Акцизи 2

Зміст

Введення

1. Теоретичні аспекти акцизного оподаткування

1.1 Причини вибору акцизів в якості податку на споживання 6

1. 2 Особливості стягнення акцизів в РФ в умовах перехідної економіки

2.Практіческіе аспекти акцизного оподаткування

2.1 Огляд російського законодавства і практики акцизного оподаткування в Росії 16

2.2 Види акцизів і підакцизних товарів

Висновок

Бібліографічний список літератури

Введення

Акциз - це непрямий податок, що стягується з платників податків, які виробляють та реалізують підакцизну продукцію, але фактично його сплата перекладається на покупця. Акциз - індивідуальний податок на окремі види і групи товарів, що входять до спеціального переліку.

Акцизи мають давню історію. У минулих століттях система акцизу мала всеосяжний характер. Так, в Англії в XVIII столітті налічувалося близько 200 видів акцизу.

Акцизами в Росії завжди обкладалися деякі дефіцитні товари або окремі види таких товарів, без яких громадяни обійтися не могли і тому були змушені їх купувати, незважаючи на стягнення акцизів. У різний час це були зовсім різні товари.

Наприклад, до революції в Росії існували тютюновий, сірникову, нафтової та цукрові акцизи. І оскільки це були товари масового особистого чи промислового споживання, за рахунок такого оподаткування бюджет Російської імперії отримував 61% всіх доходів. У 20-і роки, на зорі радянської влади, акцизами обкладалися сіль, цукор, гас і сірники - у злиденній країні брати податки було більше нема з чого.

У СРСР акциз використовувався в період нової економічної політики, що обумовлювалося гострою потребою держави у грошових коштах. Платниками акцизу були переважно державні підприємства. Система акцизу була скасована податковою реформою 1930-1931 рр.. У СРСР слово «акциз» вживалося тільки для характеристики відповідних податків капіталістичної держави, хоча в 80-і роки податок з обороту з алкогольної продукції становив більше 10% всіх бюджетних доходів. Після розпаду СРСР в Росії знов введена система акцизу.

Товари, з яких стягуються акцизи, зазвичай володіють загальною характерною рисою: попит на ці товари малоеластічен по відношенню до рівня доходу. Акцизи були одним з перших податків, що вводяться в періоди економічної трансформації, оскільки цей податок відносно легко вводити та стежити за його сплатою. Ці адміністративні переваги виникають із здатності податкових органів здійснювати контроль над фізичним обсягом певних товарів замість того, щоб покладатися на бухгалтерські книги для справляння податку.

Історично, акциз вважався податком на виробництво, а не на споживання, і накладався на виробника, як правило, за місцем виробництва. Цей податок існував, або існує, на базі фіксованої суми в розрахунку на одиницю продукції, що доповнює адміністративні переваги податку. Крім того, податок може давати значні доходи, особливо в розрахунку на одиницю адміністративних витрат, якщо перелік підакцизних товарів ретельно продуманий і включає лише обмежене коло товарів.

Актуальність теми курсової роботи полягає в тому, що акцизи є важливим джерелом податкових надходжень в перехідній економіці. Частка доходів, отриманих від акцизів, найбільш висока на найпершому етапі перехідного періоду, завдяки відносній легкості їх збору та чіткому визначенню податкової бази. Доходи бюджету не є еластичними стосовно до особистих доходів, і тому бюджетні надходження від них стабільні. Слід також зазначити, що відносна нееластичність акцизів по відношенню до доходів викличе падіння відносної важливості акцизних доходів з початком економічного зростання.

Метою роботи є дослідження теоретичних і практичних аспектів акцизного оподаткування. Відповідно до даної метою в дослідженні були поставлені наступні завдання:

1. Дослідити причини вибору акцизів в якості податку на споживання.

2. Проаналізувати особливості справляння акцизів в РФ.

3. Здійснити огляд російського законодавства.

4. Розглянути класифікацію акцизів за видами.

В якості основних методів у роботі використовувалося вивчення та аналіз Податкового Кодексу РФ, інструкцій і наказів Міністерства з податків і зборів РФ з питань акцизного оподаткування.

Теоретичні аспекти акцизного оподаткування

1.1 Причини вибору акцизів в якості податку на споживання

Основними відмінностями акцизів від інших податків і обов'язкових платежів на споживання є, по-перше, їх специфічна сфера застосування - споживання конкретного товару (послуги) або групи товарів (послуг) і, по-друге, - без'еквівалентность. Якщо перше відрізняє акцизи від таких податків на споживання з широкою базою оподаткування, як ПДВ або податок з продажів, то друге - від різноманітних платежів і зборів за користування суспільними товарами або послугами (гербові збори, збори за перетин кордону тощо)

Існує три основних види акцизів, що поділяються в залежності від функції, яку вони виконують. До першої групи належать так звані традиційні акцизи - на алкоголь і тютюнові вироби. Справляння даного виду акцизу переслідує дві основні цілі: обмеження споживання шкідливих для здоров'я продуктів і фіскальна.

До другої групи належать акцизи на паливно-мастильні матеріали, які крім фіскальної функції виконують ще й роль платежу за користування автошляхами, і способу корекції негативних екстерналій.

