Акцизи та їх застосування

Акцизи

Зміст

Введення

1. Платники акцизів

2. Перелік підакцизних товарів

3. Об'єкт оподаткування

4. Податкова база та особливості її визначення

5. Порядок і термін сплати акцизів

Висновок

Список використаної літератури та джерел

Введення

До початку XIX ст. подушна подати як основний податок вичерпала свій фінансовий ресурс: об'єкт оподаткування і податкова база все менш відповідали господарським реаліям. Вводяться акцизи на предмети масового споживання - сіль, тютюн, гас, цукор та ін У цілому протягом століть непряме оподаткування домінує над прямим, надходження від непрямих податків більш ніж у два рази перевищують надходження від прямих податків. Найбільша частина непрямих податків у цей час збирається за рахунок питного та соляного зборів ^1.

В даний час акцизи є третім за величиною непрямим податком за ПДВ та мита. Введений в 1992 р., цей податок замінив разом з ПДВ діяв в умовах централізованої системи податок з обороту. Надходження цього податку займають трохи більше 5% загального обсягу податкових надходжень до консолідованого бюджету Росії. ²

Він є сьомим за величиною податком у бюджетній системі країни після єдиного соціального податку, ПДВ, податку на доходи фізичних осіб, НДПІ, мита та податку на прибуток організацій. Разом з тим зазначений податок на відміну від інших податків, які входять у податкову систему Росії, діє тільки щодо окремих, суворо обумовлених в законі товарів, званих "підакцизними". При досить високих ставках оподаткування акцизи грають дуже істотну роль у фінансовому становищі платників податків, які виробляють підакцизну продукцію, з точки зору забезпечення її збуту. Слід зазначити, що акцизами обкладаються підакцизні товари, не тільки зроблені і реалізуються на території РФ, але і ввозяться на російську митну територію. ³

Глава 22 НК РФ "Акцизи" введено в дію з 01.01.2001 Федеральним законом від 05.08.2000 № 118-ФЗ "Про введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки". За час дії глави 22 НК РФ в її положення неодноразово вносилися зміни та доповнення.

У 2007 році в значній мірі змінився порядок обчислення акцизів щодо тютюнових виробів. З 1 січня 2007 року глава 22 «Акцизи» Податкового кодексу діє в новій редакції. Поправки торкнулися в тому числі і порядок розрахунку податкової бази за операціями з тютюновими виробами. Зазначені обставини пояснюють актуальність роботи.

1. Платники акцизів

Акциз (від франц. Accise) - один з видів податку, що представляє не пов'язаний з отриманням доходу продавцем непрямий податок на продаж певного виду товарів масового споживання. Акциз включається в ціну товару і вилучається до державного та місцевого бюджетів.

На підставі статей 12 і 13 НК РФ акциз відноситься до федеральних податків і обов'язковий до сплати на всій території Російської Федерації.

Статтею 19 НК РФ передбачено, що платниками податків і платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і (або) збори.

Відповідно до пункту 1 статті 179 НК РФ платниками податків акцизу визнаються організації, індивідуальні підприємці, а також особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, що визначаються відповідно до ТК РФ.

На підставі пункту 2 статті 11 НК РФ поняття "організація" охоплює як російські організації, так і іноземні. Російськими організаціями визнаються юридичні особи, утворені відповідно до законодавства Російської Федерації. Юридичні особи можуть мати філії і представництва, які відповідно до статті 55 ЦК РФ не є юридичними особами.

У статті 83 НК РФ передбачено, що організація, до складу якої входять відособлені підрозділи, розташовані на території Росії, а також у власності якої знаходиться підлягає оподаткуванню нерухоме майно, зобов'язана стати на облік в якості платника податків у податковому органі як за місцем свого знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу та належить їй, нерухомого майна і транспортних засобів.

Частиною 2 статті 19 НК РФ встановлено, що у порядку, передбаченому НК РФ, філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій виконують обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів за місцем знаходження цих філій та інших відокремлених підрозділів.

МНС Росії в листі від 02.03.1999 № ВГ-6-18/151 "Про порядок сплати філіями та іншими відокремленими підрозділами російських організацій податків і зборів" звернуло увагу на те, що філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій не є платниками податків. Відповідно, філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій, не будучи платниками податків, виконують обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів.

З викладених положень випливає висновок про те, що філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій, виконуючи обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів (в тому числі і акцизу при здійсненні операцій, визнаних об'єктом оподаткування акцизами), не будучи платниками податків, не можуть бути притягнуті до податкової відповідальності. Такий висновок підтверджується судовою практикою (див., наприклад, Постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 29.05.2006 № Ф04-3159/2006 (22924-А45-40)).

ФАС Волго-Вятського округу в Постанові від 13.01.2006 № А11-1079/2005-К2-22/73 зазначає, що організація, що є платником акцизів і має відокремлений підрозділ, зобов'язана сплачувати акцизи за місцем знаходження відособленого підрозділу виходячи з частки податку, що припадає на це відокремлений підрозділ, а також подавати до податкового органу податкові декларації за місцем знаходження відособленого підрозділу.

Організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, відповідно до підпункту 8 пункту 3 статті 346.12 не має права застосовувати і спрощену систему оподаткування (глава 26.2 НК РФ).

Сплата організаціями та індивідуальними підприємцями єдиного податку на поставлений дохід (глава 26.3 НК РФ) не передбачає їх звільнення від сплати акцизу при здійсненні операцій, визнаних об'єктом обкладення акцизами.

