Зміст:
Введення. 2
1. Завдання і джерела аналізу матеріальних ресурсів. 4
2. Аналіз забезпеченості підприємства матеріальними ресурсами. 5
3. Аналіз дотримання норм витрат матеріалів у виробництві. 10
4. Аналіз матеріаловіддачі і матеріаломісткості. 12
5. Аналіз використання відходів виробництва. 17
Висновок. 20
Література: 21
Введення
Необхідною умовою виконання плану з виробництва продукції, зниження собівартості, зростання прибутку і рентабельності є повне і своєчасне забезпечення підприємства сировиною і матеріалами необхідного асортименту та кількості. Виробництво будь-якого виду продукції (робіт, послуг) пов'язано з використанням матеріальних ресурсів. Комплексне використання ресурсів, їх раціональний витрата, застосування більш дешевих і ефективних матеріалів є найважливішим напрямком збільшення випуску продукції та покращення фінансового стану.
Мета аналізу матеріальних ресурсів полягає у підвищенні ефективності виробництва за рахунок раціонального використання ресурсів.
Зростання потреби підприємства в матеріальних ресурсах може бути задоволений екстенсивним шляхом (придбанням або виготовленням більшої кількості матеріалів і енергії) або інтенсивним (більш економним використанням наявних запасів в процесі виробництва продукції).
Перший шлях веде до зростання питомих матеріальних витрат на одиницю продукції, хоча собівартість її може при цьому і знизитися за рахунок збільшення обсягу виробництва та зменшення частки постійних витрат. Другий шлях забезпечує скорочення питомих матеріальних витрат і зниження собівартості одиниці продукції. Економне використання сировини, матеріалів та енергії рівнозначно збільшенню їх виробництва.
Оновлення асортименту, розширення виробничих можливостей обумовлює зростання потреби в матеріальних ресурсах. Господарюючі суб'єкти споживають величезну кількість матеріальних ресурсів, різних за видами, марками, сортами, розмірами.
1. Завдання і джерела аналізу матеріальних ресурсів
Матеріальні ресурси - це різні види сировини, матеріалів, палива, енергії, комплектуючих і напівфабрикатів, які господарюючий суб'єкт закуповує для використання в господарській діяльності з метою випуску продукції, надання послуг та виконання робіт.
Матеріальні ресурси переходять до матеріальних затрат, які представляють собою сукупність матеріальних ресурсів, використовуваних у процесі виробництва. У загальній сукупності витрат на виробництво вони складають приблизно 70%, що є свідченням високої матеріаломісткості продукції. Зниження матеріаломісткості продукції є найважливішим напрямком покращення роботи, так як економне витрачання всіх видів ресурсів забезпечує зростання виробництва і зниження собівартості.
Завданнями аналізу використання матеріальних ресурсів є:
· Визначення забезпеченості підприємства необхідними матеріальними ресурсами;
· Аналіз рівня матеріаломісткості продукції в динаміці;
· Вивчення дії окремих факторів на зміну рівня матеріаломісткості продукції;
· Виявлення втрат внаслідок вимушених замін матеріалів, а також простоїв обладнання і робітників з-за відсутності потрібних матеріалів;
· Оцінка впливу організації матеріально-технічного постачання і використання матеріальних ресурсів на обсяг випуску і собівартості продукції;
· Виявлення невикористаних можливостей (внутрішньогосподарських резервів) зниження матеріальних витрат та їх вплив на обсяг виробництва.
Джерелами інформації аналізу забезпеченості господарюючих суб'єктів матеріальними ресурсами є дані:
· Бізнес-плану;
· Дані оперативно-технічного та бухгалтерського обліку;
· Відомості аналітичного бухгалтерського обліку про надходження, витрату та залишках матеріальних ресурсів;
· Форма № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу»,
· Форма № 5-з «Відомості про витрати на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг)».
2. Аналіз забезпеченості підприємства матеріальними ресурсами
Аналіз забезпеченості господарюючого суб'єкта матеріальними ресурсами починають з зіставлення планованої потреби в матеріалах з урахуванням запасів їх на початок року, залишків на кінець, потреби на ремонт з даними про фактичне надходження матеріалів на склад підприємства.
Більшість промислових підприємств має широкий асортимент споживаних матеріалів, тому аналіз забезпеченості матеріалами здійснюється по найважливіших видах, які визначають її випуск.
При аналізі забезпеченості підприємства матеріальними ресурсами в першу чергу перевіряють якість плану матеріально-технічного постачання. Перевірку реальності плану починають з вивчення норм і нормативів, які покладені в основу розрахунку потреби підприємства в матеріальних ресурсах. Потім перевіряється відповідність плану постачання потребам виробництва продукції і утворення необхідних запасів виходячи з прогресивних норм витрати матеріалів.
Важливою умовою безперебійної роботи підприємства є повна забезпеченість потреби в матеріальних ресурсах джерелами покриття. Ці джерела можуть бути зовнішніми і внутрішніми.
Зовнішні джерела - це матеріальні ресурси, що надходять від постачальників відповідно до укладених договорів.
Внутрішні джерела - це скорочення відходів сировини, використання вторинної сировини, власне виготовлення матеріалів і напівфабрикатів, економія матеріалів внаслідок впровадження досягнень науково-технічного прогресу.
При визначенні реальної потреби у завезенні матеріалів з боку необхідно визначити загальну потребу у певному виді матеріалів (Qобщ.мр), яка визначається як сума потреби в матеріальних ресурсах на програму випуску (Qпв.мр), скоригована на зміну залишків матеріалів на початок (Онг. мр) і кінець (Окг.мр) року, плюс потреба в матеріальних ресурсах на капітальний ремонт (Qкр.мр) та інших допоміжних служб (Qвц.мр):
(Qобщ.мр) = (Qпв.мр) + (Онг.мр) - + (Окг.мр) + (Qкр.мр) + (Qвц.мр)
Реальна потреба в завезенні матеріальних ресурсів з боку - це різниця між загальною потребою у певному виді матеріалу і сумою власних внутрішніх джерел її покриття.
У процесі аналізу необхідно також перевірити забезпеченість потреби в завезенні матеріальних ресурсів договорами на їх постачання і фактичне їх виконання.
На підставі даних бізнес-плану та оперативно-технічної звітності відділів постачання складається аналітична таблиця, яка дозволяє оцінити забезпеченість потреби в матеріальних ресурсах договорами і фактичним їх виконанням (табл. 1).
