Дипломна робота на тему:
Бухгалтерська та фінансова звітність на малих підприємствах Зміст Введення Глава 1. Фінансова
звітність 1
Поняття,
склад і користувачі фінансової звітності
2 Роль фінансової звітності в фінансовому аналізі
3.
Аналіз фінансового стану.
4 Методика аналізу ліквідності та платоспроможності.
5 Аналіз фінансової стійкості.
6 Класифікація фінансового
стану з аналізу фінансової звітності
7. Особливості фінансового аналізу підприємств різних галузей ек
Глава 2.
Бухгалтерська звітність на підприємстві 1.
Поняття,
склад бухгалтерської звітності і загальні вимоги до неї
2. Вимоги до інформації, формованої у бухгалтерській звітності
3. Порядок складання бухгалтерських звітів
4.
Зміст бухгалтерського балансу і правила оцінки його статей
Глава 3.
Облікова політика на підприємстві
1.
Поняття та формування облікової політики
2.
Вибір способів
ведення бухгалтерського обліку (варіантів обліку та оцінки об'єктів обліку)
2.1.
Вибір варіантів по нарахуванню амортизації за основними засобами
3. Форми організації бухгалтерського обліку. Розкриття облікової політики
Глава 4. Джерела інформації, необхідної для фінансового аналізу
1.
Бухгалтерський баланс підприємства
2.
Звіт про прибутки та
збитки 3.
Звіт про рух
капіталу 4.
Звіт про рух грошових коштів 5. Додаток до бухгалтерського балансу
Глава 5. Положення бухгалтерського обліку
1.
Облікова політика організації. ПБО 1 / 98
2. Облік
договорів (контрактів) на
капітальне будівництво. ПБО 2 / 94
3. Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті. ПБО 3 / 2000
4.
Бухгалтерська звітність організації. ПБО 4 / 99
5.
Облік матеріально-виробничих запасів. ПБО 5 / 98
6.
Облік основних засобів. ПБО 6 / 97
7. Події після звітної дати. ПБУ 6 / 98
8. Умовні факти господарської діяльності. ПБО 8 / 98
9. Доходи організацій. ПБО 9 / 99
10.
Витрати організацій. ПБО 10/99
11.
Інформація про афілійованих осіб. ПБУ 11/2000
12.
Інформація за сегментами. 12/2000
13.
Облік державної допомоги ПБУ 13/2000
14. Облік нематеріальних активів. ПБУ 14/2000
Глава 6. Основні заходи щодо переходу на
новий план рахунків бухгалтерського обліку
1. Завдання підготовчої
роботи 2. Етапи плану підготовчої роботи
Висновок Список літератури та нормативних документів Програми Введення У результаті своєї діяльності будь-яке підприємство здійснює будь-які
господарські операції, приймає ті чи інші рішення. Практично кожну таку дію знаходить відображення в бухгалтерському обліку.
Бухгалтерська звітність являє собою сукупність даних, що характеризують результати фінансово-господарської діяльності підприємства за звітний період, отриманий з даних бухгалтерського та інших видів обліку. Вона являє собою засіб
управління підприємством і одночасно метод узагальнення та подання інформації про
господарську діяльність.
Звітність виконує важливу функціональну роль у системі економічної інформації. Вона інтегрує інформацію всіх видів обліку і подається у вигляді таблиць, зручних для сприйняття інформації об'єктами господарювання.
Методологічно і
організаційно звітність є невід'ємним елементом всієї системи бухгалтерського обліку і виступає завершальним етапом облікового
процесу, що зумовлює органічну єдність формуються в ній показників з первинною документацією та обліковими регістрами.
Інформація про
господарські операції, вироблених економічним суб'єктом за певний період часу, узагальнюється у
відповідних облікових регістрах і з них переноситься у згрупованому вигляді до бухгалтерської звітності. Така процедура узагальнення облікової інформації необхідна в першу чергу самому підприємству і пов'язана з необхідністю уточнення, а в ряді випадків і коригування подальшого курсу фінансово-господарської діяльності конкретного підприємства.
Тому
бухгалтерська звітність повинна виявляти будь-які факти, зміст яких може вплинути на оцінку користувачами інформації про стан власності, фінансової ситуації, прибутків і збитків.
Користувачами такої інформації є
керівники, засновники, учасники і власники майна підприємства.
Зміст звітності про діяльність підприємства, майновий стан та ступеня фінансової стійкості становить інтерес для потенційних інвесторів, зацікавлених у вкладенні капіталу.
Фінансовий стан підприємства характеризується широким колом показників, що відображає наявність, розміщення і використання фінансових
ресурсів. В умовах масової неплатоспроможності підприємств та практичного застосування до багатьох з них
процедури банкрутства об'єктивна і точна
оцінка їх фінансового стану набуває першочергового значення. Визначення фінансового стану на ту або іншу дату допомагає
відповісти на питання, наскільки правильно підприємство управляло фінансовими ресурсами протягом періоду, що передував цій даті.
Існують різні методики аналізу фінансового стану. У нашій країні за досвідом
економічно розвинених країн все більшого поширення набуває методика, заснована на розрахунку і використанні системи коефіцієнтів.
Дипломна робота складається з вступу, шести розділів, висновків, нормативно-правових актів, списку використаної літератури, додатки, що включає 41 найменувань.
У першому розділі "Фінансова звітність" розкривається поняття,
склад фінансової звітності. Розглядається
фінансовий стан підприємства.
У другому розділі "
Бухгалтерська звітність на підприємстві" розкривається поняття,
склад бухгалтерської звітності, вимоги до інформації, формованої у бухгалтерській звітності. Також описано порядок складання бухгалтерських звітів і правила оцінки статей балансу.
У третьому розділі "
Облікова політика на підприємстві" викладено поняття та формування облікової політики,
вибір способів ведення бухгалтерського обліку (варіантів обліку та оцінки об'єктів обліку). Не залишено без уваги форми організації бухгалтерського обліку.
У наступному розділі розглядаються джерела інформації, необхідні для фінансового аналізу, до яких відносяться форми № № 1, 2, 3, 4, 5. Вони
відповідно називаються:
бухгалтерський баланс підприємства,
звіт про прибутки і збитки,
звіт про рух капіталу,
звіт про рух грошових коштів, додаток до бухгалтерського балансу.
У п'ятому розділі "Положення бухгалтерського обліку" представлені всі Положення бухгалтерського обліку, які діють на даний момент в Російській Федерації.
У заключній шостому розділі дипломної роботи наведені і проаналізовані основні заходи щодо переходу на новий
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації, до якого, як відомо, повинен бути завершений перехід російських підприємств, затверджений Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 р. № 94н .
Також нами виявлені завдання та етапи підготовчої роботи, дані
бухгалтерські проводки для переходу на
новий План рахунків бухгалтерського обліку і порівняльна таблиця Плану рахунків бухгалтерського обліку 1992 р. і нового Плану рахунків.
Поняття, склад і користувачі фінансової звітності
Фінансова звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації й про результат її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами. [1]
Склад, зміст, вимоги та інші методичні основи регламентовані «Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ», затвердженим наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. № 34н та Положенням по бухгалтерському обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99 ), затвердженого наказом Мінфіну РФ від 6 липня 1999 р. № 43н. Згідно з цими положеннями
до складу фінансової звітності включаються: 1) бухгалтерський баланс - форма № 1;
2) звіт про прибутки та збитки - форма № 2;
3) додатку до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки:
звіт про рух капіталу - форма № 3 (річна);
звіт про рух грошових коштів - форма № 4 (річна);
додаток до бухгалтерського балансу - форма № 5 (річна);
пояснювальна записка;
4) звіт про цільове використання отриманих коштів - форма № 6 (річна) - для громадських
організацій (об'єднань);
5) спеціалізовані форми, встановлені
відповідно до пункту 30 Положення про
бухгалтерський облік та звітність в РФ;
6) підсумкова частина аудиторського висновку, виданого за результатами обов'язкового за законодавством РФ аудиту бухгалтерської звітності.
У ПБУ 4 / 99 висуваються
вимоги до складання фінансової звітності: Організація повинна складати
бухгалтерську звітність за
місяць, квартал і рік наростаючим підсумком з початку звітного року. При цьому місячна і квартальна звітність є проміжною.
Фінансова звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про майновий та
фінансовий стан організації, про його зміни, а також фінансові результати її діяльності. Достовірної вважається
бухгалтерська звітність, сформована і складена виходячи з правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку РФ.
При формуванні фінансової звітності
організацією повинна бути забезпечена нейтральність інформації, що міститься в ній, тобто виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності перед іншими.
Дані щодо числових показників у звітності наводяться мінімум за два роки - звітний і що передував звітному (крім звіту, що складається за перший звітний рік). Якщо дані за період, що передував звітному році, неспівставні з даними за звітний період, то перші з названих даних підлягають коректуванню виходячи з правил, встановлених нормативними актами.
Фінансова звітність повинна бути складена російською мовою і у валюті Російської Федерації. Приклад заповнення форм бухгалтерської звітності представлено в Додатку 1.
Робота з аналізу фінансової звітності повинна задовольняти багатьом вимогам. Коло користувачів включає різні категорії - від серйозних аналітиків до випадкових «любителів». Всі вони керуються загальною метою для досягнення своїх інтересів - оцінити за даними фінансової звітності
фінансовий стан організації. Фінансова звітність в Росії представляє інтерес
для двох груп зовнішніх користувачів. 1. Безпосередньо зацікавлених у діяльності організації;
2. Опосередковано зацікавлених у ній.
До першої групи належать такі учасники:
²
держава, насамперед у вигляді податкових органів, які перевіряють правильність складання звітних документів, розрахунку
податків, визначають податкову політику;
² існуючі та потенційні кредитори, які використовують звітність для оцінки доцільності надання або продовження
кредиту, визначення умов кредитування, посилення кредиту, визначення умов кредитування, умови гарантій
повернення кредиту, оцінки довіри до організації як до клієнта;
² постачальники і покупці, що визначають надійність ділових зв'язків з даним клієнтом;
² існуючі та потенційні власники засобів організації, яким необхідно визначити збільшення або зменшення частки власних коштів і оцінити ефективність використання ресурсів керівництвом організації.
