отриману від економічного суб'єкта в письмовому або усному вигляді;
- Зовнішні аудиторські докази включають в себе інформацію, отриману від третьої сторони в письмовому вигляді;
- Змішані аудиторські докази включають в себе інформацію, отриману від економічного суб'єкта в письмовому або усному вигляді і підтверджену третьою стороною у письмовому вигляді.
2. Аудиторські докази можуть бути прямими та зворотними:
- Прямі докази безпосередньо підтверджують істинність (правильність) зробленої пропозиції;
- Зворотні докази підтверджують істинність (правильність) зробленого припущення шляхом спростування протилежної пропозиції.
3. Аудиторські докази можуть бути особистими (пояснення) і речовими.
4. Аудиторські докази можуть бути усними та письмовими. Докази у формі документів і письмових показань звичайно є більш достовірними, ніж усні показання.
Джерелами отримання аудиторських доказів (доказової інформацією) є:
- Первинні документи економічного суб'єкта і третіх осіб;
- Регістри бухгалтерського обліку економічного суб'єкта;
- Результати аналізу фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта;
- Усні висловлювання співробітників економічного суб'єкта і третіх осіб;
- Зіставлення одних документів економічного аналізу з іншими, а також зіставлення документів економічного суб'єкта з документами третіх осіб;
- Результати інвентаризації майна економічного суб'єкта, що проводиться співробітниками економічного суб'єкта;
- Бухгалтерська звітність.
Якість доказів залежить від їхніх джерел. Найбільш цінними аудиторськими доказами вважаються докази, отримані аудитором безпосередньо в результаті дослідження господарських операцій.
Тести систем контролю означають перевірки, що проводяться з метою отримання аудиторських доказів щодо належної організації та ефективності функціонування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.
Процедури перевірки по суті націлені на отримання аудиторських доказів суттєвих перекручень у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Під процедурами перевірки розуміють:
- Детальні тести, що оцінюють правильність відображення операцій і залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку;
- Аналітичні процедури.
Незалежно від виду аудиторських доказів, вони повинні бути достовірними, достатніми і мати належний характер. Поняття достатності та належного характеру взаємопов'язані і застосовуються до аудиторських доказів, отриманих в результаті тестів систем контролю та проведення аудиторських процедур по суті. Достатність є кількісну міру аудиторських доказів. Належний характер є якісною стороною аудиторських доказів, визначає їх збіг з конкретною передумовою підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності та її достовірність. Зазвичай аудитор вважає за необхідне покладатися на аудиторські докази, які являють собою лише аргументи на підтримку певного висновку, а не носять вичерпного характеру. Найчастіше аудиторські докази збирають з різних джерел або з документів різного змісту з тим, щоб підтвердити одну й ту саму господарську операцію або групу однотипних господарських операцій.
При формуванні аудиторського думку аудитор зазвичай не перевіряє всі господарські операції аудируемого особи, бо висновки щодо правильності відображення залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку, групи однотипних господарських операцій або коштів внутрішнього контролю можуть грунтуватися на думках або процедурах, проведених вибірковим способом.
На судження аудитора про те, що є достатнім належним аудиторським доказом, впливають такі чинники:
- Аудиторська оцінка характеру і величини аудиторського ризику як на рівні фінансової (бухгалтерської) звітності, так і на рівні залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку або однотипних господарських операцій;
- Характер систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, а також оцінка ризику коштів внутрішнього контролю;
- Істотність перевіряється статті фінансової (бухгалтерської) звітності;
- Досвід, набутий під час проведення попередніх аудиторських перевірок;
- Результати аудиторських процедур, включаючи можливе виявлення недобросовісних дій або помилок;
- Джерело і достовірність інформації.
При отриманні аудиторських доказів з використанням тестів засобів внутрішнього контролю аудитор зобов'язаний розглянути достатність і належний характер цих доказів з метою підтвердження оцінки рівня ризику застосування засобів внутрішнього контролю.
До об'єктів оцінки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, щодо яких аудитор збирає аудиторські докази, відносяться:
- Організація - влаштування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, що забезпечує запобігання і (або) виявлення, а також виправлення суттєвих перекручень;
- Функціонування - ефективність дії систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю протягом відповідного періоду часу.
Аудиторський ризик зменшується, якщо аудитор використовує докази, отримані з різних джерел і різні за формою подання. Якщо докази, отримані з одного джерела, суперечать доказам, отриманим з іншого джерела, аудитору необхідно використовувати додаткові аудиторські процедури, щоб вирішити виниклі суперечності і бути впевненим у достовірності зібраних доказів та обгрунтованості отриманих висновків.
Якщо аудиторської організації економічним суб'єктом не представлені існуючі документи в повному обсязі і вона не в змозі зібрати достатні аудиторські докази по якомусь рахунку і (або) операції, аудиторська організація зобов'язана відобразити це в звіті і може розглянути питання про підготовку аудиторського висновку, який не є беззастережно позитивною.
Передумови підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності - твердження, зроблені керівництвом аудируемого особи в явній або неявній формі і відображені у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Вони включають в себе наступні елементи:
- Існування - наявність за станом на певну дату активу або зобов'язання, відображеного у фінансовій (бухгалтерської) звітності;
- Права і обов'язки - приналежність аудируемом особі за станом на певну дату активу або зобов'язання, відображеного у фінансовій (бухгалтерської) звітності;
- Виникнення - відносяться до діяльності аудируемого особи господарська операція або подія, яка мала місце протягом відповідного періоду;
- Повнота - відсутність не відображених у бухгалтерському обліку активів, зобов'язань, господарських операцій або подій або нерозкритих статей обліку;
- Вартісна оцінка - відображення у фінансовій (бухгалтерської) звітності належної балансової вартості активу або зобов'язання;
- Точне вимірювання - точність відображення суми господарської операції або події з віднесенням доходів або витрат до відповідного періоду часу;
- Представлення та розкриття - пояснення, класифікація та опис активу або зобов'язання відповідно до правил його відображення у фінансовій (бухгалтерської) звітності.
Аудитор отримує аудиторські докази шляхом застосування наступних процедур перевірки по суті:
- Інспектування;
- Спостереження;
- Запит;
- Підтвердження;
- Перерахунок;
- Аналітичні процедури.
Тривалість виконання зазначених процедур залежить, зокрема, від терміну, відведеного на отримання аудиторських доказів.
Інспектування являє собою перевірку записів, документів або матеріальних активів. У ході інспектування записів і документів аудитор отримує аудиторські докази різного ступеня надійності залежно від їх характеру і джерела, а також від ефективності засобів внутрішнього контролю за процесом їх обробки.
Спостереження являє собою відстеження аудитором процесу або процедури, виконуваної іншими особами (наприклад спостереження аудитора за перерахунком матеріальних запасів, здійснюваним співробітниками аудируемого особи, та відстеження виконання процедур внутрішнього контролю, по яких не залишається документальних свідчень для аудиту.)
Запит є пошук інформації у обізнаних осіб у межах або за межами аудируемого особи. Запит за формою може бути як офіційним письмовим запитом, адресованим третім особам, так і неформальним усним питанням, адресованим працівникам аудируемого особи.
Підтвердження являє собою відповідь на запит в інформації, що міститься в бухгалтерських записах.
Перерахунок являє собою перевірку точності арифметичних розрахунків у первинних документах та бухгалтерських записах або виконання аудитором самостійних розрахунків.
Аналітичні процедури є аналіз та оцінку отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних показників аудируемого особи з метою виявлення незвичайних і неправильно відображених у бухгалтерському обліку господарської операції, виявлення причин таких помилок і перекручувань.