Платнику податків, що використовує право на застосування спеціального податкового режиму при виконанні угод про розподіл продукції (глава 26.4 НК РФ), слід враховувати, що пунктом 7 статті 346.35 НК РФ встановлено, що при виконанні угоди, що передбачає умови розподілу виробленої продукції відповідно до пункту 1 статті 8 Федерального закону від 30.12.1995 № 225-ФЗ "Про угоди про розподіл продукції", інвестор, зокрема, сплачує акцизи, за винятком акцизу на підакцизні мінеральну сировину, передбачене підпунктом 1 пункту 2 статті 181 НК РФ (однак слід мати на увазі , що з 01.01.2004 зі вступом в силу Федерального закону від 07.07.2003 № 117-ФЗ пункт 2 статті 181 НК РФ втратив чинність).

А от при виконанні угоди, що передбачає умови розподілу виробленої продукції відповідно до пункту 2 статті 8 Федерального закону від 30.12.1995 № 225-ФЗ "Про угоди про розподіл продукції", інвестор на підставі пункту 8 статті 346.35 НК РФ акцизи не сплачує.

Іноземними організаціями визнаються іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, філії та представництва зазначених іноземних осіб та міжнародних організацій, створені на території Російської Федерації (пункт 2 статті 11 НК РФ ).

Іноземні організації можуть мати на території РФ кілька представництв, включаючи головний офіс і додаткові представництва. Мінфін Росії в листі від 15.11.2006 № 03-08-05 розглянув питання про правомірність сплати податків за представництво іноземної організації з розрахункового рахунку іноземної організації (головного офісу) і вказав, що у зв'язку з тим, що представництво іноземної організації самостійною юридичною особою не є і, відповідно, на території Російської Федерації може не мати розрахункового рахунку, сплату податків та інших платежів за представництво іноземної організації правомірно здійснювати з розрахункового рахунку іноземної юридичної особи. Дані висновки знайшли відображення і в судовій практиці (див., наприклад, Постанова ФАС Північно-Західного округу від 19.01.2007 № А13-634/2006-14).

Тут слід враховувати, що статтею 7 НК РФ передбачено, що якщо міжнародним договором Російської Федерації, що містить положення, що стосуються оподаткування і зборів, встановлено інші правила і норми, ніж передбачені НК РФ і прийнятими відповідно до них нормативними правовими актами про податки і (або ) збори, застосовуються правила і норми міжнародних договорів Російської Федерації.

Ще однією категорією платників податків акцизу є особи, які переміщують товар (ввозять його) через кордон Російської Федерації. Дані особи сплачують акциз тільки тоді, коли такий обов'язок встановлена ​​для них ТК РФ, отже, зазначені особи обчислюють і сплачують акциз у порядку, який передбачений не тільки податковим, але і митним законодавством. Це підтверджують і положення статті 205 НК РФ, що передбачають, що терміни і порядок сплати акцизу при ввезенні підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації встановлюються митним законодавством Російської Федерації на основі положень глави 22 НК РФ.

Слід враховувати, що статтями 185 - 186 НК РФ встановлено особливості оподаткування акцизами при переміщенні підакцизних товарів через митний кордон Російської Федерації (тобто при ввезенні підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації і при вивезенні підакцизних товарів з митної території Російської Федерації) в залежності від застосовуваного платником митного режиму.

Стаття 191 НК РФ містить положення, що визначають податкову базу при ввезенні підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації. На підставі пункту 1 статті 16, пункту 1 статті 126 та пункту 1 статті 328 ТК РФ платниками податків акцизу є декларанти та інші особи, на яких ТК РФ покладено обов'язок сплачувати митні збори і податки, в тому числі російські особи, які уклали зовнішньоекономічні операції.

Відповідно до статті 123 ТК РФ при переміщенні через митний кордон товари підлягають декларуванню (заявою митному органу відомостей про товари). Декларування товарів здійснюється декларантом або митним брокером за вибором декларанта (пункт 1 статті 124 ТК РФ).

На підставі пункту 1 статті 126 ТК РФ як декларанта мають право виступати особи, які мають право володіння і (або) право користування товарами на митній території РФ, а також інші особи, що виступають в якості, необхідному відповідно до цивільного законодавства РФ і (або ) ТК РФ для здійснення юридично значимих дій від власного імені з товарами, що знаходяться під митним контролем, за винятком обмежень, встановлених пунктом 2 статті 126 ТК РФ.

У свою чергу, категорія "платники податків" (в тому числі акцизу) розкривається у статті 320 ТК РФ. За загальним правилом платником є декларант.

У статті 320 ТК РФ спеціально обумовлюються випадки, коли в якості платника зборів, податків, включаючи митний акциз, виступають інші, крім декларанта, суб'єкти, а саме:

1) митний брокер (представник), коли їм проводиться декларування і сплата митних зборів, податків, якщо зміст митного режиму, визначеного для декларування товарів, передбачає їх сплату.

В силу статті 18 ТК РФ діяльність юридичних осіб в якості митних брокерів (представників) допускається за умови їх включення в Реєстр митних брокерів (представників).

2) власник складу тимчасового зберігання, власник митного складу, перевізник, особи, на які покладено обов'язок по дотриманню митного режиму. Дані особи є відповідальними за сплату митних зборів, податків при наявності двох умов: по-перше, допущено недотримання вимог про користування та розпорядження товарами або про виконання інших положень для застосування митних процедур та митних режимів, зміст яких передбачає повне або часткове звільнення від сплати митних мит, податків, по-друге, така відповідальність прямо передбачена ТК РФ.

3) особи, які незаконно переміщують товари і транспортні засоби, або особи, що беруть участь в незаконному переміщенні, якщо вони знали або повинні були знати про незаконність такого переміщення. Крім того, при незаконному ввезенні відповідальність за сплату митних зборів, податків несуть також особи, які придбали у власність або у володіння незаконно ввезені товари та транспортні засоби, якщо в момент придбання вони знали або повинні були знати про незаконність ввезення.