Друга група користувачів фінансової звітності - це ті, хто безпосередньо не зацікавлений в діяльності підприємства. Проте вивчення звітності їм необхідно для
того, щоб захистити інтереси першої групи користувачів звітності. До цієї групи відносяться:
² аудиторські служби, що перевіряють відповідність даних звітності
відповідними правилами з метою захисту інтересів інвесторів;
² консультанти з фінансових питань, які використовують звітність з метою вироблення рекомендацій своїм клієнтам щодо поміщення їх
капіталів в ту чи іншу компанію;
² законодавчі органи та ін
До внутрішніх користувачам звітності належать вище керівництво організації, загальні збори учасників, які за даними звітності визначають правильність прийнятих
інвестиційних рішень і ефективність структури капіталу, здійснюють попередні
розрахунки фінансових показників майбутніх звітних періодів.
Роль фінансової звітності в фінансовому аналізі
Результати фінансово-господарської діяльності організації представляють інтерес для різних категорій аналітиків: управлінського персоналу, представників фінансових органів, аудиторів, податкових інспекторів, працівників банківської системи, кредиторів і т.п.
Оцінка результатів діяльності, як правило, здійснюється в рамках фінансового аналізу. Основною
інформаційною базою такого аналізу служить бухгалтерська (фінансова) звітність.
Методика аналізу фінансової звітності грунтується на знанні і розумінні:
ª економічної природи статей звітності;
ª змісту основних аналітичних взаємозв'язків звітних форм;
ª обмежень, властивих балансу і супутнім звітних формах;
Економічна природа статей звітності. Звітність містить десятки показників, багато з яких є комплексними. Безумовно, вирішальною передумовою якісного аналізу фінансового стану комерційної організації є
розуміння економічного змісту кожної статті, її значущості в структурі звітної форми.
Основні аналітичні взаємозв'язку фінансової звітності. Звітність є комплекс взаємопов'язаних показників. Суть взаємозв'язку полягає у взаємодоповненні звітних форм, їх розділів та статей. Тут необхідно виділити два аспекти.
По-перше,
логіка побудови звітності визначається перш за все необхідністю дати розгорнуту характеристику економічного і фінансового потенціалу організації та ефективності його використання. Основні форми звітності - бухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки - відбивають дві сторони організації як функціонуючої соціально-економічної системи: статичну і динамічну. Тому відсутність будь-якої з цих форм у річному звіті істотно збіднило б його, зробило неможливим отримати повне уявлення про фінансовий та майновий стан організації, її рентабельності, перспективності розвитку.
По-друге, багато балансові статті комплексні. Тому ряд показників балансу, найбільш істотних для оцінки майнового і фінансового становища організації, розшифровується в супутніх звітних формах.
Методика аналізу ліквідності та платоспроможності.
Фінансовий стан організації можна оцінювати з точки зору короткострокової і довгострокової перспективи. У першому випадку критерій оцінки фінансового стану -
ліквідність і платоспроможність організації.
У ряді робіт вітчизняних фахівців поняття ліквідності і платоспроможності нерідко ототожнюються, хоча навряд чи це виправдано. Під
ліквідністю будь-якого активу слід розуміти здатність його трансформуватися в грошові кошти, а ступінь ліквідності визначається тривалістю тимчасового періоду, протягом якого ця трансформація може бути здійснена. Чим коротший період, тим вища ліквідність даного активу.
Ліквідність балансу визначається як ступінь покриття зобов'язань організації її активами, термін
перетворення яких в
гроші відповідає терміну погашення зобов'язань. [5, стор 79]
Говорячи про ліквідність організації, мають на увазі наявність у неї оборотних коштів у розмірі, теоретично достатнім для погашення короткострокових зобов'язань, хоча б і з порушенням
термінів погашення. Кількісно ліквідність характеризується спеціальними відносними показниками - коефіцієнтами ліквідності.
Платоспроможність означає наявність у організації грошових коштів та їх еквівалентів, достатніх для
розрахунків за кредиторською заборгованістю, що вимагає негайного погашення. Таким чином, основними ознаками платоспроможності є: а) наявність в достатньому обсязі коштів на розрахунковому рахунку; б) відсутність простроченої кредиторської заборгованості. [9, стр.229]
Суть таких спотворень пов'язана з штучним зменшенням обсягу зобов'язань, з одного боку, і необгрунтованим заниженням ризику неплатежів дебіторів, з іншого. Наявність або відсутність таких спотворень не може бути встановлено користувачем бухгалтерської звітності, не мають доступу до внутрішніх даних обліку. Очевидно, що вони можуть бути виявлені тільки аудитором.
Для того щоб бухгалтерська звітність
відповідала перелічених у
ПБО 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації" вимогам, при складанні бухгалтерських звітів і балансів вона повинна бути забезпечена дотриманням таких умов:
повне відображення за звітний період усіх господарських операцій і результатів інвентаризації всіх виробничих ресурсів, готової продукції та розрахунків;
повне збіг даних синтетичного і аналітичного обліку, а також відповідність показників звітів і балансів даним синтетичного і аналітичного обліку;
здійснення записів господарських операцій у бухгалтерському обліку тільки на підставі належно оформлених виправдувальних документів або прирівняних до них технічних носіїв інформації;
правильна
оцінка статей балансу.
Фінансовий стан підприємств
характеризує стан і використання їх коштів, що відображається у фінансовій звітності. Основними вимогами до складання фінансової звітності є наступні: вона повинна давати повне уявлення про майновий та фінансовий стан організації, про його зміни, а також фінансові результати її діяльності;
організацією повинна бути забезпечена нейтральність інформації у фінансовій звітності.
Роль фінансової звітності полягає в тому, що вона служить основною інформаційною базою фінансового аналізу. У складі фінансової звітності бухгалтерський баланс є найбільш
інформативною формою для аналізу й оцінки фінансового стану підприємства. Значення бухгалтерського балансу таке велике, що аналіз фінансового стану нерідко називають аналізом балансу.
Фінансовий стан можна оцінювати з точки зору короткострокової і довгострокової перспективи. У першому випадку критерій оцінки фінансового стану - ліквідність і платоспроможність.
Аналіз ліквідності балансу полягає в порівнянні коштів за активами, згрупованих за ступенем їх ліквідності і розташованих у порядку убування ліквідності, із зобов'язаннями по пасиву, згрупованих за строками їх погашення і розташованих у порядку зростання термінів.
Проведений за викладеною схемою аналіз ліквідності балансу є наближеним. Більш детальним є аналіз платоспроможності за допомогою коефіцієнтів.
З позиції довгострокової перспективи фінансовий стан оцінюють на основі аналізу фінансової стійкості. Завданням аналізу фінансової стійкості є оцінка величини і структури активів і пасивів. При аналізі фінансової стійкості використовують абсолютні та відносні показники.
Абсолютними показниками фінансової стійкості є показники, що характеризують ступінь забезпеченості запасів і витрат
джерелами їх формування.
Відносні показники фінансової стійкості діляться на дві групи: визначають стан оборотних коштів і характеризують стан основних засобів.
Аналіз фінансового стану закінчується тим, що на основі розрахованих показників проводять комплексну оцінку фінансового стану, тобто, визначають до якого класу належить підприємство за своїм фінансовим становищем.
Однак нормативи,
відповідно до яких проводять оцінку показників, багато в чому визначаються особливостями тієї сфери, де зайнято підприємство.
У фінансовому аналізі промислових підприємств особливу увагу приділяють оцінці виробничої (основний) діяльності. Тут оцінюються показники, що характеризують ефективність використання ресурсів.
У фінансовому аналізі торговельного підприємства особливе місце займає проблема аналізу за товарно-груповий витратоємкості, доходоемкості і рентабельності. Показники рентабельності в торгівлі набувають все більшого значення.
Мета аналізу кредитної організації - визначення ефективності діяльності і ступеня надійності банку. Основні критерії, за якими оцінюється фінансовий стан кредитної організації, - це достатність капіталу та платоспроможність банку.
Таким чином, фінансове становище підприємства проявляється в його платоспроможності, у здатності вчасно задовольняти платіжні вимоги постачальників, повертати
кредити, виплачувати заробітну плату робітникам і службовцям, вносити платежі в бюджет.
Список літератури та нормативних документів
1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ.
2. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина I і II. - М.: Проспект, 1998.
3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н.
4.
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства та інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Міністерства
фінансів СРСР від 01.11.91 р. № 56 та рекомендовані для застосування на території
управління Російської Федерації листом Міністерства економіки та Міністерства фінансів УРСР від 19.12.91 р. № 18-5, зі змінами, затвердженими наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 28.12.94 р. № 173, від 28.07,95 р. № 81 та від 17.02.97 р. № 15.
5. Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку. Затверджено постановою Уряду Російської Федерації від 05.08.92 р.
№ 552, зі змінами та доповненнями, затвердженими Урядом Російської Федерації.
6. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика підприємства». ПБО 1/98- Затверджено наказом Мінфіну РФ від 09.12.98 р. № 60н.
7. Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті». ПБО 3 / 2000. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 10.01.2000 р.
8. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації». ПБО 4 / 99. Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 06.07.99 р. № 43 н.
9. Положення з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів. ПБО 5 / 98. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 15.06.98 р. № 25н.
10. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів. ПБО 6 / 97. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 03,09.97 р. № 65н.
11. Положення з бухгалтерського обліку «Події після звітної дати». ПБО 7 / 98. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 25.11.98 р. № 5бн.
12. Положення з бухгалтерського обліку «Умовні факти господарської діяльності». ПБО 8/98Утверждено наказом Мінфіну РФ від 25.11.98 р. № 57н.
13. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації». ПБО 9 / 99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 р. № 32н.
14. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організацій» ПБУ 10/99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 р. № 33н.
15. «Про
форми бухгалтерської звітності організації».
Наказ Мінфіну РФ від 13.01.2000 р. № 4н.
16.
Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено наказом Мінфіну РФ від
13.06.95 р. № 49.
17. «Про типових рекомендаціях з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва». Затверджено наказом Мінфіну РФ від 21.12.98 № 64н.
18.
Альбом нових уніфікованих форм первинної облікової документації. Затверджено постановою Держкомстату Росії від 30.10.97г. № 71а.
19. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13.06.95 р. № 49.
20. "Про порядок публікації бухгалтерської звітності відкритими акціонерними товариствами".
Наказ Мінфіну РФ від 28.11.96 р. № 101.
