Тема: «Аналіз стану дебіторської заборгованості підприємства»
Зміст
Введення
Дебіторська заборгованість є важливою частиною активів господарюючих суб'єктів. Причому при сучасній структурі Російського балансу будь-якого підприємства вона має місце.
Здійснюючи підприємницьку діяльність, учасники майнового обороту пропонують, що в міру проведення господарських операцій вони не тільки повернуть вкладені кошти, а й отримають доходи.
Однак у реальній практиці, особливо з переходом на ринкові відносини і спаду виробництва нерідко, а точніше постійно виникають ситуації, коли з тих чи інших причин підприємство не може стягнути борги з контрагентів. Дебіторська заборгованість «зависає» на довгі місяці, а іноді навіть і роки. Зростання дебіторської заборгованості погіршує фінансовий стан підприємств, а іноді призводить і до банкрутства.
Будучи частиною оборотних коштів, а саме частиною фондів обігу, дебіторська заборгованість, а особливо невиправдана «зависла» різко скорочує оборотність оборотних коштів і тим самим зменшує дохід підприємства.
Мета і завдання контрольної роботи - аналіз стану дебіторської заборгованості підприємства.
1. Економічна сутність дебіторської заборгованості.
1.1.Общая поняття дебіторської заборгованості.
Боржник, дебітор (від латинського слова debitum-борг, обов'язок) одна зі сторін цивільно-правового зобов'язання майнового зв'язку між двома або більше особами.
Дебіторська заборгованість-це сума боргу, що приписується підприємству від інших юридичних осіб або громадян. Виникнення дебіторської заборгованості при системі безготівкових розрахунків являє собою об'єктивний процес господарської діяльності підприємства.
За характером утворення дебіторська заборгованість поділяється на нормальну і невиправдану. До нормальної заборгованості підприємства відноситься та, котра обумовлена ходом виконання виробничої програми підприємства, а також діючими формами розрахунків (заборгованість за пред'явленими претензіями, заборгованість за підзвітними особами, за товари відвантажені, термін оплати яких не настав). Невиправданою дебіторською заборгованістю вважається та, яка виникла в результаті порушення розрахункової і фінансової дисципліни, наявних недоліків у веденні обліку, ослаблення контролю за відпуском матеріальних цінностей, виникнення нестач і розкрадань (товари відвантажені, але неоплачені в термін, заборгованість по нестачах і розкраданням та ін )
Дебіторська заборгованість у відповідності, як з міжнародними, так і з Російськими стандартами бухгалтерського обліку визначається як сума належна компанії від покупців (дебіторів).
1.2.Сущность дебіторської заборгованості.
Дебіторська заборгованість - важливий компонент оборотного капіталу. Коли одне підприємство продає товари іншому підприємству, зовсім не означає, що вартість проданого товару буде оплачена негайно.
Дебіторська заборгованість є активом підприємства, який пов'язаний з юридичними правами, включаючи право на володіння.
У цілому під активом розуміється майно, майнові блага і права суб'єкта, що мають вартісну оцінку. Майбутня економічна вигода, втілена в активі в активі - це потенційний, прямий або непрямий внесок у приплив коштів суб'єкта. Отже, дебіторська заборгованість - це майбутня економічна вигода, втілена в активі, і пов'язана з юридичними правами, включаючи право на володіння.
Актив дебіторської заборгованості має три суттєві характеристики:
- Він втілює майбутню вигоду, що забезпечує здатність прямо чи опосередковано створювати приріст грошових коштів.
- Активи являють собою ресурси, якими управляє господарюючий суб'єкт. Причому права на вигоду чи потенційні послуги повинні бути законні або мати юридичний доказ можливості їх отримання. Наприклад, при відображенні факту продажу активу в продавця утвориться дебіторська заборгованість. Договір купівлі-продажу дозволяє визначити ймовірну майбутню вигоду. Але, якщо покупець не внесе певну суму погашення дебіторської заборгованості, то продавець фактично не втрачає контроль над ресурсами, тобто потенційним надходженням, і отже, актив перестає бути активом.
- До активів не відносяться вигода, яка буде отримана в майбутньому, але в даний час не знаходиться під контролем підприємства. При цьому ключовим моментом є рішення бухгалтера про те, що та чи інша господарська операція відбудеться.
Фактом підписання договору фірмою встановлюється майбутня ймовірність вигоди, яка і знаходиться під контролем у бухгалтера. Саме бухгалтер визначає подія достатньо чи не достатньо значним при відображенні як активу фірми. У більшості випадків значущість увазі завершеність операції.
У поточні активи дебіторська заборгованість може бути включена повністю, якщо сума, яка не буде отримана протягом одного року, розкрито. Поряд з цим, дебіторська заборгованість, що значиться більше року, у складі довгострокових активів може бути включена в статтю «дебіторська заборгованість».
Активи - це певною мірою витрати які повинні стати доходами в майбутньому. Звідси і виникає необхідність розглянути, як списуються витрати, спрямовані на активи, в тому числі дебіторську заборгованість. У зв'язку з цим у бухгалтерському обліку визнається не виплата грошей, а виникнення або відсутність прав на ці виплати. Відповідно і доходом вважається не отримання платежів, а виникнення права на них. При чому доходи даного звітного періоду завжди повинні бути співвіднесені з витратами, завдяки яким ці доходи були отримані.
В даний час, у зв'язку з переходом на новий план рахунків і нову систему обліку дебіторської заборгованості, виділяють наступні види: дебіторська заборгованість покупців і замовників, дочірніх, залежних товариств, спільно контрольованих юридичних осіб, іншої дебіторської заборгованості, витрати майбутніх періодів, дебіторська заборгованість за виданими авансами.
2. Аналіз дебіторської заборгованості.
2.1.Задачі аналізу дебіторської заборгованості.
Основними завданнями аналізу дебіторської заборгованості є: перевірка реальності та юридичної обгрунтованості значаться на балансі підприємства сум дебіторської заборгованості, перевірки дотримання правил розрахункової і фінансової дисципліни; перевірка правильності отримання сум за відвантажені матеріальні цінності та повноти їх списання, наявність виправдувальних документів при здійсненні розрахункових операцій та правильності їх оформлення; перевірка своєчасності і правильності оформлення і пред'явлення претензій дебіторам; розробка рекомендацій щодо впорядкування розрахунків, зниження дебіторської заборгованості.