Третя група включає в себе акцизи на так звані люксові товари і, як правило, не має цілеспрямованої фіскальної функції. Більшою мірою даний вид акцизу покликаний грати перераспределительную роль, так як основними споживачами люксових товарів є більш заможні громадяни. Крім того, можливо також переслідування інших цілей, наприклад, заохочення трудомістких виробництв шляхом стягування акцизів з продуктів капіталомістких виробництв, що відносяться в деяких країнах до люксових товарів (автомобілі, дорога електроніка і т.д.), заохочення місцевих виробників або ж поліпшення зовнішньоторговельного балансу шляхом стягнення акцизів на додаток до митних зборів з імпортних товарів.

Обкладання акцизами певних товарів, що вважаються шкідливими, або асоціюються з негативними побічними явищами (тютюнові вироби та алкоголь, а також, наприклад, бензину і пального, споживання яких пов'язане із забрудненням атмосфери) може частково перешкодити їх споживання. Такі непрямі результати можуть стати додатковим ефектом від впровадження податку, проте більшість акцизів вводяться, як це і повинно бути, для отримання податкових надходжень.

Для досягнення цієї мети акцизи мають бути, по-перше, прості як в організації, так і в застосуванні, що досягається за рахунок підтримки мінімального переліку підакцизних товарів. В даний час більшість країн обмежило список підакцизних товарів тютюном, алкоголем і певним асортиментом нафтопродуктів. Доходи від цих товарних груп високі, коло їх виробників відносно вузький і більшість товарних категорій чітко визначені. По-друге, ставки податку не повинні бути занадто високі. Якщо ж місцеві акцизи значно вище відповідних податкових ставок у сусідніх країнах, проблемою може стати контрабанда. Крім того, якщо ставки акцизів занадто високі, може зрости нелегальне виробництво, особливо кустарне виробництво алкогольних товарів. Подібне виробництво може стати небезпечним для громадського здоров'я, стурбованість яким і було однією з причин введення податку. По-третє, податок повинен стягуватися як можна раніше в ланцюжку нарахування доданої вартості, тобто він повинен стягуватися або в момент перетину митного кордону країни, або в момент виробництва (або відвантаження). [9]

При стягненні акцизів використовуються адвалорна, специфічна і змішана ставки акцизів.

Адвалорної ставкою податку називають таку ставку, при якій сума податку обчислюється у відсотках від вартості товару, а специфічної ставкою - фіксована сума податку на одиницю товару. Вибір між специфічним і адвалорних оподаткуванням може залежати від того, чи виробляються підакцизні товари на території конкретної країни чи ні.

У більшості країн застосовуються обидва види ставок і, таким чином, дотримується баланс між плюсами і мінусами обох методів акцизного оподаткування. Крім того, слід мати на увазі, що в будь-якому випадку підакцизні товари обкладаються ПДВ, який сам по собі є адвалорних податком.

По суті, вибір між специфічною і адвалорної ставками оподаткування є вибором між оподаткуванням підакцизного товару на основі споживаної кількості і на основі його вартості. Відповідно до цього принципу, специфічні ставки застосовуються в світі в основному до товарів, які мають негативні соціальні ефекти (алкогольна та тютюнова продукція), а адвалерні - до предметів люкси, в цьому випадку оподаткування в основному служить перерозподільним цілям.

Питання про визначення бази оподаткування акцизів особливо актуальний у разі застосування адвалорної ставки. У цьому випадку входження інших податків в оподатковуваний базу акцизів може істотно змінити зобов'язання щодо акцизів.

У випадку з товарами, до яких застосовується специфічна ставка акцизу, питання про визначення бази оподаткування стикається з проблемою визначення одиниці підакцизного товару, до якого застосовується акциз. Наприклад, у випадку з сигаретами оподатковуваного одиницею може служити або пачка, яка певна кількість сигарет, або вага сигарет.

Як правило, до складу оподатковуваної бази підакцизних товарів, до яких застосовується адвалорна ставка акцизу, входять лише митні збори і митні збори.

Сплата акцизів може здійснюватися кількома способами: із застосуванням акцизних марок; із застосуванням так званих податкових бондів - цінних паперів, емітованих приватними банками і страховими компаніями, які гарантують сплату податку за товарами, що перебувають на території складу або виробничої території, у разі, якщо фактичний платник не виконає своїх податкових зобов'язань; сплата готівкою. [6]

Застосування акцизних марок для сплати акцизів

До переваг подібного методу сплати акцизів відноситься відносна простота в адмініструванні та контролі за сплатою. Фактично контроль за сплатою зводиться до фізичного контролю за наявністю марок на підакцизних товарах і за їх кількістю. Одним з головних недоліків акцизних марок є можливість їх підробки, а також неможливість їх використання у випадках неподільності підакцизного товару (наприклад, бензин), а також при оподаткуванні послуг. З метою контролю за сплатою акцизу або ж застосування за призначенням пільгованих підакцизних товарів (в основному, пального) іноді застосовується їх забарвлення. Акцизні марки використовуються в основному при сплаті акцизів на алкогольні товари (у разі їх роздрібної реалізації в ємностях малих об'ємів), на тютюнові вироби (у разі їх продажу в пачках або коробках) або ж на парфумерні вироби.

Застосування податкових бондів

У випадку, якщо зобов'язання з податку виникає в момент виробництва, а між стадією виробництва підакцизної продукції та її реалізацією існує значний розрив у часі, може застосовуватися гарантування сплати податку з застосуванням податкових бондів. Придбання даних цінних паперів дозволяє здійснювати зберігання, а також переробку підакцизних товарів на спеціальних територіях без негайної сплати акцизу. Подібна відстрочка надається у зв'язку з тим, що емітенти бондів (комерційні банки або страхові компанії) гарантують сплату податку у разі невиконання своїх зобов'язань фактичним платником податку - власником бондів.