21. Інструкція щодо заповнення уніфікованих форм федерального державного статистичного спостереження № П-1 «Відомості про
виробництво і відвантаження товарів і послуг», № П-2 «Зведенні про інвестиції», № П-3 "Відомості про фінансовий стан організації", № П-4 «Відомості про чисельності, заробітної плати і рух працівників». Затверджена Держкомстатом від 17.11.97 р. № 76 (ост. від 25.05.98 р., від 08.12.98 р.).
22. «Про методичні рекомендації до складання та подання зведеної бухгалтерської звітності».
Наказ Мінфіну РФ від 30.12.96 р.
№ 112.
23. «Порядок складання та подання зведеної річної бухгалтерської звітності». Наказ Мінфіну РФ від 15,01,97 р. № 3.
24. «Про внесення змін і доповнень в методичні рекомендації до складання та подання зведеної бухгалтерської звітності, затверджені наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 грудня 1996 р. № 112». Наказ Мінфіну РФ від 12.05.99 р. № З6і.
25. «Про затвердження порядку звітування
керівників федеральних державних унітарних підприємств та представників Російської Федерації в органах управління відкритих акціонерних товариств». Постанова Уряду Російської Федерації від 04.10.99 р. № 1116.
26. А.С. Бакаєв, Л.З. Шнейдман, О.М.
Островський.
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню. - М.:
Інформаційне агентство ІПБ-БІНФА, 2002
27. Андросов А.М.
Бухгалтерський облік та звітність в банку. - М.: Менатеп-Інформ, 1994.
28. Андросов А.М. Бухгалтерський облік та звітність в Росії. - М.: Менатеп-Інформ, 1994.
29. Андросов А.М. Нове в бухгалтерському, обліку банків: перехід на міжнародну практику. - М.: РДЛ, 1998.
30. Бакаєв О.С., Кашаєв О.М., Островський О.М. Шнайдерман Т.А. План і кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку. Типові проводки:
Методичний посібник, 2-е вид., Перераб. і доп. -М.: ФБК-Прес, 1997.
31. Бухгалтерський облік. Під ред. Безруких П.С. - М.: Бухгалтерський облік, 1999
32. Бухгалтерський облік:
Підручник / П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палій та ін; Під ред. П.С. Безруких. -М.: Бухгалтерський облік, 1996.
33. В.Я. Кожинов. Перехід до нового плану рахунків фінансово-господарської діяльності підприємства 4600 бухгалтерських проводок в
таблицях переходу до нового плану рахунків. - М.:
Іспит 2002
34. Зуділін А.П. Бухгалтерський облік на капіталістичних підприємствах. - М.: Видавництво РУДН, 1997.
35. Коментар до нового плану рахунків бухгалтерського обліку. під. ред. д.е.н. Е.А. Мизиковский - М.: Сучасна
економіка і
право, 2002
36. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. - М.: Инфра-М, 2002.
37.
Міжнародні стандарти фінансової звітності. 1998: видання російською мовою Аскер-Асса, 1998.
38. Мюллер Г., Гернон X., Мінк Г. Облік: міжнародна перспектива. -М.:
Фінанси і
статистика, 1993.
39. Палій В.Ф., Палій В.В.
Фінансовий облік. Вип. 1, 2, 3, 4. - М.: Союзаудіт, 1996.
40. Ростовцев А., Холоденко Е. Складання бухгалтерських проводок за новим Планом рахунків. - М.: видавництво "Економіка - прес", 2002.
41. Соловйова О.В. Зарубіжні стандарти обліку і звітності. - М.: Аналітика-Прес, 1998.
Програми Додаток 1.
Таблиця 1.
Бухгалтерські проводки для переходу на новий
План рахунків бухгалтерського обліку
№ п. / п.
| Зміст бухгалтерської проводки
| Кореспонденція бухгалтерських рахунків
|
Дебет
| Кредит
|
1
| Сальдо рахунку з обліку довгострокових фінансових вкладень на дату переходу на новий план рахунків перенесено на рахунок обліку фінансових вкладень
| 58-1 58-3 58-3
| 06-1 06-2 06-3
|
2
| Сальдо витрат, раніше врахованих у складі витрат, не збільшують первісну вартість основних засобів, включено у витрати на капітальне будівництво
| 08-3
| 08-5
|
3
| Списано сальдо витрат з доставки тварин, отриманих безоплатно, на дату переходу на новий План рахунків
| 08-4
| 08-9
|
4 4.1 4.2 4.3 4.4
| Закриття рахунку обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів: на облікову вартість майна, за технічними параметрами відповідного основних засобів (спеціальні інструменти, спеціальні пристосування, змінне (резервне) обладнання) на облікову вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів на складі, що відносяться до інвентарю і господарським приладдя (ті малоцінні та швидкозношувані предмети, які не віднесені до власних основних засобів) на облікову вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів в експлуатації, що відносяться до інвентарю і господарським приладдя, за вирахуванням суми амортизації, накопиченої на рахунку 13 "Знос малоцінних і швидкозношуваних предметів" за вказаною майну на дату переходу на новий план рахунків на облікову вартість тимчасових нетитульних споруд, які перебувають на обліку на дату переходу на новий план рахунків
| 01 10-9 10-9 10-9
| 12-1, 12-2 12-1 12-2 12-3
|
5
| Списано сальдо накопичень амортизації майна, переведеного з малоцінних і швидкозношуваних предметів до складу основних засобів (п. 4.1)
| 13
| 02
|
6
| Одночасно з проведенням 5 нараховується амортизація за вказаною майну (відповідно до прийнятої облікової політики) і сума накопичень амортизації малоцінних і швидкозношуваних предметів, переведених до складу власних основних засобів, доводиться до суми нарахованої амортизації власних основних засобів, прийнятих зі складу малоцінних і швидкозношуваних предметів, сторнировочной або додаткової бухгалтерської проводками
| 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97
| 02
|
| | | | |
Продовження
№ п. / п.
| Зміст бухгалтерської проводки
| Кореспонденція бухгалтерських рахунків
|
Дебет
| Кредит
|
7
| Списано сальдо накопиченої амортизації малоцінних і швидкозношуваних предметів на дату переходу на новий план рахунків бухгалтерського обліку по майну, переведеному зі складу малоцінних і швидкозношуваних предметів до складу матеріалів (інвентар і господарські речі)
| 13
| 12-2
|
[1] Закон РФ «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96г., № 129-ФЗ; ст.2
[2] Реформа бухгалтерського обліку. Федеральний закон «про бухгалтерський облік». Одинадцять положень по бухгалтерському обліку. - 3-е вид., Зм. і доп. - М.: Видавництво «Ось-89». 1999 С. 11
[3] Реформа бухгалтерського обліку. Федеральний закон «про бухгалтерський облік». Одинадцять положень по бухгалтерському обліку. - 3-е вид., Зм. і доп. - М.: Видавництво «Ось-89». 1999 С. 30
[4] Суми дебіторської заборгованості, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців (включно) після звітної дати і понад 12 місяців після звітної дати, мають бути показані по кожній статті окремо.
[5] Пункт в редакції наказу Мінфіну РФ від 30 грудня 1999 р. № 107н.
[6] абзац у редакції наказу Мінфіну РФ від 30 грудня 1999 р. № 107н.
[7] підпункт в редакції наказу Мінфіну РФ від 30 грудня 1999 р. № 107н.
[8] абзац 8 редакції наказу Мінфіну РФ від 30 грудня 1999 р. № 107н.
[9] Єфімова О.В. Про прозорість та аналітичності бухгалтерської звітності / / Бухгалтерський облік. № 7, 1998
Очевидно, що ліквідність і платоспроможність не тотожні один одному.
Аналіз ліквідності балансу.
Аналіз ліквідності балансу полягає в
порівнянні коштів по активу, згрупованих за ступенем їх ліквідності і розташованих у порядку убування ліквідності, із
зобов'язаннями по пасиву, згрупованими за термінами їх погашення і розташованими у порядку зростання термінів.
У залежності від ступеня ліквідності, тобто швидкості перетворення в грошові кошти, активи підприємства поділяються на такі групи.
А1. Найбільш ліквідні активи - до них відносяться всі статті грошових коштів підприємства та короткострокові фінансові вкладення (
цінні папери). Дана група розраховується наступним чином: А1 = стор.250 + стр.260
А2. Бистрореалізуемих активи - активи, для обертання яких у наявні кошти потрібен певний час. Сюди включають дебіторську заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати.
А2 = стр.240
А3. Повільно реалізованих активів - найменш ліквідні активи - запаси, ПДВ,
дебіторська заборгованість (платежі, по якій очікуються більш, ніж через 12 місяців після звітної дати) та інші оборотні активи.
А3 = стор.210 + стр.220 + стр.230 + стор.270
А4. Важкореалізовані активи - активи, які призначені для використання в господарській діяльності протягом відносно тривалого періоду часу. У цю групу включають
необоротні активи.
А4 = стор.190
Перші три групи активів (найбільш ліквідні активи, швидко реалізованих і повільно реалізованих активів) протягом поточного господарського періоду можуть постійно змінюватися і відносяться до поточних активів
фірми. Поточні активи більш ліквідні, ніж інше майно фірми.
Пасиви балансу групуються за ступенем терміновості їх оплати.
П1. Найбільш термінові зобов'язання - до них відноситься кредиторська заборгованість. П1 = стр.620
П2. Короткострокові пасиви - це короткострокові позикові кошти, інші короткострокові пасиви,
розрахунки по дивідендах.
П2 = стр.610 + стр.630 + стр.660
П3. Довгострокові пасиви - довгострокові позикові
кредити банків та інші довгострокові пасиви. П3 = стр.590
П4. Постійні пасиви - статті 3 розділу балансу «Капітал і резерви» за мінусом статей збитків (якщо вони є) і окремі статті 5 розділу балансу, що не увійшли у попередні групи: «Доходи майбутніх періодів», «Фонди споживання» та «Резерви майбутніх витрат і платежів ». [18, стор.64]
П4 = стр.490 [-стр.465 - стр.475] + стор.640 + стр.650
Короткострокові і довгострокові зобов'язання, разом узяті, називають
зовнішніми зобов'язаннями. Фірма вважається ліквідною, якщо її поточні активи перевищують її короткострокові зобов'язання.