Поряд з наведеними методами збору аудиторських доказів можуть застосовуватися і деякі інші, наприклад інвентаризація, простежування, усне опитування персоналу, керівництва економічного суб'єкта і незалежної (третьої) сторони, підготовка альтернативного балансу.
Наведені методи не суперечать тим, що наведені в стандарті, а лише доповнюють і розширюють їх. Так, інвентаризація є класичним методом, який широко застосовується в бухгалтерському обліку. Вона доповнює такі методи, як спостереження та інспектування.
Простежування дозволяє вивчити нетипові ситуації (статті, бухгалтерські записи і ін), які відображені в документах клієнта. Цей метод близький за змістом до підтвердження і аналітичним процедурам.
Усне опитування персоналу, керівництва економічного суб'єкта і незалежної (третьої) сторони може проводитися на всіх етапах аудиторської перевірки. Результати усних опитувань повинні записуватися у вигляді протоколу чи короткого конспекту, в якому обов'язково вказуються прізвище аудитора, який проводив опитування, а також прізвище, ім'я, по батькові опитаного особи. Даний метод може доповнювати будь-який з наведених у стандарті.
Складання альтернативного балансу, по суті, є розширеним варіантом методу «перерахунок» та ін
Наприклад, для отримання доказів про реальність і повноти відображення в обліку готової продукції (виконаних робіт, наданих послуг) аудиторська організація може скласти баланс витраченої сировини і матеріалів за нормами на одиницю продукції і фактичного виходу продукції (виконання робіт, надання послуг).
Баланс сировини, матеріалів і продукції дозволяє аудиторської організації виявити відхилення від нормативних витрат сировини, матеріалів і виходу продукції (виконання робіт, надання послуг) і тим самим переконатися у достовірності обчислення фінансового результату.
Це дуже трудомістка робота, але вона дозволяє перевірити правильність ведення обліку в цілому по підприємству.
З метою розширення положень, що стосуються методів збору аудиторських доказів, розглянуті питання повинні бути розвинені у внутрішніх стандартах як акредитованих професійних аудиторських об'єднань, так і внутрішніх стандартах аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів.
Глава 2. Аудит витрат по звичайних видах діяльності
2.1 Мета і завдання аудиту витрат по звичайних видах діяльності Державна освітня установа
вищої професійної освіти
"Ростовський державний університет шляхів сполучення"
(РГУПС)
Дисципліна "Аудит" Курсовий проект
на тему: «Аудит витрат по звичайних видах діяльності»Ростов-на-Дону
2007 рЗміст
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
Глава 1. Аудиторські докази та процедури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..... 5
Глава 2. Аудит витрат по звичайних видах діяльності ... ... ... .. ... .... ... ... 13
2.1 Мета і завдання аудиту витрат по звичайних видах діяльності ... .... ... .13
2.2 Характеристика підприємства ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... .19
2.3 План та програма аудиту витрат по звичайних видах діяльності ... .21
2.4 Джерела інформації для проведення аудиторської перевірки ... ... ... .. 26
2.5 Протокол виявлених в ході аудиторських перевірки порушень та помилок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... 28
2.6 Звіт ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..... ... .29
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... .. ... .31
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ..... 32
Введення
У Росії аудит - новий напрямок контролю за господарською діяльністю. З розвитком ринкових відносин на бухгалтерів «хлинув потік» нормативних документів, що регламентують правові питання діяльності підприємств, організацій та постановки бухгалтерського обліку і звітності, оподаткування, порядку формування собівартості продукції. У діючі нормативні документи часто вносяться зміни та доповнення, які в силу різних обставин не завжди доводяться до платників податків. Тому з'явилися і порушення (часом ненавмисні) у дотриманні вимог нормативних документів, що відносяться до господарської діяльності підприємств.
Виникла необхідність створення форми недержавного контролю за діяльністю підприємств, якої би включав в себе консультування з питань організації та ведення бухгалтерського обліку, які надаються з метою поліпшення бухгалтерського обліку та звітності на підприємстві, підвищення ефективності їхньої комерційної діяльності. Цією формою став аудит - діяльність спрямована на зниження підприємницького ризику.
У даному курсовому проекті розглянуто питання аудиту витрат по звичайних видах діяльності.
Правильність віднесення витрат на виробництво і реалізацію продукції дуже важлива тому, що від цього залежить величина собівартості продукції, і, отже, прибутку і рентабельності, розміри резервного та спеціальних фондів, розміри податків на прибуток та інші показники.
Мета даного курсового проекту - провести аудит витрат по звичайних видах діяльності на прикладі умовної організації.
Завданнями курсового проекту є:
- Складання плану (загальних питань перевірки) і програми аудиторської перевірки, що містить перелік аудиторських процедур відповідно до намічених питаннями перевірки;
- Складання звіту з описом виявлених порушень і помилок і рекомендацій щодо їх усунення.
Курсовий проект складається з теоретичної та практичної частини. У теоретичній частині розглянуті аудиторські докази і процедури. Практична частина складається з:
- Мети, завдань аудиторської перевірки і переліку типових (найбільш поширених) помилок, що допускаються в бухгалтерському обліку з даного розділу;
- Характеристики аудируемой організації;
- Плану (загальних питань перевірки) і програми аудиторської перевірки;
- Джерел інформації для проведення аудиторської перевірки;
- Протоколу виявлених у ході аудиторської перевірки порушень та помилок;
- Звіту з описом виявлених порушень і помилок.
Глава 1. Аудиторські докази та процедури
Аудиторські докази - це інформація, отримана аудитором при проведенні перевірки, і результат аналізу зазначеної інформації, на яких грунтується думка аудитора. До аудиторським доказам ставляться, зокрема, первинні документи і бухгалтерські записи, які є основою фінансової (бухгалтерської) звітності, а також письмові роз'яснення уповноважених співробітників аудируемого особи та інформація, отримана з різних джерел (від третіх осіб).
Єдині вимоги до кількості та якості доказів, які необхідно отримати при аудиті фінансової (бухгалтерської) звітності, а також до процедур, виконуваних з метою отримання доказів визначає Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 5 «Аудиторські докази».
Кількість інформації, необхідної для аудиторських оцінок, стандартом жорстко не регламентується. Аудитор на основі свого професійного судження зобов'язаний самостійно прийняти рішення про кількість інформації, необхідної для складання висновку про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.
Види аудиторських доказів:
1. Аудиторські докази можуть бути внутрішніми, зовнішніми та змішаними:
- Внутрішні аудиторські докази включають в себе інформацію, отриману від економічного суб'єкта в письмовому або усному вигляді;
- Зовнішні аудиторські докази включають в себе інформацію, отриману від третьої сторони в письмовому вигляді;
- Змішані аудиторські докази включають в себе інформацію, отриману від економічного суб'єкта в письмовому або усному вигляді і підтверджену третьою стороною у письмовому вигляді.
2. Аудиторські докази можуть бути прямими та зворотними:
- Прямі докази безпосередньо підтверджують істинність (правильність) зробленої пропозиції;
- Зворотні докази підтверджують істинність (правильність) зробленого припущення шляхом спростування протилежної пропозиції.
3. Аудиторські докази можуть бути особистими (пояснення) і речовими.
4. Аудиторські докази можуть бути усними та письмовими. Докази у формі документів і письмових показань звичайно є більш достовірними, ніж усні показання.
Джерелами отримання аудиторських доказів (доказової інформацією) є:
- Первинні документи економічного суб'єкта і третіх осіб;
- Регістри бухгалтерського обліку економічного суб'єкта;
- Результати аналізу фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта;
- Усні висловлювання співробітників економічного суб'єкта і третіх осіб;
- Зіставлення одних документів економічного аналізу з іншими, а також зіставлення документів економічного суб'єкта з документами третіх осіб;
- Результати інвентаризації майна економічного суб'єкта, що проводиться співробітниками економічного суб'єкта;
- Бухгалтерська звітність.