Сплата акцизів готівкою платежами

Сплата акцизів готівкою відбувається при оподаткуванні всіх товарів, крім перерахованих вище. До числа позитивних моментів цього методу можна віднести неможливість уникнення сплати акцизу шляхом підробки акцизних марок. До негативних ж моментів відноситься необхідність документальних перевірок з метою контролю за сплатою акцизів.

2 Особливості стягнення акцизів в РФ в умовах перехідної економіки

Перехідна економіка виграє від раціональної організації акцизних схем, оскільки акциз може виступати значним джерелом податкових надходжень - особливо на ранніх етапах перехідного періоду. Організація системи акцизів відносно проста і може сприяти отриманню необхідного досвіду співробітниками податкового відомства, який дозволить потім застосовувати більш складні методи аудиту та контролю, необхідні для роботи з ПДВ і прибутковим податком.

Вперше в Росії акцизи були введені в 1992 році (Законом "Про акцизи" від 06.12.1991 р. № 1993-1) з початком нової податкової реформи. У 1992 р. частка всіх акцизів у доходах федерального бюджету становила близько 3%.

Разом з податком на додану вартість (ПДВ) вони замінили податок з обороту на окремі види товарів. При цьому російські акцизи орієнтувалися не стільки на міжнародну практику і досвід акцизного оподаткування, скільки на попередню практику податку з обороту. Головними критеріями для віднесення тих чи інших груп товарів до підакцизних, були порівняно високі ставки податку з обороту в попередні роки.

Тому до числа підакцизних, крім традиційних товарів, були віднесені: килими і кришталь, ікра і рибні делікатеси, шоколад і автомобільні шини, хутряні вироби, одяг з натуральної шкіри (ст.1 зазначеного Закону). Досить швидко такий підхід показав свою недоцільність і в наступні роки список підакцизних товарів змінювався лише в бік скорочення. З 1993 р. з переліку підакцизних товарів виключені ікра, шоколад, вироби з фарфору, але введені акцизи на імпортні товари. У 1994 р. запроваджено акцизи на бензин, спирт етиловий, покришки і камери для шин до легкових автомобілів, рушниці мисливські, яхти і катери (крім спеціального призначення).

У перші роки після введення акцизів на увазі високого темпу зростання цін було визнано за доцільне застосовувати виключно адвалерні ставки. Оскільки податкова складова в ціні алкогольної продукції була і залишається дуже високою, ці ставки повинні були застосовуватися до відпускної ціни підакцизної продукції, що включає в себе акцизи. Так, згідно з додатком № 3 до Інструкції Державної податкової служби «Про порядок обчислення і сплати акцизів» від 9 грудня 1991 р. № 2, відпускна ціна на підакцизний товар мала розраховуватися за наступною формулою (на прикладі спирту, ставка акцизу по якому становила 90 %):

1. Оптова ціна, що включає витрати виробництва і прибуток, у рублях	6000
2. Ставка акцизу у відсотках до відпускної ціни	90
3. Відпускна ціна в рублях (Стор. 1 х 100) / (100 - стор 2)	60000
4. Сума акцизу в рублях (стор. 3 - стор.1) або (стор. 3 х стор 2): 100%	54000

Незважаючи на очевидне незручність подібної методики розрахунку, вона була обрана з психологічних міркувань. З наведеного прикладу видно, що якби ставка акцизу обчислювалася у відсотках від оптової ціни, що не включає акциз, вона становила б не 90%, а 900% (54 000 × 100% / 6000). Очевидно, що такий закон не мав би шансів на проходження в парламенті. При реалізованому ж підході затверджені ставки не перевершували 70 - 90% при тих же абсолютних значеннях акцизів.

Однак таке рішення породило інші проблеми:

По-перше, виник очевидний дисбаланс в акцизному оподаткуванні вітчизняної підакцизної продукції та аналогічної продукції, що ввозиться до Росії з-за кордону, оскільки при тих же податкових ставках у відношенні імпортованих товарів податкова база визначалася як їх митна вартість, що не включає акцизів (див. п .9 Наказу Державного митного комітету Російської Федерації від 30 січня 1993 р. № 49 «Про застосування податку на додану вартість і акцизів при ввезенні товарів у Російську Федерацію та вивезення з її території»).

Навіть при досить високих митні збори й більш високої вартості виробника товари іноземного виробництва - головним чином алкогольні та тютюнові - в Росії отримували кращі конкурентні умови в порівнянні з російськими. При втраті державної монополії на ці товари і повної відкритості російського ринку відбулося різке збільшення їх поставок до Росії, що завдало величезної шкоди російського виробництва. Досить сказати, що легальне виробництво лікеро-горілчаних виробів протягом декількох років скоротилася в 3-4 рази (за даними Держкомстату), що призвело і до великих бюджетних втрат. [10]

Звичайно, такі катастрофічні наслідки зумовила не тільки акцизна політика. У значно більшою мірою позначилися такі чинники як:

- Слабкий митний контроль і можливість контрабандного ввезення в Росію підакцизних товарів у промислових обсягах;

- Використання схеми фіктивного експорту для звільнення від ПДВ і акцизів (відповідно до п.2 ст.3 Закону про акцизи, Наказу Державного Митного Комітету Російської Федерації від 30 січня 1993 р. № 49 при експорті товарів безпосередньо підприємствами - виробниками такі товари звільняються від сплати ПДВ і акцизів, а при експорті товарів іншими підприємствами сума сплачених ПДВ і акцизів повертається податковими органами з підтвердження митних органів);