Забезпеченість потреби договорами становить (790 / 795 × 100%) = 99.37%. Виконання договорів поставки у відсотках становить (725 / 785 × 100%) = 92,36%. Коефіцієнт забезпеченості за планом (Кпл.обес) складає 0,995 або 99,5% ((6 + 785) / 795). Фактично потреба в сталі листової задовольняється на 91,95% ((6 + 725) / 795).
Об'єктом аналізу є комплектність постачання, тобто дотримання певних співвідношень між найважливішими видами матеріальних ресурсів. Порушення комплектності постачання, як правило, призводить до порушення термінів виготовлення, порушення асортименту та можливого зниження обсягу випуску.
Велике значення надається виконанню плану по термінах постачання матеріалів (ритмічності). Порушення термінів постачання веде до недовиконання плану виробництва і реалізації продукції. Для оцінки ритмічності поставок використовують коефіцієнт ритмічності, коефіцієнт варіації.
У процесі аналізу визначається відповідність фактичного розміру запасів найважливіших видів сировини і матеріалів нормативним. З цією метою на підставі даних про фактичну наявність матеріалів у натурі та середньодобовому їх витраті розраховують фактичну забезпеченість матеріалами в днях і порівнюють її з нормативною (табл. 2).
В умовах ринкової економіки товарний асортимент постійно змінюється, відображаючи стан потреб на даний момент часу, внаслідок чого у господарюючих суб'єктів можуть виникнути надлишки запасів сировини, матеріалів або виявлено непотрібні матеріали. Надлишки і незатребувані матеріали, виходячи з товарного асортименту визначають за даними складського обліку шляхом порівняння приходу і витрати. Ті види матеріалів, які виявилися незатребуваними протягом року і більше, відносять до групи неходових (непотрібних). Визначають загальну вартість та заходи щодо їх реалізації.
Великий вплив на обсяг випуску робить якість споживаних матеріальних ресурсів. Зміна якості визначає вихід продукції. Зниження якості споживаних матеріальних ресурсів веде до поломок обладнання, порушення норм витрати матеріалу, збільшення собівартості, зниження якості готової продукції. Тому при аналізі забезпеченості матеріальних ресурсів слід перевірити якість надійшли у звітному періоді матеріалів, з'ясувати причини надходження матеріалів зниженої якості, з'ясувати, які заходи були прийняті відділом постачання для отримання матеріалів належної якості. Аналіз якості здійснюється вибірковою перевіркою, за результатами перевірки складають акти приймання матеріалів, які не відповідають висунутим вимогам, що є підставою для пред'явлення санкцій, претензій до постачальників.
3. Аналіз дотримання норм витрат матеріалів у виробництві
Аналіз використання матеріалів у виробництві є найважливішим напрямком аналітичної роботи, тому що в ході даного аналізу можна визначити кількісний вплив різних чинників використання матеріалів на зміну обсягу випуску.
Аналізуючи вплив, який чиниться на випуск продукції, перш за все необхідно виявити, які види матеріалів лімітують вихід даного виду продукції, як виконано план надходження цих ресурсів у звітному періоді і як дотримувалися норми їх витрати на виробництво, чи мали місце надпланові відходи виробництва.
На зміну обсягу випуску впливають фактори, що характеризують використання матеріальних ресурсів у виробництві:
· Зміна надходження матеріальних ресурсів (кількості заготовляється матеріальних ресурсів;
· Зміна норми витрат матеріалів (витрата матеріалу на виробництво одиниці продукції);
· Зміна залишків матеріальних ресурсів на складі у вигляді запасів на початок і кінець року;
· Зміна планових відходів виробництва внаслідок низької якості.
Для того щоб визначити вплив вищезгаданих факторів на зміну обсягу випуску, необхідно:
ü визначити зміну обсягу випуску продукції - об'єкт аналізу;
ü визначити абсолютне відхилення за всіма показниками - факторів;
ü розрахувати кількісний вплив показників - факторів на зміну обсягу випуску. Розрахунок кількісного впливу факторів здійснюється шляхом ділення абсолютного відхилення за факторами - показниками на планову норму витрати (табл. 3).
Таблиця 3
Аналіз використання матеріальних ресурсів на випуск вироби
Об'єктом аналізу є зміна обсягу випуску: 38000 - 34000 = 4000 виробів.
Зниження надходження листової сталі на 14000 кг призводить до зниження на 823 вироби (14000 / 17).
Зниження запасу листової сталі на кінець року на 300 кг призводить до збільшення випуску на 17 виробів.
Зниження норми витрати на 3 кг призводить до економії матеріальних ресурсів (3 кг × 38 000 = 114 000 кг), а отже, до збільшення обсягу випуску на 6705 вироби (-114000) / 17 = 6705).
Збільшення надпланових відходів на 500 кг призводить до зниження обсягу випуску.
Вплив факторів можна визначити способом ланцюгових підстановок і способом абсолютних різниць.
Фактори, що впливають на обсяг випуску, впливають по різному. Збільшення надходження (закупівлі) матеріальних ресурсів сприяє збільшенню обсягу випуску, і навпаки. Збільшення залишків матеріальних ресурсів на початок року призводить до збільшення обсягу випуску, і навпаки. Збільшення обсягу залишків матеріальних ресурсів на кінець року знижує обсяг випуску продукції, і навпаки. Зниження величини планових відходів призводить до збільшення обсягу випуску, і навпаки.
Основними резервами збільшення обсягу випуску за рахунок використання матеріальних ресурсів у виробництві є: використання досконалої технології виробництва, використання якісних видів матеріальних ресурсів, зменшення втрат матеріальних ресурсів під час зберігання та перевезення; недопущення непродуктивних витрат (шлюбу); скорочення відходів виробництва; підвищення рівня кваліфікації персоналу і т. п.
4. Аналіз матеріаловіддачі і матеріаломісткості
При розгляді факторів, пов'язаних з використанням предметів праці (матеріальних ресурсів), особлива увага повинна бути приділена аналізу ефективності їх використання.
Зростання обсягів продукції та поліпшення якості в значній мірі залежать від забезпеченості господарюючого суб'єкта матеріальними ресурсами й ефективності їх використання.