Відповідно до пункту 1 статті 44 НК РФ обов'язок по сплаті податку або збору виникає, змінюється і припиняється за наявності підстав, встановлених НК РФ або іншим актом законодавства про податки і збори.

Згідно з пунктом 2 статті 179 НК організації та інші особи, зазначені у статті 179 НК, визнаються платниками податків акцизу, якщо вони здійснюють операції, що підлягають оподаткуванню відповідно до главою 22 НК РФ. Перелік таких операцій закріплений у статті 182 НК РФ.

2. Перелік підакцизних товарів

На підставі ст. 181 НК РФ до підакцизних товарів відносяться:

1) спирт етиловий із усіх видів сировини, за винятком спирту коньячного;

2) спиртовмісна продукція (розчини, емульсії, суспензії і інші види продукції в рідкому вигляді) з об'ємною часткою етилового спирту понад 9 відсотків.

Виключеннями з даного пункту є такі речовини, не розглядаються як підакцизні товари:

А. Лікарські, лікувально-профілактичні, діагностичні засоби, що пройшли державну реєстрацію в уповноваженому федеральному органі виконавчої влади та внесені до Державного реєстру лікарських засобів і виробів медичного призначення, лікарські, лікувально-профілактичні засоби (включаючи гомеопатичні препарати), які виготовляються аптечними організаціями за індивідуальними рецептами і вимогам лікарських організацій, розлиті в ємності відповідно до вимог державних стандартів лікарських засобів (фармакопейних статей), затверджених уповноваженим федеральним органом виконавчої влади.

Державний реєстр лікарських засобів затверджений Наказом МОЗ Росії від 26 квітня 2002 р. № 138, на підставі Федерального закону "Про лікарські засоби" від 22 червня 1998 р. № 86-ФЗ ^4.

Б. Препарати ветеринарного призначення, що пройшли державну реєстрацію в уповноваженому федеральному органі виконавчої влади та внесені до Державного реєстру зареєстрованих ветеринарних препаратів, розроблених для застосування у тваринництві на території Російської Федерації, розлиті в ємності не більше 100 мл.

В. Парфюмерно-косметична продукція, що пройшла державну реєстрацію в уповноважених федеральних органах виконавчої влади, розлита в ємності не більше 100 мл з об'ємною часткою етилового спирту до 80 відсотків включно і (або) парфюмерно-косметична продукція з об'ємною часткою етилового спирту до 90 відсотків включно за наявності на флаконі пульверизатора, розлита в ємності не більше 100 мл.

Г. Підлягають подальшої переробки та (або) використання для технічних цілей відходи, які утворюються при виробництві спирту етилового з харчового сировини, горілок, лікеро-горілчаних виробів, які відповідають нормативної документації, затвердженої (узгодженої) федеральним органом виконавчої влади;

3) алкогольна продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино й інша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 1,5 відсотка, за винятком виноматеріалів).

Оборот алкогольної і спиртовмісної продукції регулюється Федеральним законом від 22 листопада 1995 р. № 171-ФЗ "Про державне регулювання виробництва і обігу етилового спирту та алкогольної продукції" ⁵ (у ред. Федерального закону від 21.07.2005 № 102-ФЗ). Відповідно до цього Закону визначаються такі поняття, використовувані в тому числі в ході адміністрування акцизів:

етиловий спирт - спирт, вироблений з харчового чи нехарчової сировини, у тому числі денатурований етиловий спирт, головна фракція етилового спирту (відходи спиртового виробництва) і спирт-сирець;

денатурований етиловий спирт (денатурат) - етиловий спирт, що містить денатуруючих речовини в концентрації, передбаченої цим Законом;

спиртовмісна продукція - харчова або нехарчова продукція з вмістом етилового спирту понад 1,5 відсотка обсягу готової продукції;

спиртовмісна харчова продукція - харчова продукція (в тому числі виноматеріали, будь-які розчини, емульсії, суспензії, дистиляти (спиртовмісні сировину) виноградний, плодовий, коньячний, кальвадосний, вісковий) (за винятком алкогольної продукції) з вмістом етилового спирту, виробленого з харчової сировини, більше 1,5 відсотка обсягу готової продукції;

спиртовмісна нехарчова продукція - нехарчова продукція (в тому числі денатурована спиртовмісна продукція, спиртовмісна парфюмерно-косметична продукція, будь-які розчини, емульсії, суспензії), вироблена з використанням етилового спирту, інший спиртовмісної продукції або спиртовмісних відходів виробництва етилового спирту, з вмістом етилового спирту понад 1 , 5 відсотка обсягу готової продукції;

денатурована спиртовмісна продукція - спиртовмісна нехарчова продукція, що містить денатуруючих речовини в концентрації, передбаченої Федеральним законом "Про державне регулювання виробництва і обігу етилового спирту та алкогольної продукції";

алкогольна продукція - харчова продукція, що вироблена з використанням етилового спирту, виробленого з харчової сировини, і (або) спиртовмісної харчової продукції, з вмістом етилового спирту понад 1,5 відсотка обсягу готової продукції. Алкогольна продукція підрозділяється на такі види, як питної етиловий спирт, спиртні напої (у тому числі горілка), вино (в тому числі натуральне вино);

питної етиловий спирт - ректифікований етиловий спирт з вмістом етилового спирту не більше 95 відсотків об'єму готової продукції, вироблений з харчової сировини і розведений зм'якшеної водою;

спиртні напої - алкогольна продукція, що вироблена з використанням етилового спирту, виробленого з харчової сировини, і (або) спиртовмісної харчової продукції і не відноситься до питного етиловому спирті і вину;

