Аналіз використання матеріальних ресурсів

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Введення
1. Матеріальні ресурси як об'єкт обліку та аналізу
1.1 Сировина та матеріали: поняття, сутність і значення для виробничого процесу
1.1.1 Оцінка якості планів матеріально-технічного постачання
1.1.2 Оцінка потреби в матеріальних ресурсах
1.2 Нормативне регулювання обліку матеріальних ресурсів і запасів
1.3 Документообіг використання сировини та матеріалів як
джерело аналізу
1.3.1 Форми первинних облікових документів
1.3.2 Організація внутрішнього контролю і документообіг
1.4. Методика оцінка ефективності використання матеріальних ресурсів
1.4.1 Звід показників ефективності
1.4.2 Оцінка впливу матеріальних ресурсів на обсяг виробництва продукції
2. Аналіз показників ефективності ісполдьзованія сировини і матеріалів на ЗАТ «Північ»
2.1 Коротка характеристика ЗАТ «Північ»
2.2 Аналіз забезпеченості підприємства матеріальними ресурсами
2.3 Розрахунок коефіцієнтів ефективності використання сировини і матеріалів за три звітні періоди
2.4 Порівняльний аналіз значень коефіцієнтів за три періоди
2.5 Мережевий графік реалізації заходів зі зниження норм споживання сировини і матеріалів
Висновок
Список використаної літератури

Введення
Без використання матеріальних ресурсів не може бути організовано жодне виробництво, отже, при розгляді будь-якого виробництва завжди постає питання про ефективність їх використання як складової ефективності виробництва взагалі. Цим обумовлена ​​актуальність обраної теми роботи - «Аналіз ефективності використання матеріальних ресурсів і запасів».
Регламентація обліку матеріальних ресурсів і запасів проводиться в рамках вибору облікової політики підприємства. Тому буде зручно - там, де це доречно - розглядати облік сировини і матеріалів в рамках розгляду облікової політики, тобто в деяких випадках будемо говорити не стільки про облік сировини і матеріалів, скільки про облікову політику взагалі.
Метою цієї роботи є розглянути методи аналізу і підвищення ефективності використання сировини і матеріалів, а також розглянути практичне застосування цих методів на прикладі конкретного підприємства.
Для досягнення цієї мети в роботі вирішуються наступні проміжні завдання:
1. розкривається сутність методи аналізу і підвищення ефективності використання сировини та матеріалів;
2. розглядаються методи оцінки ефективності використання сировини та матеріалів;
3. ілюструється застосування цих методів на прикладі конкретного підприємства - ЗАТ «Північ», що займається виробництвом і продажем посуду;
4. методами системного аналізу (з використанням системного підходу) розробляються рекомендації щодо підвищення ефективності використання сировини і матеріалів на ЗАТ «Північ».
У цій роботі буде наведено методику розрахунку та аналізу коефіцієнтів ефективності використання сировини і матеріалів спочатку в загальному вигляді, потім ця методика буде адаптована стосовно до підприємства, що займається виробництвом посуду. Адаптація необхідна в силу того, що:
1) загальна методика передбачає розрахунок і аналіз коефіцієнтів, що не відносяться до даного конкретного виробництва; наприклад, для розглянутого в дипломній роботі підприємства ЗАТ «Північ» немає необхідності розглядати коефіцієнт паливомісткість, тому що паливо не використовується на даному підприємстві;
2) адаптація також необхідна для конкретизації коефіцієнтів; так, наприклад, для розглянутого нижче підприємства доцільно «коефіцієнт сирьеемкості» конкретизувати і т.п.
Ще одне зауваження. Розрахунок і аналіз відповідних коефіцієнтів буде проводитися за трьома звітних періодів: перший з них тривалістю 1 тиждень, другий - місяць, третій - 2 тижні. Така різниця в тривалості звітних періодів не є перешкодою для аналізу, тому що основні показники ефективності є відносними, тому, незважаючи на різницю тривалості звітних періодів, можна простежити динаміку цих показників в часі і зробити висновок.

1. Матеріальні ресурси як об'єкт обліку та аналізу
1.1 Сировина та матеріали: поняття, сутність і значення для виробничого процесу
Необхідною умовою організації виробництва продукції є забезпечення його матеріальними ресурсами: сировиною, матеріалами, паливом, енергією, напівфабрикатами і т.д.
Постійне збільшення використовуваних у виробництві знарядь праці, розширення обсягів виробництва, введення в дію нових основних фондів і капітальне будівництво вимагають все більшої і більшої кількості сировини, матеріалів, палива і енергії. Сировина, матеріали, паливо і енергія об'єднаємо в даному контексті загальним поняттям - матеріальні ресурси (далі в тексті МР). Перехід до ринкової системи економіки, вимагає наукового нормування МР. Об'єктивною розрахунковою базою як планів соціально-економічного розвитку, так і планів галузей народного господарства і промислових підприємств є науково обгрунтовані нормативи і розраховані на їх основі норми витрат матеріальних ресурсів. Введемо необхідні поняття. Вартість матеріальних ресурсів входить у собівартість продукції по елементу «Матеріальні витрати» і включає в себе ціну їх придбання (без урахування ПДВ і акцизів), націнки, комісійні винагороди, що сплачуються постачальницьким і зовнішньоекономічним організаціям, вартість послуг бірж, митних зборів, плату за транспортування, зберігання і доставку, здійснені сторонніми організаціями. Задоволення потреби підприємства в матеріальних ресурсах може забезпечуватися двома шляхами: екстенсивним та інтенсивним. Екстенсивний шлях припускає збільшення видобутку і виробництва матеріальних ресурсів і пов'язаний з додатковими витратами. Крім того, зростання обсягу виробництва при існуючих технологічних системах привів до того, що темпи виснаження природних ресурсів і рівень забруднення навколишнього середовища вийшли за припустимі межі. Тому зростання потреби підприємства в матеріальних ресурсах повинен здійснюватися за рахунок більш економного їх використання в процесі виробництва продукції чи інтенсивним шляхом.