Взаємозв'язок між показниками обсягу продукції, матеріальними витратами, матеріаловіддача (матеріаломісткістю) можна відобразити у формулі:
V = МОЗ × Мо або V = МОЗ × (1/Ме),
де V - обсяг продукції,
МОЗ - сума матеріальних витрат,
Мо - матеріаловіддача продукції,
Ме - матеріаломісткість продукції.
У ході аналізу необхідно обчислити вплив на зміну обсягу продукції зміни сум матеріальних витрат і показника матеріаловіддачі або матеріаломісткості, використовуючи спосіб ланцюгових підстановок або спосіб абсолютних (відносних) різниць.
Приріст обсягу продукції (ΔV) внаслідок зміни загальної суми матеріальних витрат можна розрахувати за наступною формулою:
ΔV = (МЗ1 - МЗ0) × Мо0
Введення. 2
1. Завдання і джерела аналізу матеріальних ресурсів. 4
2. Аналіз забезпеченості підприємства матеріальними ресурсами. 5
3. Аналіз дотримання норм витрат матеріалів у виробництві. 10
4. Аналіз матеріаловіддачі і матеріаломісткості. 12
5. Аналіз використання відходів виробництва. 17
Висновок. 20
Література: 21
Введення
Необхідною умовою виконання плану з виробництва продукції, зниження собівартості, зростання прибутку і рентабельності є повне і своєчасне забезпечення підприємства сировиною і матеріалами необхідного асортименту та кількості. Виробництво будь-якого виду продукції (робіт, послуг) пов'язано з використанням матеріальних ресурсів. Комплексне використання ресурсів, їх раціональний витрата, застосування більш дешевих і ефективних матеріалів є найважливішим напрямком збільшення випуску продукції та покращення фінансового стану.
Мета аналізу матеріальних ресурсів полягає у підвищенні ефективності виробництва за рахунок раціонального використання ресурсів.
Зростання потреби підприємства в матеріальних ресурсах може бути задоволений екстенсивним шляхом (придбанням або виготовленням більшої кількості матеріалів і енергії) або інтенсивним (більш економним використанням наявних запасів в процесі виробництва продукції).
Перший шлях веде до зростання питомих матеріальних витрат на одиницю продукції, хоча собівартість її може при цьому і знизитися за рахунок збільшення обсягу виробництва та зменшення частки постійних витрат. Другий шлях забезпечує скорочення питомих матеріальних витрат і зниження собівартості одиниці продукції. Економне використання сировини, матеріалів та енергії рівнозначно збільшенню їх виробництва.
Оновлення асортименту, розширення виробничих можливостей обумовлює зростання потреби в матеріальних ресурсах. Господарюючі суб'єкти споживають величезну кількість матеріальних ресурсів, різних за видами, марками, сортами, розмірами.
1. Завдання і джерела аналізу матеріальних ресурсів
Матеріальні ресурси - це різні види сировини, матеріалів, палива, енергії, комплектуючих і напівфабрикатів, які господарюючий суб'єкт закуповує для використання в господарській діяльності з метою випуску продукції, надання послуг та виконання робіт.
Матеріальні ресурси переходять до матеріальних затрат, які представляють собою сукупність матеріальних ресурсів, використовуваних у процесі виробництва. У загальній сукупності витрат на виробництво вони складають приблизно 70%, що є свідченням високої матеріаломісткості продукції. Зниження матеріаломісткості продукції є найважливішим напрямком покращення роботи, так як економне витрачання всіх видів ресурсів забезпечує зростання виробництва і зниження собівартості.
Завданнями аналізу використання матеріальних ресурсів є:
· Визначення забезпеченості підприємства необхідними матеріальними ресурсами;
· Аналіз рівня матеріаломісткості продукції в динаміці;
· Вивчення дії окремих факторів на зміну рівня матеріаломісткості продукції;
· Виявлення втрат внаслідок вимушених замін матеріалів, а також простоїв обладнання і робітників з-за відсутності потрібних матеріалів;
· Оцінка впливу організації матеріально-технічного постачання і використання матеріальних ресурсів на обсяг випуску і собівартості продукції;
· Виявлення невикористаних можливостей (внутрішньогосподарських резервів) зниження матеріальних витрат та їх вплив на обсяг виробництва.
Джерелами інформації аналізу забезпеченості господарюючих суб'єктів матеріальними ресурсами є дані:
· Бізнес-плану;
· Дані оперативно-технічного та бухгалтерського обліку;
· Відомості аналітичного бухгалтерського обліку про надходження, витрату та залишках матеріальних ресурсів;
· Форма № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу»,
· Форма № 5-з «Відомості про витрати на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг)».
2. Аналіз забезпеченості підприємства матеріальними ресурсами
Аналіз забезпеченості господарюючого суб'єкта матеріальними ресурсами починають з зіставлення планованої потреби в матеріалах з урахуванням запасів їх на початок року, залишків на кінець, потреби на ремонт з даними про фактичне надходження матеріалів на склад підприємства.
Більшість промислових підприємств має широкий асортимент споживаних матеріалів, тому аналіз забезпеченості матеріалами здійснюється по найважливіших видах, які визначають її випуск.
При аналізі забезпеченості підприємства матеріальними ресурсами в першу чергу перевіряють якість плану матеріально-технічного постачання. Перевірку реальності плану починають з вивчення норм і нормативів, які покладені в основу розрахунку потреби підприємства в матеріальних ресурсах. Потім перевіряється відповідність плану постачання потребам виробництва продукції і утворення необхідних запасів виходячи з прогресивних норм витрати матеріалів.
Важливою умовою безперебійної роботи підприємства є повна забезпеченість потреби в матеріальних ресурсах джерелами покриття. Ці джерела можуть бути зовнішніми і внутрішніми.
Зовнішні джерела - це матеріальні ресурси, що надходять від постачальників відповідно до укладених договорів.
Внутрішні джерела - це скорочення відходів сировини, використання вторинної сировини, власне виготовлення матеріалів і напівфабрикатів, економія матеріалів внаслідок впровадження досягнень науково-технічного прогресу.