- Відкритість кордону з державами СНД, особливо в умовах проведення окремими державами СНД протекціоністської політики щодо експорту (в тому числі в Росію) і відмови від раніше узгоджених спільних на території СНД правил непрямого оподаткування;

- Слабкий контроль над легальністю і якістю пропонованої на ринку підакцизної продукції;

- Нарешті, надання в 1993 році Указом Президента РФ ексклюзивних податкових пільг окремим організаціям, що виразилося в їх повне звільнення від усіх податків, зборів і мит. У результаті цього рішення НФС, громадські організації інвалідів і навіть російська православна церква (а також інші структури, які отримали «дах» від цих організацій) стали найбільшими в Росії імпортерами алкогольної продукції і сигарет. Ці пільги вдалося скасувати з величезною працею, а втрати федерального бюджету за рахунок неотриманих при ввезенні митних мит, ПДВ і акцизів становили кілька мільярдів доларів.

По-друге, протягом ряду років окремі держави СНД не проводили узгодженої політики щодо акцизів. Різні держави СНД у відношенні одних і тих же товарів застосовували не тільки істотно відрізняються один від одного ставки акцизів, але і використовували різні правила визначення податкової бази.

По-третє, адвалорні ставки акцизів, з одного боку, дозволяли використовувати вельми ефективні в умовах Росії способи відходу від оподаткування, та, з іншого боку, створювали додаткові труднощі для виробників підакцизної продукції в плані її поліпшення і вдосконалення.

Федеральним законом від 7 березня 1996 р. N 23-ФЗ до Закону "Про акцизи" були внесені значні зміни. Законом було визначено, що вводяться акцизи - непрямі податки, що включаються у ціну товару (продукції). [3]

Акцизами обкладалися наступні групи товари (продукція): алкогольна продукція, тютюнові вироби, ювелірні вироби, нафту, включаючи стабілізований газовий конденсат, бензин автомобільний, легкові автомобілі, а також окремі види мінеральної сировини.

Багато хто з перерахованих проблем відпали при заміні адвалерних ставок акцизів специфічними на початку 1997 року. У результаті вдалося перевести на єдиний режим оподаткування імпорту та внутрішнього виробництва аналогічних підакцизних товарів. Була ліквідована можливість відходу від акцизного оподаткування за допомогою трансфертного ціноутворення.

У виробників з'явилися додаткові можливості для поліпшення своєї продукції, її дизайну та просування її на ринок. Тепер додаткові витрати на подібні поліпшення і рекламу не призводять автоматично до зростання акцизів, хоча можуть призвести до збільшення собівартості та відпускної ціни товарів. Це дозволяє виробляти більш якісну і, відповідно, більш дорогу продукцію при незмінних акцизах. Таким чином, частка акцизів в більш якісної продукції знижується, що можна розглядати як один із проявів податкової політики, спрямованої на заохочення зростання якості і споживчих властивостей товарів.

Обгрунтованість державної політики в акцизному оподаткуванні характеризується таким прикладом. У ході складання проекту бюджету-2000 при зростанні цін на 19% ставка акцизів на алкогольну продукцію була збільшена на 40% (до цього ставка не індексувалася 3 роки). Настільки різке збільшення призвело до зниження обсягів легального виробництва на 9%, і запланований фіскальний ефект не був досягнутий. Надходження акцизів до бюджетів всіх рівнів зросла лише на 7 млрд. руб., А доходи тіньового сектора економіки в цій сфері - на 18 млрд. руб., Відповідно знизилися доходи бюджету, і зросла смертність від отруєнь.

Акциз з підакцизних товарів сплачується за місцем виробництва таких товарів, а з алкогольної продукції, крім того, сплачується за місцем її реалізації з акцизних складів, за винятком реалізації на акцизні склади інших організацій. Акцизи не сплачуються при вивезенні підакцизних товарів в митному режимі експорту за межі території РФ безпосередньо платником податку - виробником цих товарів. При цьому платник податків зобов'язаний подати до податкового органу поруки банку або банківської гарантії. Цей порядок встановлено для того, щоб не допустити лжеекспорта.

Практичні аспекти акцизного оподаткування

2.1 Огляд російського законодавства і практики акцизного оподаткування в Росії

Основним федеральним законодавчим актом, що регулює проблеми оподаткування юридичних і фізичних осіб є Податковий кодекс РФ (далі НК РФ). Він встановлює принципи побудови і функціонування стабільної, єдиної для РФ податкової системи з правовим механізмом взаємодії всіх її елементів у рамках єдиного податкового правового простору, порядок введення, зміни та скасування федеральних податків, зборів і мит, принципи запровадження регіональних і місцевих податків та інших обов'язкових платежів .

Відповідно до Федерального закону від 05.08.2000 N 118-ФЗ "Про введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки" глава 22 "Акцизи" Податкового кодексу Російської Федерації введена в дію з 1 січня 2001 року. [1, 2]

Наказом Міністерства Російської Федерації з податків і зборів від 18 грудня 2000 р. N БГ-3-03/440 розроблені методичні рекомендації щодо застосування глави 22 "Акцизи".

Ставки акцизів є єдиними, але поділяються на такі види: у відсотках до вартості; тверді (специфічні) - в рублях за одиницю виміру; ставки авансового платежу у формі придбання марок акцизного збору.

Сума акцизу з підакцизних товарів (у тому числі при ввезенні на територію Російської Федерації), щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки, обчислюється як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази.