Фірма може бути ліквідною більшою чи меншою мірою. Для визначення ліквідності балансу слід зіставити підсумки по кожній групі активів і пасивів. Баланс вважається абсолютно ліквідним, якщо мають місце такі співвідношення:
А1> = П1; А1> = П2; А3> = П3; А4 <= П4
Якщо виконуються перші три
нерівності, тобто поточні активи перевищують зовнішні зобов'язання, то обов'язково виконується остання нерівність, що має глибокий економічний зміст: наявність у фірми власних оборотних коштів; дотримується мінімальна умова фінансової стійкості.
Невиконання будь-якого з перших трьох
нерівностей свідчить про те, що ліквідність балансу більшою або меншою мірою відрізняється від абсолютної.
Зіставлення ліквідних коштів і зобов'язань дозволяє обчислити:
r поточну ліквідність, яка свідчить про платоспроможність (+) або неплатоспроможності (-)
організації на найближчий до розглянутого моменту проміжок часу: ТЛ = (А1 + А2) - (П1 + П2);
r перспективну ліквідність - це прогноз платоспроможності на основі
порівняння майбутніх надходжень і платежів: ПЛ = А3 - П3.
Аналіз ліквідності балансу оформляється у вигляді
таблиці 1. [2, стор.41]
Таблиця 1 Аналіз ліквідності балансу.
[Додаток 1]
Актив
| На початок періоду
| На кінець періоду
| Пасив
| На початок періоду
| На кінець періоду
| Платіж надлишок або недолік
|
1
| 2
| 3
| 4
| 5
| 6
| 7 = 2-5
| 8 = 3-6
|
1. Найбільш ліквідні активи (А1)
| 9 881
| 7 859
| 1. Найбільш термінові зобов (П1)
| 25 664
| 47 210
| -15 783
| -39 351
|
2. Швидко реалізовані активи (А2)
| 61 151
| 62 731
| 2. Коротко-термінові пасиви (П2)
| 79 462
| 59 277
| -18 311
| 3 454
|
3. Повільно реалізовані активи (А3)
| 119 377
| 122 509
| 3. Довго-строкові пасиви (П3)
| 7 822
| 7 075
| 111 555
| 115 434
|
4. Трудноре-алізуемие активи (А4)
| 128 260
| 129 520
| 4. Постійні пасиви (П4)
| 205 721
| 209 057
| -77 461
| -79 537
|
Баланс | 318 669
| 322 619
| Баланс | 318 669
| 322 619
| -
| -
|
[А1 <П1; А2 <П2; А3> П3; А4 <П4]
Зіставлення підсумків 1 групи по активу і пасиву, тобто А1 і П1 (
терміни до 3 - місяців), відбиває співвідношення поточних платежів і надходжень.
Порівняння підсумків 2 групи по активу і пасиву, тобто А2 і П3 (терміни від 3-х до 6-ти місяців), показує тенденцію збільшення або зменшення поточної ліквідності в недалекому майбутньому. Зіставлення підсумків по активу і пасиву для 3 та 4 груп відбиває співвідношення платежів і надходжень у відносно віддаленому майбутньому. Аналіз, проведений за даною схемою, досить повно представляє фінансовий стан з точки зору можливостей своєчасного
здійснення розрахунків.
Виходячи з цього, можна охарактеризувати ліквідність балансу як недостатню. Зіставлення перших двох нерівностей свідчить про те, що в найближчий проміжок часу організації не вдасться поправити свою платоспроможність. Причому, за аналізований період зріс платіжний недолік найбільш ліквідних активів для покриття найбільш термінових зобов'язань (співвідношення по першій групі). На початку аналізованого періоду співвідношення було 0,38:1 (9881:25664). Звертає на себе увагу різке скорочення (на 21 пункт) величини коефіцієнта терміновості. У результаті, в кінці звітного періоду
організація могла сплатити лише 17% своїх короткострокових зобов'язань, що свідчить про скрутному фінансовому становищі.
Однак слід зазначити, що перспективна ліквідність, яку показує третій нерівність, відображає певний платіжний надлишок.
Проведений за викладеною схемою аналіз ліквідності балансу є наближеним. Більш детальним є аналіз платоспроможності за допомогою фінансових коефіцієнтів.
Розрахунок і оцінка коефіцієнтів платоспроможності. Коефіцієнти платоспроможності аналізуються в порівнянні з нормативами, зазначеними в
Таблиці 2
Таблиця 2
Нормативні фінансові коефіцієнти. [8 стор.40]
Найменування показника
| Спосіб розрахунку
| Нормальне обмеження
|
1 Загальний показник платоспроможності
| L1 = (A1 +0,5 * A2 +0,3 * A3) / (П1 +0,5 * П2 +0,3 * П3)
| L1> = 1
|
2 К-т абсолютної ліквідності
| L2 = А1 / (П1 + П2)
| L2> 0,1-0,7
|
3 Коефіцієнт "критичної" оцінки
| L3 = (А1 + А2) / (П1 + П2)
| Припустимо 0,7-0,8 бажано L3 ~ 1
|
4 Коефіцієнт поточної ліквідності
| L4 = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2)
| Необхідна 1; оптимальне L4 ~ 1,5-2
|
Пояснимо зміст коефіцієнтів. Коефіцієнт абсолютної ліквідності (L2) показує, яку частина короткострокової заборгованості
організація може погасити найближчим часом за рахунок грошових коштів. Коефіцієнт «критичної» оцінки (L3) показує, яка частина короткострокових зобов'язань організації може бути негайно погашена за рахунок засобів на різних рахунках і надходжень по розрахункам. Коефіцієнт поточної ліквідності (L4) показує, яку частину поточних зобов'язань за кредитами і
розрахунками можна погасити, мобілізувавши всі
оборотні кошти.
Для комплексної оцінки ліквідності балансу в цілому використовують загальний показник платоспроможності (L1). За допомогою нього здійснюється оцінка зміни фінансової ситуації в організації з точки зору ліквідності.
Виходячи з даних балансу (див. Додаток 1) у аналізованої організації коефіцієнти, що характеризують платоспроможність, мають таке значення.
Таблиця 3
Коефіцієнти платоспроможності (в частках одиниці)
Коефіцієнти платоспроможності | На початок періоду
| На кінець періоду
| Відхилення |
1 Загальний показник ліквідності (L1)
| 1,126
| 0,962
| -0,164
|
2 Коефіцієнт абсолютної ліквідності (L2)
| 0,094
| 0,074
| -0,02
|
3 Коефіцієнт "критичної" оцінки (L3)
| 0,676
| 0,663
| -0,013
|
4 Коефіцієнт поточної ліквідності (L4)
| 1,811
| 1,813
| 0,002
|
Динаміка коефіцієнтів L1, L2, L3 аналізованої організації негативна. Слід зазначити, що загальний показник ліквідності (L1) до кінця періоду знизився нижче нормативного. У кінці звітного року організація могла сплатити лише 7,4% своїх короткострокових зобов'язань. Значення коефіцієнта критичної оцінки (L3) близьке до критеріальному, але в кінці звітного періоду воно знизилося. Це негативна тенденція.
Коефіцієнт поточної ліквідності (L4) узагальнює попередні показники і є одним з показників, що характеризують задовільному (незадовільність) бухгалтерського балансу. Це головний показник платоспроможності. Отже, можна зробити висновок про задовільності бухгалтерського балансу.
Аналіз фінансової стійкості.
Оцінка фінансового стану організації буде неповною без аналізу фінансової стійкості.
Фінансова стійкість підприємства - це
такий стан його фінансових ресурсів, їх розподіл і використання, яке забезпечує
розвиток підприємства на основі зростання прибутку і капіталу при збереженні платоспроможності і кредитоспроможності в умовах припустимого рівня ризику. [14, с.78]
Завданням аналізу фінансової стійкості є оцінка величини і структури активів і пасивів. Це необхідно, щоб відповісти на питання: наскільки організація незалежна з фінансової точки зору, росте чи знижується рівень цієї незалежності і чи
відповідає стан його активів і пасивів завданням її фінансово-господарської діяльності. Показники, які характеризують незалежність по кожному елементу активів і по майну в цілому, дають можливість виміряти, чи достатньо стійка аналізована організація у фінансовому відношенні.
Необхідно визначити, які абсолютні показники відображають сутність стійкості фінансового стану.
Абсолютними показниками фінансової стійкості є показники, що характеризують ступінь забезпеченості запасів і витрат джерелами їх формування. Узагальнюючим показником фінансової незалежності є надлишок чи недолік джерел коштів для формування запасів і витрат, який визначається у вигляді різниці величини джерел засобів і величини запасів і витрат. [14, стр.80]
Загальна величина запасів і витрат дорівнює сумі рядків 210 і 229 активу балансу.
ЗЗ = стор.210 + стр.220
Для характеристики джерел формування запасів і витрат використовується декілька показників, які відображають різні види джерел.
1 Наявність власних оборотних коштів:
ВОК =
капітал і резерви -
необоротні активи; ВОК = стр.490 - стр.190
2.Наличие власних і довгострокових позикових джерел формування запасів і витрат чи функціонуючий
капітал.
ВД = ВОК + довгострокові пасиви; СД = ряд 490 - стор.190 + стр.590
3.Общая величина основних джерел формування запасів і витрат
ОІ = СД + Короткострокові кредити і позики; ОІ = стр.490-стр.190 + стр.590 + стр.610
Трьом показникам наявності джерел формування запасів і витрат
відповідають три показники забезпеченості запасів і витрат джерелами формування:
1. Надлишок (+) або нестача (-) власних оборотних коштів:
+ (-) Ф
З = ВОК-ЗЗ; або + (-) Ф
С = стр.490 - стр.190 - (стор.210 + стр.220)
2.Ізлішек (+) або нестача (-) власних і довгострокових позикових джерел формування запасів і витрат:
+ (-) Ф
Т = СД - ЗЗ; або + (-) Ф
Т = стр.490-стр.190 + стр.590 - (стор.210 + стр.220)
3.Ізлішек (+) або нестача (-) загальної величини основних джерел для формування запасів і витрат: + (-) Ф
О = ОІ - ЗЗ; або
+ (-) Ф
О = стр.490 - стр.190 + стр.590 + стр.610 - (стор.210 + стр.220)
За допомогою цих показників ми можемо визначити трикомпонентний показник типу фінансової ситуації:
1, якщо Ф> 0
S (Ф) = О, якщо Ф <0
Можливо виділення 4-х типів фінансових ситуацій:
1.Абсолютная незалежність фінансового стану.