При визначенні реальної потреби у завезенні матеріалів з боку необхідно визначити загальну потребу у певному виді матеріалів (Qобщ.мр), яка визначається як сума потреби в матеріальних ресурсах на програму випуску (Qпв.мр), скоригована на зміну залишків матеріалів на початок (Онг. мр) і кінець (Окг.мр) року, плюс потреба в матеріальних ресурсах на капітальний ремонт (Qкр.мр) та інших допоміжних служб (Qвц.мр):
(Qобщ.мр) = (Qпв.мр) + (Онг.мр) - + (Окг.мр) + (Qкр.мр) + (Qвц.мр)
Реальна потреба в завезенні матеріальних ресурсів з боку - це різниця між загальною потребою у певному виді матеріалу і сумою власних внутрішніх джерел її покриття.
У процесі аналізу необхідно також перевірити забезпеченість потреби в завезенні матеріальних ресурсів договорами на їх постачання і фактичне їх виконання.
На підставі даних бізнес-плану та оперативно-технічної звітності відділів постачання складається аналітична таблиця, яка дозволяє оцінити забезпеченість потреби в матеріальних ресурсах договорами і фактичним їх виконанням (табл. 1).
Забезпеченість потреби договорами становить (790 / 795 × 100%) = 99.37%. Виконання договорів поставки у відсотках становить (725 / 785 × 100%) = 92,36%. Коефіцієнт забезпеченості за планом (Кпл.обес) складає 0,995 або 99,5% ((6 + 785) / 795). Фактично потреба в сталі листової задовольняється на 91,95% ((6 + 725) / 795).
Об'єктом аналізу є комплектність постачання, тобто дотримання певних співвідношень між найважливішими видами матеріальних ресурсів. Порушення комплектності постачання, як правило, призводить до порушення термінів виготовлення, порушення асортименту та можливого зниження обсягу випуску.
Таблиця 1
Забезпечення потреби матеріальних ресурсів договорами і фактичне їх виконання| Вид матеріалу | Планова потреба, т | Джерела покриття потреби, т | Укладено договорів, т | Отримано за договорами | Відхилення | |||
| внутрішні | зовнішні | Всього | Укладених договорів від потреби | Отримано за укладеними договорами | ||||
| Сталь листова | 795 | 6 | 790 | 785 | 725 | -50 | +10 | -60 |
У процесі аналізу визначається відповідність фактичного розміру запасів найважливіших видів сировини і матеріалів нормативним. З цією метою на підставі даних про фактичну наявність матеріалів у натурі та середньодобовому їх витраті розраховують фактичну забезпеченість матеріалами в днях і порівнюють її з нормативною (табл. 2).
В умовах ринкової економіки товарний асортимент постійно змінюється, відображаючи стан потреб на даний момент часу, внаслідок чого у господарюючих суб'єктів можуть виникнути надлишки запасів сировини, матеріалів або виявлено непотрібні матеріали. Надлишки і незатребувані матеріали, виходячи з товарного асортименту визначають за даними складського обліку шляхом порівняння приходу і витрати. Ті види матеріалів, які виявилися незатребуваними протягом року і більше, відносять до групи неходових (непотрібних). Визначають загальну вартість та заходи щодо їх реалізації.
Таблиця 2
Аналіз стану запасів матеріальних ресурсів| Матеріали | Середньо-добовий витрата, т | Фактичний запас | Норма запасів, дні | Відхилення від максимальної норми | |||
| тонни | дні | максимум | мінімум | дні | тонни | ||
| Сталь листова | 6 | 45 | 9 | 15 | 9 | 6 | 30 |
3. Аналіз дотримання норм витрат матеріалів у виробництві
Аналіз використання матеріалів у виробництві є найважливішим напрямком аналітичної роботи, тому що в ході даного аналізу можна визначити кількісний вплив різних чинників використання матеріалів на зміну обсягу випуску.
Аналізуючи вплив, який чиниться на випуск продукції, перш за все необхідно виявити, які види матеріалів лімітують вихід даного виду продукції, як виконано план надходження цих ресурсів у звітному періоді і як дотримувалися норми їх витрати на виробництво, чи мали місце надпланові відходи виробництва.
На зміну обсягу випуску впливають фактори, що характеризують використання матеріальних ресурсів у виробництві:
· Зміна надходження матеріальних ресурсів (кількості заготовляється матеріальних ресурсів;
· Зміна норми витрат матеріалів (витрата матеріалу на виробництво одиниці продукції);
· Зміна залишків матеріальних ресурсів на складі у вигляді запасів на початок і кінець року;
· Зміна планових відходів виробництва внаслідок низької якості.
Для того щоб визначити вплив вищезгаданих факторів на зміну обсягу випуску, необхідно:
ü визначити зміну обсягу випуску продукції - об'єкт аналізу;
ü визначити абсолютне відхилення за всіма показниками - факторів;
ü розрахувати кількісний вплив показників - факторів на зміну обсягу випуску. Розрахунок кількісного впливу факторів здійснюється шляхом ділення абсолютного відхилення за факторами - показниками на планову норму витрати (табл. 3).
Таблиця 3
Аналіз використання матеріальних ресурсів на випуск вироби
| Показники | План | Звіт | Зміни |
| 1. Випуск виробів (шт.) | 34000 | 38000 | +4000 |
| 2. Надходження листової сталі у виробництво в розрахунку на випуск виробу (кг) | 496000 | 482000 | -14000 |
| 3. Запас листової сталі на складі на кінець року (кг) | 10000 | 9700 | -300 |
| 4. Норма витрати листової сталі на один виріб (кг) | 17 | 14 | -3 |
| 5. Відходи сировини (кг) | 11000 | 11500 | +500 |
Зниження надходження листової сталі на 14000 кг призводить до зниження на 823 вироби (14000 / 17).
Зниження запасу листової сталі на кінець року на 300 кг призводить до збільшення випуску на 17 виробів.
Зниження норми витрати на 3 кг призводить до економії матеріальних ресурсів (3 кг × 38 000 = 114 000 кг), а отже, до збільшення обсягу випуску на 6705 вироби (-114000) / 17 = 6705).
Збільшення надпланових відходів на 500 кг призводить до зниження обсягу випуску.
Вплив факторів можна визначити способом ланцюгових підстановок і способом абсолютних різниць.
Фактори, що впливають на обсяг випуску, впливають по різному. Збільшення надходження (закупівлі) матеріальних ресурсів сприяє збільшенню обсягу випуску, і навпаки. Збільшення залишків матеріальних ресурсів на початок року призводить до збільшення обсягу випуску, і навпаки. Збільшення обсягу залишків матеріальних ресурсів на кінець року знижує обсяг випуску продукції, і навпаки. Зниження величини планових відходів призводить до збільшення обсягу випуску, і навпаки.