Сума акцизу з підакцизних товарів (у тому числі ввезених на територію Російської Федерації), щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки, обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.

Сума акцизу з підакцизних товарів (у тому числі ввезених на територію Російської Федерації), щодо яких встановлено комбіновані податкові ставки (що складаються з твердої (специфічної) і адвалорної (у відсотках) податкових ставок), обчислюється як сума, отримана в результаті складання сум акцизу , обчислених як твір твердої (специфічної) податкової ставки та обсягу реалізованих (переданих, ввезених) підакцизних товарів в натуральному виразі і як відповідна адвалорної (у відсотках) податковій ставці відсоткова частка вартості (суми, отриманої в результаті складання митної вартості та підлягає сплаті мита ) таких товарів.

Об'єкт оподаткування акцизами залежить від виду ставки - адвалорної та специфічної. У першому випадку, як для товарів, вироблених на території Росії з власного або з давальницької сировини, так і для вироблених за кордоном з давальницької сировини, що належить російським підприємствам, - відпускна ціна товарів. При застосуванні адвалорної ставки акцизів до імпортних товарів в оподатковувану вартість входять митні збори і платежі. У другому випадку - обсяг реалізованої продукції в натуральному вираженні.

Примітно, що для більшості товарів (тютюнові вироби, алкогольна продукція, бензин, нафта) застосовується специфічна ставка акцизу, адвалорна ставка використовується лише стосовно ювелірних виробів і автомобілів з об'ємом двигуна більше 90 л. с.

Акцизи в бюджеті-2002 становили 11% всіх доходів, у бюджеті-2003 їх частка знизилася до 9,4%, а в бюджеті-2004 - до 3,4% (98,5 млрд руб.). Зниження пов'язане з передачею федеральної частини акцизу на алкогольну продукцію в регіональні бюджети для компенсації випадаючих доходів суб'єктів РФ в результаті скасування податку з продажів. У бюджет-2004 не надходить акциз на газ, натомість збільшена ставка ПВКК - податку на видобуток газу пального природного (з 16,5% до 107 руб. За 1000 м3), а також ставка вивізного мита на природний газ (з 5% до 30%). Надходження від акцизів у бюджеті поділяються: по товарах, які виробляються на території РФ (96% всіх акцизів) і які ввозяться на територію РФ (4%).

Основні надходження акцизів з продукції, ввезеної на територію РФ, дають наступні товарні групи: етиловий спирт (5%); тютюнові вироби (25%); бензин автомобільний (33%); легкові автомобілі і мотоцикли (0,4%); природний газ (21%); дизельне паливо (11%).

Збируваність акцизів по спирту етиловому з харчової сировини в 2004 р. передбачається у розмірі 91,7% (рівень 2003 р.), по спирту етиловому з усіх видів сировини, крім харчового, і спиртовмісної продукції - 100% (сума складе 4,5 млрд руб.). Прогноз надходження акцизів на тютюнові вироби до бюджету-2004 розраховано виходячи з обсягу реалізації тютюнових виробів: 380 250 000 000 штук, в тому числі сигарет з фільтром - 286 650 000 000 штук і сигарет без фільтру і цигарок - 93,6 млрд штук. Оскільки крім твердої ставки акцизу з одиниці виробу встановлена також ставка у відсотках від ціни, відпускні ціни по зазначеним групам тютюнових виробів визначені виходячи з відпускних цін на 2003 р., проіндексованих на прогнозований рівень інфляції. Збируваність акцизів щодо тютюнових виробів у 2004 р. передбачається на рівні оцінки 2003 року в розмірі 97,2% (23,9 млрд руб.).

Акцизи на легкові автомобілі розраховуються виходячи з оподатковуваного обсягу виробництва. Всього буде вироблено 140 тис. штук, з них 44 тис. з потужністю двигуна більше 95 к.с. оподатковуються за ставкою 1330 руб. за автомобіль, і 96 тис. - з потужністю двигуна менше 110 к.с. включно - за ставкою 1540 руб. за автомобіль. Збируваність врахована на рівні очікуваної оцінки 2003 р. у розмірі 100%. При збирання акцизів на бензин автомобільний, дизельне паливо, мастила для дизельних і карбюраторних двигунів на рівні 96% надходження складуть відповідно 77,4, 25,2 і 2,5 млрд руб. У федеральний бюджет цих акцизів надійде тільки 40%, решта надійде до регіональних бюджетів. Надходження акцизів від ПММ концентруються у восьми регіонах, куди краще платити акциз великі нафтові компанії: у Москві, Калмикії, Мордовії, Алтаї, Туві, Омській, Томській і Магаданської областях. Інші регіони не отримують нічого. Мінфін пропонує розподілити доходи від акцизів між регіонами, виходячи з протяжності доріг та кількості автомобілів у кожному суб'єкті РФ.

Сума акцизів з товарів, ввезених на територію РФ, в бюджеті-2004 складе 4,2 млрд. руб. Розрахунок зроблений на підставі прогнозованих обсягів імпорту підакцизних товарів народного споживання; що склалася у 2002 р. товарної структури, збирання акцизів у розмірі 85% і очікуваного курсу рубля по відношенню до долара США. Індексація ставок акцизів в міру зростання інфляції, а також індексація специфічної складової ставок тютюнових виробів на 20%, понад суми, пов'язаних з інфляцією, і мінімальних ставок плати за деревину, що відпускається на корені, збільшить податкові доходи бюджету-2004 на 14,9 млрд руб . (0,1% до ВВП). [8]

З 2003 р. внесено поправки до Податкового Кодексу РФ, згідно з якими акциз на бензин платять власники АЗС, в результаті бюджет-2003 отримав від АЗС 22 млрд. руб., А регіональні - 55 млрд руб. Метою змін є спроба не тільки рівномірно розподілити акцизи між регіонами, але й упорядкувати збір податків з численних продавців палива, а також витіснити з ринку тіньовий бізнес.