Пошук внутрішньовиробничих резервів економії матеріальних ресурсів становить зміст економічного аналізу, який передбачає наступні етапи:
1. Оцінка якості планів матеріально-технічного постачання та аналіз їх виконання;
2. Оцінка потреби підприємства в матеріальних ресурсах;
3. Оцінка ефективності використання матеріальних ресурсів;
4. Факторний аналіз загальної матеріалоємності продукції;
5. Оцінка впливу вартості матеріальних ресурсів на обсяг виробництва продукції.
Джерела інформації для аналізу матеріальних ресурсів: план матеріально-технічного постачання, заявки, специфікації, договори на постачання сировини і матеріалів, форми статистичної звітності про наявність і використання матеріальних ресурсів і його витратах на виробництво та реалізацію продукції, планові і звітні калькуляції собівартості виробів, що випускаються, дані про нормативи і норми витрат матеріальних ресурсів.
1.1.1 Оцінка якості планів матеріально-технічного постачання
Важливою умовою безперебійної нормальної роботи підприємства є повна забезпеченість потреби в матеріальних ресурсах (MP i) джерелами покриття (U i):
MP i = U i.

Розрізняють внутрішні (власні) джерела і зовнішні.
До внутрішніх джерел відносять скорочення відходів сировини, використання вторинної сировини, власне виготовлення матеріалів і напівфабрикатів, економію матеріалів в результаті впровадження досягнень науково-технічного прогресу.
До зовнішніх джерел відносять надходження матеріальних ресурсів від постачальників відповідно до укладених договорів.
Потреба в завезенні матеріальних ресурсів з боку визначається різницею між загальною потребою в i-му виді матеріальних ресурсів і сумою внутрішніх джерел її покриття. Ступінь забезпеченості потреби в матеріальних ресурсах договорами на їхнє постачання оцінюється за допомогою наступних показників:
- Коефіцієнт забезпеченості за планом
- Коефіцієнт забезпеченості фактичний
Аналіз даних коефіцієнтів проводиться по кожному виду матеріалів.
Особливу увагу при аналізі приділяється виконанню плану по термінах постачання матеріальних ресурсів або ритмічності поставок.
Для оцінки ритмічності поставок використовуються показники:
- Коефіцієнт нерівномірності поставок матеріалів.
- Коефіцієнт варіації.
Неритмічна постачання матеріальних ресурсів веде до простоїв обладнання, втрат робочого часу, необхідність понаднормових робіт. Оплата простоїв не з вини робітників і понаднормових робіт веде до збільшення собівартості продукції, що випускається і відповідно до зниження прибутку підприємства.
1.1.2 Оцінка потреби в матеріальних ресурсах
Умовою безперебійної роботи підприємства є повна забезпеченість матеріальними ресурсами. Потреба в матеріальних ресурсах визначається в розрізі їх видів на потреби основної і не основної діяльності підприємства і на запаси, необхідні для нормального функціонування на кінець періоду.
Потреба в матеріальних ресурсах на освіту запасів визначається в трьох оцінках:
- У натуральних одиницях виміру, що необхідно для встановлення потреби в складських приміщеннях;
- В грошовій (вартісної) оцінці для виявлення потреби в оборотних коштах і ув'язування з фінансовим планом;
- У днях забезпеченості - з метою планування і контролю за виконанням графіка постачання.
У процесі аналізу фактичні запаси найважливіших видів сировини і матеріалів зіставляють з нормативними і виявляють відхилення.
Перевіряють також стан запасів сировини і матеріалів на предмет виявлення зайвих і непотрібних. Їх можна встановити за даними складського обліку шляхом порівняння приходу і витрати. До неходовим відносять матеріали, по яких не було витрат більше одного року.
1.2 Нормативне регулювання обліку матеріальних ресурсів і запасів
Сировина і матеріали, досліджувані в даній роботі, є частиною матеріально-виробничих запасів, тому питання нормативного регулювання їх використання доречно розглянути на більш загальному рівні - на рівні нормативного регулювання обліку матеріально-виробничих запасів (МПЗ). Що слід відносити до матеріально-виробничих запасів, визначено в Положенні з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01, затвердженому наказом Мінфіну РФ від 9 червня 2001 р . № 44н (далі по тексту ПБУ 5 / 01). Готова продукція та товари є частиною матеріально-виробничих запасів (МП3). Однак у світлі формування облікової політики за даними позиціями є велика кількість специфічних (що стосуються тільки їх) положень. Тому в даному розділі мова піде безпосередньо про матеріальні цінності, які обліковуються на рахунку 10 «Матеріали», а готова продукція і товари розглянуті в окремих розділах. Матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю (п. 5 ПБУ 5 / 01). Однак їх оцінка (визначення цієї фактичної собівартості) може відрізнятися. Це залежить від способу отримання даних МП3. Так, фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ). До таких витрат на пріобретеніеМП3 відносяться (п. 6 ПБУ 5 / 01):
- Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);
- Суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з при набуттям матеріально-виробничих запасів;
- Митні збори;
- Невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням одиниці матеріально-виробничих запасів;
- Винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку при знайдені матеріально-виробничі запаси;
- Витрати по заготівлі та доставці матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, включаючи витрати по страхуванню. Дані витрати включають, зокрема, витрати по заготівлі та доставці матеріально-виробничих запасів;
- Витрати з утримання заготівельно-складського підрозділу організації, витрати на послуги транспорту по доставці матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, якщо вони не включені в ціну матеріально-виробничих запасів, встановлену договором; нараховані відсотки за кредитами, наданими постачальниками (комерційний кредит) ; нараховані до прийняття до бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання цих запасів;
- Витрати по доведенню матеріально-виробничих запасів до стану, в якому вони при придатні до використання у запланованих цілях. Дані витрати включають витрати організації по підробці, сортування, фасування та поліпшення технічних характеристик отриманих запасів, не пов'язані з виробництвом продукції, виконанням робіт і наданням послуг;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.