Основними резервами збільшення обсягу випуску за рахунок використання матеріальних ресурсів у виробництві є: використання досконалої технології виробництва, використання якісних видів матеріальних ресурсів, зменшення втрат матеріальних ресурсів під час зберігання та перевезення; недопущення непродуктивних витрат (шлюбу); скорочення відходів виробництва; підвищення рівня кваліфікації персоналу і т. п.
4. Аналіз матеріаловіддачі і матеріаломісткості
При розгляді факторів, пов'язаних з використанням предметів праці (матеріальних ресурсів), особлива увага повинна бути приділена аналізу ефективності їх використання.
Зростання обсягів продукції та поліпшення якості в значній мірі залежать від забезпеченості господарюючого суб'єкта матеріальними ресурсами й ефективності їх використання.
Взаємозв'язок між показниками обсягу продукції, матеріальними витратами, матеріаловіддача (матеріаломісткістю) можна відобразити у формулі:
V = МОЗ × Мо або V = МОЗ × (1/Ме),
де V - обсяг продукції,
МОЗ - сума матеріальних витрат,
Мо - матеріаловіддача продукції,
Ме - матеріаломісткість продукції.
У ході аналізу необхідно обчислити вплив на зміну обсягу продукції зміни сум матеріальних витрат і показника матеріаловіддачі або матеріаломісткості, використовуючи спосіб ланцюгових підстановок або спосіб абсолютних (відносних) різниць.
Приріст обсягу продукції (ΔV) внаслідок зміни загальної суми матеріальних витрат можна розрахувати за наступною формулою:
ΔV = (МЗ1 - МЗ0) × Мо0
або
ΔV = (МЗ1 - МЗ0): Ме0
Вплив ефективності використання матеріальних ресурсів на приріст об'єму продукції можна обчислити за формулою:
ΔV = МЗ1 × (Мо1 - Мо0)
або
ΔV = МЗ1 × (Ме1 - Ме0)
До узагальнюючих показників відносяться матеріаловіддача, матеріаломісткість, питома вага матеріальних витрат у собівартості продукції, коефіцієнт використання матеріалів, прибуток на 1 грн матеріальних витрат.
Матеріаловіддача (Мо) характеризує вихід продукції на 1 грн матеріальних витрат (МЗ), тобто скільки вироблено продукції з кожної гривні спожитих матеріальних ресурсів:
Мо = Vтп / МОЗ
Матеріаломісткість (Ме) - показник, зворотний матеріаловіддача. Він характеризує величину матеріальних витрат, що припадають на 1 карбованець виробленої продукції:
Ме = МОЗ / Vтп
Питома вага матеріальних витрат у собівартості продукції обчислюється відношенням суми матеріальних витрат до повної собівартості виробленої продукції. Динаміка цього показника характеризує зміну матеріалоємності продукції.
Коефіцієнт матеріальних витрат являє собою відношення фактичної суми матеріальних витрат до планової, перерахованої на фактичний обсяг випущеної продукції. Він показує наскільки економно використовуються матеріали в процесі виробництва, чи немає їх перевитрати в порівнянні з встановленими нормами. Якщо коефіцієнт більше 1, то це свідчить про перевитрату матеріальних ресурсів на виробництво продукції, і навпаки, якщо менше 1, то матеріальні ресурси використовувалися більш економно.
Приватні показники матеріаломісткості застосовуються для характеристики ефективності використання окремих видів матеріальних ресурсів (сирьеемкость, металоємність, паливо-ємність, енергоємність і ін), а також для характеристики рівня матеріалоємності окремих виробів (відношення вартості всіх спожитих матеріалів на одиницю продукції до її оптової ціни).
Питома матеріаломісткість визначається як відношення вартості всіх спожитих матеріалів на одиницю продукції до її оптової ціни
У процесі аналізу вивчаються рівень і динаміка показника матеріаломісткості продукції. Для цього використовуються дані форми № 5 - з. Визначають причини зміни показників матеріаломісткості та матеріаловіддачі, а також вплив показників на обсяг виробництва продукції.
Основним аналітичним показником, що характеризує використання матеріалів у виробництві, є:
· Матеріаломісткість всієї товарної продукції;
· Матеріаломісткість окремих виробів.
Аналіз матеріаломісткості здійснюється наступним чином:
1. Розраховується матеріаломісткість товарної продукції за планом, за звітом, визначається відхилення, дається оцінка зміни.
2. Аналізується зміна матеріаломісткості за окремими елементами витрат.
3. Визначається вплив зміни факторів «норм» (кількості витрачених матеріалів на одиницю продукції) і цін на матеріаломісткість продукції.
4. Аналізується зміна матеріаломісткості найважливіших видів виробів.
5. Визначається вплив ефективного використання матеріальних ресурсів на зміну обсягу випуску.
Для розрахунку аналізованих показників залучаються форма № 5-з, дані бухгалтерського обліку за матеріалами, калькуляції найважливіших видів виробів.
На зміну матеріаломісткості продукції впливають фактори, що залежать і не залежать від зусиль роботи даного підприємства.
Зміна матеріаломісткості всієї продукції й окремих виробів може бути викликано різними чинниками. Матеріаломісткість всієї товарної продукції залежить від:
§ зміни структури і асортименту продукції;
§ зміни цін і тарифів на матеріальні ресурси;
§ зміни матеріаломісткості окремих виробів (питома витрата сировини);
§ зміни цін на готову продукцію.
Методика аналізу окремих видів сировини і матеріалів в різних галузях економіки обумовлюється специфікою організації і технології виробництва, видами використовуваних матеріалів, наявних джерел інформації.
Аналіз ефективності використання матеріальних ресурсів у виробництві визначається шляхом порівняння фактичного відсотка корисного використання матеріальних ресурсів до планового:
% МОЗ = (МЗф / МЗпл) × 100%
Зниження даного показника свідчить про неефективне використання матеріальних ресурсів.
Абсолютна величина перевитрати або економії визначається як різниця між фактичною витратою матеріальних ресурсів і плановим, переліченим на фактичний випуск продукції.
Для того щоб визначити кількісний вплив на зміну матеріаломісткості, необхідно визначити показник матеріаломісткості за планом і за фактом (тобто при всіх планових і всіх фактичних показниках), визначити об'єкт аналізу (табл.4).