Відповідно до Федерального Закону № 117-ФЗ від 07.07.2003 р. з 1 січня 2004 р. з-під оподаткування акцизами виведений природний газ, підвищені ставки акцизів по більшості підакцизних товарів в середньому на 8%, змінився порядок сплати акцизів з алкогольної продукції і вин.

Розглядається можливість введення акцизу на різницю від підвищення тарифів на послуги природних монополій. Даний акциз підвищив би ефективність енергозбереження та конкурентоспроможність вітчизняних товаровиробників.

2. 2 Види акцизів і підакцизних товарів

Статтею 181 Податкового Кодексу РФ підакцизними товарами визнаються [1]:

1) спирт етиловий із усіх видів сировини, за винятком спирту коньячного;

2) спиртовмісна продукція (розчини, емульсії, суспензії і інші види продукції в рідкому вигляді) з об'ємною часткою етилового спирту понад 9 відсотків.

3) алкогольна продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино й інша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 1,5 відсотка, за винятком виноматеріалів);

4) пиво;

5) тютюнова продукція;

6) автомобілі легкові і мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 к.с.);

7) автомобільний бензин;

8) дизельне паливо;

9) моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів;

10) прямогонний бензин.

Таким чином, можна визначити чотири види акцизів:

1. акцизи на підакцизні товари;

2. акцизи на алкогольну продукцію;

3. акцизи з нафтопродуктів;

4. акцизи на підакцизні мінеральну сировину - природний газ (до 1. 01. 2004р).

Саме за такою класифікацією визначено порядок подання податкових декларацій по акцизах на 2004 р. [4]

Розглянемо їх більш докладно.

Алкогольна продукція.

Акциз на алкогольну продукцію є найбільш дохідним видом акцизних зборів. Його тягар на одиницю продукції, як правило, залежить від рівня вмісту чистого алкоголю.

Головним джерелом доходів від акцизів на алкогольну продукцію є акциз на етиловий спирт і спиртовмісну продукцію. Застосування акцизу до етилового спирту, як зробленому в межах країни, так і імпортованого, значно скорочує втрати бюджету, тому що фактично позбавляє податкові органи від необхідності контролювати всіх виробників алкогольної продукції, що використовують в якості сировини етиловий спирт. Кредитування суми акцизу, сплаченого раніше за спирт, провадиться лише при підтвердженні сплати податку, а також у разі денатуровані спирту та використання його для виробництва непідакцизних товарів.

З 1 січня 2001 року згідно з підпунктом 1 пункту 1 статті 181 Податкового кодексу денатурований етиловий спирт визнається підакцизним товаром. Не підлягають обкладанню акцизами лише операції з реалізації цього спирту, зазначені в підпункті 2 пункту 1 статті 183 Податкового кодексу.

Підакцизним товаром визнана і спиртовмісна денатурована продукція. Виключена, по-перше, з числа підакцизних товарів спиртовмісна продукція, що відпускається аптечними організаціями лікувальним організаціям за їх вимогам, і, по-друге, що всі спиртовмісні лікарські, лікувально - профілактичні, діагностичні засоби, навіть при дотриманні вищеперелічених умов, розглядаються як непідакцизних товарів тільки у випадку, якщо вони розлиті в ємності не більше 100 мл.

Тютюнові вироби

Найбільше фіскальне значення серед усіх тютюнових виробів мають сигарети - на них припадає близько 90% всіх надходжень від тютюнових акцизів. До всіх інших видів тютюнових виробів застосовуються диференційовані ставки, причому до сигар і тютюну для люльок - підвищені, по-перше, в перерозподільних цілях - споживання цих видів тютюнових виробів більшою мірою властиве більш забезпеченим громадянам, по-друге, в соціальних цілях - куріння сигар і трубок приносить більше шкоди здоров'ю, ніж куріння інших тютюнових виробів. Велике значення має оподаткування курильного тютюну, використовуваного для так званих «самокруток», так як останні здатні замістити в споживанні сигарети фабричного виробництва.

Базою для розрахунку податку є роздрібна ціна однієї сигарети, сигарили, сигари, кілограма курильного тютюну, встановлена виробником або імпортером, причому ця ціна повинна бути не менше роздрібної ціни на аналогічну продукцію. Забороняється продавати тютюнові вироби за ціною вище встановленої виробником або імпортером і зазначеної на марці або пред'явленої до розрахунку акцизу.

Що стосується способу сплати податку, то використання акцизних марок при оподаткуванні тютюнової продукції, залишаючись засобом авансового платежу з податку, повинно мати важливе значення, з точки зору гарантування повноти сплати акцизу по кожній конкретній одиниці товару, а в майбутньому можливо й інструментом, за допомогою якого проводиться розподіл зібраних акцизів по регіонах реалізації. Іншим видом забезпечення сплати акцизу можуть служити гарантії акредитованих банків або страхових компаній. В останньому випадку, підприємствам, що виробляє тютюнову продукцію, що маркується акцизними марками, буде надана можливість відстрочки зі сплати повного зобов'язання з податку, тобто вартості акцизної марки на одиницю продукції, як це зараз застосовується по відношенню до імпортних товарів.