Якість доказів залежить від їхніх джерел. Найбільш цінними аудиторськими доказами вважаються докази, отримані аудитором безпосередньо в результаті дослідження господарських операцій.
Тести систем контролю означають перевірки, що проводяться з метою отримання аудиторських доказів щодо належної організації та ефективності функціонування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.
Процедури перевірки по суті націлені на отримання аудиторських доказів суттєвих перекручень у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Під процедурами перевірки розуміють:
- Детальні тести, що оцінюють правильність відображення операцій і залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку;
- Аналітичні процедури.
Незалежно від виду аудиторських доказів, вони повинні бути достовірними, достатніми і мати належний характер. Поняття достатності та належного характеру взаємопов'язані і застосовуються до аудиторських доказів, отриманих в результаті тестів систем контролю та проведення аудиторських процедур по суті. Достатність є кількісну міру аудиторських доказів. Належний характер є якісною стороною аудиторських доказів, визначає їх збіг з конкретною передумовою підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності та її достовірність. Зазвичай аудитор вважає за необхідне покладатися на аудиторські докази, які являють собою лише аргументи на підтримку певного висновку, а не носять вичерпного характеру. Найчастіше аудиторські докази збирають з різних джерел або з документів різного змісту з тим, щоб підтвердити одну й ту саму господарську операцію або групу однотипних господарських операцій.
При формуванні аудиторського думку аудитор зазвичай не перевіряє всі господарські операції аудируемого особи, бо висновки щодо правильності відображення залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку, групи однотипних господарських операцій або коштів внутрішнього контролю можуть грунтуватися на думках або процедурах, проведених вибірковим способом.
На судження аудитора про те, що є достатнім належним аудиторським доказом, впливають такі чинники:
- Аудиторська оцінка характеру і величини аудиторського ризику як на рівні фінансової (бухгалтерської) звітності, так і на рівні залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку або однотипних господарських операцій;
- Характер систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, а також оцінка ризику коштів внутрішнього контролю;
- Істотність перевіряється статті фінансової (бухгалтерської) звітності;
- Досвід, набутий під час проведення попередніх аудиторських перевірок;
- Результати аудиторських процедур, включаючи можливе виявлення недобросовісних дій або помилок;
- Джерело і достовірність інформації.
При отриманні аудиторських доказів з використанням тестів засобів внутрішнього контролю аудитор зобов'язаний розглянути достатність і належний характер цих доказів з метою підтвердження оцінки рівня ризику застосування засобів внутрішнього контролю.
До об'єктів оцінки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, щодо яких аудитор збирає аудиторські докази, відносяться:
- Організація - влаштування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, що забезпечує запобігання і (або) виявлення, а також виправлення суттєвих перекручень;
- Функціонування - ефективність дії систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю протягом відповідного періоду часу.
Аудиторський ризик зменшується, якщо аудитор використовує докази, отримані з різних джерел і різні за формою подання. Якщо докази, отримані з одного джерела, суперечать доказам, отриманим з іншого джерела, аудитору необхідно використовувати додаткові аудиторські процедури, щоб вирішити виниклі суперечності і бути впевненим у достовірності зібраних доказів та обгрунтованості отриманих висновків.
Якщо аудиторської організації економічним суб'єктом не представлені існуючі документи в повному обсязі і вона не в змозі зібрати достатні аудиторські докази по якомусь рахунку і (або) операції, аудиторська організація зобов'язана відобразити це в звіті і може розглянути питання про підготовку аудиторського висновку, який не є беззастережно позитивною.
Передумови підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності - твердження, зроблені керівництвом аудируемого особи в явній або неявній формі і відображені у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Вони включають в себе наступні елементи:
- Існування - наявність за станом на певну дату активу або зобов'язання, відображеного у фінансовій (бухгалтерської) звітності;
- Права і обов'язки - приналежність аудируемом особі за станом на певну дату активу або зобов'язання, відображеного у фінансовій (бухгалтерської) звітності;
- Виникнення - відносяться до діяльності аудируемого особи господарська операція або подія, яка мала місце протягом відповідного періоду;
- Повнота - відсутність не відображених у бухгалтерському обліку активів, зобов'язань, господарських операцій або подій або нерозкритих статей обліку;
- Вартісна оцінка - відображення у фінансовій (бухгалтерської) звітності належної балансової вартості активу або зобов'язання;
- Точне вимірювання - точність відображення суми господарської операції або події з віднесенням доходів або витрат до відповідного періоду часу;
- Представлення та розкриття - пояснення, класифікація та опис активу або зобов'язання відповідно до правил його відображення у фінансовій (бухгалтерської) звітності.
Аудитор отримує аудиторські докази шляхом застосування наступних процедур перевірки по суті:
- Інспектування;
- Спостереження;
- Запит;
- Підтвердження;
- Перерахунок;
- Аналітичні процедури.
Тривалість виконання зазначених процедур залежить, зокрема, від терміну, відведеного на отримання аудиторських доказів.
Інспектування являє собою перевірку записів, документів або матеріальних активів. У ході інспектування записів і документів аудитор отримує аудиторські докази різного ступеня надійності залежно від їх характеру і джерела, а також від ефективності засобів внутрішнього контролю за процесом їх обробки.
Спостереження являє собою відстеження аудитором процесу або процедури, виконуваної іншими особами (наприклад спостереження аудитора за перерахунком матеріальних запасів, здійснюваним співробітниками аудируемого особи, та відстеження виконання процедур внутрішнього контролю, по яких не залишається документальних свідчень для аудиту.)
Запит є пошук інформації у обізнаних осіб у межах або за межами аудируемого особи. Запит за формою може бути як офіційним письмовим запитом, адресованим третім особам, так і неформальним усним питанням, адресованим працівникам аудируемого особи.
Підтвердження являє собою відповідь на запит в інформації, що міститься в бухгалтерських записах.
Перерахунок являє собою перевірку точності арифметичних розрахунків у первинних документах та бухгалтерських записах або виконання аудитором самостійних розрахунків.
Аналітичні процедури є аналіз та оцінку отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних показників аудируемого особи з метою виявлення незвичайних і неправильно відображених у бухгалтерському обліку господарської операції, виявлення причин таких помилок і перекручувань.
Поряд з наведеними методами збору аудиторських доказів можуть застосовуватися і деякі інші, наприклад інвентаризація, простежування, усне опитування персоналу, керівництва економічного суб'єкта і незалежної (третьої) сторони, підготовка альтернативного балансу.
Наведені методи не суперечать тим, що наведені в стандарті, а лише доповнюють і розширюють їх. Так, інвентаризація є класичним методом, який широко застосовується в бухгалтерському обліку. Вона доповнює такі методи, як спостереження та інспектування.
Простежування дозволяє вивчити нетипові ситуації (статті, бухгалтерські записи і ін), які відображені в документах клієнта. Цей метод близький за змістом до підтвердження і аналітичним процедурам.
Усне опитування персоналу, керівництва економічного суб'єкта і незалежної (третьої) сторони може проводитися на всіх етапах аудиторської перевірки. Результати усних опитувань повинні записуватися у вигляді протоколу чи короткого конспекту, в якому обов'язково вказуються прізвище аудитора, який проводив опитування, а також прізвище, ім'я, по батькові опитаного особи. Даний метод може доповнювати будь-який з наведених у стандарті.