Приступаючи до аналізу потрібно перевірити, перш за все, розрахунки з дебіторами, з'ясувати, чи правильно відображена дебіторська заборгованість у балансі. Залишки її на початок і кінець року показуються як у розділі I «Довгострокові активи», так і розділі II «Поточні активи». У I розділі показується дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати, а в II розділі - платежі по якій очікуються протягом 12 місяців. При аналізі за I розділу необхідно звернути увагу на своєчасне стягнення сум і на заборгованість, за якою минув строк позовної давності.
Аналіз стану дебіторської заборгованості слід починати з аналізу матеріалів інвентаризації розрахунків з дебіторами. Аналіз розрахунків з покупцями, підзвітними особами, працівниками підприємства та іншими дебіторами здійснюється у виявленні за відповідними документами залишків і ретельній перевірці обгрунтованості сум, що значаться на рахунках. Встановлюються причини і винуватці утворення дебіторської заборгованості, давність її виникнення, реальність отримання (тобто чи є акти звірки розрахунків або листи, в яких дебітори визнають свою заборгованість); Не пропущені чи строки позовної давності (3 роки), які заходи вживаються для стягнення заборгованості. Організуються і проводяться зустрічні перевірки у торговельних і постачальницьких організаціях.
У ході аналізу перевіряються всі акти інвентаризації. В акті слід проаналізувати найменування перевірених рахунків і суми дебіторської заборгованості, безнадійних боргів, дебіторську заборгованість, по якій минули строки позовної давності.
Найчастіше у господарській діяльності підприємства зустрічаються розрахунки з покупцями і замовниками за товари, роботи і послуги. При аналізі цієї дебіторської заборгованості необхідно звернути увагу на наступне: чи є договори на поставку продукції (виконання робіт, послуг) і правильність їх оформлення; чи правильно отримані суми за відвантажені товарно цінності; чи правильно списана дебіторська заборгованість на собівартість продукції (робіт, послуг) і дебіторська заборгованість зі строком позовної давності.
Особливу увагу при аналізі повинна бути звернена на правильність відображення операцій при оплаті векселями. При розрахунках векселями можуть застосовуватися прості і переказні векселі. При аналізі необхідно перевірити правильність обліку векселів за видами, підприємствам - платникам, строками настання платежу, обгрунтованість оформлення позик векселями, законність списання на позареалізаційні збитки векселів, заборгованість, по якій опинилася безнадійної до отримання чи якими прострочені терміни позовної давності.
Потім проводиться аналіз іншої дебіторської заборгованості. Залишки на початок і на кінець року за цією статтею повинні відповідати залишкам підрозділу 33 бухгалтерського балансу. Потрібно проаналізувати правильність відображення господарських операцій на цих рахунках, показаних у журналі-ордері № 8, і узагальнених щомісячними підсумками у Головній книзі.
Особливу увагу при аналізі потрібно звернути на правильність відображення господарських операцій на рахунку 78 / 2 «Заборгованість працівників та інших осіб».
Спочатку проводиться суцільна перевірка авансових звітів і прикладених до них документів, аналізуються записи в накопичувальних відомостях і дані авансових звітів, затверджених розпорядниками кредитів. З'ясовується, кому видані аванси.
Наступним етапом аналізу повинен бути аналіз з відшкодування матеріального збитку, перш за все, потрібно проаналізувати розрахунки за нестачами і розкраданням та встановити чи дотримувалися терміни і порядок розгляду випадків нестач і втрат, як забезпечується їх стягнення і т.д. Особливо слід приділити увагу вивченню чинників списання нестач і втрат на витрати на виробництво або на результати діяльності підприємства.
Далі аналізується правильність ведення розрахунків з працівниками підприємства за наданими їм позиками, за товари, продані в кредит, і іншими операціями.
Потім аналізуються дані рахунки, на якому відображаються орендні зобов'язання до вступу. Зайво перераховані суми в бюджет і позабюджетні організації; суми претензій, пред'явлених постачальником, транспортним організаціям та іншим юридичним особам за виявлені невідповідності, нестачі товаро-матеріальних запасів понад норми природного убутку, штрафи, пені, неустойки, а також суми перевищення вартості реалізації власних акцій над номінальною вартістю .
Особлива увага повинна бути приділена аналізу розрахунків за претензіями. Аналіз правильності і своєчасності оформлення матеріалів за претензіями про нестачі і розкрадання має дуже велике значення, оскільки практика показує, що неправильне або з порушенням термінів оформлення матеріалів робиться іноді свідомо з метою не допустити до залучення винних до матеріальної відповідальності.
При аналізі іншої дебіторської заборгованості важливо перевірити: наявність заборгованості працівників підприємства за користування інвентарем; відпущені без попередньої оплати матеріальні цінності, нездану спецодяг і т.д.
Наступний етап аналізу дебіторської заборгованості, це аналіз заборгованості по статті «Аванси видані». При аналізі розрахункових операцій за авансами потрібно, перш за все, встановити реальність оформленої заборгованості за даним рахунком. Об'єктом аналізу тут служить не тільки бухгалтерські записи, але й укладені договори з постачальниками і підрядниками. Особливу увагу потрібно приділити на сумнівну заборгованість за авансами з точки зору причин її виникнення і винних осіб. Реальною вважається заборгованість у випадку, якщо вона підтверджена зацікавленими сторонами актами звірки взаємних розрахунків.
2.2.Аналіз складу та структури дебіторської заборгованості.
Встановивши достовірність дебіторської заборгованості, проаналізувавши дані, відображені в третьому розділі балансу підприємства, потрібно проаналізувати склад і структуру дебіторської заборгованості, дати оцінку з точки зору її реальної вартості, розподілити дебіторську заборгованість за термінами освіти, визначити якість і ліквідність цієї заборгованості. Наведу приблизні дані за 1 кв. ТОВ «ДОН»:
Таблиця 1.
Проаналізувавши дані таблиці 1 можна зробити висновки, що дебіторська заборгованість збільшилася на 299 тис. руб. або на 23,1%. Істотні зміни відбулися в структурі дебіторської заборгованості. Питома вага розрахунків з покупцями і замовниками за товари, роботи і послуги скоротився з 60,2% до 46,7%. Питома вага іншої дебіторської заборгованості, навпаки, збільшився на кінець звітного періоду з 30,1% до 50,8%.