горілка - спиртний напій, виготовлений на основі етилового спирту, виробленого з харчової сировини, і води, з вмістом етилового спирту від 38 до 56 відсотків об'єму готової продукції;

вино - алкогольна продукція, що вироблена з виноматеріалів, з вмістом етилового спирту, виробленого з харчової сировини, не більше 22 відсотків об'єму готової продукції;

натуральне вино - алкогольна продукція, що вироблена з виноматеріалів (вироблених без додавання етилового спирту) без додавання етилового спирту і ароматичних і смакових добавок, з вмістом етилового спирту не більше 15 відсотків об'єму готової продукції, в тому числі ігристе вино, газоване вино, шипуче вино , шампанське;

виноматеріали - спиртовмісна харчова продукція, яка використовується в якості сировини для виробництва вина й отримана в результаті спиртового бродіння винограду, виноградного сусла або плодового або ягідного соку без додавання ароматичних і смакових добавок, без додавання або з додаванням етилового спирту, виробленого з харчової сировини, і (або) дистилятів, з вмістом етилового спирту не більше 22,5 відсотка обсягу готової продукції;

безводний (стовідсотковий) спирт - умовне поняття, що застосовується в розрахунках;

виробництво етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції - виробництво організацією такої продукції з метою її продажу і отримання прибутку, а також для власних потреб;

4) пиво;

5) тютюнова продукція.

6) автомобілі легкові і мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 к.с.).

7) автомобільний бензин;

8) дизельне паливо;

9) моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів;

10) прямогонний бензин.

Для цілей глави 22 НК РФ під прямогонним бензином розуміються бензинові фракції, отримані в результаті переробки нафти, газового конденсату, попутного нафтового газу, природного газу, горючих сланців, вугілля та іншої сировини, а також продуктів їх переробки, за винятком бензину автомобільного та продукції нафтохімії . У свою чергу, бензинової фракцією є суміш вуглеводнів, киплячих в інтервалі температур від 30 до 215 град. C при атмосферному тиску 760 міліметрів ртутного стовпа. ⁶

3. Об'єкт оподаткування

Відповідно до п. 1 ст. 38 НК РФ об'єктами оподаткування можуть бути операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або інший об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки і збори пов'язує виникнення обов'язки зі сплати податку.

Стаття 182 НК РФ стосовно обкладанню акцизами виділяє одинадцять об'єктів оподаткування. При з'ясуванні кожного з них також необхідно дати поняття реалізації, тому що для цілей глави 22 НК РФ дане поняття розкривається в розширеному сенсі. З метою глави 22 НК РФ передача прав власності на підакцизні товари однією особою іншій особі на оплатній і (або) безоплатній основі, а також використання їх при натуральній оплаті визнаються реалізацією підакцизних товарів.

Загальна норма п. 1 ст. 39 НК РФ вказує, що під реалізацією товарів, робіт або послуг організацією або індивідуальним підприємцем слід розуміти відповідно передачу на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами або послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, оплатне надання послуг однією особою іншій особі, а у випадках, передбачених Податковим кодексом РФ, передачу права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі - на безоплатній основі. Таким чином, ст. 182 НК РФ як раз і передбачає один з передбачених НК РФ випадків кваліфікації безоплатної передачі підакцизних товарів здійснення дій, що включаються до об'єкту оподаткування на безоплатній основі в якості реалізації. Приклади аналізу судової практикою угод, що мають безоплатний характер, в тому числі передачі майна (підакцизних товарів) на безоплатній основі, можна знайти в Постанові ФАС ЦО від 30.03.2006 у справі № А68-134/ГП-1-04, Постанові ФАС МО від 11.05.2006 у справі № КА-А40/3666-06, Постанові ФАС МО від 18.01.2006 у справі № КА-А40/13576-05.

Класифікуючи операції, що підлягають оподаткуванню акцизом, можна виділити наступні групи:

1. Операції з реалізації. До таких операцій можна віднести наступні об'єкти оподаткування акцизом:

- Реалізація на території Російської Федерації особами вироблених ними підакцизних товарів, в тому числі реалізація предметів застави і передача підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації;

- Продаж особами переданих їм на підставі вироків або рішень судів, арбітражних судів або інших уповноважених на те державних органів конфіскованих і (або) безхазяйне підакцизних товарів, підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу до державної та (або) муніципальну власність;

- Передача на території Російської Федерації особами вироблених ними з давальницької сировини (матеріалів) підакцизних товарів власнику зазначеної сировини (матеріалів) або іншим особам, у тому числі отримання зазначених підакцизних товарів у власність в рахунок оплати послуг з виробництва підакцизних товарів з давальницької сировини (матеріалів) ;

- Передача в структурі організації вироблених підакцизних товарів для подальшого виробництва непідакцизних товарів, за винятком передачі виробленого прямогонного бензину для подальшого виробництва продукції нафтохімії у структурі організації, що має свідоцтво про реєстрацію особи, що здійснює операції з прямогонним бензином, і (або) передачі виробленого денатурованого етилового спирту для виробництва неспиртовмісна продукції в структурі організації, що має свідоцтво про реєстрацію організації, що здійснює операції з денатурованим етиловим спиртом;

- Передача на території Російської Федерації особами вироблених ними підакцизних товарів для власних потреб;

- Передача на території Російської Федерації особами вироблених ними підакцизних товарів до статутного (складеного) капітал організацій, пайові фонди кооперативів, а також в якості внеску за договором простого товариства (договору про спільну діяльність);

- Передача на території Російської Федерації організацією (господарським товариством чи товариством) вироблених нею підакцизних товарів своєму учасникові (його правонаступника або спадкоємцю) при його виході (вибуття) з організації (господарського товариства або товариства), а також передача підакцизних товарів, вироблених в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність), учаснику (його правонаступника або спадкоємцю) зазначеного договору при виділено його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділі такого майна;

- Передача вироблених підакцизних товарів на переробку на давальницькій основі.