Цей тип ситуації зустрічається вкрай рідко, являє собою крайній тип фінансової стійкості і відповідає таким умовам: + (-) Ф
С> = 0; + (-) Ф
Т> = 0; + (-) Ф
О> = 0; тобто трикомпонентний показник типу ситуації S = 1; 1; 1
2. Нормальна незалежність фінансового стану, яка гарантує платоспроможність: + (-) Ф
С <0; + (-) Ф
Т> = 0; + (-) Ф
О> = 0; тобто S = 0, 1, 1
3. Нестійкий фінансовий стан, пов'язана з порушенням платоспроможності, але при якому все-таки зберігається можливість відновлення рівноваги за рахунок скорочення дебіторської заборгованості, прискорення оборотності запасів: + (-) Ф
С <0; + (-) Ф
Т <0; + (-) Ф
О> = 0; тобто S = 0, 0, 1
4.Крізісное фінансовий стан, при якому підприємство повністю залежить від позикових джерел фінансування. Власного капіталу і довго-і короткострокових
кредитів і позик не вистачає для фінансування
матеріальних оборотних коштів, тобто поповнення запасів йде за рахунок коштів, що утворюються в результаті уповільнення погашення кредиторської заборгованості: + (-) Ф
С <0; + (-) Ф
Т <0; + (-) Ф
Про <0; тобто S = 0; 0; 0 (таблиця 4)
Таблиця 4
Класифікація типу фінансового стану організації.
Показники | На початок періоду
| На кінець періоду
|
1 Загальна величина запасів і витрат (ЗЗ)
| 119 176
| 122 066
|
2. Наявність власних оборотних коштів (ВОК)
| 70 906
| 72 554
|
3. Власні та довгострокові позикові джерела (СД)
| 78 728
| 79 629
|
4. Загальна величина джерел (ОІ)
| 158 190
| 138 906
|
5. Ф З = ВОК - ЗЗ
| -48 270
| -49 512
|
6. Ф Т = СД - ЗЗ
| -40 448
| -42 437
|
7. Ф О = ОІ - ЗЗ
| 39 014
| 16 840
|
8. Трикомпонентний показник типу фінансової ситуації S = [S (Ф З), S (Ф Т), S (Ф О)]
| (0, 0, 1)
| (0, 0, 1)
|
Як показують дані таблиці 4, в організації нестійкий стан і на початку і в кінці періоду, що аналізується.
Фінансова стійкість може бути відновлена шляхом обгрунтованого зниження запасів і витрат.
Крім абсолютних показників фінансової стійкості при аналізі фінансового стану обчислюють ще й відносні. На практиці застосовують різні методики аналізу фінансової стійкості. У кожній методиці є свій набір відносних показників фінансової стійкості. Я наведу самі основні відносні показники фінансової стійкості. Їх можна розділити на дві групи: визначають стан оборотних коштів і визначають стан основних засобів. [16, с.45]
Таблиця 5
Показники фінансової стійкості.
Найменування показника | Спосіб розрахунку
| Нормальне обмеження
|
1. Коефіцієнт забезпеченості власними коштами
| U1 = (стр.490 - стр.190) / стр.290
| нижня межа 0,1 опт. U1> = 0,5
|
2. Коефіцієнт забезпеченості матеріальних запасів власними коштами
| U2 = (стр.490 - стр.190) / стор.210
| U2 = 0,6-0,8
|
3. Коефіцієнт співвідношення позикових і власних коштів
| U3 = (стр.590 + стр.690) / стр.490
| не вище 1,5
|
4. Коефіцієнт автономії
| U4 = стр.490/стр.700
| U4> = 0,4-0,6
|
5. Коефіцієнт фінансування (довгострокового залучення позикових коштів)
| U5 = стр.490 / (стр.590 + стр.690)
| U5> = 0,7 Оптимально U5 ~ 1,5
|
Наведу пояснення до показників. Коефіцієнт забезпеченості власними джерелами (U1) показує, яка частина оборотних активів фінансується за рахунок власних джерел. Коефіцієнт забезпеченості матеріальних запасів власними коштами (U2) показує, якою мірою
матеріальні запаси покриті власними коштами і не потребують залучення позикових. Коефіцієнти U1, U2 характеризують стан оборотних коштів.
Коефіцієнт співвідношення позикових і власних засобів (U3) вказує, скільки позикових коштів організація залучила на 1 крб. вкладених в активи власних коштів. Коефіцієнт автономії (U4) показує питому вагу власних коштів у загальній сумі джерел фінансування. Коефіцієнт фінансування (U5) показує, яка частина діяльності фінансується за рахунок власних, а яка - за рахунок позикових коштів. Коефіцієнти U3, U4, U5 визначають стан основних засобів.
Виходячи з даних балансу (див. Додаток 1) у аналізованої організації коефіцієнти, що характеризують фінансову стійкість, мають значення.
Таблиця 6
Коефіцієнти фінансової стійкості. (У частках одиниці)
Показники | На початок періоду
| На кінець періоду
| Відхилення
|
1. Коефіцієнт забезпеченості власними засобами (U1)
| 0,372
| 0,376
| 0,004
|
2. Коефіцієнт забезпеченості матеріальних запасів власними засоби (U2)
| 0,616
| 0,598
| -0,018
|
3. Коефіцієнт співвідношення позикових і власних засобів (U3)
| 0,6
| 0,597
| -0,003
|
4. Коефіцієнт автономії (U4)
| 0,625
| 0,626
| 0,001
|
5. Коефіцієнт фінансування (U5)
| 1,667
| 1,676
| 0,009
|
Як показують дані таблиці 6, динаміка коефіцієнта співвідношення позикових і власних засобів (U3) свідчить про достатню фінансової стійкості організації, тому що для цього необхідно, щоб цей показник був не вище 1,5. Однак коефіцієнт U3 дає лише загальну оцінку фінансової стійкості. Його необхідно розглядати в ув'язці з коефіцієнтами забезпеченості власними засобами (U1 і U2). У аналізованої організації U1 досить низький. Власними оборотними засобами покривалися в кінці звітного періоду лише 37,6% оборотних активів (Таблиця 6). Хоча це значно вище допустимих 10%. Слід відзначити зменшення коефіцієнта U2 і
вихід його за
межі норми.
Значення коефіцієнта автономії (U4) вище критичної точки, що свідчить про сприятливу фінансової ситуації, тобто власникам належать 62,6% у вартості майна. Цей висновок підтверджує і значення коефіцієнта фінансування (U5).
2.3 Класифікація фінансового стану з аналізу фінансової звітності
У «Методичних рекомендаціях з розробки фінансової політики підприємства» опублікованій Міністерством економіки РФ (наказ № 118 від 1.10.97), пропонується всі показники фінансово-економічного стану підприємства розділити на 2 рівні: перший і другий. Ці категорії маю між собою істотні якісні відмінності.
До першого рівня входять показники, для яких визначені нормативні значення. До їх числа відносяться показники платоспроможності та фінансової стійкості. На другий рівень входять показники, значення яких не можуть служити для оцінки фінансового стану без
порівняння зі значеннями цих показників на підприємствах, що випускають продукцію, аналогічну продукції нашої організації. У цю групу входять показники рентабельності, характеристики структури майна, джерел і стану оборотних коштів.
Аналізуючи динаміку показників першого рівня, слід звернути увагу на тенденцію зміни цих показників. Якщо їх значення нижче нормативних або вище, то це слід розглядати як погіршення характеристик аналізованої організації. Виділяють кілька станів показників першого рівня:
Таблиця 7
Стан показників першого рівня.
Тенденції
| Поліпшення значень
| Значення стійкі
| Погіршення показників
|
Відповідність нормативам
| 1
| 2
| 3
|
Нормальні значення 1
| 1.1
| 1.2
| 1.3
|
Значення не відповідають нормативам 2
| 2.1
| 2.2
| 2.3
|
Стан 1.1 - значення показників перебувають у межах рекомендованого діапазону нормативних значень («коридору»), але у його кордонів. Аналіз динаміки показників свідчить, що рух відбувається у бік найбільш прийнятних значень (рух від границь до центра "коридору"). Якщо група показників даного рівня знаходиться в стані 1.1, то цього аспекту фінансового стану можна дати оцінку «відмінно»;
Стан 1.2 - значення показників перебувають в рекомендованих межах, а аналіз динаміки показує їхня стійкість. У такому разі фінансовий стан організації можна визначити як «відмінне» (значення показника знаходяться в середині «коридору») або «добре» (значення в однієї із границь "коридору");
Стан 1.3 - значення показників перебувають в рекомендованих межах, але аналіз динаміки вказує на їхнє погіршення (рух від середини "коридору" до його кордонів).
Оцінка фінансового стану в цьому випадку - «добре»;
Стан 2.1 - Значення показників перебувають за межами що рекомендуються, але спостерігається тенденція до поліпшення. У цьому випадку, в залежності від відхилення від норми й темпів руху до неї, фінансовий стан організації може бути охарактеризований як «добрий» або «задовільний»;
Стан 2.2 - значення показників стійко перебувають поза рекомендованого «коридору». Оцінка - «задовільно» або «незадовільно».
Стан 2.3 - значення показників перебувають за межами норми й увесь час погіршуються. Оцінка - «незадовільно».
Застосовуючи цю методику до отриманих нами результатів за коефіцієнтами платоспроможності та фінансової стійкості, можна зробити наступні висновки:
Таблиця 8
Оцінка стану показників першого рівня.
Найменування показника
| Відповідність нормативу
| Тенденція
| Стан показника
| Оцінка
|
L1
| Відповідає
| Погіршення
| 1.3
| Добре
|
L2
| не відповідає
| Погіршення
| 2.3
| Незадовільно
|
L3
| не відповідає
| Погіршення
| 2.3
| Незадовільно
|
L4
| Відповідає
| Стійка
| 1.2
| Відмінно
|
U3
| Відповідає
| Поліпшення
| 1.1
| Відмінно
|
U4
| Відповідає
| Поліпшення
| 1.1
| Відмінно
|
U5
| Відповідає
| Поліпшення
| 1.1
| Відмінно
|
Таким чином, за більшістю показників наша організація має відмінне фінансовий стан. Однак є показники з іншими оцінками. Значить не все так «відмінно» в оцінці фінансового стану нашої організації. На жаль,
відповідь на запитання про фінансовий стан організації, що має різні значення показників першого рівня, дана методика не дає.