Не включаються до фактичні витрати на придбання МПЗ загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з їх придбанням (наприклад, витрати на відрядження за висновком договорів на поставку МП3, витрати на експедиторські послуги і т. п.). Фактична собівартість МП3, які організація виготовляє самостійно, визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом цих запасів (п. 7 ПБУ 5 / 01). Облік і формування витрат на виробництво МП3 здійснюються організацією в порядку, встановленому для визначення собівартості відповідних видів продукції. Фактична собівартість матеріально-проізводственниx запасів, внесених в рахунок внеску до статутного капіталу організації, визначається виходячи з їх грошової оцінки, узгодженої засновниками або учасниками організації, якщо інше не передбачено законодавством РФ. Якщо МП3 отримані організацією за договором дарування або безоплатно або залишилися від вибуття основних засобів та іншого майна, їх фактична собівартість визначається виходячи з їхньої поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку (п. 9 ПБУ 5 / 01). При цьому для цілей оподаткування ринкова вартість визначається з урахуванням вимог статті 40 НК РФ. Оцінка матеріалів при їх відпуску у виробництво (та іншому вибутті) здійснюється організацією одним з таких методів (п. 16 ПБУ 5 / 01):
- За собівартістю кожної одиниці;
- По середній собівартості;
- За собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ФІФО);
- За собівартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ЛІФО).
За собівартістю кожної одиниці оцінюються матеріали, використовувані в особливому порядку (дорогоцінні метали, дорогоцінні камені і т. п.), а також матеріально-виробничі запаси, які не можуть звичайним чином замінювати один одного. Даний метод застосовується тільки у виняткових випадках. Тому детальніше зупинимося на найбільш поширених способах списання матеріалів у виробництво. Більшість підприємств при міняють при відпуску матеріалів на виробничі цілі метод оцінки за середньої собівартості, яка визначається по кожному виду (групі) матеріалів як частка від ділення загальної собівартості виду (групи) матеріалів на їх кількість. Матеріали можуть витрачатися не тільки на основне виробництво, а й по інших напрямках (допоміжні виробництва, загальноцехові або загальногосподарські витрати, обслуговуючі господарства і т. п.). В останньому випадку в обліковій політиці організації необхідно також передбачити варіант і методику розподілу величини таких відхилень між різними рахунками витрат (наприклад, пропорційно вартості матеріалів за обліковими цінами, списаним на відповідні рахунки обліку витрат). Оцінка запасів методом ФІФО базується на припущенні, що матеріальні ресурси використовуються протягом звітного періоду в послідовності їх закупівлі, тобто ресурси, першими надходять у виробництво (в торгівлю - в продаж), повинні бути оцінені по собівартості перших за часом закупівель з урахуванням вартості цінностей, що значаться на початок місяця. При застосуванні цього методу оцінка матеріальних ресурсів, що перебувають у запасі (на складі) на кінець звітного періоду, провадиться за фактичною собівартістю останніх за часом закупівель, а в собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) враховується вартість ранніх за часом закупівель. Метод ЛІФО грунтується на протилежному припущенні, ніж метод ФІФО, тобто ресурси, першими надходять у виробництво (продаж), повинні бути оцінені по собівартості останніх у послідовності за часом закупівель. При застосуванні цього методу оцінка матеріальних ресурсів, що перебувають у запасі (на складі) на кінець звітного періоду, провадиться за фактичною собівартістю ранніх за часом закупівель, а в собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) враховується вартість пізніх за часом закупівель. Поряд з рекомендаціями щодо зниження норм витратою сировини і матеріалів будуть дані рекомендації по зміні облікової політики конкретного підприємства з метою більш ефективного оцінювання та витрачання сировини і матеріалів.
1.3 Документообіг використання сировини та матеріалів як джерело аналізу
1.3.1 Форми первинних облікових документів
Уніфіковані форми первинних документів
Відповідно до пункту 1 статті Закону про бухгалтерський облік всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами. Причому такі документи приймаються до обліку тільки в тому випадку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації.
Такі уніфіковані форми первинних документів приймаються відповідними постановами Держкомстату РФ.
Неуніфікованих форми первинних документів
Якщо для підтвердження здійснених в обліку операцій уніфіковані форми будь-яких первинних документів відсутні, підприємства мають право самостійно розробити таку документацію.
При цьому необхідно дотримуватися вимог законодавства в частині прийняття до обліку первинних документів, які повинні мати такі обов'язкові реквізити (п. 2 ст. 9 Закону про бухгалтерський облік):
а) найменування документа;
б) дату складання документа;
в) найменування організації, від імені якої складено документ;
г) зміст господарської операції;
д) вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразі;
е) найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення.
1.3.2 Організація внутрішнього контролю і документообіг
Під документообігом розуміється створення або одержання від інших підприємств, прийняття до обліку, обробка та передача в архів первинних документів. Рух же первинних документів у бухгалтерському обліку регламентується графіком документообігу, який може бути оформлений у вигляді схеми, таблиці чи іншим способом як додаток до облікової політики підприємства. Графіком встановлюється раціональний документообіг, тобто передбачається оптимальне число підрозділів і виконавців для проходження кожного первинного документа, визначається мінімальний термін його знаходження в підрозділі. Графік документообігу може містити перелік робіт зі створення, перевірки та обробки документів у кожному підрозділі підприємства, а також конкретних виконавців із зазначенням їх взаємозв'язку і термінів виконання робіт. Відповідальність за дотримання графіка документообігу, а також за своєчасне і доброякісне створення документів, своєчасну передачу їх для відображення в бухгалтерському обліку та звітності, за достовірність які у документах даних несуть особи, що створили їх і підписали. Контроль за дотриманням графіка документо6борота здійснює, як правило, головний бухгалтер підприємства. Для складання схем документообігу застосовуються різні методики. Найбільш поширені полягають в описі процесу обліку по робочих місцях облікових служб. За підсумками такого опису складаються переліки вхідних і вихідних документів по кожному робочому місцю облікових працівників. Потім відбувається угруповання документообігу по підрозділах, що об'єднується потім у загальну схему документообігу по підприємству в цілому. Однак слід зазначити, що схема документообігу розробляється кожним підприємством самостійно. Для забезпечення збереження майна, законності і доцільності ведення фінансово-господарської діяльності, а також достовірності облікових і звітних даних в організації повинна бути налагоджена система внутрішньогосподарського контролю.