Хоча і незначно, але все ж мало вплив на склад і структуру дебіторської заборгованості векселя, отримані і авансові платежі. Якщо на початок року розрахунку векселями не було, то до кінця року сума від отриманих векселів склала 40 тис. руб., Тобто питома вага цієї суми в загальній сумі заборгованості склав 2,5%. За статтею «Авансові платежі» навпаки, на початок року сума заборгованості склала 125 тис. руб. або 9,7% від загальної суми заборгованості. Потім ця сума була погашена і заборгованості по цій статті немає.
На фінансове становище підприємства впливає не сама наявність дебіторської заборгованості, а її розмір, рух і форма, тобто те, чим викликана ця заборгованість. Дебіторська заборгованість не завжди утворюється в результаті порушення порядку розрахунків і не погіршує фінансове становище. Тому її не можна в повній сумі вважати відволіканням власних коштів з обороту, тому що вона служить об'єктом банківського кредитування і не впливає на платоспроможність підприємства. Виходячи з цього, розрізняють нормальну і невиправдану дебіторську заборгованість.
Зміст
| Введення | 3 |
| 1. Економічна сутність дебіторської заборгованості | 4 |
| 1.1.Общая поняття дебіторської заборгованості | 4 |
| 1.2.Сущность дебіторської заборгованості | 4 |
| 2. Аналіз дебіторської заборгованості | 7 |
| 2.1.Задачі аналізу дебіторської заборгованості | 7 |
| 2.2.Аналіз складу та структури дебіторської заборгованості | 10 |
| 2.3.Аналіз показників якості та ліквідності дебіторської заборгованості | 12 |
| 3. Висновки та пропозиції щодо поліпшення стану розрахунків підприємства | 18 |
| Висновок | 19 |
| Список використаної літератури | 20 |
Введення
Дебіторська заборгованість є важливою частиною активів господарюючих суб'єктів. Причому при сучасній структурі Російського балансу будь-якого підприємства вона має місце.
Здійснюючи підприємницьку діяльність, учасники майнового обороту пропонують, що в міру проведення господарських операцій вони не тільки повернуть вкладені кошти, а й отримають доходи.
Однак у реальній практиці, особливо з переходом на ринкові відносини і спаду виробництва нерідко, а точніше постійно виникають ситуації, коли з тих чи інших причин підприємство не може стягнути борги з контрагентів. Дебіторська заборгованість «зависає» на довгі місяці, а іноді навіть і роки. Зростання дебіторської заборгованості погіршує фінансовий стан підприємств, а іноді призводить і до банкрутства.
Будучи частиною оборотних коштів, а саме частиною фондів обігу, дебіторська заборгованість, а особливо невиправдана «зависла» різко скорочує оборотність оборотних коштів і тим самим зменшує дохід підприємства.
Мета і завдання контрольної роботи - аналіз стану дебіторської заборгованості підприємства.
1. Економічна сутність дебіторської заборгованості.
1.1.Общая поняття дебіторської заборгованості.
Боржник, дебітор (від латинського слова debitum-борг, обов'язок) одна зі сторін цивільно-правового зобов'язання майнового зв'язку між двома або більше особами.
Дебіторська заборгованість-це сума боргу, що приписується підприємству від інших юридичних осіб або громадян. Виникнення дебіторської заборгованості при системі безготівкових розрахунків являє собою об'єктивний процес господарської діяльності підприємства.
За характером утворення дебіторська заборгованість поділяється на нормальну і невиправдану. До нормальної заборгованості підприємства відноситься та, котра обумовлена ходом виконання виробничої програми підприємства, а також діючими формами розрахунків (заборгованість за пред'явленими претензіями, заборгованість за підзвітними особами, за товари відвантажені, термін оплати яких не настав). Невиправданою дебіторською заборгованістю вважається та, яка виникла в результаті порушення розрахункової і фінансової дисципліни, наявних недоліків у веденні обліку, ослаблення контролю за відпуском матеріальних цінностей, виникнення нестач і розкрадань (товари відвантажені, але неоплачені в термін, заборгованість по нестачах і розкраданням та ін )
Дебіторська заборгованість у відповідності, як з міжнародними, так і з Російськими стандартами бухгалтерського обліку визначається як сума належна компанії від покупців (дебіторів).
1.2.Сущность дебіторської заборгованості.
Дебіторська заборгованість - важливий компонент оборотного капіталу. Коли одне підприємство продає товари іншому підприємству, зовсім не означає, що вартість проданого товару буде оплачена негайно.
Дебіторська заборгованість є активом підприємства, який пов'язаний з юридичними правами, включаючи право на володіння.
У цілому під активом розуміється майно, майнові блага і права суб'єкта, що мають вартісну оцінку. Майбутня економічна вигода, втілена в активі в активі - це потенційний, прямий або непрямий внесок у приплив коштів суб'єкта. Отже, дебіторська заборгованість - це майбутня економічна вигода, втілена в активі, і пов'язана з юридичними правами, включаючи право на володіння.
Актив дебіторської заборгованості має три суттєві характеристики:
- Він втілює майбутню вигоду, що забезпечує здатність прямо чи опосередковано створювати приріст грошових коштів.
- Активи являють собою ресурси, якими управляє господарюючий суб'єкт. Причому права на вигоду чи потенційні послуги повинні бути законні або мати юридичний доказ можливості їх отримання. Наприклад, при відображенні факту продажу активу в продавця утвориться дебіторська заборгованість. Договір купівлі-продажу дозволяє визначити ймовірну майбутню вигоду. Але, якщо покупець не внесе певну суму погашення дебіторської заборгованості, то продавець фактично не втрачає контроль над ресурсами, тобто потенційним надходженням, і отже, актив перестає бути активом.
- До активів не відносяться вигода, яка буде отримана в майбутньому, але в даний час не знаходиться під контролем підприємства. При цьому ключовим моментом є рішення бухгалтера про те, що та чи інша господарська операція відбудеться.
Фактом підписання договору фірмою встановлюється майбутня ймовірність вигоди, яка і знаходиться під контролем у бухгалтера. Саме бухгалтер визначає подія достатньо чи не достатньо значним при відображенні як активу фірми. У більшості випадків значущість увазі завершеність операції.
У поточні активи дебіторська заборгованість може бути включена повністю, якщо сума, яка не буде отримана протягом одного року, розкрито. Поряд з цим, дебіторська заборгованість, що значиться більше року, у складі довгострокових активів може бути включена в статтю «дебіторська заборгованість».