Складання альтернативного балансу, по суті, є розширеним варіантом методу «перерахунок» та ін
Наприклад, для отримання доказів про реальність і повноти відображення в обліку готової продукції (виконаних робіт, наданих послуг) аудиторська організація може скласти баланс витраченої сировини і матеріалів за нормами на одиницю продукції і фактичного виходу продукції (виконання робіт, надання послуг).
Баланс сировини, матеріалів і продукції дозволяє аудиторської організації виявити відхилення від нормативних витрат сировини, матеріалів і виходу продукції (виконання робіт, надання послуг) і тим самим переконатися у достовірності обчислення фінансового результату.
Це дуже трудомістка робота, але вона дозволяє перевірити правильність ведення обліку в цілому по підприємству.
З метою розширення положень, що стосуються методів збору аудиторських доказів, розглянуті питання повинні бути розвинені у внутрішніх стандартах як акредитованих професійних аудиторських об'єднань, так і внутрішніх стандартах аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів.
Глава 2. Аудит витрат по звичайних видах діяльності
Витрати по звичайних видах діяльності - це витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, виконанням робіт і наданням послуг, а також придбанням і продажем товарів.
Витрати по звичайних видах діяльності формуються з витрат:
- На придбання сировини, матеріалів, товарів і інших МПЗ;
- З переробки МПЗ для цілей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг;
- З продажу продукції і товарів.
Витрати по звичайних видах діяльності приймаються до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині оплати або величині кредиторської заборгованості.
При формуванні витрат по звичайних видах діяльності повинна бути забезпечена їх угруповання по наступним елементам:
- Матеріальні витрати;
- Витрати на оплату праці;
- Відрахування на соціальні потреби;
- Амортизація;
- Інші витрати.
Метою перевірки операцій з виробництва і продажу продукції під час проведення аудиту є контроль за правильністю, повнотою, своєчасністю бухгалтерського обліку випуску і руху готової продукції, її оцінки та обчислення виручки від реалізації продукції, а також управлінських і комерційних витрат та прибутку (збитку) від продажу.
У процесі аудиту вирішується комплекс взаємопов'язаних завдань:
- Перевірка незмінності обраних в обліковій політиці схем і методів обліку витрат і способів калькулювання собівартості;
- Аналізується облікова політика підприємства в частині, що регулює порядок організації обліку випуску і продажу готової продукції згідно з чинним законодавством та галузевим особливостям;
- Перевірка дотримання тимчасового чинника віднесення деяких витрат на фактичну собівартість;
- Оцінка якості інвентаризації незавершеного виробництва (сальдо 20 рах.) Та розподілу фактичної собівартості між незавершеним виробництвом і собівартість готової продукції;
- Перевірка обгрунтованості, доцільності та правомірності включення у витрати вартості матеріалів, оплати праці, амортизації, відрахувань на соціальні потреби, непрямих витрат тощо;
- Підтверджується первісна оцінка систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;
- Перевіряється правильність документального оформлення операцій з випуску та продажу продукції;
- Вивчається порядок обліку та списання витрат на виробництво і продаж готової продукції;
- Перевіряється правильність розрахунків і списання сум відхилень фактичної собівартості від планової;
- Оцінюються повнота, своєчасність і достовірність оприбуткування готової продукції на склад, відпуску та продажу її покупцям;
- Аналізуються правильність і законність організації аналітичного і синтетичного обліку операцій, пов'язаних з рухом готової продукції;
- Контролюється дотримання податкового законодавства в частині оподаткування операцій з продажу готової продукції.
Типовими помилками і порушеннями в обліку готової продукції та її продажу є наступні:
- Порушення, допущені при оформленні первинних документів;
- Відсутність графіків документообігу;
- Порушення термінів зберігання документації в архіві;
- Відсутність інвентаризації готової продукції;
- Невідповідність застосованого методу обліку витрат, зафіксованому в обліковій політиці;
- Невідповідність вживаного підприємством способу оцінки готової продукції, що відображається у бухгалтерському балансі, способу, затвердженим обліковою політикою;
- Неправильне формування витрат за бартерними (товарообмінними) операціями;
- Витрати організації не співвіднесені з доходами;
- Неправильна оцінка залишків незавершеного виробництва;
- Необгрунтоване (без документального оформлення) включення в собівартість окремих видів витрат;
- Рахункові (арифметичні) помилки при розрахунку відхилень фактичної виробничої собівартості випущеної продукції від нормативної (планової) виробничої собівартості продукції;
- Невключення до виручки сумових різниць;
- Відсутність аналітичного обліку в розрізі видів виробленої та відвантаженої продукції;
- Невідповідність даних складського обліку даним бухгалтерського обліку в частині відвантаженої продукції і зберігається на складі;
- Порушення методології обліку (невірно складені кореспонденції рахунків);
- Відображення на балансі організації продукції, виробленої нею з давальницької сировини;
- Наявність сальдо на рахунку 90 «Продажі» на кінець звітного місяця;
- Невідповідність даних аналітичного і синтетичного обліку готової продукції.
Відповідно до п. 1 ст. 9 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами. Принцип документування витрат визначає завдання аудитора - підтвердити наявність виправдувальних документів для обгрунтування витрат, а також перевірити правильність відображення цих операцій у бухгалтерському обліку.
До початку документальної перевірки аудитору необхідно вивчити організаційні і технологічні особливості підприємства, спеціалізацію, масштаби і структуру кожного виду його виробничої діяльності. На основі аналізу облікової політики та особливостей виробництва аудитор з'ясовує обгрунтованість застосовуваного на практиці обліку виробничих витрат і варіанта зведеного обліку витрат.
Підтверджуючи достовірність оформлення і відображення в обліку прямих і накладних витрат, аудитор з'ясовує обгрунтованість віднесення кожного виду витрат на собівартість продукції, правильність розмежування витрат по звітних періодах і об'єктах обліку, відповідність виконаних кореспонденцій рахунків бухгалтерського обліку встановленим нормативними документами. При цьому вивчаються робочі документи, вже сформовані аудитором при перевірці операцій з заготовлению і витрачанню, з грошовими коштами, розрахункових операцій.
При проведенні перевірки операцій з випуску, відвантаження та продажу продукції аудитору слід дотримуватися раціональне співвідношення між витратами на збір аудиторських доказів і корисністю витягуваної інформації.
Найбільш поширеними способами отримання аудиторських доказів, які аудитор використовує при перевірці операцій з виготовлення та продажу продукції, є:
1. Перевірка арифметичних розрахунків (перерахування).
Аудитор проводить перевірку правильності розрахунку відхилень фактичної виробничої собівартості виготовленої продукції від нормативної (планової) виробничої собівартості, фактичної собівартості випущеної і проданої продукції.
2. Інвентаризація.
З метою підтвердження кількості відвантаженої продукції, залишків готової продукції на складі аудитор має право провести інвентаризацію готової продукції.
3. Перевірка дотримання правил обліку окремих операцій з виготовлення та продажу продукції.
Аудитор встановлює дотримання методології і принципів обліку продажу та відвантаження готової продукції.
4. Підтвердження.
Для переконання в реальності здійснення операцій з відвантаження і продаж продукції аудитор повинен отримати підтвердження у письмовій формі від незалежної (третьої) сторони (покупця).
5. Усне опитування персоналу, керівництва підприємства і незалежної (третьої) сторони.
6. Простежування.
При прослеживании аудитор перевіряє деякі первинні документи і відображення містяться в них даних у регістрах синтетичного та аналітичного обліку, знаходить заключну кореспонденцію рахунків і переконується в тому, що відповідні господарські операції правильно відображені в бухгалтерському обліку.
7. Аналітичні процедури.