2. Операції по оприбуткуванню / отримання. До таких операцій можна віднести наступні об'єкти оподаткування:

- Отримання (оприбуткування) денатурованого етилового спирту організацією, яка має свідоцтво на виробництво неспиртовмісна продукції;

- Отримання прямогонного бензину організацією, яка має свідоцтво на переробку прямогонного бензину. Для цілей цієї глави отриманням прямогонного бензину визнається придбання прямогонного бензину у власність.

3. Операції із ввезених на митну територію РФ підакцизними товарами, тобто

- Ввезення підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації.

Стаття 183 НК РФ передбачає операції, які не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) акцизом, серед яких:

1. Передача підакцизних товарів одним структурним підрозділом організації, які не є самостійним платником податку, для виробництва інших підакцизних товарів іншому такому ж структурному підрозділу цієї організації.

2. Реалізація підакцизних товарів, поміщених у митний режим експорту, за межі території Російської Федерації з урахуванням втрат у межах норм природних втрат.

Слід пам'ятати, що дана операція звільняється від оподаткування і не веде до появи об'єкта оподаткування лише у випадку втрат підакцизних товарів у межах норм природних втрат, у випадку перевищення зазначених меж, реалізація експортованих підакцизних товарів понад норми природного убутку буде складати об'єкт оподаткування акцизом у відповідності зі ст. 182 НК РФ.

Звільнення зазначеної вище операції від оподаткування здійснюється відповідно до статті 184 НК РФ. Платник податків звільняється від сплати акцизу при реалізації вироблених ним підакцизних товарів та (або) передачу підакцизних товарів, вироблених з давальницької сировини, поміщених у митний режим експорту, за межі території Російської Федерації при поданні до податкового органу поруки банку відповідно до статті 74 НК РФ або банківської гарантії. Таке поручительство банку (банківська гарантія) має (повинна) передбачати обов'язок банку сплатити суму акцизу і відповідні пені у випадках неподання в порядку і строки, які встановлені пунктом 7 статті 198 НК РФ, платником податків документів, що підтверджують факт експорту підакцизних товарів і несплати ним акцизу та (або) пені.

3. Первинна реалізація (передача) конфіскованих і (або) безхазяйне підакцизних товарів, підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу до державної та (або) муніципальну власність, на промислову переробку під контролем митних та (або) податкових органів або знищення.

4. Не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування) ввезення на митну територію Російської Федерації підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу до державної та (або) муніципальну власність. ⁷

Відзначимо, що Податковий кодекс РФ встановлює правило, що тільки при веденні організацією роздільного обліку операцій, визнаних і не визнаних об'єктом оподаткування, платник податку має право на звільнення від сплати акцизів.

4. Податкова база та особливості її визначення

Податкова база відповідно до ст. 187 НК РФ визначається окремо по кожному виду підакцизного товару. У тому випадку, якщо платник податків не веде окремого обліку товарів, щодо яких застосовуються різні податкові ставки, податкова база визначається за всіма операціями. До подібної єдиної податкової бази при обчисленні суми акцизу застосовується максимальна податкова ставка з передбачених за окремими видами реалізованих, отриманих товарів.

Податкова база при реалізації (передачі, що визнається об'єктом оподаткування відповідно до главою 22 НК РФ) вироблених, а також отриманих платником податку підакцизних товарів в залежності від встановлених відносно цих товарів податкових ставок визначається:

1) як обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні - з підакцизних товарів, щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки (в абсолютній сумі на одиницю виміру);

2) як вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів, обчислена виходячи з цін, які визначаються з урахуванням положень статті 40 НК РФ, без урахування акцизу, податку на додану вартість - по підакцизних товарах, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки;

3) як вартість переданих підакцизних товарів, обчислена виходячи із середніх цін реалізації, що діяли в попередньому податковому періоді, а при їх відсутності виходячи з ринкових цін без обліку акцизу, податку на додану вартість - по підакцизних товарах, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках ) податкові ставки. В аналогічному порядку визначається податкова база по підакцизних товарах, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки, при їх реалізації на безоплатній основі, при здійсненні товарообмінних (бартерних) операцій, а також при передачі підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації і передачі підакцизних товарів при натуральній оплаті праці;

4) як обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні для обчислення акцизу при застосуванні твердої (специфічної) податкової ставки і як розрахункова вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів, обчислюється виходячи з максимальних роздрібних цін для обчислення акцизу при застосуванні адвалорної (у відсотках ) податкової ставки - по підакцизних товарах, щодо яких встановлено комбіновані податкові ставки, що складаються з твердої (специфічної) і адвалорної (у відсотках) податкових ставок. Розрахункова вартість тютюнових виробів, щодо яких встановлено комбіновані податкові ставки, визначається відповідно до статті 187.1 НК РФ.

Розрахунковою вартістю визнається відповідно до п. 1 ст. 187.1 твір максимальної роздрібної ціни, зазначеної на одиниці споживчої упаковки (пачці) тютюнових виробів, та кількості одиниць споживчої упаковки (пачок) тютюнових виробів, реалізованих (переданих) протягом звітного податкового періоду або ввозяться на митну територію Російської Федерації.