Паливо

Серед інших обов'язкових платежів за користування автошляхами, найбільшу частку надходження приносять акцизи на паливно-мастильні матеріали. Значною мірою це пов'язано з більш широкою, по відношенню до інших обов'язкових платежів за користування автошляхами, базою оподаткування, малої еластичністю попиту на паливно-мастильні матеріали за ціною, і простотою в адмініструванні. Слід, однак, відзначити, що простота адміністрування обумовлюється, як правило, застосуванням специфічної ставки, що може мати негативний вплив на рівень надходжень від податків,

Акцизи на ПММ крім своєї функції як платежу за користування автошляхами виконують фіскальну функцію. Привабливість акцизів на ПММ з точки зору їх фіскальної функції полягає, крім малої еластичності споживання ПММ за ціною, в еластичності надходжень від цих податків з ВВП. Даний факт обумовлює збільшення надходжень акцизів на ПММ при зростанні ВВП.

Мала еластичність податкових надходжень від бази може виникати внаслідок, наприклад, неіндексіруемой специфічної ставки. В умовах інфляції реальна величина податку при специфічної ставки зменшується і вимагає регулярної індексації ставки. Встановлення адвалорної ставки, що забезпечує нейтральність реальної величини податкових зборів від зміни оподатковуваної бази, становить значні труднощі, тому що вимагає контрольованого з боку податкових органів, але не завжди можливого, розрахунку бази оподаткування.

Еластичність податкової бази щодо ефективної ринкової вартості споживаного обсягу ПММ може бути відсутнім, в принципі, у разі наявності адміністративно регульованої системи цін. Тоді зростання витрат виробництва ПММ, інфляція або зниження попиту на ПММ (коли рівноважна ринкова ціна ПММ повинна підвищуватися) не впливає на нормативно встановлену фактичну ціну і розраховану на її основі оподатковувану базу.

Мала еластичність рівноважної ринкової ціни по ВВП може бути виявлена в результаті, наприклад, більш економного використання ПММ, зниження чи незмінності ринкової ціни палива при зростанні ВВП, або збільшення споживання нових видів палива, які не підпадають під оподаткування (наприклад, електрики або сонячної енергії). Даний факт в найменшій мірі залежить від адміністрування акцизів на ПММ, тому що є наслідком змін у технології виробництва.

Таким чином, для досягнення високої еластичності надходжень від акцизів на паливно-мастильні матеріали слід, по-перше, відмовитися від адміністративного регулювання цін на них, по-друге, використовувати складнішу в адміністративному плані, однак більш ефективну в фіскальному - адвалорну ставку.

У той же час акцизи на ПММ не враховують таких факторів, як різна швидкість пересування, різні втрати від «пробок», різне покриття автодоріг, різне вплив автотранспорту (залежно від ваги і габаритів) на інтенсивність руху і стан покриття автодоріг. Облік деяких з цих факторів вимагає застосування додаткових обов'язкових платежів, мова про які піде нижче.

Оподаткування дизельного палива має свої особливості через двох наступних причин: дизельне паливо може використовуватися домашніми господарствами для обігріву або для генерації електроенергії, крім того, дизельне паливо використовується, в основному, в сільським господарстві та у вантажних перевезеннях. Крім того, дизельне паливо характеризується меншими негативними ефектами на навколишнє середовище в порівнянні з бензином, а також меншою витратою на аналогічний пробіг транспортного засобу. Все це обумовлює особливий підхід до акцизного оподаткування дизельного палива - ставки акцизу в РФ встановлені нижче ставок на бензин.

Завдяки тому, що в країні існує відносно обмежена кількість виробників ПММ, і особливо палива, а також з огляду на необхідність встановлення спеціального обладнання для продажу (наприклад, бензоколонок), можливість контролю за реалізацією ПММ вище, ніж у інших товарів.

Підакцизні товари

В даний час адвалорні ставки застосовуються для трьох видів підакцизних товарів: автомобілів з об'ємом двигуна понад 2500 см куб., Ювелірних виробів і природного газу.

Серед всіх товарів, які є підакцизними в даний час і включеними до Податкового Кодексу, диференціація ставок акцизу має найбільше значення при оподаткуванні автомобілів.

Адвалорна ставка акцизу до природного газу, враховуючи той факт, що він відноситься до товарів, на які встановлено регульовані державою ціни, фактично є специфічною ставкою, що може бути встановлено на законодавчому рівні.

Адвалорна ж ставка по відношенню до ювелірних виробів може бути замінена на специфічну, диференційовану залежно від коштовності металів і каменів, використаних при їх виготовленні.

Імпортні товари.

При зовнішньоторговельних операціях з підакцизними товарами та товарами, виробленими з підакцизних товарів, норми диференційовані в залежності від країни-контрагента. У разі експорту підакцизних товарів або товарів, у виробництві яких використовувалися підакцизні товари, за межі СНД сума сплаченого податку відшкодовується або зараховується в рахунок майбутніх платежів. При експорті підакцизних товарів у країни СНД податок не стягується. У разі імпорту підакцизних товарів з-за меж СНД акцизи стягуються з повної митної вартості, включаючи мита та збори, в повному обсязі. При імпорті товарів, вироблених на території СНД, до заліку приймаються суми податку, сплачені у країні походження.

Ставки акцизів на імпортні товари визначаються Постановами Уряду РФ або іншими законодавчими актами і можуть розходитися зі ставками акцизів на аналогічні російські товари. Об'єктом оподаткування при нарахуванні акцизу на імпортний товар є митна вартість, збільшена на суму мита і митних зборів.