Таку можливість дає методика, заснована на бальній оцінці фінансового стану. Суть такої методики полягає в класифікації організацій за рівнем фінансового ризику, тобто будь-яка аналізована організація може бути віднесена до певного класу в залежності від «набраного» кількості балів, виходячи з фактичних значень її фінансових коефіцієнтів. (Додаток 2).
За кількістю набраних балів можна виділити 5 класів. Наведу їх короткі характеристики.
1 клас (85-82,6 балів) - організація з абсолютною фінансовою стійкістю і абсолютно платоспроможна, чий фінансовий стан дозволяє бути впевненими у своєчасному виконанні зобов'язань відповідно до договорів. Це організація, що має раціональну структуру майна та його джерел, і, як правило, досить прибуткова.
2 клас (80,5-56,6 балів) - організація нормального фінансового стану. Її фінансові показники в цілому знаходяться дуже близько до оптимальних, але по окремих коефіцієнтах допущено деяке відставання. У такої організації, як правило, неоптимальне співвідношення власного і позикових джерел фінансування на користь позикового капіталу. Причому спостерігається випереджаюче приріст кредиторської заборгованості порівняно з приростом інших позикових джерел, а також у порівнянні з приростом дебіторської заборгованості. Це звичайно рентабельні організації.
3 клас (55,1-30 балів) - організація, фінансовий стан якої можна оцінити як середнє. При аналізі бухгалтерського балансу виявляється слабкість окремих фінансових показників. У неї або платоспроможність знаходиться на кордоні мінімально допустимого рівня, а
фінансова стійкість нормальна, або навпаки, нестійкий фінансовий стан через переважання позикових джерел фінансування, але є деяка поточна платоспроможність.
4 клас (28,3-7,8 балів) - організація з нестійким фінансовим станом. У неї незадовільна структура капіталу, а платоспроможність знаходиться на нижній межі допустимих значень.
Прибуток у такої організації, як правило, відсутня зовсім або дуже незначна.
5 клас (6,1-0 балів) - організація з кризовим фінансовим станом. Вона неплатоспроможним і абсолютно нестійка з фінансової точки зору. Це підприємство збиткове.
Проведемо узагальнюючу оцінку фінансового стану аналізованої
організації (Додаток 2)
Таблиця 9
Класифікація рівня фінансового стану.
Показники фінансового стану
| На початок року
| На кінець року
|
Фактичне значення коефіцієнта
| Кількість балів
| Фактичне значення коефіцієнта
| Кількість балів
|
L2
| 0,094
| 1,8
| 0,074
| 1,5
|
L3
| 0,676
| 4
| 0,663
| 3,8
|
L4
| 1,811
| 19,3
| 1,813
| 19,3
|
U1
| 0,372
| 8,6
| 0,376
| 8,9
|
U3
| 0,6
| 17,5
| 0,597
| 17,5
|
U4
| 0,625
| 10
| 0,626
| 10
|
Разом
| -
| 61,2
| -
| 61
|
За даними розрахунків виходить, що аналізована нами організація належить до 2 класу (нормального) фінансового стану, але до кінця року показники стали дещо гірше.
3. Особливості фінансового аналізу підприємств різних галузей економіки.
Мета фінансового аналізу - оцінка минулої діяльності та положення підприємства на даний момент, а також оцінка майбутнього потенціалу підприємства. Для цього застосовується безліч методик і безліч нормативних показників. Нормативи багато в чому визначаються особливостями тієї сфери, де зайнято підприємство. Існують також відмінності у виборі узагальнюючих показників. Наприклад, для промислового підприємства узагальнюючим показником ліквідності є коефіцієнт поточної ліквідності, а для торгового - достатність (надлишок або нестача) джерел коштів формування товарних запасів. Я зупинюся коротко на трьох сферах економіки: промисловості, торгівлі і банках.
Особливості фінансового аналізу промислового підприємства. Для початку невеличкий екскурс в економіку. Фінансовий стан великих і середніх підприємств промисловості Росії до кінця 1998р. можна охарактеризувати як нормальний. У 1996 і 1997рр. воно було кризовим. Поліпшення фінансового стану до кінця 1998р. мало місце на підприємствах ПЕК, що займає приблизно 40% у валюті балансу в цілому по промисловості Росії. В інших же галузях промисловості фінансовий стан підприємств залишається як і раніше важким, хоча й проглядається тенденція до незначного покращення. [13, с.24]
Загальна величина власних джерел формування запасів і витрат щорічно збільшується у всіх галузях. У цілому по промисловості у 1997р. в порівнянні з 1996р. зростання склало 131,1%. А зростання джерел їх формують, у відсотках до величини запасів і витрат у 1996р. - 72%, у 1997р. - 93,8%, в 1998р. - 149,1%, що й підтверджує висновок про подолання до кінця 1998р. кризи у фінансовій сфері на більшості великих і середніх підприємствах промисловості.
Для оцінки фінансового стану підприємства застосовується система різних показників. Аналіз доцільно проводити в наступній
послідовності: складання таблиці основних фінансових і оперативних показників, аналіз даних показників у порівнянні з показниками попереднього періоду (3-5 років) або з середньогалузевими показниками, визначення факторів, що впливають на рівень показників, складання висновків та формулювання пропозицій (рекомендацій ) за результатами аналізу.
У практиці застосовуються різні оперативні і фінансові показники, що дозволяють судити про фінансовий стан підприємства і рентабельності його капіталу. Я не буду детально зупинятися на показниках, тому що багато хто з них були розглянуті докладно в другому розділі. Ці показники можна класифікувати за такими групами:
А. Показники платоспроможності підприємства - тут розраховуються коефіцієнт покриття, коефіцієнт абсолютної ліквідності, коефіцієнт мобільності оборотного капіталу, коефіцієнт платоспроможності. Формули та їх характеристики були розглянуті у другому розділі.
Б. Показники фінансової стійкості - це коефіцієнт співвідношення власних і позикових коштів і зворотний йому, коефіцієнт автономії - частка власного капіталу в усьому
капіталі підприємства, частка позикового капіталу в усьому капіталі підприємства. Ці показники також були розглянуті у другому розділі.
В. Показники фінансування необоротних активів. Тут розраховуються:
1. Коефіцієнт
інвестування показує, якою мірою необоротні активи покриваються власним
капіталом підприємства.
2. Коефіцієнт забезпеченості необоротних активів власним капіталом і довгостроковій заборгованістю.
Г. Показники інтенсивності використання капіталу. Тут розраховуються:
1.Коеффіціент прибутковості показує, скільки руб. доходу припадає на 1 крб. капіталу.
2.Коеффіціент рентабельності капіталу показує частку в капіталі підприємства.
За таким же принципом розраховуються коефіцієнти прибутковості і рентабельності реалізації, тобто виручка чи
прибуток, які припадають на 1 руб. витрат. [4, с.85]
Особливу увагу приділяють оцінці виробничої (основний) діяльності. Тут оцінюються, перш за все, показники, що характеризують ефективність використання ресурсів. Наприклад, показник ресурсоотдачи характеризує обсяг реалізованої продукції, що припадає на
карбованець коштів, вкладених у діяльність підприємства.
Ще одна особливість фінансового аналізу промислових підприємств: при аналізі фінансової стійкості може бути застосовна методика оцінки достатності джерел фінансування для формування матеріальних оборотних коштів (робиться припущення про те, що висока частка матеріальних оборотних коштів в активах підприємства). Але така методика може бути застосовна не тільки до промислових підприємств, але і торговим, тому що в них теж висока частка матеріальних оборотних коштів.
Особливості фінансового аналізу торговельного підприємства. Перехід до ринкової економіки сильно ускладнює процедури і методи вивчення споживчого попиту, що є важливим розділом у фінансовому аналізі. У торгівлі в більшій мірі, ніж в інших галузях, проявляє себе категорія комерційного ризику. Останній залежить насамперед від постійної колеблемости попиту і пропозиції, від недосконалості
маркетингової інформації та служби
менеджменту. Звідси труднощі з виявленням ситуацій, що викликають комерційний ризик, визначенням зони комерційного ризику; більш часті випадки банкрутства, тому зростає роль аналізу ліквідності балансу торгових підприємств-банкрутів.
Особливе місце у фінансовому аналізі торгових підприємств займає проблема аналізу за товарно-груповий витратоємкості, доходоемкості і рентабельності. У промисловості, як відомо, калькулюється
собівартість кожного виробу або групи однорідних виробів. У торгівлі цього немає.
Витрати обігу враховуються і аналізуються за статтями прийнятої номенклатури. Тому тут на відміну від виробництва не визначається величина витрат живої і матеріалізованої праці, пов'язана з реалізацією виробленого товару.
Для визначення індивідуальній-груповий витратоємкості існують три методи: метод коефіцієнтів, метод математичного
моделювання і метод прямого рахунку.
Метод коефіцієнтів побудований на використанні відносних показників порівняння (коефіцієнтів) витратоємкості товарних груп. Ці коефіцієнти розраховують по кожній статті номенклатури витрат обігу. Показники висловлюють співвідношення між індивідуальній-груповими рівнями витрат обігу. Серйозним недоліком цього методу слід вважати недостовірність, крайню умовність одержуваних даних про індивідуальній витратоємкості.
Метод математичного моделювання заснований на побудові
математичних моделей. Недоліком цього методу є наявність значної сукупності однорідних торгових підприємств, що зараз вкрай утруднено.
Суть методу прямого обліку полягає у веденні бухгалтерського обліку витрат обігу не тільки за статтями, а й у членуванні їх за товарними групами. [3, стр.372]
Показники рентабельності у торгівлі та їх аналіз набувають в умовах ринкових відносин більшого значення. Загальноприйнятим в торгівлі є показник, що відображає рентабельність лише до обсягу роздрібного
товарообігу, що є недостатнім. Тому пропонується ціла система показників рентабельності торговельного підприємства. Усі показники можна розділити на 4 групи.
1. Рентабельність продажів. Тут виділяють наступні показники: рентабельність продажів, рентабельність продажів власників, рентабельність продажів кредиторів, рентабельність продажів всіх інвесторів.