Для того щоб визначити вплив зміни структурних зрушень на рівень матеріаломісткості, необхідно обчислити різницю між матеріаломісткістю, перераховану на фактичний випуск і асортимент, і матеріаломісткістю за планом (МЕФ - Мепл).
Для того щоб визначити вплив зміни собівартості окремих виробів на рівень матеріаломісткості продукції, необхідно обчислити різницю між матеріаломісткістю фактично в цінах, прийнятих у плані, і матеріаломісткістю продукції, перераховану на фактичний випуск і асортимент.
Для того щоб визначити вплив зміни цін на сировину і матеріали, тарифів на електроенергію, на зміну матеріаломісткості, необхідно визначити різницю між фактичною матеріаломісткістю у планових цінах і матеріаломісткістю фактично в цінах, прийнятих у плані.
Для того щоб визначити вплив зміни оптових цін на зміну матеріаломісткості, необхідно обчислити різницю між фактичною матеріаломісткістю в цінах, що діяли в звітному році, і фактичної матеріаломісткістю в планових оптових цінах.
Матеріаломісткість продукції знизилася на 1,4 коп. (81,6 - 83). Зміна обсягу і асортименту знизило матеріаломісткість на 3,5 коп. (79,5 - 83). Зміна собівартості окремих виробів підвищило матеріаломісткість на 0,3 коп. (79,8 - 79,5). Зміна цін на сировину, матеріали, тарифів на енергію знизило матеріаломісткість на 0,62 коп. (79,18 - 79,8). Зміна цін на готову продукцію підвищило матеріаломісткість на 2,42 коп. (81,6 - 79,18).
У цілому матеріаломісткість знизилася на 1,4 коп. (-3,5 + 0,3 - 0,62 + 2,42).
Підвищення матеріаломісткості може бути викликане порушенням технології та рецептури; недосконалістю організації виробництва і матеріально-технічного забезпечення; низькою якістю сировини та матеріалів; заміною одних видів матеріалів на інші.
5. Аналіз використання відходів виробництва
У ході створення продукції, робіт, послуг у технологічному процесі виникають відходи виробництва, вони неминучі. Проте їх величина непостійна. Вона залежить від того, наскільки прогресивні норми витрат матеріалу, від рівня застосовуваної технології та особливостей виробництва.
Частина відходів виробництва використовують підприємства самостійно, виготовляючи з відходів виробництва ті чи інші види продукції, які збільшують виручку від реалізації. Частина відходів виробництва може бути реалізована іншим господарюючим суб'єктам за ціною можливого використання у вигляді сировини і матеріалів.
Аналіз ефективності використання матеріалів за показниками матеріаловіддачі і матеріаломісткості повинен бути доповнений аналізом використання відходів виробництва. Показник ефективності використання матеріалів визначається як відношення вартості відходів до повної вартості витрачених матеріалів:
Еі.м = Вартість відходів
Вартість матеріальних витрат
Аналіз відходів виробництва починається:
1. З визначення показника матеріаломісткості продукції, який розраховується за планом, за фактом. Потім визначають відхилення. За результатами проведених розрахунків дають оцінку.
2. Потім аналізують зміну запланованої ефективності використання матеріалів. Для цього визначають коефіцієнт, що показує співвідношення між вартістю матеріалів і вартістю відходів:
Км / о = Вартість матеріалів
Вартість відходів
Даний коефіцієнт показує, у скільки разів відходи за ціною вихідної сировини (за вартістю матеріалів) дорожче відходів за ціною можливого використання.
3. На підставі даного коефіцієнта визначають вартість відходів за планом (за нормами плану, виходячи з технології виробництва) і фактом. Щоб розрахувати вартість відходів, необхідно зворотні відходи за планом і за фактом (окремо) помножити на коефіцієнт, що показує співвідношення вартості матеріалів і відходів:
Вартість відходів = Зворотні відходи × Км / о
Отримані результати порівнюють, дають оцінку. Визначають зміна вартості відходів виробництва.
Якщо всі відходи реалізуються, то необхідно визначити коефіцієнт корисного використання матеріалів, а отже, і зміна частки відходів виробництва.
4. Коефіцієнт корисного використання матеріалів визначається як відношення різниці вартості матеріалів та вартості відходів до вартості матеріалів:
Кп.і.м. = Вартість матеріалів - Вартість відходів
Вартість матеріалів
Даний коефіцієнт визначають за планом, за звітом. Визначають відхилення, дають оцінку.
5. Після чого визначають зміни частки відходів:
Ко = 100% - Кп.і.м.
6. На закінчення визначають вплив зміни величини відходів на зміну обсягу випуску. Для цього необхідна зміна величини відходів розділити на планову матеріаломісткість.
При наявності понадпланових відходів знижує обсяг випуску, і навпаки.
На основі проведених розрахунків необхідно зробити висновок і визначити заходи щодо зниження матеріаломісткості і зниження величини планових відходів при виготовленні продукції.
З метою скорочення відходів виробництва доцільно використовувати:
· Безвідходні і маловідходні технології, що призводить до скорочення норм витрати і відходів виробництва;
· Застосування нових видів матеріалів із заданими властивостями (пластмаси, синтетичні матеріали), що також знижує відходи, норми витрат і практично виключає шлюб.
Висновок
Важливою умовою ефективного використання матеріальних ресурсів та виконання завдання щодо випуску продукції є забезпеченість ними підприємства.
Аналіз забезпеченості підприємства матеріальними ресурсами починають з оцінки обгрунтованості планування потреби в матеріальних ресурсах.
Своєчасне надходження і ефективне використання матеріальних ресурсів забезпечує безперебійну, ритмічну роботу, виконання бізнес-плану і збільшення прибутку. Необгрунтована надлишок може призводити до уповільнення оборотності оборотних коштів, що погіршує фінансовий стан. Особливістю російської господарської практики є те, що багато господарюючі суб'єкти створюють запаси у вигляді високоліквідних коштів (бензин, спирт, т. п.). Звідси випливає, що господарюючий суб'єкт повинен мати оптимальний запас матеріальних ресурсів за кількістю, якості, асортименту.
У сучасних умовах господарюючі суб'єкти самостійно визначають виходячи з програми випуску:
· Величину споживаних ресурсів, їх якість,
· Постачальників і основні бази,
· Терміни надходження.