З підакцизних товарів, на які встановлено тверді (специфічні) ставки акцизів (в абсолютній сумі на одиницю оподаткування) об'єктом оподаткування є обсяг реалізованих підакцизних товарів у натуральному вираженні.

На сьогоднішній день діє Наказ ГТК РФ від 26. 11. 2001 р. "Інструкція про порядок застосування митними органами РФ акцизів щодо товарів, що ввозяться на митну територію РФ". [5]

Механізм сплати імпортних акцизів дещо відрізняється від інших митних платежів і носить авансову форму. Суми, які повинні бути сплачені митним органам при імпорті підакцизних товарів, визначаються на основі спеціальних ставок, встановлених у даній інструкції.

Висновок

У результаті проведеного дослідження по темі "Акцизи, класифікація за типами" можна зробити ряд висновків:

1. Акцизи є податками, якими обкладаються товари, що входять до спеціального переліку. Акцизи відносяться до непрямих податків. У цьому випадку гроші в скарбницю вилучаються у населення тонким способом: податком обкладаються виробники товарів і торговці, цей податок включається в ціну виробленої і продукції, що продається, і таким чином податковий тягар несуть ті, хто купує ці товари. Ці податки менш справедливі, ніж прямі, тому що бідні і багаті платять однакову суму такого податку: зрозуміло, в тому випадку, якщо у бідних взагалі є можливість купувати обкладені непрямим податком товари.

2. Відмінною рисою сучасних акцизів є два наступних фактори.

По-перше, податок нараховується або на вартість, або на одиницю продукції з поправкою на інфляцію. Податок у відсотках від вартості складно застосовувати на стадії виробництва через труднощі розрахунку заводської ціни на момент відвантаження. Ця проблема може бути вирішена з використанням довідкових ринкових цін, коли податок на вартість розраховується на основі цієї ціни, після чого з цього результату розраховується вартість одиниці продукції і стягується податок на стадії виробництва.

По-друге, методи оподаткування доданої вартості використовуються для кредитування акцизів, сплачених за ресурси, використані для виробництва підакцизної кінцевої продукції, наприклад, кріплених вин. Іншими словами, слід уникати каскадної схеми акцизів і використовувати методи аналогічні ПДВ, забезпечуючи тим самим стягування акцизу як податку лише на кінцеву продукцію.

3. До числа оподатковуваних акцизами ставиться досить обмежений перелік товарів, до числа яких входять: алкогольна продукція, тютюнова продукція і паливно-мастильні матеріали, акцизне оподаткування автомобілів, що застосовується в якості платежу за користування та податок на предмети люксового споживання. Податки на предмети люксового споживання включають в себе акцизи на ювелірні вироби, антикваріат тощо, однак застосування подібних податків, як правило, малоефективно з точки зору доходів бюджету.

4. У Російській Федерації основним законодавчим актом з акцизного оподаткування є глава 22 "Акцизи" Податкового кодексу Російської Федерації, яка введена в дію з 1 січня 2001 року.

Стаття 181 Податкового Кодексу визначає наступні види акцизів:

1. акцизи на підакцизні товари;

2. акцизи на алкогольну продукцію;

3. акцизи з нафтопродуктів;

4. акцизи на підакцизні мінеральну сировину - природний газ (до 1. 01. 2004р).

5. При стягненні акцизів використовуються адвалорна, специфічна і змішана ставки акцизів. Кожна з цих ставок має свої переваги і недоліки. Для більшості товарів (тютюнові вироби, алкогольна продукція, бензин, нафта) застосовується специфічна ставка акцизу, адвалорна ставка використовується лише стосовно ювелірних виробів і автомобілів з об'ємом двигуна більше 90 л. с.

Бібліографічний список літератури

Податковий кодекс Російської Федерації. Частина друга. / / Бібліотечка «Російської газети» - № 17. - 2000р.
Федеральний Закон від 07.07.2003 N 117-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації". «Російський податковий кур'єр», 2003, № 23
Федеральний Закон від 7 березня 1996 р. N 23-ФЗ "Про внесення змін до Закону РФ" Про акцизах "(зі змінами від 10 січня 1997, 14 лютого, 23 липня, 29 грудня, 10 лютого 1999 р., 2 січня 2000 р.)
Наказ МНС від 10 грудня 2003 р. N БГ-3-03/675 "Про затвердження форм податкових декларацій з акцизів і" Про затвердження форм податкових ДЕКЛАРАЦІЙ по акцизу І ІНСТРУКЦІЙ ЩОДО ЇХ ЗАПОВНЕННЯ
Наказ ГТК РФ від 26. 11. 2001 р. "Інструкція про порядок застосування митними органами РФ акцизів щодо товарів, що ввозяться на митну територію РФ".
Горський І.В. Податки в ринковій економіці. М.: АНКІЛ, 1996.
Друга частина Податкового Кодексу РФ (хроніка прийняття, тексти документів, коментарі) / / АКДИ "Економіка і життя, 2003
КОМЕНТАР ДО федерального бюджету Росії. Фонд комплексних прикладних досліджень, Вільна аналітична школа - М.: Пробіл-2000, 2004.
Податки і оподаткування: Навчальний посібник для вузів / під ред. Г.Б. Поляка, О.М. Романова. - М.: ЮНИТИ, 2002.
Селезньова Н. Н. Податки і податкова система Росії. -М. Закон і право, 2000