У зв'язку з цим Положення про внутрішній (внутрішньогосподарському) контролі може бути затверджене керівником підприємства як у вигляді самостійного документа, таки у складі облікової політики як її застосування. До числа позицій, які доцільно було б включити до складу Положення про внутрішній контроль, можна віднести наступні:
- Наявність в організації необхідних документів, що встановлюють і пояснюють її облікову політику, методи і процедури обліку;
- Періодичність внесення необхідних поправок і доповнень у документи, що встановлюють і пояснюють правила і методи бухгалтерського обліку;
- Існування розподілу сфер відповідальності і делегованих повноважень, включаючи перелік конкретних осіб, наділених повноваженнями затвердження різних видів типових і не типових операцій (правом підпису фінансових документів);
- Передбачається, що особи, які розпоряджалися грошовими коштами та матеріальними цінностями, не ведуть бухгалтерський облік операцій з цими активами і не мають доступу до облікових регістрів, крім касира, який веде касову книгу;
- Наявність у головного бухгалтера організації достатніх повноважень, які дозволяють йому контролювати роботу своїх співробітників і стан обліку в різних підрозділах, у тому числі розташованих в різних місцях;
- Обмеження доступу до головної бухгалтерської книзі і супутнім записам колом осіб, які відповідають за її ведення;
- Здійснення перевірки (затвердження) всіх без винятку бухгалтерських проводок уповноваженими співробітниками відповідного рівня;
- Застосування керівництвом організації (бухгалтерії) процедур контролю за вводяться в комп'ютерну бухгалтерську програму даними з метою забезпечення впевненості в тому, що всі затверджені операції по введенню даних оброблені правильно і проведені через цю електронну систему єдиний раз;
- Існування методів контролю за використанням та зберіганням файлів на зовнішніх накопичувачах і внутрішніх файлів, включаючи зберігання необхідних даних у вигляді резервних копій;
- Відокремлення функції підсумкової перевірки та затвердження фінансової звітності від функції її підготовки;
- Застосування процедур перевірки, які забезпечують підтвердження бухгалтерської звітності відповідними обліковими записами, регістрами та іншої документацією;
- Забезпечення достатнього ступеня контролю за збереженням основних засобів, матеріалів та іншого майна;
- Використання методів контролю та існування засобів забезпечення збереження грошових коштів в касі і підзвітних сум;
- Регулярність проведення інвентаризаційних перевірок з внесенням відповідних даних цих перевірок в облікові регістри;
- Фінансові, розрахункові, кредитні операції здійснюються фінансовим відділом організації;
- Обробку прибуткових документів на що надійшли матеріальні цінності, обробку розрахункових документів, облік реалізації продукції (робіт, послуг), облікові регістри ведуть фахівці бухгалтерії, допущені до цієї діяльності згідно з посадовими інструкціями;
- При вступі первинних документів у бухгалтерію вони підлягають обов'язковій перевірці за формою та змістом;
- Не приймаються до виконання та оформлення первинні документи за операціями, які суперечать законодавству і встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей і т. п., У тому числі порядку, встановленому розпорядчими документами керівництва організації;
- Прийняті до обліку первинні документи повинні мати відмітку, яка виключає можливість їх повторного використання. Відповідальність за своєчасне та якісне створення первинних документів, за достовірність які у них даних покладається на що склали і підписали їх осіб;
- Перелік посадових осіб, які мають право підпису на відпуск матеріальних цінностей, на прихід і витрата грошових коштів, на прийняття до обліку представницьких, на відрядження та інших господарських операцій, визначається внутрішніми розпорядчими документами організації;
- Особи, які отримали доступ до інформації, що міститься в регістрах бухгалтерського обліку і у внутрішній бухгалтерської звітності, зобов'язані зберігати комерційну таємницю;
- Надання цієї інформації зовнішнім користувачам не допускається, крім випадків, передбачених законодавством та установчими документами організації.

1.4 Методика оцінка ефективності використання матеріальних ресурсів
1.4.1 Звід показників ефективності
Перш ніж давати звід показників ефективності використання сировини і матеріалів, дамо звід позначень, якими будемо користуватися в цій роботі.
Узагальнюючі показники:
МО - матеріаломісткість продукції;
МО - матеріаловіддача продукції;
У М - питома вага матеріальних витрат у собівартості продукції;
До М - коефіцієнт використання матеріалів.
Приватні показники:
СМЕ - сирьеемкость продукції;
ММЕ - металоємність продукції;
ТМЕ - паливомісткість продукції;
Еме - енергоємність продукції.
Інші позначення:
ТП - обсяг товарної продукції;
VВП - кількість виробленої продукції;
УД - питома вага певного виду продукції;
ЦП - рівень відпускних цін на продукцію;
МОЗ - сума матеріальних витрат;
УР - витрата матеріалу на одиницю продукції;
ЦМ - вартість матеріалів;
Е - економія;
М 0, М 1 - норма витрати матеріалу до і після впровадження заходу;
VВП М - випуск продукції в натуральному виразі з моменту впровадження заходу і до кінця року;
З М - витрати, пов'язані з впровадженням заходи.
Тепер приступимо власне до коефіцієнтів, показує ефективність використання сировини і матеріалів.
У процесі споживання матеріальних ресурсів у виробництві відбувається їхня трансформація в матеріальні витрати, тому рівень їхньої витрати визначається через показники, обчислені виходячи із суми матеріальних витрат.
Для оцінки ефективності матеріальних ресурсів використовується система узагальнюючих і приватних показників (табл.1).
Застосування узагальнюючих показників в аналізі дозволяє отримати загальне уявлення про рівень ефективності використання матеріальних ресурсів і резерви його підвищення.
Приватні показники використовуються для характеристики ефективності споживання окремих елементів матеріальних ресурсів (основних, допоміжних матеріалів, палива, енергії та ін), а також для встановлення зниження матеріалоємності окремих виробів (питомої матеріалоємності).