У разі, коли максимальна роздрібна ціна не вказана виробником на одиниці споживчої упаковки, а також відносно цигарок та сигарет без фільтра платник податків відповідно до п. 3 ст. 187.1 НК РФ зобов'язаний подати до податкового органу за місцем взяття на податковий облік (митний орган за місцем оформлення підакцизних товарів) повідомлення про максимальні роздрібні ціни (далі - повідомлення) за кожною маркою (кожному найменуванню) тютюнових виробів не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку календарного місяця, починаючи з якого будуть застосовуватися визначені в повідомленні максимальні роздрібні ціни. При цьому питання контролю податковим органом ціноутворення як параметра, безпосередньо позначається на оподаткуванні даного виду товарів акцизом, законодавець залишив невирішеними. Представляється, що в силу різної економічної природи понять максимальних роздрібних цін і ціни угоди (ринкової ціни) положення ст. 40 НК РФ у цій ситуації застосуванню не підлягають;

5) як обсяг отриманого денатурованого етилового спирту в натуральному вираженні, або як обсяг отриманого прямогонного бензину в натуральному вираженні в разі здійснення відповідних операцій, які становлять об'єкт оподаткування.

Податкова база, розрахована зазначеними вище способами, на підставі ст. 189 НК РФ може бути збільшена на суми:

1) отримані за реалізовані підакцизні товари у вигляді фінансової допомоги;

2) авансових чи інших платежів, отриманих в рахунок оплати майбутніх поставок підакцизних товарів на поповнення фондів спеціального призначення, в рахунок збільшення доходів, у вигляді відсотка (дисконту) за векселями, відсотки за товарним кредитом або інакше пов'язаних з оплатою реалізованих підакцизних товарів.

У зв'язку з цим платникам податків, що здійснюють операції з підакцизними товарами, слід мати на увазі, що при здійсненні розрахунків за підакцизні товари не у грошовій формі, а, наприклад, з використанням процентних векселів оподатковуваний база з реалізованим підакцизних товарів буде включати в себе суму т.зв . матеріальної вигоди, отриманої платником податку від використання векселів при розрахунках. При цьому датою реалізації, а отже, і датою виникнення відповідних зобов'язань, пов'язаних із здійсненням податкового контролю, буде дата реалізації підакцизних товарів, а не дата пред'явлення векселів до оплати.

При ввезенні підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації ст. 191 НК РФ визначає наступний порядок обчислення податкової бази:

1) з підакцизних товарів, щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки (в абсолютній сумі на одиницю виміру) - як обсяг ввезених підакцизних товарів в натуральному вираженні;

2) з підакцизних товарів, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки, як сума:

їх митної вартості;

підлягає сплаті мита.

3) по підакцизних товарах, щодо яких встановлено комбіновані податкові ставки, що складаються з твердої (специфічної) і адвалорної (у відсотках) податкових ставок, - як обсяг ввезених підакцизних товарів в натуральному вираженні для обчислення акцизу при застосуванні твердої (специфічної) податкової ставки і як розрахункова вартість ввезених підакцизних товарів, обчислюється виходячи з максимальних роздрібних цін, для обчислення акцизу при застосуванні адвалорної (у відсотках) податкової ставки. Розрахункова вартість підакцизних товарів, щодо яких встановлені комбіновані ставки акцизу, визначається відповідно до статті 187.1 НК РФ, положення якої коментувалися вище.

Якщо в складі однієї партії ввозяться на митну територію Російської Федерації підакцизних товарів присутні підакцизні товари, ввезення яких оподатковується за різних податкових ставок, податкова база визначається окремо щодо кожної групи зазначених товарів. В аналогічному порядку податкова база визначається також у разі, якщо в складі партії ввезених на митну територію Російської Федерації підакцизних товарів присутні підакцизні товари, раніше вивезені з митної території Російської Федерації для переробки за межами митної території Російської Федерації. ⁸

При визначенні податкової бази виручка платника податків або вартість товарів, отримана в іноземній валюті, перераховується у валюту Російської Федерації по курсу Центрального банку Російської Федерації, що діє на дату реалізації, переміщення товару через митний кордон або отримання підакцизних товарів.

5. Порядок і термін сплати акцизів

Відповідно до ст. 55 НК РФ під податковим періодом розуміється календарний рік або інший період часу стосовно до окремих податках, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється сума податку, що підлягає сплаті.

Відповідно до ст. 192 НК РФ податковим періодом визнається календарний місяць, звітних періодів відповідно до главою 22 НК РФ не встановлено.

Положення глави 22 НК РФ вказують на наявність трьох видів податкових ставок, а саме:

1) тверді (специфічні) податкові ставки, що виражаються у встановленні абсолютної суми податку, що підлягає до сплати, на одиницю виміру податкової бази оподатковуваного об'єкта оподаткування;

2) адвалорні (у відсотках) податкові ставки, що виражаються у встановленні відсотка або іншого співвідношення суми податку, що підлягає до сплати, від розміру податкової бази оподатковуваного об'єкта оподаткування;

3) комбіновані податкові ставки, що складаються з твердої (специфічної) і адвалорної (у відсотках) податкових ставок.

Стаття 193 НК РФ на даний момент встановлює лише два види податкових ставок: тверді (специфічні) і комбіновані (що складаються з твердої (специфічної) і адвалорної (у відсотках) податкових ставок).

Відповідно до ст. 52 НК РФ платник податків самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплаті за податковий період, виходячи з податкової бази, податкової ставки і податкових пільг.

З 1 січня 2008 р. податкові ставки встановлені щорічно на період з 2008 по 2010 р. При цьому у зв'язку із зростанням середнього рівня цін на споживчі товари і з урахуванням прогнозованого на 2008, 2009 і 2010 роки рівня інфляції нова редакція п. 1 ст. 193 НК РФ передбачає наступну індексацію специфічних ставок акцизів на підакцизні товари (за винятком тютюну, сигар, сигарет і цигарок):

на 2008 рік - на 7% по відношенню до 2007 року;

на 2009 рік - на 6,5% по відношенню до 2008 року;

на 2010 рік - на 6% по відношенню до 2009 року.