2. Рентабельність діяльності. У цій групі можна виділити показники: рентабельність торговельної діяльності, рентабельність
інвестиційної діяльності, рентабельність фінансово-господарської діяльності.
3. Рентабельність капіталу. Тут 4 показники: рентабельність активів, рентабельність інвестованого капіталу, рентабельність власного капіталу, рентабельність позикового капіталу.
4. Рентабельність інших ресурсів. Ця група містить вісім узагальнюючих показників: рентабельність господарських засобів, рентабельність економічного потенціалу, рентабельність основних засобів, прибутковість 1 кв. метра торгової площі, рентабельність оборотних коштів, рентабельність коштів на оплату праці, рентабельність витрат на оплату праці, прибутковість праці одного працівника.
Крім зазначених особливостей фінансового аналізу торговельних підприємств є безліч інших. Наприклад, інвестований в торгівлю капітал відрізняється від інвестування в промисловість більш високою оборотністю. При аналізі ліквідності розраховують декілька показників, але в якості узагальнюючого вибирають один. Якщо для промислового підприємства таким показником є коефіцієнт поточної ліквідності, то для торгового - достатність (надлишок або нестача) джерел коштів формування товарних запасів.
У розглянутих вище двох галузей економіки є чимало відмінностей у проведенні фінансового аналізу, не і не менше подібності, так як у них одна і та ж методика проведення фінансового аналізу. Розглянемо сферу економіки, відмінну не тільки в етапах проведення фінансового аналізу, але і в його методикою.
Особливості фінансового аналізу кредитних підприємств. Мета аналізу кредитної організації - визначення ефективності діяльності і ступеня надійності банку. Без поглибленої оцінки фінансового стану кредитної організації
Центральний Банк РФ не може забезпечити ні регулюючої, ні наглядової функції.
Аналіз здійснюється в кілька етапів. Перший - це попередній етап, коли проводиться групування даних,
розрахунок оціночних показників та їх класифікація у
відповідні таблиці. Другий - аналітичний етап, який дозволяє виявити динаміку показників і взаємозв'язок між ними. На третьому етапі робляться висновки і даються певні прогнози по банку.
Основні критерії, які використовуються для оцінки фінансового стану банку - достатність капіталу та платоспроможність кредитної організації.
При аналізі фінансового стану банку використовується щомісячна звітність, яка складається з балансу (його іноді називають оборотно-сальдової відомістю), звіту про прибутки і збитки та розрахунку економічних нормативів.
Баланс комерційного банку - бухгалтерський балансу, в якому відображається рух коштів по рахунках бухгалтерського обліку кредитних,
розрахункових, касових та інших банківських операцій.
Баланс банку, на відміну від балансу промислового підприємства, побудований за принципом однобічної угруповання рахунків. Баланс банку є найбільш інформативною звітною формою, на підставі даних якого можна проводити аналіз практично з будь-якою періодичністю, так як баланс банку складається щодня.
Звіт про прибутки та
збитки (форма № 2) доповнює баланс і дає розшифровку доходів і витрат банку за видами операцій.
При проведенні аналізу структурують активи і пасиви балансу. Причому формують брутто-статті та нетто-статті, зменшені на величину регулюючих, накопичувальних і транзитних рахунків. Після цього формують аналітичну структуру балансу (при визначенні аналітичної структури пасивів з пасивних угруповань віднімають відповідні активні угруповання рахунків і навпаки). При цьому різниця показується в активі чи пасиві (там, де вона позитивна).
Далі будується система аналітичних коефіцієнтів. При цьому можуть бути використані різні методи. Наприклад, підхід
CAMEL. Назва методу походить від початкових букв найменувань 5 груп коефіцієнтів.
C (capital adequacy) - показники достатності капіталу, що визначають розмір власного капіталу банку, який необхідний для гарантії надійності банку для вкладників, і відповідність реального розміру капіталу необхідному.
A (asset quality) - показники якості активів, що визначають ступінь «зворотності» активів і позабалансових статей, а також фінансовий вплив проблемних позик.
M (management) - показники оцінки якості
управління (менеджменту) роботою банку, проведеної політики, дотримання законів та інструкцій. У цій групі не передбачено використання відносних показників, але позитивно оцінюється
менеджмент того банку, який має достатній капітал, хорошу якість активів, достатній
прибуток і задовільну ліквідність.
E (earning) - показники прибутковості (прибутковості) з позицій її достатності для майбутнього росту банку.
L (liquity) - показники ліквідності, що оцінюють здатність банку своєчасно виконувати вимоги про виплати за зобов'язаннями і готовність задовольнити потребу в
кредиті без втрат.
У
процесі фінансового аналізу банку розраховуються і оцінюються показники ліквідності кредитної організації. Вони є нормативами, встановленими Центральним Банком РФ.
Для аналізу фінансового стану банку необхідна інформація про:
2. дотриманні нормативів ліквідності;
3. попередньою оцінкою ступеня ліквідності балансу.
Ця інформація дозволяє більш точно визначити здатність банку виконувати свої зобов'язання і зробити платежі протягом місяця.
Глава 2. Бухгалтерська звітність на підприємстві Поняття, склад бухгалтерської звітності і загальні вимоги до неї Звітність є систему показників, що відображають результати господарської діяльності організації за звітний період.
Звітність включає таблиці, які складають за
даними бухгалтерського, статистичного та оперативного обліку. Вона є завершальним етапом облікової роботи.
Дані звітності використовуються зовнішніми користувачами з метою оцінки ефективності діяльності організації, а також для економічного аналізу у самій організації. Разом з тим звітність необхідна для оперативного керівництва господарською діяльністю та служить вихідної базою для подальшого
планування. Звітність повинна бути достовірною, своєчасною. У ньому повинна забезпечуватися
порівнянність звітних показників з даними за минулі періоди.
Організації складають звіти за формами та інструкціями (вказівками), затвердженим Мінфіном і Держкомстатом Російської Федерації. Єдина система показників звітності організації дозволяє складати звітні зведення по окремих галузях, економічним районам, республікам і по всьому народному
господарству і в цілому.
Звітність організацій класифікують за видами, періодичності складання, ступеня узагальнення звітних даних.
За видами звітність поділяється на
бухгалтерську,
статистичну та оперативну.
Бухгалтерська звітність являє собою єдину систему даних про майновому і фінансовому становищі організації та про результати її господарської діяльності. Складають її за даними бухгалтерського обліку.
Статистична звітність складається за даними статистичного, бухгалтерського та оперативного обліку та відображає відомості за окремими показниками господарської діяльності організації, як в натуральному, так і у вартісному вираженні.
Оперативна звітність складається на основі даних оперативного обліку, і містить інформацію про основним показниками за короткі проміжки часу - добу, п'ятиденку, тиждень, декаду, половину місяця. Ці дані використовуються для оперативного контролю та
управління процесами постачання, виробництва і реалізації продукції.
За періодичністю складання розрізняють внутригодовую і річну звітність. Внутригодовая звітність включає звіти за день, п'ятиденку, декаду, половину місяці, місяць, квартал і півріччя. Внутригодовую статистичну звітність зазвичай називають поточної
статистичної звітністю, а внутригодовую бухгалтерську - проміжної бухгалтерської звітністю. Річна звітність - це звіти за рік.
За ступенем узагальнення звітних даних розрізняють звіти первинні, складаються
організаціями, і зведені, які складають вищі або материнські організації на підставі первинних звітів.
В даний час організації у обов'язковому порядку проміжну і річну бухгалтерську звітність.
Проміжна бухгалтерська звітність включає:
форму № 1 «Бухгалтерський баланс»;
форму № 2 «Звіт про прибутки і збитки».
Крім зазначених форм у складі проміжної бухгалтерської звітності організації можуть представляти інші звітні форми (Звіт про рух грошових коштів тощо), а також пояснювальну записку, що входять до складу річної звітності.
Відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік» (від 21.11.96 р. № 129-ФЗ) та Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99) річна бухгалтерська звітність організацій, за винятком звітності бюджетних організацій, складається з:
а) бухгалтерського балансу;
б) звіту про прибутки та збитки;
в) додатків до них, передбачених нормативними актами;
г) аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту;
д) пояснювальної записки.
Рекомендовані форми бухгалтерської звітності організацій, а також вказівки про порядок їх заповнення затверджуються Міністерством фінансів Російської Федерації.
Інші органи, що здійснюють
регулювання бухгалтерського обліку, стверджують у межах своєї компетенції форми бухгалтерської звітності банків, страхових та інших організацій і інструкції про порядок їх заповнення, що не
суперечать нормативним актам Міністерства фінансів Російської Федерації.
У пояснювальній записці може бути наведено оцінку ділової активності організації, критеріями якої є, широта ринків збуту продукції, включаючи наявність постачань на експорт, репутація організації, що виражається, зокрема, в популярності у клієнтів, що користуються послугами організації, та ін; ступінь виконання плану , забезпечення заданих темпів зростання; рівень ефективності використання ресурсів організації та ін
Доцільно включення в пояснювальну записку даних про динаміку найважливіших економічних і фінансових показників роботи організації за кілька років, описів майбутніх капіталовкладень, здійснюваних економічних заходах та іншої інформації, що цікавить можливих користувачів річної бухгалтерської звітності.
Все більша орієнтація вітчизняної бухгалтерської звітності на зовнішніх користувачів, а також на надання недостатньо детальної інформації акціонерам істотно наблизила її до звітності західних країн.
За 2000 р. річна бухгалтерська звітність відповідно до наказу Мінфіну РФ від 13.01.2000 р. № 4н включає:
бухгалтерський баланс - форма № 1;
звіт про прибутки та збитки - форма № 2;
звіт про зміни капіталу - форма № 3;
звіт про рух грошових коштів - форма № 4;
додаток до бухгалтерського балансу - форма № 5;
спеціалізовані форми, встановлювані міністерствами і відомствами
України і Російської Федерації, для організацій системи за погодженням відповідно з міністерствами фінансів Російської Федерації і республік;
підсумкову частину аудиторського висновку.
Суб'єкти малого підприємництва, які не застосовують спрощену систему
оподаткування, обліку та звітності та не зобов'язані проводити аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності, можуть не подавати у складі річної бухгалтерської звітності звіти про зміни капіталу та рух грошових коштів, додаток до бухгалтерського балансу (форми № 3, 4 і 5) та пояснювальну записку.