Виходячи з технологічного процесу та інших особливостей виробництва визначають норму витрати, норму запасу, виявляють некупленние матеріали з точки зору асортименту випуску, визначають заходи щодо їх реалізації.
Література:
1. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Фінансовий аналіз. - М., 2000.
2. Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу. - М.: Фінанси і статистика, 2002.
3. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства. М.: Инфра-М, Баканов 2003.
4. Чечевіцина Л.М. Аналіз фінансово-господарської діяльності. - Ростов н / Д: Фенікс, 2008.
5. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. Методика фінансового аналізу. - М.: ИНФРА-М, 2002.
ΔV = (МЗ1 - МЗ0): Ме0
Вплив ефективності використання матеріальних ресурсів на приріст об'єму продукції можна обчислити за формулою:
ΔV = МЗ1 × (Мо1 - Мо0)
або
ΔV = МЗ1 × (Ме1 - Ме0)
До узагальнюючих показників відносяться матеріаловіддача, матеріаломісткість, питома вага матеріальних витрат у собівартості продукції, коефіцієнт використання матеріалів, прибуток на 1 грн матеріальних витрат.
Матеріаловіддача (Мо) характеризує вихід продукції на 1 грн матеріальних витрат (МЗ), тобто скільки вироблено продукції з кожної гривні спожитих матеріальних ресурсів:
Мо = Vтп / МОЗ
Матеріаломісткість (Ме) - показник, зворотний матеріаловіддача. Він характеризує величину матеріальних витрат, що припадають на 1 карбованець виробленої продукції:
Ме = МОЗ / Vтп
Питома вага матеріальних витрат у собівартості продукції обчислюється відношенням суми матеріальних витрат до повної собівартості виробленої продукції. Динаміка цього показника характеризує зміну матеріалоємності продукції.
Коефіцієнт матеріальних витрат являє собою відношення фактичної суми матеріальних витрат до планової, перерахованої на фактичний обсяг випущеної продукції. Він показує наскільки економно використовуються матеріали в процесі виробництва, чи немає їх перевитрати в порівнянні з встановленими нормами. Якщо коефіцієнт більше 1, то це свідчить про перевитрату матеріальних ресурсів на виробництво продукції, і навпаки, якщо менше 1, то матеріальні ресурси використовувалися більш економно.
Приватні показники матеріаломісткості застосовуються для характеристики ефективності використання окремих видів матеріальних ресурсів (сирьеемкость, металоємність, паливо-ємність, енергоємність і ін), а також для характеристики рівня матеріалоємності окремих виробів (відношення вартості всіх спожитих матеріалів на одиницю продукції до її оптової ціни).
Питома матеріаломісткість визначається як відношення вартості всіх спожитих матеріалів на одиницю продукції до її оптової ціни
У процесі аналізу вивчаються рівень і динаміка показника матеріаломісткості продукції. Для цього використовуються дані форми № 5 - з. Визначають причини зміни показників матеріаломісткості та матеріаловіддачі, а також вплив показників на обсяг виробництва продукції.
Основним аналітичним показником, що характеризує використання матеріалів у виробництві, є:
· Матеріаломісткість всієї товарної продукції;
· Матеріаломісткість окремих виробів.
Аналіз матеріаломісткості здійснюється наступним чином:
1. Розраховується матеріаломісткість товарної продукції за планом, за звітом, визначається відхилення, дається оцінка зміни.
2. Аналізується зміна матеріаломісткості за окремими елементами витрат.
3. Визначається вплив зміни факторів «норм» (кількості витрачених матеріалів на одиницю продукції) і цін на матеріаломісткість продукції.
4. Аналізується зміна матеріаломісткості найважливіших видів виробів.
5. Визначається вплив ефективного використання матеріальних ресурсів на зміну обсягу випуску.
Для розрахунку аналізованих показників залучаються форма № 5-з, дані бухгалтерського обліку за матеріалами, калькуляції найважливіших видів виробів.
На зміну матеріаломісткості продукції впливають фактори, що залежать і не залежать від зусиль роботи даного підприємства.
Зміна матеріаломісткості всієї продукції й окремих виробів може бути викликано різними чинниками. Матеріаломісткість всієї товарної продукції залежить від:
§ зміни структури і асортименту продукції;
§ зміни цін і тарифів на матеріальні ресурси;
§ зміни матеріаломісткості окремих виробів (питома витрата сировини);
§ зміни цін на готову продукцію.
Методика аналізу окремих видів сировини і матеріалів в різних галузях економіки обумовлюється специфікою організації і технології виробництва, видами використовуваних матеріалів, наявних джерел інформації.
Аналіз ефективності використання матеріальних ресурсів у виробництві визначається шляхом порівняння фактичного відсотка корисного використання матеріальних ресурсів до планового:
% МОЗ = (МЗф / МЗпл) × 100%
Зниження даного показника свідчить про неефективне використання матеріальних ресурсів.
Абсолютна величина перевитрати або економії визначається як різниця між фактичною витратою матеріальних ресурсів і плановим, переліченим на фактичний випуск продукції.
Для того щоб визначити кількісний вплив на зміну матеріаломісткості, необхідно визначити показник матеріаломісткості за планом і за фактом (тобто при всіх планових і всіх фактичних показниках), визначити об'єкт аналізу (табл.4).
Для того щоб визначити вплив зміни структурних зрушень на рівень матеріаломісткості, необхідно обчислити різницю між матеріаломісткістю, перераховану на фактичний випуск і асортимент, і матеріаломісткістю за планом (МЕФ - Мепл).
Для того щоб визначити вплив зміни собівартості окремих виробів на рівень матеріаломісткості продукції, необхідно обчислити різницю між матеріаломісткістю фактично в цінах, прийнятих у плані, і матеріаломісткістю продукції, перераховану на фактичний випуск і асортимент.
Для того щоб визначити вплив зміни цін на сировину і матеріали, тарифів на електроенергію, на зміну матеріаломісткості, необхідно визначити різницю між фактичною матеріаломісткістю у планових цінах і матеріаломісткістю фактично в цінах, прийнятих у плані.
Для того щоб визначити вплив зміни оптових цін на зміну матеріаломісткості, необхідно обчислити різницю між фактичною матеріаломісткістю в цінах, що діяли в звітному році, і фактичної матеріаломісткістю в планових оптових цінах.