Таблиця 1. Показники ефективності матеріальних ресурсів
Показники
Економічна інтерпретація показника
Матеріаломісткість продукції (ME)
Відбиває величину матеріальних витрат, що припадає на
1 крб. випущеної продукції
Матеріаловіддача продукції (МО)
Характеризує вихід продукції з кожної гривні спожитих матеріальних ресурсів
Питома вага матеріальних витрат у собівартості продукції (УМ)
Відбиває рівень використання матеріальних ресурсів, а також структуру (матеріалоємність продукції)
Сирьеемкость продукції (СМЕ)
Металоємність продукції (ММЕ)
Паливоємність продукції (ТМЕ)
Енергоємність продукції (Еме)
Показники відбивають ефективність споживання окремих елементів матеріальних ресурсів на 1 руб. випущеною продукцією
Питома матеріаломісткість вироби (ДУМКАХ)
Характеризує величину матеріальних витрат, витрачених на один виріб
Питома матеріаломісткість окремих виробів може бути обчислена як у вартісному, так і в умовно-натуральному і натуральному вираженні.
У процесі аналізу фактичний рівень показників ефективності використання матеріалів порівнюють із плановим, вивчають їхню динаміку і причини зміни.
1.4.2 Оцінка впливу матеріальних ресурсів на обсяг виробництва продукції
Вплив матеріальних ресурсів на обсяг виробництва продукції розраховується на основі наступної залежності:
VВП = МЗЧ МО або VВП = МОЗ / МО.
Для розрахунку впливу факторів на обсяг випуску продукції за першою формулою можна застосувати спосіб ланцюгових підстановок, абсолютних або відносних різниць, інтегральний метод, а по другій - тільки прийом ланцюгових підстановок або інтегральний метод. Результати аналізу матеріальних витрат використовуються при нормуванні витрат сировини і матеріалів на виготовлення продукції, а також при визначенні загальної потреби в матеріальних ресурсах на виконання виробничої програми. Рішення аналітичних завдань з оцінки ефективності використання матеріальних ресурсів і забезпеченості підприємства сировиною і матеріалами є завданням логістики, зокрема щодо складання заявок, вибору постачальників, управління запасами, визначення оптимальної партії ресурсів, що поставляються. На основі проведеного аналізу на закінчення проводять підрахунок резервів підвищення ефективності використання матеріальних ресурсів, що не використовуються у звітному році. Ними можуть бути підвищення технічного рівня виробництва за рахунок впровадження нових виробничих технологій, механізації та автоматизації виробничих процесів, зміни конструкцій і технологічних характеристик виробів, поліпшення організації та обслуговування виробництва, поліпшення МТС і використання матеріальних ресурсів та ін

2. Аналіз показників ефективності використання сировини і матеріалів на ЗАТ «Північ»
2.1 Коротка характеристика ЗАТ «Північ»
У цій роботі всі теоретичні дослідження будуть проілюстровані на прикладі підприємства ЗАТ «Північ». Статутний капітал організації утворений за рахунок внесків засновників (власників). Учасники даного товариства не відповідають за його зобов'язаннями і несуть ризик збитків, пов'язаний з діяльністю товариства, у межах вартості своїх вкладів. Вищим органом товариства є загальні збори його учасників. Для поточного керівництва діяльністю товариства створений виконавчий орган. У ЗАТ «Північ» він є одноосібним в особі генерального директора. ЗАТ «Північ» займається виробничо-комерційною діяльністю. ЗАТ «Північ» відноситься до спеціалізованих видів. Основна продукція, яку виробляє дане підприємство - посуд. Споживачами продукції ЗАТ «Північ» є в основному населення (використання посуду у домашніх господарствах), а також підприємства та організації (юридичні особи), які використовують, в основному, декоративний посуд. Організація утворилася в 1996 році. Вона відноситься до розряду малих виробничих підприємств з чисельністю працівників 25 чоловік. ЗАТ «Північ» має у власності споруди, машини, обладнання. Приміщення під виробничий цех орендує.
Підприємство має свій магазин у місті.
У процесі своєї діяльності фірма виконує ряд функцій, які діляться на основні та допоміжні, і відповідно до яких побудована організаційна структура управління підприємством.
До основних функцій відносяться:
- Виробництво, закупівлі, збут, транспортування, зберігання та облік.
До допоміжних функцій належать:
- Доставка продукції на прохання покупця;
- Утримання офісу та прилеглих територій;
- Утримання складів;
- Утримання транспорту;
- Охорона об'єктів;
- Вантажно-розвантажувальні роботи;
- Робота з персоналом.
Маркетингові дослідження ринку товарів фірми показали, що вона втрачає свої конкурентні позиції у зв'язку з появою нових конкурентів на ринку м. Череповця, що пропонують аналогічну продукцію. Ці ж дослідження показали, що фірма повинна перейти на нову модель товару з показниками якості, що відповідають вимогам конкурентоспроможності. Для цього необхідно, як буде видно з наведених нижче розрахунків, підвищити ефективність використання сировини та матеріалів на цьому підприємстві.
2.2 Аналіз забезпеченості підприємства матеріальними ресурсами
Рівень забезпеченості підприємства сировиною і матеріалами визначається порівнянням фактичної кількості купленої сировини з плановою потребою.
Пильна увага приділяється стану складських запасів сировини і матеріалів. Розрізняють запаси поточні, сезонні і страхові. Величина поточного запасу сировини і матеріалів (Зсм) залежить від інтервалу постачання в днях (Іп) і середньодобового витрати i-го матеріалу (Рсут):
Зсм = Іп * Рсут

У процесі аналізу перевіряється відповідність фактичного розміру запасів найважливіших видів сировини і матеріалів нормативним. З цією метою на підставі даних про фактичну наявність матеріалів у натурі та середньодобовому їх витраті розраховують фактичну забезпеченість матеріалами в днях і порівнюють її з нормативною. (Табл. 2)
Таблиця 2. Аналіз стану запасів матеріальних ресурсів
Матеріал
Середньодобова витрата
Фактичний запас
Норма запасу, дні
Відхилення від норми запасу
Нат. од. ізм.
дні
дні
Нат. од. ізм.
Кераміка
250
1250
5
7
-2
-500
Лакофарбовий матеріал
200
2400
12
10
+2
+400
У процесі аналізу необхідно встановити, як змінився обсяг виробництва продукції за кожним видом за рахунок зміни:
- Кількості закупленого сировини і матеріалів (КЗ),
- Перехідних залишків сировини і матеріалів (Оост)
- Наднормативних відходів з-за низької якості сировини, заміни матеріалів та інших факторів (відхо),
- Питомої витрати сировини на одиницю продукції (УР).