Аудитор може використовувати такі види аналітичних процедур:
- Зіставлення залишків по рахунках обліку витрат на виробництво, готової продукції, продажу готової продукції за різні періоди;
- Зіставлення показників бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки з кошторисними (плановими) показниками;
- Оцінку співвідношень між різними статтями звітності і зіставлення їх з даними попередніх періодів;
- Зіставлення фінансових показників діяльності підприємства із середніми показниками відповідної галузі економіки.
Конкуренція на ринку аудиторських послуг збільшується з кожним днем, тому керівники аудиторських фірм повинні постійно стежити за вартістю послуг, щоб не втратити наявний коло клієнтів і мати можливість купувати нових. Для цього необхідно контролювати витрати на проведення аудиторських перевірок і постійно прагнути оптимізувати їх, максимально знижуючи невиправдані витрати. Оптимізація трудомісткості проведення аудиторської перевірки дуже важлива, тому велику роль відіграють аналітичні процедури, які є одним із способів отримання аудиторських доказів. Проведення аналітичних процедур дає аудитору значний обсяг необхідної йому інформації і при цьому вимагає набагато менше витрат, ніж проведення детального тестування.
Аналітичні процедури представляють собою один з видів аудиторських процедур і полягають у виявленні, аналізі та оцінці співвідношень між фінансово-економічними показниками діяльності економічного суб'єкта. Їх застосування засноване на існуванні явною причинно-наслідкового зв'язку між аналізованими показниками.
Методика застосування аналітичних процедур в аудиті витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) передбачає виділення двох підходів виходячи з критерію доступу до інформаційної бази:
- Аналіз взаємозв'язку залишків і оборотів по калькуляційних рахунках;
- Функціонально - вартісний аналіз собівартості продукції.
При безпосередньому проведенні аудиту об'єктом звичайного застосування аналітичних процедур є, наприклад, деякі дрібні витрати з низькою ймовірністю спотворень - на канцелярське обладнання, телефонні розмови і т.д.
Застосування аналітичних процедур при аудиті обліку витрат на виробництво продукції здійснюється «в глиб» того чи іншого елемента витрат.
8. Підготовка альтернативного балансу.
Для отримання доказів про реальність і повноти відображення в обліку готової продукції аудитор може скласти баланс витраченої сировини і матеріалів за нормами на одиницю продукції і фактичного виходу продукції.
Баланс сировини, матеріалів і виходу продукції дозволяє аудитору виявити відхилення від нормативних витрат сировини, матеріалів і виходу продукції і тим самим переконатися у достовірності обчислення фінансового результату.
2.2 Характеристика підприємства
Організаційно-правова форма власності - відкрите акціонерне товариство «Газпром Нафта». Галузь - паливно - енергетичний комплекс.
Юридична адреса - м. Санкт-Петербург, вул. Галерна, буд.5.
Сьогодні «Газпром нафта» - одна з найбільших нафтогазових компаній Росії. Основні напрямки діяльності «Газпром нафти» - це видобуток нафти і газу, нафтогазовий промисловий сервіс, нафтопереробка і маркетинг нафтопродуктів. Доведені запаси нафти компанії перевищують 4 мільярди барелів, що ставить її в один ряд з двадцятьма найбільшими нафтовими компаніями світу.
«Газпром нафта» здійснює свою діяльність в найбільших нафтогазоносних регіонах Росії: ХМАО, ЯНАО, Томської та Омській областях, а також в Чукотському АТ. Основні переробні потужності компанії знаходяться в Омській, Московської та Ярославській областях. Мережа збутових підприємств «Газпром нафти» охоплює всю країну. «Газпром нафта» сьогодні - одна з самих швидкорослих нафтових компаній країни.
Компанія «Газпром нафта» (спочатку - «Сибнефть») була заснована в 1995 році, відповідно до указу Президента РФ Бориса Єльцина № 872 від 24 серпня. Холдингу були передані державні пакети акцій найбільших нафтових підприємств країни ВАТ «Ноябрьскнафтогаз», Омського нафтопереробного заводу, ВАТ «Ноябрьскнефтегазгеофізіка» і збутового підприємства ВАТ «Омскнефтепродукт».
У плани компанії входить збільшення обсягу річного видобутку до 80 мільйонів тонн до 2020 року. Разом з нарощуванням видобутку «Газпром нафта» планує подальше розширення переробних і збутових потужностей, удосконалюючи мережу власних АЗС і освоюючи нові регіони. Поряд з розвитком власного бізнесу, «Газпром нафта» бере участь у реалізації багатьох соціальних проектів і програм федерального, регіонального і міжнародного значення.
Відповідно до Статуту, структура органів управління «Газпром нафти» включає в себе: загальні збори акціонерів, рада директорів, колегіальний виконавчий орган (Правління) і одноосібний виконавчий орган (Президент). Ефективна робота органів управління «Газпром нафти» забезпечує стабільний розвиток Компанії, а також служить запорукою довіри акціонерів, інвесторів і партнерів.
Загальна вартість майна підприємства збільшилась за звітний період на 62613565 тис.руб. або на 34,94%. Дебіторська заборгованість на кінець періоду збільшилася на 31206084 тис.руб. або 49,69%, а її питома вага збільшилася на 3,83 пункту, що в свою чергу свідчить про збільшення фінансової залежності даного підприємства, від розрахунків з покупцями. Кредиторська заборгованість збільшилася на 10251940 тис.руб. або 27,35%, проте її питома вага знизилася на 1,18 пункту, що слід оцінити позитивно. Це свідчить про зниження фінансової залежності від зовнішніх кредиторів. Вартість власного капіталу збільшилася на 25373161 тис.руб. або 45,56%, а його питома вага збільшилася на 2,45 пункту. Це відбулося в результаті збільшення нерозподіленого прибутку.
Коефіцієнт рентабельності по виручці в порівнянні з минулим періодом підвищився на 0,01 пункт і склав 0,16 пункту. Коефіцієнт вважається прийнятним так як його граничне значення (від 0,08 до 0,15), що є позитивним моментом.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності в порівнянні з минулим звітним періодом збільшився на 0,02 пункту і склав 0,34 пункту. Відповідно 34% короткострокових зобов'язань може бути погашено за рахунок використання грошових коштів і короткострокових фінансових вкладень підприємства. Якщо порівняти значення показника з рівнем (від 0,2 до 0,5), можна зазначити, що у підприємства немає дефіциту найбільш ліквідних активів для покриття поточних зобов'язань.
Коефіцієнт проміжного покриття в порівнянні з минулим роком збільшився на 0,42 пункту і склав 0,81 пункт, що не відповідає пороговому значенню (від 2 до 2,5).
Фінансовий стан підприємства можна оцінити як задовільний.
2.3 План та програма аудиту витрат по звичайних видах діяльності
Загальний план аудиту витрат по звичайних видах діяльності
Проверяемая організація ВАТ «Газпром Нафта»
Період аудиту з 01.01.2006 по 31.12.2006
Кількість людино-годин 600
Керівник аудиторської групи Сітко А.Ю.
Склад аудиторської групи Інаев А.В.
Петров І.І.
Запланований аудиторський ризик 5%
Запланований рівень суттєвості 2%
Таблиця 2.1 - Загальний план аудиту витрат по звичайних видах діяльності
| № п / п | Плановані види робіт | Період проведення | Виконавець | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| 1 | Загальна оцінка організації обліку витрат і калькулювання собівартості | Протягом звітного року | Інаев А.В., Петров І.І. | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| 2 | Загальна оцінка організації достовірності формування та обгрунтованості зведеного обліку витрат | Протягом звітного року | Дулов І.М., Інаев А.В. | ||
| 3 | Аудит руху готової продукції | Протягом звітного року | Петров І.І. | ||
| 4 | Аудит правильності списання собівартості проданої продукції | Протягом звітного року | Дулов І.М. | ||
Проверяемая організація ВАТ «Газпром Нафта»
Період аудиту з 01.01.2006 по 31.12.2006
Кількість людино-годин 600
Керівник аудиторської групи Сітко А.Ю.