Активи - це певною мірою витрати які повинні стати доходами в майбутньому. Звідси і виникає необхідність розглянути, як списуються витрати, спрямовані на активи, в тому числі дебіторську заборгованість. У зв'язку з цим у бухгалтерському обліку визнається не виплата грошей, а виникнення або відсутність прав на ці виплати. Відповідно і доходом вважається не отримання платежів, а виникнення права на них. При чому доходи даного звітного періоду завжди повинні бути співвіднесені з витратами, завдяки яким ці доходи були отримані.
В даний час, у зв'язку з переходом на новий план рахунків і нову систему обліку дебіторської заборгованості, виділяють наступні види: дебіторська заборгованість покупців і замовників, дочірніх, залежних товариств, спільно контрольованих юридичних осіб, іншої дебіторської заборгованості, витрати майбутніх періодів, дебіторська заборгованість за виданими авансами.
2. Аналіз дебіторської заборгованості.
2.1.Задачі аналізу дебіторської заборгованості.
Основними завданнями аналізу дебіторської заборгованості є: перевірка реальності та юридичної обгрунтованості значаться на балансі підприємства сум дебіторської заборгованості, перевірки дотримання правил розрахункової і фінансової дисципліни; перевірка правильності отримання сум за відвантажені матеріальні цінності та повноти їх списання, наявність виправдувальних документів при здійсненні розрахункових операцій та правильності їх оформлення; перевірка своєчасності і правильності оформлення і пред'явлення претензій дебіторам; розробка рекомендацій щодо впорядкування розрахунків, зниження дебіторської заборгованості.
Приступаючи до аналізу потрібно перевірити, перш за все, розрахунки з дебіторами, з'ясувати, чи правильно відображена дебіторська заборгованість у балансі. Залишки її на початок і кінець року показуються як у розділі I «Довгострокові активи», так і розділі II «Поточні активи». У I розділі показується дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати, а в II розділі - платежі по якій очікуються протягом 12 місяців. При аналізі за I розділу необхідно звернути увагу на своєчасне стягнення сум і на заборгованість, за якою минув строк позовної давності.
Аналіз стану дебіторської заборгованості слід починати з аналізу матеріалів інвентаризації розрахунків з дебіторами. Аналіз розрахунків з покупцями, підзвітними особами, працівниками підприємства та іншими дебіторами здійснюється у виявленні за відповідними документами залишків і ретельній перевірці обгрунтованості сум, що значаться на рахунках. Встановлюються причини і винуватці утворення дебіторської заборгованості, давність її виникнення, реальність отримання (тобто чи є акти звірки розрахунків або листи, в яких дебітори визнають свою заборгованість); Не пропущені чи строки позовної давності (3 роки), які заходи вживаються для стягнення заборгованості. Організуються і проводяться зустрічні перевірки у торговельних і постачальницьких організаціях.
У ході аналізу перевіряються всі акти інвентаризації. В акті слід проаналізувати найменування перевірених рахунків і суми дебіторської заборгованості, безнадійних боргів, дебіторську заборгованість, по якій минули строки позовної давності.
Найчастіше у господарській діяльності підприємства зустрічаються розрахунки з покупцями і замовниками за товари, роботи і послуги. При аналізі цієї дебіторської заборгованості необхідно звернути увагу на наступне: чи є договори на поставку продукції (виконання робіт, послуг) і правильність їх оформлення; чи правильно отримані суми за відвантажені товарно цінності; чи правильно списана дебіторська заборгованість на собівартість продукції (робіт, послуг) і дебіторська заборгованість зі строком позовної давності.
Особливу увагу при аналізі повинна бути звернена на правильність відображення операцій при оплаті векселями. При розрахунках векселями можуть застосовуватися прості і переказні векселі. При аналізі необхідно перевірити правильність обліку векселів за видами, підприємствам - платникам, строками настання платежу, обгрунтованість оформлення позик векселями, законність списання на позареалізаційні збитки векселів, заборгованість, по якій опинилася безнадійної до отримання чи якими прострочені терміни позовної давності.
Потім проводиться аналіз іншої дебіторської заборгованості. Залишки на початок і на кінець року за цією статтею повинні відповідати залишкам підрозділу 33 бухгалтерського балансу. Потрібно проаналізувати правильність відображення господарських операцій на цих рахунках, показаних у журналі-ордері № 8, і узагальнених щомісячними підсумками у Головній книзі.
Особливу увагу при аналізі потрібно звернути на правильність відображення господарських операцій на рахунку 78 / 2 «Заборгованість працівників та інших осіб».
Спочатку проводиться суцільна перевірка авансових звітів і прикладених до них документів, аналізуються записи в накопичувальних відомостях і дані авансових звітів, затверджених розпорядниками кредитів. З'ясовується, кому видані аванси.
Наступним етапом аналізу повинен бути аналіз з відшкодування матеріального збитку, перш за все, потрібно проаналізувати розрахунки за нестачами і розкраданням та встановити чи дотримувалися терміни і порядок розгляду випадків нестач і втрат, як забезпечується їх стягнення і т.д. Особливо слід приділити увагу вивченню чинників списання нестач і втрат на витрати на виробництво або на результати діяльності підприємства.
Далі аналізується правильність ведення розрахунків з працівниками підприємства за наданими їм позиками, за товари, продані в кредит, і іншими операціями.
Потім аналізуються дані рахунки, на якому відображаються орендні зобов'язання до вступу. Зайво перераховані суми в бюджет і позабюджетні організації; суми претензій, пред'явлених постачальником, транспортним організаціям та іншим юридичним особам за виявлені невідповідності, нестачі товаро-матеріальних запасів понад норми природного убутку, штрафи, пені, неустойки, а також суми перевищення вартості реалізації власних акцій над номінальною вартістю .
Особлива увага повинна бути приділена аналізу розрахунків за претензіями. Аналіз правильності і своєчасності оформлення матеріалів за претензіями про нестачі і розкрадання має дуже велике значення, оскільки практика показує, що неправильне або з порушенням термінів оформлення матеріалів робиться іноді свідомо з метою не допустити до залучення винних до матеріальної відповідальності.
При аналізі іншої дебіторської заборгованості важливо перевірити: наявність заборгованості працівників підприємства за користування інвентарем; відпущені без попередньої оплати матеріальні цінності, нездану спецодяг і т.д.