При цьому використовується наступна модель випуску продукції:
VВП = КЗ + Ост-відхо / УР
Вплив цих факторів на випуск продукції можна визначити способом ланцюгової підстановки або абсолютних різниць за даними таблиці 3.
Як видно з таблиці 3., Обсяг виробництва зріс в основному через збільшення кількості закупленого матеріалу і більш економного його використання.

Таблиця 3. Аналіз використання кераміки
Показник
Значення показника
Абсолютна зміна
2005
2006
Кількість закупленої кераміки
28500
36134
+7634
Зміна перехідних залишків
+100
-336
-436
Відходи кераміки
400
560
+160
Витрата матеріалу на випуск продукції
28000
35910
+7
910
Кількість випущеної продукції
10000
13300
+3300
Витрата матеріалу на один виріб
2,8
2,7
-0,1
Таблиця 4. Розрахунок впливу факторів на випуск продукції способом абсолютних різниць
Фактор
Алгоритм розрахунку
Розрахунок впливу
DVВП, шт
Кількість закупленого матеріалу
(КЗ 1-КЗ 0) / УР 0
(36134-28500) / 2,8
+2727
Зміна перехідних залишків
- (Ост 1-Ост 0) / УР 0
- (-336-100) / 2,8
+156
Понадпланові відходи матеріалу
- (Відхо 1 - відхо 0) / УР 0
- (560-400) / 2,8
-57
Зміна витрати матеріалу на одиницю
- (УР 1-УР 0) * VВП / УР 0
- (2,7-2,8) * 13 300 / 2,8
+475
Разом:
+3300
У результаті наднормативних відходів матеріалу і більш низького його якості випуск продукції зменшився на 57 штук.
2.3 Аналіз ефективності використання сировини і матеріалів за три звітні періоди
Розрахунок коефіцієнтів ефективності за період 2004-2006
На розглянутому підприємстві - ЗАТ «Північ» випускається три основних види продукції: тарілки, кухлі і вази. Спочатку розрахуємо такі показники, як витрати матеріалів на виробництво продукції і, виходячи з цього, цін на продукцію. Нагадаємо, що згідно математичної моделі, описаної в попередньому пункті, для розрахунку потрібно мати такі дані:
I. Витрати матеріалів на виробництво продукції:
МОЗ = Σ (VВП i. УР i. ЦМ i).
II. Вартість товарної продукції:
ТП = Σ (VВП i. ЦП i).
Наведемо ці дані по ЗАТ «Північ» у наступній таблиці з розшифровкою позначень. Часовий інтервал, для якого наведені дані - 2004 рік.
Таблиця 5. Дані про матеріальні витрати і вартості товарної продукції
Позначення
Розшифровка
Тарілки
Гуртки
Вази
VВП, штук
Кількість виробленої продукції
32000
15000
5000
УР, руб.
Плановий витрати матеріалів на одиницю продукції
11
11
19
М, без одиниць виміру
Норма витрати на одиницю продукції
1,2
1,3
1,5
С, руб.
Собівартість одиниці продукції
17
23
52
Г, руб.
Ціна сировини на одиницю продукції
1
2
4
ЕН, руб.
Ціна електроенергії, витраченої на одиницю продукції
3
4
4
УД, без одиниць виміру
Питома вага кожного виду продукції
0,3
0,5
0,2
ЦМ = УР · М, руб.
Ціна витрачається матеріалу на одиницю продукції
13,2
14,3
28,5
ЦП, руб.
Відпускна ціна одиниці продукції
33
50
120
На підставі наведених даних про матеріальні витрати і вартості товарної продукції розраховуються показники ефективності використання сировини і матеріалів:
1) Загальна собівартість продукції:
ОС = 32000.17 +15000 · 23 +5000 · 52 = 1149000 крб.
2) Витрати матеріалів на виробництво продукції:
МОЗ = 32000.13, 2 +15000 · 14,3 +5000 · 28,5 = 779 400 руб.
3) Вартість товарної продукції:
ТП = 32000.33 +15000 · 50 +5000 · 120 = 2406000 крб.
4) Загальна матеріаломісткість продукції:
МО = 0,3 · МО 1 +0,5 · МО 2 +0,2 · МО 3
5) Загальна матеріаловіддача за всіма видами продукції:
МО = 0,591.
6) Питома вага матеріальних витрат у собівартості продукції:
У = 0,678.
Розрахунок коефіцієнтів ефективності за період 2005 року
В якості другого звітного періоду - рік.
Таліца 6. Дані про матеріальні витрати і вартості товарної продукції
Позначення
Розшифровка
Тарілки
Гуртки
Вази
VВП, штук
Кількість виробленої продукції
45000
16200
4000
УР, руб.
Плановий витрати матеріалів на одиницю продукції
11,2
10,8
19,3
М, без одиниць виміру
Норма витрати на одиницю продукції
1,2
1,3
1,5
С, руб.
Собівартість одиниці продукції
17,6
22,9
53
Г, руб.
Ціна сировини (глини) на одиницю продукції
1
2
4
ЕН, руб.
Ціна електроенергії, витраченої на одиницю продукції
3
4
4
УД, без одиниць виміру
Питома вага кожного виду продукції
0,35
0,49
0,16
ЦМ = УР · М, руб.
Ціна витрачається матеріалу на одиницю продукції
13,44
14,04
28,95
ЦП, руб.
Відпускна ціна одиниці продукції
33
50
120
На підставі наведених даних про матеріальні витрати і вартості товарної продукції розраховуються показники ефективності використання сировини і матеріалів:
1) Загальна собівартість продукції:
ОС = 45000.17, 6 +16200 · 22,9 +4000 · 53 = 1374980 крб.
2) Витрати матеріалів на виробництво продукції:
МОЗ = 45000.13, 44 +16200 · 14,04 +4000 · 28,95 = 948048руб.
3) Вартість товарної продукції:
ТП = 45000.33 +16200 · 50 +4000 · 120 = 2775000 крб.