Розміри ставок акцизів на тютюн і сигари на 2008 - 2010 рр.. планується зберегти на діючому рівні з метою легалізації імпорту такої продукції. Специфічні ставки акцизів на сигарети з фільтром передбачається проіндексувати на 2008 - 2010 рр.. на 20% по відношенню до попередніх років. Специфічні ставки акцизів на сигарети без фільтра та цигарки мають бути проіндексовані на 2008 р. на 20%, 2009 і 2010 рр.. - На 28% по відношенню до попередніх років. Одночасно передбачається щорічне збільшення адвалорної складової ставки акцизів на сигарети і цигарки на 0,5-процентних пункту в рік. ⁹

Для алкогольної і спиртовмісної продукції замість застосовувалася раніше єдиної ставки буде встановлено дві ставки: для продукції з об'ємною часткою етилового спирту понад 9% і продукції з часткою спирту не більше 9%. Тим самим пропонується повернутися до багаторічної, що існувала до 2007 року практиці, коли ставка акцизу на слабоалкогольну продукцію встановлювалася окремо і була менше ставки акцизу на горілку і лікеро-горілчану продукцію. У 2008 - 2010 рр.. розмір ставки на слабоалкогольну продукцію складе близько 63% від ставки на алкогольну продукцію з більш високим вмістом етилового спирту. Дана міра прийнята з метою підвищення частки слабоалкогольних напоїв у структурі виробництва і споживання алкогольної продукції в Російській Федерації ^10.

Сума акцизу, що підлягає сплаті платником податку до бюджетів бюджетної системи Російської Федерації, визначається за підсумками кожного податкового періоду як сума акцизу, що підлягає сплаті, зменшена на податкові відрахування.

При перевищенні суми податкових відрахувань в будь-якому податковому періоді суми акцизу, акциз не сплачується. Сума перевищення податкових вирахувань над сумою акцизу підлягає заліку в рахунок поточних і (або) майбутніх у наступному податковому періоді платежів по акцизу. Сума перевищення податкових вирахувань над сумою акцизу, обчисленої у звітному податковому періоді, підлягає вирахуванню з суми акцизу в наступному податковому періоді в першочерговому в порівнянні з іншими податковими відрахуваннями порядку.

Після закінчення трьох податкових періодів, наступних за звітним податковим періодом, сума, яка не була зарахована, підлягає поверненню платнику податку за його заявою.

Податковий орган протягом двох тижнів після отримання такої заяви приймає рішення про повернення вказаної суми платнику податку з відповідного бюджету і в той же термін направляє це рішення на виконання до відповідного органу федерального казначейства. Протягом зазначеного строку податковий орган проводить перевірку обгрунтованості податкових відрахувань і приймає рішення про відшкодування шляхом заліку або повернення відповідних сум або про відмову (повністю або частково) у відшкодуванні. Зокрема, перевіряє факти подання документів, передбачених п. 7 ст. 198 НК РФ, як то:

1) контракт (копія контракту) платника податків з контрагентом на постачання підакцизних товарів. У разі коли поставка на експорт підакцизних товарів здійснюється за договором комісії, договором доручення або агентською угодою, платник податку подає до податкових органів договір комісії, договір доручення або агентський договір (копії зазначених договорів) і контракт (копію контракту) особи, яка здійснює поставку підакцизних товарів на експорт за дорученням платника податків (відповідно до договору комісії, договором доручення або агентським договором), з контрагентом;

2) платіжні документи та виписка банку (їх копії), які підтверджують фактичне надходження виручки від реалізації підакцизних товарів іноземному особі на рахунок платника податків в російському банку;

3) вантажна митна декларація (її копія) з відмітками російського митного органу, що здійснив випуск товару в митному режимі експорту, і російського митного органу, в регіоні діяльності якого знаходиться пункт пропуску, через який зазначений товар був вивезений за межі митної території Російської Федерації (далі - прикордонний митний орган);

4) копії транспортних або товаросупровідних документів або інших документів з відмітками російських прикордонних митних органів, що підтверджують вивезення товарів за межі митної території Російської Федерації, за винятком експорту нафтопродуктів в митному режимі експорту через кордон Російської Федерації;

5) інші документи, зазначені у п. 7 ст. 198 НК РФ, истребуемую податковим органом в окремих випадках.

У разі якщо податковим органом прийнято рішення про відмову (повністю або частково) у відшкодуванні, він зобов'язаний надати платнику податків мотивоване висновок не пізніше 10 днів після винесення відповідного рішення.

У разі якщо податковим органом протягом встановленого строку не винесено рішення про відмову і (або) відповідний висновок не представлено платнику податку, податковий орган зобов'язаний прийняти рішення про відшкодування сум, за якими не винесено рішення про відмову, і повідомити платника податків про прийняте рішення протягом 10 днів.

У разі якщо у платника податків є недоїмки і пені за акцизом, недоїмки і пені за іншим податкам, а також заборгованості по присуджених податковим санкцій, що підлягають зарахуванню той самий бюджет, з якого здійснюється повернення, вони підлягають заліку в першочерговому порядку за рішенням податкового органу.

Повернення зазначених сум здійснюється органами федерального казначейства протягом двох тижнів після отримання рішення податкового органу.

Необхідно вказати, до якого бюджету бюджетної системи Російської Федерації зараховується відповідна сума акцизу (ст. 50 БК РФ) ^11.

Висновок

Акцизи, як федеральний податок, що встановлюється Податковим кодексом Російської Федерації на території Російської Федерації і обов'язковий до сплати на всій її території, є стабільним доходним джерелом федерального бюджету.