Наступний етап аналізу дебіторської заборгованості, це аналіз заборгованості по статті «Аванси видані». При аналізі розрахункових операцій за авансами потрібно, перш за все, встановити реальність оформленої заборгованості за даним рахунком. Об'єктом аналізу тут служить не тільки бухгалтерські записи, але й укладені договори з постачальниками і підрядниками. Особливу увагу потрібно приділити на сумнівну заборгованість за авансами з точки зору причин її виникнення і винних осіб. Реальною вважається заборгованість у випадку, якщо вона підтверджена зацікавленими сторонами актами звірки взаємних розрахунків.
2.2.Аналіз складу та структури дебіторської заборгованості.
Встановивши достовірність дебіторської заборгованості, проаналізувавши дані, відображені в третьому розділі балансу підприємства, потрібно проаналізувати склад і структуру дебіторської заборгованості, дати оцінку з точки зору її реальної вартості, розподілити дебіторську заборгованість за термінами освіти, визначити якість і ліквідність цієї заборгованості. Наведу приблизні дані за 1 кв. ТОВ «ДОН»:
Таблиця 1.
| Аналіз складу і структури дебіторської заборгованості 1 кв. | ||||||
| Склад дебіторської заборгованості | На початок періоду | На кінець періоду | Зміна | |||
| Сума | % | Сума | % | Сума | % | |
| Рахунок до отримання | 780 | 60,23 | 744 | 46,68 | -36 | -13,56 |
| Векселі отримані | - | 40 | 2,51 | 40 | 2,51 | |
| Інша дебіторська заборгованість | 390 | 30,12 | 810 | 50,82 | 420 | 20,70 |
| Продовження таблиці 1 | ||||||
| Авансові платежі | 125 | 9,65 | - | -125 | -9,65 | |
| РАЗОМ: | 1295,00 | 100,00 | 1594,00 | 100,00 | 299,00 | |
Хоча і незначно, але все ж мало вплив на склад і структуру дебіторської заборгованості векселя, отримані і авансові платежі. Якщо на початок року розрахунку векселями не було, то до кінця року сума від отриманих векселів склала 40 тис. руб., Тобто питома вага цієї суми в загальній сумі заборгованості склав 2,5%. За статтею «Авансові платежі» навпаки, на початок року сума заборгованості склала 125 тис. руб. або 9,7% від загальної суми заборгованості. Потім ця сума була погашена і заборгованості по цій статті немає.
На фінансове становище підприємства впливає не сама наявність дебіторської заборгованості, а її розмір, рух і форма, тобто те, чим викликана ця заборгованість. Дебіторська заборгованість не завжди утворюється в результаті порушення порядку розрахунків і не погіршує фінансове становище. Тому її не можна в повній сумі вважати відволіканням власних коштів з обороту, тому що вона служить об'єктом банківського кредитування і не впливає на платоспроможність підприємства. Виходячи з цього, розрізняють нормальну і невиправдану дебіторську заборгованість.
До невиправданої дебіторської заборгованості відноситься заборгованість по претензіях, відшкодуванню матеріальних збитків (нестачі, розкрадання, псування цінностей) та заборгованість за розрахунковими документами, строк оплати яких минув. Невиправдана дебіторська заборгованість являє собою форму незаконного відволікання оборотних коштів і порушення фінансової дисципліни.
Після загального аналізу складу і структури дебіторської заборгованості необхідно проаналізувати і дати оцінку її з точки зору реальної вартості. Для цього розраховується відсоток неповернення боргів. Наприклад, якщо відсоток неповернення боргів склав у
2004 році - 6,8%, 2005 році - 4,7%, 2006 році - 8,3%,
то середній відсоток неповернення боргів за три роки складе:
(6,8 +4,7 +8,3) / 3 = 6,6%
2.3.Аналіз показників якості та ліквідності
дебіторської заборгованості.
Показник якості визначає ймовірність отримання заборгованості в повній сумі, яка залежить від терміну утворення заборгованості. Практика показує, що чим більше термін дебіторської заборгованості, тим нижча ймовірність її отримання.
Для характеристики повернення дебіторської заборгованості доцільно згрупувати її за термінами виникнення:
1. Довгострокова дебіторська заборгованість від 1 року до 2,5 років;
2. Короткострокова дебіторська заборгованість від 1 до 12 місяців.
Таблиця 2. Дебіторська заборгованість за термінами її виникнення:
З даних таблиці видно, що основну частину дебіторської заборгованості складає заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати. Частка короткострокової дебіторської заборгованості в загальній сумі склала (425 +471 +239 +137) / 1594 * 100% = 79,8%, у тому числі:
до 3-х місяців 425/1594 * 100% = 26,7%,
від 3-х до 6 місяців 471/1594 * 100% = 29,5%,
а всього від 1 до 6 місяців (425 +471) / 1594 * 100% = 56,2%,
від 6 до 9 місяців 239/1594 * 100% = 15%,
від 9 до 12 місяців 137/1594 * 100% = 8,6%.
Питома вага довгострокова дебіторська заборгованість в загальній її сумі склала (150 +110 +62) / 1594 * 100% = 20,2%, у тому числі:
від 1 року до 1,5 років 150/1594 * 100% = 9,4%,
від 1,5 до 2-х років 110/1594 * 100% = 6,9%,
від 2-х до 2,5 років 62/1594 * 100% = 3,9%.
З таблиці видно, є заборгованість з досить тривалими термінами. Так понад два роки її сума склала 62 тис. руб. Хоча її сума відносно невелика (3,9% від загальної суми заборгованості до 19,3% від довгострокової її частини), все ж ТОВ «ДОН» необхідно докласти зусилля, щоб стягнути цю заборгованість найближчим часом, так як це може призвести до її списанню на зменшення доходів підприємства у зв'язку із закінченням терміну позовної давності.
Узагальнюючим показником повернення заборгованості є оборотність. Коефіцієнт оборотності розраховується як відношення обсягу доходу (виручки) від реалізації продукції (робіт, послуг) до середньої дебіторської заборгованості за формулою:
До од - коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості;
ДР - дохід від реалізації продукції (робіт, послуг);
ДЗ - середня дебіторська заборгованість.
Цей коефіцієнт показує, скільки разів заборгованість утворюється і надходить підприємству за досліджуваний період.