Склад аудиторської групи Інаев А.В.
Петров І.І.
Дулов І.М
Запланований аудиторський ризик 5%
Запланований рівень суттєвості 2%
Таблиця 2.2 - Програма аудиту витрат по звичайних видах діяльності
При підготовці програми аудиту оцінюється система внутрішнього контролю економічного суб'єкта з точки зору надійності, якості та ступеня довіри з використанням процедури тестування.
Запитальник аудитора для перевірки витрат по звичайних видах діяльності
Таблиця 2.3 - Запитальник аудитора для перевірки витрат по звичайних видах діяльності
При вибірковій перевірці документів відбулося не дотримання графіка документообігу з обліку продажу продукції, що спричинило за собою здачу первинних документів до бухгалтерії з запізненням на два дні.
2.4 Джерела інформації для проведення аудиторської перевірки
Інформація про виготовленні та продажу продукції може міститися:
1. в Бухгалтерському балансі (форма № 1):
- Розділ 2, рядок «Запаси».
2. Звіті про прибутки і збитки (форма № 2):
- Розділ «Доходи і витрати по звичайних видах діяльності», рядки:
- «Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)»;
- «Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг»;
- «Валовий прибуток»;
- «Комерційні витрати»;
- «Прибуток (збиток від продажів)».
Для перевірки операцій з обліку витрат на виробництво і реалізацію продукції використовуються як зовнішні, так і внутрішні джерела інформації.
Зовнішніми джерелами інформації можуть бути листи, повідомлення третіх осіб (покупців) про проведення розрахунків з аудіруемим підприємством.
Внутрішніми джерелами інформації для аудиту обліку витрат на виробництво можуть бути:
- Положення про облікову політику;
- План рахунків;
- ПБО 10/99 «Витрати організації»;
- 25 розділ НКРФ;
- Відомості розподілу загальногосподарських і загальновиробничих витрат;
- Відомості зведеного обліку витрат на виробництво;
- Облікові регістри по рахунках 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29;
- Головна книга.
Внутрішніми джерелами інформації для обліку витрат на реалізацію:
- Положення про облікову політику організації;
- Акти здачі готової продукції на склад;
- Картки складського обліку готової продукції;
- Рахунки - фактури;
- Книга продажів;
- Відомості випуску готової продукції;
- Відомості відвантаження та реалізації готової продукції;
- Оборотні відомості;
- Виписки з розрахункових рахунків у банках з доданими первинними документами;
- Первинні облікові документи, що відображають операції з випуску, відвантаження та продажу продукції;
- Договори, укладені з покупцями на реалізацію продукції;
- Облікові регістри по рахунках 40, 43, 45, 46, 90, 99;
- Письмові роз'яснення уповноважених співробітників аудируемого особи.
Основним нормативним документом, що регулює ведення бухгалтерського обліку, є Федеральний закон Російської Федерації від 21,11,1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
2.5 Протокол виявлених у ході аудиторської перевірки порушень та помилок
Вироблені порушення спричинили за собою такі наслідки.
У першому випадку недостача матеріалів була включена до собівартості продукції основного виробництва, що спричинило за собою завищення собівартості на 120 800 рублів. У другому випадку відбулося несвоєчасне відображення в обліку відвантаженої і реалізованої продукції.
2.6 Звіт
Був проведений аудит витрат по звичайних видах діяльності на підприємстві ВАТ «Газпром Нафта».
При вибірковій перевірці документів відбулося не дотримання графіка документообігу з обліку продажу продукції, що спричинило за собою здачу первинних документів до бухгалтерії з запізненням на два дні.
Так само були виявлені наступні порушення:
1. Недостача матеріалів включена до собівартості продукції основного виробництва в межах норм природних втрат. У бухгалтерському обліку зроблені такі записи:
Дп 94 Кт 10 - 12 800 руб. (Виявлена при інвентаризації недостача матеріалів);
Дт 20 Кт 94 - 12 800 руб. (Включені у собівартість продукції основного виробництва втрати матеріалів у межах норм природного убутку).
Коригувань по даній операції проведено не було, що спричинило за собою завищення собівартості на 12 800 руб. Ця операція є помилковою. Повинен був бути зроблений почне на винну особу у розмірі балансової вартості відсутніх матеріалів, тобто:
Дп 94 Кт 10 - 12 800 руб. (Виявлена при інвентаризації недостача матеріалів);
Дт 20 Кт 94 - 12 800 руб. (Включені у собівартість продукції основного виробництва втрати матеріалів у межах норм природних втрат);
Дт 73 / 2 Кт 94 - 12 800 руб. (Зроблений почне суми відсутніх матеріалів на винну особу).
2. Несвоєчасне відображення в обліку відвантаженої і реалізованої продукції. Сталося відображення в обліку продукції як реалізованої, в той час як відповідно до договору вона ще не може бути визнана реалізованої, а повинна бути відображена в обліку і звітності як відвантажена.
У бухгалтерському обліку зроблені такі записи:
Дт 62 Кт 90 - 380 550 руб. (Відображена реалізація продукції);
Дт 90 Кт 43 - 380 550 руб. (Списано собівартість реалізованої продукції);
Дт 90 Кт 68 - 58 050 руб. (Відображено суму податку на додану вартість);
У зв'язку з тим, що готова продукція є відвантаженої, повинні бути зроблені такі записи:
Дп 45 Кт 43 - 380 550 руб. (Відвантажена готова продукція);
Дт 90 Кт 45 - 380 550 руб. (Списано собівартість відвантаженої продукції);
Дт 62 Кт 90 - 380 550 руб. (Реалізована готова продукція);
Дт 90 Кт 68 - 58 050 руб. (Відображено суму податку на додану вартість).
Усі зазначені помилки були доведені до керівника і головного бухгалтера організації, з поясненнями і можливими варіантами виправлення порушень.
Висновок
У даному курсовому проекті розглянуто аудит витрат по звичайних видах діяльності на прикладі умовного підприємства.
Була дана характеристика підприємства та проведено аналіз основних показників її бухгалтерської звітності (Додаток А, Додаток Б). Збільшилась загальна вартість майна підприємства. Збільшення кредиторської заборгованості слід оцінити позитивно. Це свідчить про зниження фінансової залежності від зовнішніх кредиторів. Фінансовий стан підприємства можна оцінити як задовільний.
При підготовці програми аудиту оцінювалася система внутрішнього контролю економічного суб'єкта з точки зору надійності, якості та ступеня довіри з використанням процедури тестування.
На підставі протоколу виявлених у ході аудиторської перевірки порушень та помилок, був складений звіт із зазначенням помилок і можливими варіантами виправлення порушень.
В якості заходів ми б порекомендували наступне:
-Підвищити ступінь надійності системи внутрішнього контролю;
-Привести в порядок первинні документи;
-Виправити помилки в облікових регістрах.
Ефективна робота органів управління «Газпром нафти» забезпечує стабільний розвиток Компанії, а також служить запорукою довіри акціонерів, інвесторів і партнерів.
Список використаної літератури
1. Стандарт аудиторської діяльності № 5 «Аудиторські докази».
2. Цивільний кодекс РФ, частина друга від 26 січня 1996 р. № 14-ФЗ (в ред. Від 26 березня 2003 р. № 37 - ФЗ).
3. Податковий кодекс РФ, частина друга від 5 серпня 2000 р. № 117 - ФЗ (в ред. Від 7 липня 2003 р. № 110 - ФЗ).
4. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» № 119 - ФЗ від 7 серпня 2001
5. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 2006 р. № 129-ФЗ (в ред. Від 30 червня 2003 р. № 86-ФЗ).
6. ПБО 10/99: «Витрати організації». Положення з бухгалтерського обліку. Утв. Наказом МФ РФ від 6 травня 1999р. № 33н.
7. Методичні вказівки з виконання курсового проекту та контрольної роботи і підготовки до підсумкової перевірки знань з дисципліни «Аудит», Мясникова Л.В., 2006 р.
8. Аудит: Підручник для вузів / Під ред. В.І. Подільського. 5-е вид., Перераб. і доп .- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
9. Аудит. Практикум / За ред. В.І. Подільського - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
10. Аудит: Навчальний посібник / Багата І.М., М.Т. Лабинцев, М.М. Хахонова. - 3-е изд., Перераб. І доп. - М.: ВАТ «Московські підручники»; Ростов н / Д: Фенікс, 2005.
11. Василевич А.В., Шіркіна М.М. «Збірник завдань з аудиту», 2002 р.
12. Форми бухгалтерської фінансової звітності умовного підприємства.
Склад аудиторської групи Інаев А.В.
Петров І.І.
Дулов І.М
Запланований аудиторський ризик 5%
Запланований рівень суттєвості 2%
Таблиця 2.2 - Програма аудиту витрат по звичайних видах діяльності
| № п / п | Етап перевірки | Об'єкт аудиторської перевірки | Процедура | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| 1 | Загальна оцінка організації обліку витрат і калькулювання собівартості | ||||
| 1.1 | Правильність віднесення на собівартість продукції (робіт, послуг): - Матеріальних витрат; - Витрат на оплату праці; - Відрахувань на соц. потреби; - Інших витрат. | Облікова політика Розрахунково-платіжні відомості | Перевірка документів | ||
| 2 | Загальна оцінка організації достовірності формування та обгрунтованості зведеного обліку витрат | ||||
| 2.1 | Правильність обліку та списання: - Витрат допоміжних виробництв; - Загальновиробничих витрат; - Загальногосподарських витрат; - Напівфабрикатів власного виробництва; - Витрат майбутніх періодів. | Відомості розподілу общепроизв. і общехоз. витрат | Перевірка документів, простежування | ||
| 2.2 | Правильність складання кореспонденції за рахунками обліку витрат. Відповідність записів аналітичного обліку по рахунках, записами в головній книзі. | Балансові рахунки: 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44 | Робочі записи | ||
| 3 | Аудит руху готової продукції | ||||
| 3.1 | Вибіркова перевірка наявності та правильності оформлення договорів поставки | Договори | Перевірка договорів за формальними ознаками і по суті відображених положень | ||
| 3.2 | Вибірковий контроль документального оформлення руху готової продукції на складі | Картки складського обліку готової продукції, накладні, рахунки-фактури | |||
| 3.3 | Вибіркова перевірка правильності оформлення документів на відвантаження та їх відображення в обліку | Рахунки-фактури, накладні, книга продажів | Перевірка документації за формальними ознаками, арифметична перевірка сум | ||
| 3.4 | Вибіркова перевірка відповідності цін, зазначених у відвантажувальних документах, цінами в прейскуранті | Рахунки-фактури, накладні, прейскурант цін | Перевірка документації по суті | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| 3.5 | Перевірка даних реєстрів обліку відвантаження готової продукції та продажу і звірка їх з рахунками у Головній книзі | Відомість № 16, журнали-ордери № 11, 12, 15, Головна книга | Перерахунок, перевірка облікових записів | ||
| 4 | Аудит правильності списання собівартості проданої продукції | ||||
| 4.1 | Перевірка правильності організації обліку випуску і продажу готової продукції, списання собівартості проданої продукції, надходження виручки від продажу | Облікова політика, відомості, журнали-ордери, Головна книга | Перевірка облікових записів, арифметичний контроль сум | ||
| 4.2 | Перевірка своєчасності і повноти списання собівартості проданої продукції і витрат на продаж | Розрахунок фактичної собівартості відвантаженої (проданої) продукції, журнали ордера | Перерахунок, контроль документів, облікових записів | ||
Запитальник аудитора для перевірки витрат по звичайних видах діяльності
Таблиця 2.3 - Запитальник аудитора для перевірки витрат по звичайних видах діяльності
| № п / п | Зміст питання або об'єкт дослідження | Процедура | Зміст відповіді (результат перевірки) | Висновки та рішення аудитора | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||||
| А. Система внутрішнього контролю | ||||||||
| 1 | Перевіряються чи вимоги на матеріали та картки обліку робочого часу після їх підготовки майстром? | Опитування | Так | Контроль задовольни- вальний | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||||
| 2 | Перевіряються чи щотижневі звіти про працю й використані матеріали, підготовлені майстром? | Опитування | Так | Контроль задовольни- вальний | ||||
| 3 | Перевіряються чи розбіжність між даними первинних документів на відпуск матеріалів, обліку праці і виробничих звітів (відомостей)? | Опитування | Так | Контроль задовольни- вальний | ||||
| 4 | Здійснюється періодичний перегляд нормативних витрат? | Опитування | Так | Контроль задовольни-вальний | ||||
| 5 | Обгрунтування цін і термінів продажу продукції за договорами | Опитування та перевірка документації | Складаються планові калькуляції | Контроль задовольни-вальний | ||||
| 6 | Зіставлення кількості відвантаженої продукції з даними рахунків - фактур | Опитування і повторне виконання процедур документального контролю | Щомісяця | Контроль задовольни-вальний | ||||
| 7 | Перевіряються чи товарно-транспортні документи на предмет помилок при підрахунку кількості, суми, застосування цін, націнок? | Опитування | Вибірковий контроль | Є ймовірність помилок. Слід провести вибіркову перевірку документів | ||||
| 8 | Дотримання графіка документообігу з обліку продажу продукції | Спостереження, опитування | Первинні документи здаються в бухгалтерію часто з | Можливо спотворення періоди - чеський звітності | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||||
| запізнення на два - три дні | через відсутність даних | |||||||
| Б. Система обліку | ||||||||
| 9 | Наявність в обліковій політиці пункту, що характеризує момент реалізації | Перевірка облікової політики | Встановлено наявність в обліковій політиці моменту реалізації продукції | Контроль задовольни - вальний | ||||
| 10 | Перевірка відповідності записів аналітичного та синтетичного обліку продажу | Опитування, повторне виконання процедур простежування | Щокварталу | Провести вибіркову перевірку | ||||
| 11 | Дотримання встановленого порядку списання витрат на продаж | Опитування, перевірка документації | Регістри синтетичного обліку містять нетипові кореспонденції рахунків | Велика ймовірність помилок, провести суцільну перевірку обліку витрат на продаж | ||||
| 12 | Виявлення розбіжностей між даними звітів про готову продукцію та звітів про оприбуткованої на складі продукції | Перевірка документації | У звітному періоді встановлено два таких факти | Слід провести вибіркову інвентаризацію готової продукції на складі | ||||
2.4 Джерела інформації для проведення аудиторської перевірки
Інформація про виготовленні та продажу продукції може міститися:
1. в Бухгалтерському балансі (форма № 1):
- Розділ 2, рядок «Запаси».
2. Звіті про прибутки і збитки (форма № 2):
- Розділ «Доходи і витрати по звичайних видах діяльності», рядки:
- «Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)»;
- «Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг»;
- «Валовий прибуток»;
- «Комерційні витрати»;
- «Прибуток (збиток від продажів)».