Таблиця 4
Факторний аналіз матеріаломісткості продукції| Показники | Сума витрат (коп.) |
| 1. Витрати на 1 карбованець товарної продукції за планом | 83 |
| 2. Витрати на 1 карбованець товарної продукції, фактично випущеної у звітному році: | |
| А) за планом на фактичний випуск і асортимент | 79,5 |
| Б) фактично в цінах, прийнятих у плані | 79,8 |
| В) фактично у планових оптових цінах | 79,18 |
| Г) фактично в цінах, що діяли в звітному році | 81,6 |
Матеріаломісткість продукції знизилася на 1,4 коп. (81,6 - 83). Зміна обсягу і асортименту знизило матеріаломісткість на 3,5 коп. (79,5 - 83). Зміна собівартості окремих виробів підвищило матеріаломісткість на 0,3 коп. (79,8 - 79,5). Зміна цін на сировину, матеріали, тарифів на енергію знизило матеріаломісткість на 0,62 коп. (79,18 - 79,8). Зміна цін на готову продукцію підвищило матеріаломісткість на 2,42 коп. (81,6 - 79,18).
У цілому матеріаломісткість знизилася на 1,4 коп. (-3,5 + 0,3 - 0,62 + 2,42).
Підвищення матеріаломісткості може бути викликане порушенням технології та рецептури; недосконалістю організації виробництва і матеріально-технічного забезпечення; низькою якістю сировини та матеріалів; заміною одних видів матеріалів на інші.
5. Аналіз використання відходів виробництва
У ході створення продукції, робіт, послуг у технологічному процесі виникають відходи виробництва, вони неминучі. Проте їх величина непостійна. Вона залежить від того, наскільки прогресивні норми витрат матеріалу, від рівня застосовуваної технології та особливостей виробництва.
Частина відходів виробництва використовують підприємства самостійно, виготовляючи з відходів виробництва ті чи інші види продукції, які збільшують виручку від реалізації. Частина відходів виробництва може бути реалізована іншим господарюючим суб'єктам за ціною можливого використання у вигляді сировини і матеріалів.
Аналіз ефективності використання матеріалів за показниками матеріаловіддачі і матеріаломісткості повинен бути доповнений аналізом використання відходів виробництва. Показник ефективності використання матеріалів визначається як відношення вартості відходів до повної вартості витрачених матеріалів:
Вартість матеріальних витрат
Аналіз відходів виробництва починається:
1. З визначення показника матеріаломісткості продукції, який розраховується за планом, за фактом. Потім визначають відхилення. За результатами проведених розрахунків дають оцінку.
2. Потім аналізують зміну запланованої ефективності використання матеріалів. Для цього визначають коефіцієнт, що показує співвідношення між вартістю матеріалів і вартістю відходів:
Вартість відходів
Даний коефіцієнт показує, у скільки разів відходи за ціною вихідної сировини (за вартістю матеріалів) дорожче відходів за ціною можливого використання.
3. На підставі даного коефіцієнта визначають вартість відходів за планом (за нормами плану, виходячи з технології виробництва) і фактом. Щоб розрахувати вартість відходів, необхідно зворотні відходи за планом і за фактом (окремо) помножити на коефіцієнт, що показує співвідношення вартості матеріалів і відходів:
Вартість відходів = Зворотні відходи × Км / о
Отримані результати порівнюють, дають оцінку. Визначають зміна вартості відходів виробництва.
Якщо всі відходи реалізуються, то необхідно визначити коефіцієнт корисного використання матеріалів, а отже, і зміна частки відходів виробництва.
4. Коефіцієнт корисного використання матеріалів визначається як відношення різниці вартості матеріалів та вартості відходів до вартості матеріалів:
Кп.і.м. = Вартість матеріалів - Вартість відходів
Вартість матеріалів
Даний коефіцієнт визначають за планом, за звітом. Визначають відхилення, дають оцінку.
5. Після чого визначають зміни частки відходів:
Ко = 100% - Кп.і.м.
6. На закінчення визначають вплив зміни величини відходів на зміну обсягу випуску. Для цього необхідна зміна величини відходів розділити на планову матеріаломісткість.
При наявності понадпланових відходів знижує обсяг випуску, і навпаки.
На основі проведених розрахунків необхідно зробити висновок і визначити заходи щодо зниження матеріаломісткості і зниження величини планових відходів при виготовленні продукції.
З метою скорочення відходів виробництва доцільно використовувати:
· Безвідходні і маловідходні технології, що призводить до скорочення норм витрати і відходів виробництва;
· Застосування нових видів матеріалів із заданими властивостями (пластмаси, синтетичні матеріали), що також знижує відходи, норми витрат і практично виключає шлюб.
Висновок
Важливою умовою ефективного використання матеріальних ресурсів та виконання завдання щодо випуску продукції є забезпеченість ними підприємства.
Аналіз забезпеченості підприємства матеріальними ресурсами починають з оцінки обгрунтованості планування потреби в матеріальних ресурсах.
Своєчасне надходження і ефективне використання матеріальних ресурсів забезпечує безперебійну, ритмічну роботу, виконання бізнес-плану і збільшення прибутку. Необгрунтована надлишок може призводити до уповільнення оборотності оборотних коштів, що погіршує фінансовий стан. Особливістю російської господарської практики є те, що багато господарюючі суб'єкти створюють запаси у вигляді високоліквідних коштів (бензин, спирт, т. п.). Звідси випливає, що господарюючий суб'єкт повинен мати оптимальний запас матеріальних ресурсів за кількістю, якості, асортименту.
У сучасних умовах господарюючі суб'єкти самостійно визначають виходячи з програми випуску:
· Величину споживаних ресурсів, їх якість,
· Постачальників і основні бази,
· Терміни надходження.
Виходячи з технологічного процесу та інших особливостей виробництва визначають норму витрати, норму запасу, виявляють некупленние матеріали з точки зору асортименту випуску, визначають заходи щодо їх реалізації.
Література:
1. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Фінансовий аналіз. - М., 2000.
2. Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу. - М.: Фінанси і статистика, 2002.
3. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства. М.: Инфра-М, Баканов 2003.
4. Чечевіцина Л.М. Аналіз фінансово-господарської діяльності. - Ростов н / Д: Фенікс, 2008.
5. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. Методика фінансового аналізу. - М.: ИНФРА-М, 2002.