Оборотність дебіторської заборгованості (ОД), може бути розрахована і в днях. Цей показник відображає середню кількість днів, необхідну для її повернення. Розраховується як відношення кількості днів в періоді і коефіцієнта оборотності:
П - тривалість періоду;
ЗДк - сума дебіторської заборгованості на кінець періоду
Іноді оборотність дебіторської заборгованості називається періодом погашення дебіторської заборгованості. Слід мати на увазі, що чим більше період прострочення заборгованості, тим вище ризик непогашення.
Аналіз ліквідності (оборотності) дебіторської заборгованості (в крб.)
Оборотність дебіторської заборгованості в разах
Оборотність дебіторської заборгованості в днях 
Д = 365 + 90 = 455
З аналізу видно, що 11,9 рази заборгованість утворюється і надходить у ТОВ за період 455 днів. Тривалість одного обороту за цей період склала 31 день, тобто за 31 день погашається заборгованість.
Таблиця 4. Аналіз структури оборотних коштів підприємства по ТОВ «ДОН».
Як видно з таблиці 4, найбільшу питому вагу в поточних активах займають грошові кошти. На їх частку на початок року припадає 99%. До кінця року абсолютна їх сума збільшилася, проте їх частка зменшилася на 3,1%, у зв'язку з тим, що частина грошової готівки, а саме 350000 крб. була вкладена в акції, збільшилася як сума так і частка на кінець року дебіторська заборгованість на 81630 руб. або 0,5%.
Збільшення грошей на рахунках в банку свідчить, як правило, про зміцнення фінансового стану підприємства. Сума грошей повинна бути такою, щоб її вистачало для погашення всіх першочергових платежів. Потрібно відзначити, що зростання дебіторської заборгованості пояснюється зниженням готової продукції, тобто проводилася реалізація продукції, якщо підприємство розширює свою діяльність, то росте і число покупців, а відповідно і дебіторська заборгованість, що має місце в нашому випадку.
При аналізі розглядають частку дебіторської заборгованості в поточних активах по кварталах. Частка дебіторської заборгованості визначається відношенням дебіторської заборгованості до поточних активів.
Таблиця 5. Частка дебіторської заборгованості в поточних активах (грн.)
По таблиці видно, що частка дебіторської заборгованості в поточних активах збільшується: у I кварталі вона становила - 6%, в II кварталі - 6,8%, в III кварталі - 8,4%, і IV кварталі - 9,2%, а в I кварталі 2007 року відзначається зниження - 8,1%.
Але для того щоб отримати повну картину дебіторської заборгованості потрібно проаналізувати частку сумнівної дебіторської заборгованості в поточних активах, що визначається відношенням сумнівної дебіторської заборгованості до поточних активів.
Таблиця 6. Частка сумнівної дебіторської заборгованості в поточних активах (грн.)
Як видно з таблиці частка сумнівної заборгованості до поточних активів змінюється хаотично, різкі скачки, то зменшення, то збільшення частки, це свідчить про нестабільну ліквідності дебіторської заборгованості.
Тенденція зростання, як частки дебіторської заборгованості, так і частки сумнівної дебіторської заборгованості в поточних активах свідчить про нестабільну ліквідності дебіторської заборгованості, про постійне зменшення ліквідності дебіторської заборгованості, тобто з кожним кварталом сумнівна дебіторська заборгованість зростає.
3. Висновки та пропозиції щодо поліпшення стану
розрахунків підприємства.
За результатами аналізу складу, структури та динаміки кредиторської та дебіторської заборгованості підприємства можна зробити висновок, що в цілому ситуація у сфері здійснення платіжно-розрахункових відносин підприємства з його дебіторами і кредиторами не становить суттєвої загрози стабільності фінансового стану підприємства. Тим не менш, динаміка росту і кредиторської, і дебіторської заборгованості свідчить про необхідність пильної уваги керівництва до організації платіжно-розрахункових відносин.
Висока частка рядки «аванси видані» у загальному обсязі дебіторської заборгованості свідчить або про явною видачу авансів особам чи організаціям, платоспроможність яких сумнівна (що представляє собою зловживання), або про те, що на підприємстві недостатньо добре поставлена процедура перевірки потенційної здатності контрагента погасити виданий аванс .
Динаміка і складу дебіторської заборгованості свідчить про те, що постачальники підприємства, отримуючи вчасно його продукцію, затримують її оплату. Це створює перешкоди для погашення його власних зобов'язань.
Важливо не допустити подальшого зростання частки дебіторської заборгованості в загальному обсязі оборотних активів підприємства - це може спричинити за собою зниження всіх фінансових показників, уповільнення обороту ресурсів, простої внаслідок не внутрішніх проблем, а зовнішніх, зниження можливості оплачувати свої зобов'язання перед кредиторами.
Можна рекомендувати підприємству використання вексельних форм розрахунків, використання механізму взаємозаліків, щоб знизити обсяги як кредиторської, так і дебіторської заборгованості. Крім того, це дозволить прискорити оборот ресурсів підприємства.
Висновок
Збільшення дебіторської заборгованості ініціює додаткові витрати підприємства на:
1. збільшення обсягу роботи з дебіторами (зв'язок, відрядження тощо);
2. збільшення періоду обороту дебіторської заборгованості;
3. збільшення втрат від безнадійної дебіторської заборгованості.
Для повноцінного і продуктивного функціонування діяльності підприємства необхідно:
1. Своєчасно проводити аналіз складу і структури дебіторської заборгованості по конкретним покупцям, а також щодо термінів утворення заборгованості або терміни їх можливого погашення, що дозволить своєчасно виявляти прострочену заборгованість і вживати заходів до її стягнення. Дані про терміни освіти (погашення) заборгованості мають бути регулярними і оперативними.
2. Постійно стежити за співвідношенням дебіторської і кредиторської заборгованості, так як значна перевага дебіторської заборгованості створює загрозу фінансової нестійкості підприємства і робить необхідним залучення додаткових джерел фінансування, а перевищення кредиторської заборгованості над дебіторською може призвести до неплатоспроможності підприємства.
3. Контролювати оборотність дебіторської та кредиторської заборгованості, а також стан розрахунків по простроченій заборгованості, так як в умовах інфляції всяка відстрочка платежу призводить до того, що підприємство реально отримує лише частину вартості поставленої продукції, тому бажано розширити систему авансових платежів.
Список використаної літератури
1. Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р.
2. Донцова А.В. Бухгалтерська звітність та її аналіз. - М.: "Інтер-Тех", 2003 р . - 112 с.