При цьому акциз в якості представника непрямих податків, що включаються у відпускну ціну товару і перекладати таким чином на кінцевого споживача, є податок на споживання, безпосереднім і неминучим ефектом від встановлення якого на той чи інший товар є підвищення ціни на даний товар.

Саме у зв'язку з цим коло товарів народного споживання, включених до переліку підакцизних товарів, чітко визначений і строго обмежений, з нього виключено споживчі товари першої необхідності, що володіють соціальною значимістю для населення країни.

На сьогоднішній день непрямі податки на споживання займають панівні позиції в податкових системах країн, що розвиваються, та країн з перехідною економікою. Їх частка в податкових надходженнях Росії становить понад 20 відсотків, що зумовлено, насамперед, високим фіскальним ефектом цих податків, а також їх здатність регулювати споживання окремих товарів, перерозподіляти доходи високооплачуваних верств населення і доходи від виробництва і реалізації певних видів продукції.

У Росії переважання в податковій системі непрямого оподаткування прямо пов'язане з фіскальною спрямованістю державної політики у сфері фінансів. В умовах економічної кризи та постійного браку ресурсів для формування бюджету країни опора на непрямі податки стала практично єдиним вирішенням виникаючих у зв'язку з цим проблем, оскільки для переходу до переважно прямому оподаткуванню в даний час не створено необхідних умов. Об'єктивно існуючими перешкодами у зборі прямих податків з організацій і населення є, перш за все, нерозвиненість економіки, величезне число трудноохвативаемого податками дрібного підприємництва, низький життєвий рівень населення, при якому масштаби прямих податкових вилучень з його доходів гранично обмежені.

Фіскальна функція, виражається в прагненні влади при введенні тих чи інших акцизів на стільки до регулювання виробництва і споживання тих чи інших товарів, скільки це призводить до поповнення бюджету. Фіскальна спрямованість акцизів на бензин не викликає сумнівів, і це при тому, що підвищення цін на бензин - один з факторів, що впливають на підвищення витрат практично будь-якого виробництва, отже, підвищення суспільно необхідних витрат на виробництво тієї чи іншої продукції, що призводить до зниження конкурентоспроможності економіки в цілому. Тим не менш, регулюючий вплив акцизів все ж виявляється, і найбільш воно благотворно у сфері обігу алкогольної продукції. Таким чином, держава не тільки поповнює скарбницю, не тільки зменшує рівень споживання алкоголю, але і сприяє реалізації тільки якісної продукції.

Спірними залишаються величини ставок акцизів, а також способи індексування величини специфічних ставок. Застосування адвалерних ставок призводить до серйозних труднощів при оцінці об'єкта оподаткування. Специфічні ж ставки недостатньо оперативно коректуються у зв'язку з інфляційними процесами.

Список використаної літератури та джерел

1. Конституція Російської Федерації.

2. Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ. У ред. від 04.12.2007, із змінами. від 30.04.2008. / / Відомості Верховної РФ, 2000, № 32, Ст. 3340,

3. Бюджетний кодекс Російської Федерації від 31.07.1998 № 145-ФЗ. У ред. від 01.12.2007, із змінами. від 06.12.2007. / / Відомості Верховної РФ, 1998, № 31, Ст. 3823.

4. Митний кодекс Російської Федерації від 28.05.2003 N 61-ФЗ. У ред. від 30.10.2007, із змінами. від 06.12.2007. / / Відомості Верховної РФ, 02.06.2003, № 22, Ст. 2066.

5. Федеральний закон від 22 листопада 1995 р. № 171-ФЗ "Про державне регулювання виробництва і обігу етилового спирту та алкогольної продукції" (в ред. Федерального закону від 21.07.2005 № 102-ФЗ) / / Збори законодавства РФ. 1995. № 48. Ст. 4553.

6. Федеральний закон "Про лікарські засоби" від 22 червня 1998 р. № 86-ФЗ / / Збори законодавства РФ. 1998. № 26, Ст. 3006.

7. Коментар до частини другої Податкового кодексу РФ / Під ред. А.А. Ялбулганова / / Підготовлено для системи КонсультантПлюс, 2007.

8. Лермонтов Ю.М. Коментар до глави 22 Податкового кодексу Російської Федерації «Акцизи» (постатейний) / / Підготовлено для системи КонсультантПлюс, 2007.

9. Борисов А.Н. Коментар до глави 22 Податкового кодексу Російської Федерації «Акцизи» (постатейний). ЗАТ Юстіцінформ, 2005. 462 с.

10. Нечіпорчук Н.А. Коментар до Федерального закону від 16 травня 2007 р. № 75-ФЗ "Про внесення змін до главу 22 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації" / / Податковий вісник: Коментарі до нормативних документів для бухгалтерів. 2007. № 8. С. 23-25.

11. Пансков В.Г. Податки і оподаткування в Російській Федерації: Підручник для вузів. - 7-е вид., Доп. і перераб. - М.: МЦФЕР, 2006. - 592 с.

12. Дьомін А.В. Податкове право Росії: Учеб. посібник / А. В. Дьомін; Федер. агентство з освіти; Краснояр. держ. ун-т; Юрид. ін-т. - Красноярськ: РУМЦ ПО, 2006. - 329 с.

13. Податкове право Росії: Підручник для вузів / відп. ред. проф. Ю.А. Крохіна. - М., 2003. - 356 с.

14. Зріле А.П. Нове в Податковому кодексі: коментар до змін, що вступили в силу в 2008 році. Діловий двір, 2008. С. 36-40.

15. Софріно А.Б. Коментарі до змін у розділ "Акцизи" Податкового кодексу / / Податкова політика та практика. 2007. № 6. С. 12-14.