Розрахунок коефіцієнтів ефективності за період 2006 рік.
В якості третього звітного періоду - рік.
Таблиця 7. Дані про матеріальні витрати і вартості товарної продукції
Позначення
Розшифровка
Тарілки
Гуртки
Вази
VВП, штук
Кількість виробленої продукції
22000
13000
10000
УР, руб.
Плановий витрати матеріалів на одиницю продукції
11,3
10,9
19,3
М, без одиниць виміру
Норма витрати на одиницю продукції
1,2
1,3
1,5
С, руб.
Собівартість одиниці продукції
17,7
23
53,1
Г, руб.
Ціна сировини (глини) на одиницю продукції
1
2
4
ЕН, руб.
Ціна електроенергії, витраченої на одиницю продукції
3
4
4
УД, без одиниць виміру
Питома вага кожного виду продукції
0,32
0,48
0,2
ЦМ = УР · М, руб.
Ціна витрачається матеріалу на одиницю продукції
13,56
14,17
28,95
ЦП, руб.
Відпускна ціна одиниці продукції
33
50
120
На підставі наведених даних про матеріальні витрати і вартості товарної продукції розраховуються показники ефективності використання сировини і матеріалів:
1) Загальна собівартість продукції:
ОС = 22000.17, 7 +13000 · 23 +10000 · 53 = 1218400 крб.
2) Затрати матеріалів на виробництво продукції:
МОЗ = 22000.13, 56 +13000 · 14,17 +10000 · 28,95 = 772030 руб.
3) Вартість товарної продукції:
ТП = 22000.33 +13000 · 50 +10000 · 120 = 2576000 крб.
2.4 Порівняльний аналіз значень коефіцієнтів за три періоди
Наведемо таблиці коефіцієнтів, розрахованих вище:

Таблиця 8. Показники ефективності використання сировини і матеріалів
Позначення
Розшифровка
2004
2005
2006
Абс. ізм
2005 до 2004
2006 до 2004
ОС
Загальна собівартість
1149000
1374980
1218400
225980
69400
МОЗ
Витрати матеріалів на виробництво продукції
779400
948048
772030
168648
-7370
ТП
Вартість товарної продукції
2460000
2775000
2576000
315000
116000
МО
Загальна матеріаломісткість продукції
0,3105
0,319
0,321
0,0085
0,0105
МО
Загальна матеріаловіддача продукції
0,581
0,294
0,403
-0,287
-0,178
У
Питома вага матеріальних витрат у собівартості продукції
0,626
0,628
0,629
0,002
0,001
СМЕ
Сирьеемкость продукції
0,037
0,037
0,039
-
0,002
Еме
Енергоємність продукції
0,074
0,076
0,075
0,002
-0,001
Показник загальної собівартості намітив тенденцію до зниження. Витрати матеріалів на виробництво продукції знизилися в 2006 році в порівнянні з базовим періодом на 1, 1% або 7370 руб. Вартість товарної продукції збільшилася в 2005 р. в порівнянні з базовим періодом на 315000 крб. або на 12%, в 2006 році на 116000 крб. або на 4,7%. Таким чином, протягом трьох звітних періодів спостерігається погіршення основних показників, що характеризують ефективність використання сировини і матеріалів на ЗАТ «Північ».

2.5 Мережевий графік реалізації заходів зі зниження норм споживання сировини і матеріалів
Для досягнення головної мети підприємства - підвищення ефективності витрат на сировину та матеріали - необхідно розробити модернізацію наявної технології для зниження норм витрат сировини і матеріалів. Завдання цього параграфа - побудувати мережевий графік реалізації заходів щодо розробки модернізації технології з розрахунком основних числових характеристик цього графіка.
Для побудови мережевого графіка, необхідно визначити склад і послідовність робіт та оцінити їх тривалість. Мережні графіки будують виходячи з дерева цілей. Для визначення складу робіт проекту необхідно реалізувати наступні роботи:
1-2
Залучення технологів
1-3
Постановка завдання технологам
3-4
Технічне забезпечення роботи технологів
2-5
Власне розробка проекту технології
5-6
Корекція проекту технології
3-6
Співвіднесення розробки зі спочатку поставленим завданням
6-7
Вироблення остаточного варіанту проекту
4-7
Виготовлення дослідних зразків виробів за новою технологією
7-8
Затвердження проекту виробничої лінії

Висновок

Отже, в цій роботі були досягнуті наступні результати:
1. Наведено методику розрахунку коефіцієнтів, що показують ефективність використання матеріальних ресурсів, причому ця методика була адаптована для виробництва посуду.
2. За даними конкретного підприємства - ЗАТ «Північ» - було проведено аналіз значень коефіцієнтів і виявлено проблема підвищення ефективності використання матеріальних ресурсів.
3. Методами системного аналізу для ЗАТ «Північ» були розроблені рекомендації щодо підвищення ефективності використання сировини і матеріалів з розрахунком графіка впровадження відповідних заходів та їх економічної ефективності.