3. Ірішіна Н.Ю. Бухгалтерський і податковий облік при відступлення права вимоги / / Сучасний бухоблік - 2004 - № 4.
4. Камишанов П. Бухгалтерський облік і аудит М, 1998
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2003 - 584 с.
6. Мизиковский Є.А. Аудит дебіторської заборгованості / / Аудиторські відомості - 2004 - № 3
7. Петров А.М. Контроль за рухом дебіторської і кредиторської заборгованості / / Сучасний бухоблік - 2004 - № 9.
8. Шеремет А., Сайфулін Р. Методика фінансового аналізу М., 1995
Після загального аналізу складу і структури дебіторської заборгованості необхідно проаналізувати і дати оцінку її з точки зору реальної вартості. Для цього розраховується відсоток неповернення боргів. Наприклад, якщо відсоток неповернення боргів склав у
2004 році - 6,8%, 2005 році - 4,7%, 2006 році - 8,3%,
то середній відсоток неповернення боргів за три роки складе:
(6,8 +4,7 +8,3) / 3 = 6,6%
2.3.Аналіз показників якості та ліквідності
дебіторської заборгованості.
Показник якості визначає ймовірність отримання заборгованості в повній сумі, яка залежить від терміну утворення заборгованості. Практика показує, що чим більше термін дебіторської заборгованості, тим нижча ймовірність її отримання.
Для характеристики повернення дебіторської заборгованості доцільно згрупувати її за термінами виникнення:
1. Довгострокова дебіторська заборгованість від 1 року до 2,5 років;
2. Короткострокова дебіторська заборгованість від 1 до 12 місяців.
Таблиця 2. Дебіторська заборгованість за термінами її виникнення:
| Сторони дебіторської заборгованості | Довгострокова дебіторська заборгованість | Короткострокова дебіторська заборгованість | Разом Тис. Руб. | ||||||
| від 1 до 2,5 років | від 1,5 до 2 років | від 2 до 2,5 років | понад 2,5 років | до З-х міс. | від 3-х до 6 міс. | від 6 до 9 міс. | від 9 до 12 міс. | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Рахунки до отримання | 150 | 110 | 62 | - | 120 | 90 | 137 | 75 | 744 |
| Векселі до отримання | 12 | 10 | 18 | - | 40 | ||||
| Продовження таблиці 2 | |||||||||
| Інша деб. зад. | 293 | 371 | 84 | 62 | 810 | ||||
| Аванси видані | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Разом: | 150 | 110 | 62 | - | 425 | 471 | 239 | 137 | 1594 |
до 3-х місяців 425/1594 * 100% = 26,7%,
від 3-х до 6 місяців 471/1594 * 100% = 29,5%,
а всього від 1 до 6 місяців (425 +471) / 1594 * 100% = 56,2%,
від 6 до 9 місяців 239/1594 * 100% = 15%,
від 9 до 12 місяців 137/1594 * 100% = 8,6%.
Питома вага довгострокова дебіторська заборгованість в загальній її сумі склала (150 +110 +62) / 1594 * 100% = 20,2%, у тому числі:
від 1 року до 1,5 років 150/1594 * 100% = 9,4%,
від 1,5 до 2-х років 110/1594 * 100% = 6,9%,
від 2-х до 2,5 років 62/1594 * 100% = 3,9%.
З таблиці видно, є заборгованість з досить тривалими термінами. Так понад два роки її сума склала 62 тис. руб. Хоча її сума відносно невелика (3,9% від загальної суми заборгованості до 19,3% від довгострокової її частини), все ж ТОВ «ДОН» необхідно докласти зусилля, щоб стягнути цю заборгованість найближчим часом, так як це може призвести до її списанню на зменшення доходів підприємства у зв'язку із закінченням терміну позовної давності.
Узагальнюючим показником повернення заборгованості є оборотність. Коефіцієнт оборотності розраховується як відношення обсягу доходу (виручки) від реалізації продукції (робіт, послуг) до середньої дебіторської заборгованості за формулою:
До од - коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості;
ДР - дохід від реалізації продукції (робіт, послуг);
ДЗ - середня дебіторська заборгованість.
Цей коефіцієнт показує, скільки разів заборгованість утворюється і надходить підприємству за досліджуваний період.
Оборотність дебіторської заборгованості (ОД), може бути розрахована і в днях. Цей показник відображає середню кількість днів, необхідну для її повернення. Розраховується як відношення кількості днів в періоді і коефіцієнта оборотності:
П - тривалість періоду;
ЗДк - сума дебіторської заборгованості на кінець періоду
Іноді оборотність дебіторської заборгованості називається періодом погашення дебіторської заборгованості. Слід мати на увазі, що чим більше період прострочення заборгованості, тим вище ризик непогашення.
Таблиця 3
Аналіз ліквідності (оборотності) дебіторської заборгованості (в крб.)
| I кв. \ 06 | II кв. \ 06 | III кв. \ 06 | IV кв. \ 06 | I кв. \ 07 | РАЗОМ | |
| Дохід від реалізації | 7449821 | 17298850 | 11974680 | 24290187 | 10890744 | 71904282 |
| Дебіторська заборгованість | 6940505 | 5290987 | 6117240 | 6927118 | 4943821 | 30219671 |
Оборотність дебіторської заборгованості в разах 
Д = 365 + 90 = 455
З аналізу видно, що 11,9 рази заборгованість утворюється і надходить у ТОВ за період 455 днів. Тривалість одного обороту за цей період склала 31 день, тобто за 31 день погашається заборгованість.
Таблиця 4. Аналіз структури оборотних коштів підприємства по ТОВ «ДОН».
| Види коштів | Наявність коштів, грн. | Структура засобів% | ||||
| На початок року | На кінець року | Зраді- ня | На початок року | На кінець року | Вимірюв-ня | |
| Грошові кошти | 9638050 | 12730190 | +3092140 | 99,0 | 95,9 | -3,1 |
| Короткострокові фінансові вкладення | - | 350000 | +350000 | - | 2,6 | +2,6 |
| Дебітори | 30360 | 111990 | +81630 | 0,3 | 0,8 | +0,5 |
| Запаси | 9500 | 31210 | +21710 | 0,1 | 0,2 | +0,1 |
| Незавершене виробництво | 12420 | 18870 | +6450 | 0,1 | 0,2 | +0,1 |
| Готова продукція | 42170 | 34207 | -7963 | 0,5 | 0,3 | -0,2 |
| Разом оборотних коштів: | 9732500 | 13276467 | +3543967 | 100,0 | 100,0 | |
| Частка ДЗ до загальної суми оборотних коштів: | 0,003 | 0,008 | +0,005 | |||
Збільшення грошей на рахунках в банку свідчить, як правило, про зміцнення фінансового стану підприємства. Сума грошей повинна бути такою, щоб її вистачало для погашення всіх першочергових платежів. Потрібно відзначити, що зростання дебіторської заборгованості пояснюється зниженням готової продукції, тобто проводилася реалізація продукції, якщо підприємство розширює свою діяльність, то росте і число покупців, а відповідно і дебіторська заборгованість, що має місце в нашому випадку.