Для перевірки операцій з обліку витрат на виробництво і реалізацію продукції використовуються як зовнішні, так і внутрішні джерела інформації.
Зовнішніми джерелами інформації можуть бути листи, повідомлення третіх осіб (покупців) про проведення розрахунків з аудіруемим підприємством.
Внутрішніми джерелами інформації для аудиту обліку витрат на виробництво можуть бути:
- Положення про облікову політику;
- План рахунків;
- ПБО 10/99 «Витрати організації»;
- 25 розділ НКРФ;
- Відомості розподілу загальногосподарських і загальновиробничих витрат;
- Відомості зведеного обліку витрат на виробництво;
- Облікові регістри по рахунках 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29;
- Головна книга.
Внутрішніми джерелами інформації для обліку витрат на реалізацію:
- Положення про облікову політику організації;
- Акти здачі готової продукції на склад;
- Картки складського обліку готової продукції;
- Рахунки - фактури;
- Книга продажів;
- Відомості випуску готової продукції;
- Відомості відвантаження та реалізації готової продукції;
- Оборотні відомості;
- Виписки з розрахункових рахунків у банках з доданими первинними документами;
- Первинні облікові документи, що відображають операції з випуску, відвантаження та продажу продукції;
- Договори, укладені з покупцями на реалізацію продукції;
- Облікові регістри по рахунках 40, 43, 45, 46, 90, 99;
- Письмові роз'яснення уповноважених співробітників аудируемого особи.
Основним нормативним документом, що регулює ведення бухгалтерського обліку, є Федеральний закон Російської Федерації від 21,11,1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
2.5 Протокол виявлених у ході аудиторської перевірки порушень та помилок
| № п / п | Документ | П.І.Б совервів-дової операцію | Зміст господарської операції | Суть порушення | Сума збитку, руб. |
| 1 | Журнал госпо- ських операцій | Кулик А.О. | Відбито недостача матеріалів | Недостача включена до собівартості продукції основного виробництва | 120 800 |
| 2 | Журнал госпо- ських операцій | Кочево А.К. | Відображено реалізацію продукції | Несвоєчасне відображення відвантаженої і реалізованої продукції |
У першому випадку недостача матеріалів була включена до собівартості продукції основного виробництва, що спричинило за собою завищення собівартості на 120 800 рублів. У другому випадку відбулося несвоєчасне відображення в обліку відвантаженої і реалізованої продукції.
2.6 Звіт
Був проведений аудит витрат по звичайних видах діяльності на підприємстві ВАТ «Газпром Нафта».
При вибірковій перевірці документів відбулося не дотримання графіка документообігу з обліку продажу продукції, що спричинило за собою здачу первинних документів до бухгалтерії з запізненням на два дні.
Так само були виявлені наступні порушення:
1. Недостача матеріалів включена до собівартості продукції основного виробництва в межах норм природних втрат. У бухгалтерському обліку зроблені такі записи:
Дп 94 Кт 10 - 12 800 руб. (Виявлена при інвентаризації недостача матеріалів);
Дт 20 Кт 94 - 12 800 руб. (Включені у собівартість продукції основного виробництва втрати матеріалів у межах норм природного убутку).
Коригувань по даній операції проведено не було, що спричинило за собою завищення собівартості на 12 800 руб. Ця операція є помилковою. Повинен був бути зроблений почне на винну особу у розмірі балансової вартості відсутніх матеріалів, тобто:
Дп 94 Кт 10 - 12 800 руб. (Виявлена при інвентаризації недостача матеріалів);
Дт 20 Кт 94 - 12 800 руб. (Включені у собівартість продукції основного виробництва втрати матеріалів у межах норм природних втрат);
Дт 73 / 2 Кт 94 - 12 800 руб. (Зроблений почне суми відсутніх матеріалів на винну особу).
2. Несвоєчасне відображення в обліку відвантаженої і реалізованої продукції. Сталося відображення в обліку продукції як реалізованої, в той час як відповідно до договору вона ще не може бути визнана реалізованої, а повинна бути відображена в обліку і звітності як відвантажена.
У бухгалтерському обліку зроблені такі записи:
Дт 62 Кт 90 - 380 550 руб. (Відображена реалізація продукції);
Дт 90 Кт 43 - 380 550 руб. (Списано собівартість реалізованої продукції);
Дт 90 Кт 68 - 58 050 руб. (Відображено суму податку на додану вартість);
У зв'язку з тим, що готова продукція є відвантаженої, повинні бути зроблені такі записи:
Дп 45 Кт 43 - 380 550 руб. (Відвантажена готова продукція);
Дт 90 Кт 45 - 380 550 руб. (Списано собівартість відвантаженої продукції);
Дт 62 Кт 90 - 380 550 руб. (Реалізована готова продукція);
Дт 90 Кт 68 - 58 050 руб. (Відображено суму податку на додану вартість).
Усі зазначені помилки були доведені до керівника і головного бухгалтера організації, з поясненнями і можливими варіантами виправлення порушень.
Висновок
У даному курсовому проекті розглянуто аудит витрат по звичайних видах діяльності на прикладі умовного підприємства.
Була дана характеристика підприємства та проведено аналіз основних показників її бухгалтерської звітності (Додаток А, Додаток Б). Збільшилась загальна вартість майна підприємства. Збільшення кредиторської заборгованості слід оцінити позитивно. Це свідчить про зниження фінансової залежності від зовнішніх кредиторів. Фінансовий стан підприємства можна оцінити як задовільний.
При підготовці програми аудиту оцінювалася система внутрішнього контролю економічного суб'єкта з точки зору надійності, якості та ступеня довіри з використанням процедури тестування.
На підставі протоколу виявлених у ході аудиторської перевірки порушень та помилок, був складений звіт із зазначенням помилок і можливими варіантами виправлення порушень.
В якості заходів ми б порекомендували наступне:
-Підвищити ступінь надійності системи внутрішнього контролю;
-Привести в порядок первинні документи;
-Виправити помилки в облікових регістрах.
Ефективна робота органів управління «Газпром нафти» забезпечує стабільний розвиток Компанії, а також служить запорукою довіри акціонерів, інвесторів і партнерів.
Список використаної літератури
1. Стандарт аудиторської діяльності № 5 «Аудиторські докази».
2. Цивільний кодекс РФ, частина друга від 26 січня 1996 р. № 14-ФЗ (в ред. Від 26 березня 2003 р. № 37 - ФЗ).
3. Податковий кодекс РФ, частина друга від 5 серпня 2000 р. № 117 - ФЗ (в ред. Від 7 липня 2003 р. № 110 - ФЗ).
4. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» № 119 - ФЗ від 7 серпня 2001
5. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 2006 р. № 129-ФЗ (в ред. Від 30 червня 2003 р. № 86-ФЗ).
6. ПБО 10/99: «Витрати організації». Положення з бухгалтерського обліку. Утв. Наказом МФ РФ від 6 травня 1999р. № 33н.
7. Методичні вказівки з виконання курсового проекту та контрольної роботи і підготовки до підсумкової перевірки знань з дисципліни «Аудит», Мясникова Л.В., 2006 р.
8. Аудит: Підручник для вузів / Під ред. В.І. Подільського. 5-е вид., Перераб. і доп .- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
9. Аудит. Практикум / За ред. В.І. Подільського - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
10. Аудит: Навчальний посібник / Багата І.М., М.Т. Лабинцев, М.М. Хахонова. - 3-е изд., Перераб. І доп. - М.: ВАТ «Московські підручники»; Ростов н / Д: Фенікс, 2005.
11. Василевич А.В., Шіркіна М.М. «Збірник завдань з аудиту», 2002 р.
12. Форми бухгалтерської фінансової звітності умовного підприємства.