Процес виробництва є найважливішою стадією кругообігу коштів підприємства. У ході цього процесу підприємство, витрачаючи матеріальні, трудові та фінансові ресурси, формує собівартість наданих послуг, що, в кінцевому рахунку, за інших рівних умов істотно впливає на фінансовий результат роботи підприємства - його валовий прибуток або збиток. Тому будь-який підприємець намагається управляти процесом виробництва, від якого залежать обсяг випуску продукції, її якість і конкурентоспроможність. Правильна організація використання витрат на виробництво, з одного боку, забезпечує дієвий контроль за ефективним використанням на підприємстві матеріальних, трудових і фінансових ресурсів і, з іншого боку, дозволяє підприємству уникнути конфліктних ситуацій у відносинах з податковою службою при вирішенні питань оподаткування прибутку. Облік процесу виробництва дозволяє підприємству виявити фактичну собівартість наданих послуг. Одержання найбільшого ефекту з найменшими витратами, економія трудових, матеріальних і фінансових ресурсів залежать від того, як вирішує підприємство питання зниження собівартості продукції. Безпосередньою завданням аналізу є: перевірка обгрунтованості плану по собівартості, прогресивності норм витрат; оцінка виконання плану і вивчення причин відхилень від нього, динамічних змін, виявлення резервів зниження собівартості; пошук шляхів їх мобілізації. Виявлення резервів зниження собівартості має спиратися на комплексний техніко-економічний аналіз роботи підприємства: вивчення технічного і організаційного рівня виробництва, використання виробничих потужностей і основних фондів, сировини і матеріалів, робочої сили, господарських зв'язків. Найбільша частка у витратах на виробництво промислової продукції припадає на сировину і основні матеріали, а потім на заробітну плату і амортизаційні відрахування. У легкій промисловості частка сировини й основних матеріалів становить 86%, а заробітної плати з відрахуваннями на соціальне страхування - близько 9%. Собівартість продукції знаходиться у взаємозв'язку з показниками ефективності виробництва. Вона відбиває велику частину вартості продукції і залежить від зміни умов виробництва і реалізації продукції. Істотний вплив на рівень витрат роблять техніко-економічні фактори виробництва. Цей вплив виявляється в залежності від змін у техніці, технології, організації виробництва, в структурі і якості продукції і від величини витрат на її виробництво. Аналіз витрат, як правило, проводиться систематично протягом року з метою виявлення внутрішньовиробничих резервів їх зниження. У собівартість продукції (робіт, послуг) підприємства включаються витрати, пов'язані з використанням у процесі виробництва природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних засобів, трудових ресурсів та інші витрати на її виробництво і реалізацію, зокрема:
- Витрати на підготовку і освоєння виробництва;
- Витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції, обумовлені технологією і організацією виробництва, включаючи матеріальні витрати і витрати на оплату праці працівників, витрати з контролю виробничих процесів і якості продукції;
- Витрати, пов'язані з обслуговуванням виробничого процесу;
- Витрати, щодо забезпечення нормальних умов праці й техніки безпеки;
- Витрати, пов'язані з управлінням виробництвом;
- Виплати, передбачені законодавством про працю за опрацьованим час, оплата чергових і додаткових відпусток;
- Відрахування на державне соціальне страхування, до Пенсійного фонду Російської Федерації та інші позабюджетні фонди;
- Витрати на відтворення основних виробничих фондів включаються до собівартості продукції у формі амортизаційних відрахувань;
- Амортизація нематеріальних активів;
- Інші витрати.
Слід зазначити, що частина витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) нормується для цілей оподаткування, приміром, витрати на підготовку кадрів, рекламу, представницькі витрати і т. п. У собівартість включають повну суму таких витрат, але при розрахунку оподатковуваного прибутку до її фактично отриманої величині додають витрати, вироблені підприємством понад норми. Крім того, в собівартість продукції включають втрати від браку, втрати від простоїв з внутрішньовиробничих причин і від нестачі надійшли матеріальних ресурсів у межах норм природних втрат.

Список використаної літератури
1. Алборов Р.А. Вибір облікової політики підприємства: Принципи і практичні рекомендації. - М.: 2007. - 208 с.
2. Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу: Підручник. - 3-е изд., Перераб. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 288 с.
3. Баришніков Н.П. Бухгалтерський облік, звітність і оподаткування. - М.: інформ.-вид. дім «Філін», 2006. - 301 с. Баришніков Н.П. На допомогу бухгалтеру та аудитору. - М.: інформ.-вид. дім «Філін», 2006. - 287 с.
4. Баришніков Н.П. Організація і методика проведення загального аудиту. - М.: Інформ - вид. Дім «Філін», 2006. - 409 с.
5. Бухгалтерський облік. Підручник. / За ред. А.Д. Ларіонова. - М.: "Проспект, 2005, - 397 з.
6. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства. - М.: ЮНИТИ, 2006. - 266 с.
7. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аналіз господарської діяльності підприємства: Навчальний посібник. - М.: Инфра, 2006. - 392 с.
8. Шишкін А.К. Облік, аналіз, аудит на підприємстві: Навчальний посібник для вузів. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004. - 496 с.
9. Бакаєв О. Бухгалтерський облік в 2006 році. / / Фінансова газета, 2006 - № 3.
10. Горшков Д.А. Про податкові режими для суб'єктів малого підприємництва / / Податковий вісник, № 6, 2007.
11. Кисельов М.М. Облікова політика організації на 2003 рік. / / Фінансова газета, 2007 - № 51, 52.
12. Кожинов В.В. Переклад російського бухгалтерського обліку в систему міжнародних стандартів. / / Фінансовий бізнес. - № 1, 2007. - С.41.
13. Козлова Е.П. Бухгалтерський облік та відображення в обліковій політиці витрат на виробництво. / / Журнал «Головбух», № 8, 2007. - Стор.8-11.
14. Корабельников Г.А. Мінібухгалтерія. / / Журнал «Головбух» № 2, 2007. - Стор. 47-51.
15. Макарьева В.І. Практичні поради з бухгалтерського обліку для цілей оподаткування. Додаток до журналу Податковий вісник. Москва 2007. - 178 с.
16. Монахова Т.М., Єрьоміна М.В. Облікова політика в кредитних організаціях. / / Податковий вісник № 6 2007. - Стор.15-20.
17. Огляд нормативних актів, опублікованих у першій половині серпня 2007р. / / Журнал «Головбух» № 8, 2007. - Стор. 7.
18. Уваров С.О. Як бухгалтеру розібратися з нормативними документами. / / Журнал «Головбух», № 5 2007. - Стор. 107-109.
19. Чечета А.П. Аналіз фінансового стану підприємства / / Журнал «Бухгалтерський облік», № 6, 2006 - Стор. 9-13.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
197.8кб. | скачати


Схожі роботи:
Аналіз використання матеріальних ресурсів 2
Аналіз використання матеріальних ресурсів підприємства
Аналіз ефективності використання матеріальних ресурсів
Аналіз ефективного використання матеріальних ресурсів
Нормування та раціональне використання матеріальних ресурсів підприємства
Аналіз матеріальних ресурсів
Аналіз матеріальних ресурсів підприємства
Аналіз матеріальних ресурсів організації
Аналіз матеріальних ресурсів підприємства 2
© Усі права захищені
написати до нас