При аналізі розглядають частку дебіторської заборгованості в поточних активах по кварталах. Частка дебіторської заборгованості визначається відношенням дебіторської заборгованості до поточних активів.
Таблиця 5. Частка дебіторської заборгованості в поточних активах (грн.)
| Аналізований період | Дебіторська заборгованість | Поточні активи | Частка (%) |
| I кв. \ 2006 | 298 607 | 4 943 521 | 6.04 |
| II кв. \ 2006 | 352 114 | 5 173 112 | 6.81 |
| III кв. \ 2006 | 442 180 | 5 274 841 | 8.38 |
| IV кв. \ 2006 | 581 940 | 6 340 707 | 9.18 |
| I кв. \ 2007 | 467 290 | 5 744 247 | 8.13 |
Але для того щоб отримати повну картину дебіторської заборгованості потрібно проаналізувати частку сумнівної дебіторської заборгованості в поточних активах, що визначається відношенням сумнівної дебіторської заборгованості до поточних активів.
Таблиця 6. Частка сумнівної дебіторської заборгованості в поточних активах (грн.)
| Аналізований період | Сумнівна дебіторська заборгованість | Поточні активи | Частка (%) |
| I кв. \ 2006 | 46 782 | 4 943 521 | 0.95 |
| II кв. \ 2006 | 49 145 | 5 173 112 | 0.95 |
| III кв. \ 2006 | 50 638 | 5 274 841 | 0.96 |
| IV кв. \ 2006 | 62 773 | 6 340 707 | 0.99 |
| I кв. \ 2007 | 58 016 | 5 744 247 | 1.01 |
Тенденція зростання, як частки дебіторської заборгованості, так і частки сумнівної дебіторської заборгованості в поточних активах свідчить про нестабільну ліквідності дебіторської заборгованості, про постійне зменшення ліквідності дебіторської заборгованості, тобто з кожним кварталом сумнівна дебіторська заборгованість зростає.
3. Висновки та пропозиції щодо поліпшення стану
розрахунків підприємства.
За результатами аналізу складу, структури та динаміки кредиторської та дебіторської заборгованості підприємства можна зробити висновок, що в цілому ситуація у сфері здійснення платіжно-розрахункових відносин підприємства з його дебіторами і кредиторами не становить суттєвої загрози стабільності фінансового стану підприємства. Тим не менш, динаміка росту і кредиторської, і дебіторської заборгованості свідчить про необхідність пильної уваги керівництва до організації платіжно-розрахункових відносин.
Висока частка рядки «аванси видані» у загальному обсязі дебіторської заборгованості свідчить або про явною видачу авансів особам чи організаціям, платоспроможність яких сумнівна (що представляє собою зловживання), або про те, що на підприємстві недостатньо добре поставлена процедура перевірки потенційної здатності контрагента погасити виданий аванс .
Динаміка і складу дебіторської заборгованості свідчить про те, що постачальники підприємства, отримуючи вчасно його продукцію, затримують її оплату. Це створює перешкоди для погашення його власних зобов'язань.
Важливо не допустити подальшого зростання частки дебіторської заборгованості в загальному обсязі оборотних активів підприємства - це може спричинити за собою зниження всіх фінансових показників, уповільнення обороту ресурсів, простої внаслідок не внутрішніх проблем, а зовнішніх, зниження можливості оплачувати свої зобов'язання перед кредиторами.
Можна рекомендувати підприємству використання вексельних форм розрахунків, використання механізму взаємозаліків, щоб знизити обсяги як кредиторської, так і дебіторської заборгованості. Крім того, це дозволить прискорити оборот ресурсів підприємства.
Висновок
Збільшення дебіторської заборгованості ініціює додаткові витрати підприємства на:
1. збільшення обсягу роботи з дебіторами (зв'язок, відрядження тощо);
2. збільшення періоду обороту дебіторської заборгованості;
3. збільшення втрат від безнадійної дебіторської заборгованості.
Для повноцінного і продуктивного функціонування діяльності підприємства необхідно:
1. Своєчасно проводити аналіз складу і структури дебіторської заборгованості по конкретним покупцям, а також щодо термінів утворення заборгованості або терміни їх можливого погашення, що дозволить своєчасно виявляти прострочену заборгованість і вживати заходів до її стягнення. Дані про терміни освіти (погашення) заборгованості мають бути регулярними і оперативними.
2. Постійно стежити за співвідношенням дебіторської і кредиторської заборгованості, так як значна перевага дебіторської заборгованості створює загрозу фінансової нестійкості підприємства і робить необхідним залучення додаткових джерел фінансування, а перевищення кредиторської заборгованості над дебіторською може призвести до неплатоспроможності підприємства.
3. Контролювати оборотність дебіторської та кредиторської заборгованості, а також стан розрахунків по простроченій заборгованості, так як в умовах інфляції всяка відстрочка платежу призводить до того, що підприємство реально отримує лише частину вартості поставленої продукції, тому бажано розширити систему авансових платежів.
Список використаної літератури
1. Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р.
2. Донцова А.В. Бухгалтерська звітність та її аналіз. - М.: "Інтер-Тех",
3. Ірішіна Н.Ю. Бухгалтерський і податковий облік при відступлення права вимоги / / Сучасний бухоблік - 2004 - № 4.
4. Камишанов П. Бухгалтерський облік і аудит М, 1998
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2003 - 584 с.
6. Мизиковский Є.А. Аудит дебіторської заборгованості / / Аудиторські відомості - 2004 - № 3
7. Петров А.М. Контроль за рухом дебіторської і кредиторської заборгованості / / Сучасний бухоблік - 2004 - № 9.
8. Шеремет А., Сайфулін Р. Методика фінансового аналізу М., 1995