Якщо зазначені суб'єкти малого підприємництва зобов'язані проводити аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності, то вони також можуть не представляти у складі річної бухгалтерської звітності форми № 3, 4 і 5, якщо відсутні відповідні дані.
Некомерційні організації мають право не подавати у складі річної бухгалтерської звітності Звіт про рух грошових коштів (форма № 4), а також за відсутності відповідних даних - Звіт про зміни
капіталу (форма № 3) та Додатка до бухгалтерського балансу (форма № 5).
Громадські організації (об'єднання), які не здійснюють підприємницьку діяльність і не мають крім вибулого майна оборотів з продажу товарів (робіт, послуг), проміжну бухгалтерську звітність не складають.
Зазначені організації у складі річної бухгалтерського звітності не подають звіти про зміни капіталу та про рух грошових коштів (форми № 3 та 4), Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5) та пояснювальну записку.
2. Вимоги до інформації, формованої у бухгалтерській звітності Вимоги до інформації, формованої у бухгалтерській звітності, визначені Законом про бухгалтерський облік, Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності і Положенням «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99).
Ці вимоги такі: достовірність і повнота, нейтральність, цілісність, послідовність, порівнянність, дотримання звітного періоду, правильність Оформлення. Вони є додатковими по відношенню до припущень і вимогам, розкритим у Положенні з бухгалтерського обліку «Облікова політика підприємства» (ПБУ 1 / 98).
Вимога достовірності та повноти означає, що бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про майновий та фінансовий стан організації, а також про фінансові результати її діяльності. При цьому достовірної і повної вважається бухгалтерська звітність, сформована і складена виходячи з правил, встановлених нормативними актами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації.
Якщо при складанні бухгалтерської звітності виявляється недостатність даних для формування повного уявлення про фінансовий стан організації і її фінансові результати, то в бухгалтерську звітність включають відповідні додаткові показники і пояснення.
Для досягнення достовірного і повного відображення фінансових результатів та фінансового стану організації при складанні звітності у виняткових випадках (наприклад, при націоналізації майна) допускається відступ від правил, встановлених ПБО / 4.
Вимога нейтральності означає, що при формуванні бухгалтерської звітності повинна бути забезпечена нейтральність інформації, тобто виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності перед іншими.
Вимога цілісності означає необхідність включення в бухгалтерську звітність даних про всі господарські операції, здійснені як
організацією в цілому, так і її філіями,
представництвами та іншими підрозділами, в тому числі виділеними на окремі баланси.
Вимога послідовності означає необхідність дотримання постійності в змісті і формах бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та пояснень до них від одного звітного року до іншого.
Відповідно до вимоги
порівнянності в бухгалтерській звітності повинні міститися дані, що дозволяють здійснити їх порівняння з аналогічними даними за роки, що передували звітному. У Положенні обумовлено, що якщо вони не порівнянні з ряду причин, то дані попередніх періодів підлягають коригуванню за встановленими правилами.
Вимога дотримання звітного періоду означає, що в якості звітного року в Росії прийнятий період з 1 січня по 31 грудня включно, тобто звітний рік збігається з календарним.
Для
складання бухгалтерської звітності звітною датою вважається останній
календарний день звітного періоду (31 грудня для річного бухгалтерського звіту та інші останні дні місяців для періодичної бухгалтерської звітності, наприклад, для звітності за січень-лютий у високосні роки - 29 лютого).
Вимога правильного оформлення пов'язане з дотриманням формальних принципів звітності: складання її російською мовою, у валюті Російської Федерації (в рублях), підписання
керівником організації і фахівцем, який веде бухгалтерський облік (головним бухгалтером і т.п.).
У ПБО / 4 визначені підходи до розкриття суттєвої інформації, орієнтовані на її важливість для зацікавлених користувачів.
3. Порядок складання бухгалтерських звітів Для того щоб бухгалтерська звітність відповідала висунутим до неї вимогам, при складанні бухгалтерських звітів повинно бути забезпечено, дотримання наступних умов: повне відображення за звітний період усіх господарських операцій і результатів інвентаризації всіх виробничих ресурсів, готової продукції та розрахунків; повне збіг даних синтетичного і аналітичного обліку , а також показників звітів і балансів з даними синтетичного і аналітичного обліку;
здійснення запису господарських операцій у бухгалтерському обліку тільки на підставі належно оформлених виправдувальних документів або прирівняних до них технічних носіїв інформації; правильна оцінка статей балансу.
Складання звітності повинна передувати значна підготовча робота, що здійснюється за заздалегідь складеним спеціальним графіком. Важливим етапом підготовчої роботи складання звітності є закриття в кінці звітного періоду всіх операційних рахунків: калькуляційних, збірно-розподільчих, сопоставляющих, фінансово-результативних. До початку цієї роботи повинні бути здійснені всі
бухгалтерські записи на синтетичних і аналітичних рахунках (включаючи результати інвентаризації), перевірена правильність цих записів.
Приступаючи до закриття рахунків, слід
мати на увазі, що сучасні організації є складними об'єктами обліку і
калькулювання собівартості продукції. Їх продукція використовується по різних напрямах. Взаємні послуги надають одне одному і основному виробництву допоміжні виробництва.
При взаємному використанні продукції та послуг неможливо в усіх випадках віднести на асі об'єкти калькуляції фактичні витрати. Якусь частину витрат по деяких об'єктах калькуляції організації змушені відображати в планової оцінці. У цих умовах важливе значення має обгрунтування послідовності закриття рахунків.
Узагальнення накопиченого досвіду в цій справі дозволило виробити наступні рекомендації: закриття рахунків починають з рахунків виробництв, що мають максимальну кількість споживачів і мінімальні
зустрічні витрати, і закінчують рахунками з мінімальною кількістю споживачів і максимальною кількістю
зустрічних витрат.
Відповідно зданим підходом закриття рахунків здійснюють у такій послідовності.
У першу чергу обчислюють
собівартість послуг допоміжних виробництв і закривають рахунок 23 «Допоміжні виробництва». У другу чергу розподіляються витрати майбутніх періодів, загальновиробничі і загальногосподарські витрати і закриваються такі рахунки: 31 «Витрати майбутніх періодів», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати». Потім калькулюють
собівартість продукції основних галузей виробництва і списують витрати з рахунку 20 «Основне виробництво». Після цього здійснюють списання витрат з рахунку 29 «Обслуговування виробництва і господарства».
У порядку подальшої черговості провадяться записи на рахунках з обліку капітальних вкладень, визначається фінансовий результат від діяльності організації, і закриваються рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)», 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» і 48 «. Реалізація інших активів », розподіляється прибуток і закривається рахунок 80« Прибутки та збитки ».
При складанні форм бухгалтерської звітності використовуються в основному дані Головної
книги.
Звітним роком для всіх організацій вважається період з 1 січня по 31 грудня включно.
Першим звітним роком для створюваних організацій вважається період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня включно. Новоствореним
організаціям після 1 жовтня дозволяється вважати першим звітним роком період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня наступного року включно.
Дані вступного балансу повинні
відповідати даним затвердженого заключного балансу за період, що передує звітному. У разі зміни вступного балансу на 1 січня звітного року причини слід пояснити.
Бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером (бухгалтером) організації.
4. Зміст бухгалтерського балансу і правила оцінки його статей Основною формою бухгалтерської звітності є бухгалтерський баланс. Його складають на основі даних про залишки по дебету і кредиту синтетичних рахунків і субрахунків на початок і кінець періоду, взятих з Головної
книги.
При журнально-ордерній формі обліку обороти по кредиту кожного рахунку записують у Головну книгу тільки з журналів-ордерів. Обороти за дебетом окремих рахунків збирають у Головній книзі з декількох журналів-ордерів у розрізі кореспондуючих рахунків.
При меморіально-ордерній формі обліку запис на рахунках Головної книги виробляють безпосередньо за даними меморіальних ордерів.
На малих підприємствах, які застосовують спрощену форму обліку, баланс складають за даними Книги обліку господарських операцій.
Слід зазначити, що деякі балансові статті заповнюють безпосередньо за залишками відповідних рахунків.
Значна частина балансових статей відображає згруповані дані декількох синтетичних рахунків.
Основний
зміст бухгалтерського балансу представлено ПБО № 4 (7).
Конкретизація змісту балансу за роками здійснюється наказами Мінфіну РФ по квартальної і річної звітності. Наприклад, зміст бухгалтерського балансу за 2000 звітний рік визначено наказом Мінфіну РФ від 13.01.2000 р. № 4н.
Правила оцінки статей балансу встановлені Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності та інструкціями щодо складання бухгалтерської звітності.
Відповідно до нього
основні засоби,
нематеріальні активи та МШП відображають у балансі за залишковою вартістю; сировину, основні і допоміжні
матеріали, покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби,
паливо, тару, запасні частини та інші матеріальні
ресурси - за фактичною собівартістю; готову і відвантажену продукцію в залежності від порядку списання загальногосподарських витрат та використання рахунку 37 «Випуск продукції, робіт, послуг» - за повною або неповною фактичної виробничої собівартості і за повною або неповної нормативної (планової) собівартості продукції.
Товари в
організаціях, зайнятих торговельною діяльністю, відображаються в балансі за вартістю їх придбання.
Незавершене виробництво у масовому і серійному виробництві може відображатися в балансі за нормативною виробничою собівартістю або за прямими статтями витрат, а також за вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів. При одиничному виробництві продукції незавершене виробництво відображають за фактичним виробничим затратам.
Розрахунки з дебіторами і кредиторами кожна сторона відображає у своїй звітності в сумах, що випливають з бухгалтерських записів і визнаних нею правильними. При розбіжності зацікавлена сторона зобов'язана у встановлені терміни передати необхідні матеріали на розгляд органам, уповноваженим вирішувати відповідні спори.
Дебіторську заборгованість, за якою минув строк позовної давності, інші борги, нереальні для
стягнення, списують за рішенням
керівника підприємства за рахунок резерву сумнівних боргів або на фінансові результати господарської діяльності комерційної організації і збільшення витрат у некомерційної організації.
Списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності не є анулюванням заборгованості.
Суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув
термін позовної давності, списують на фінансові результати господарської діяльності комерційної організації або
збільшення доходів у некомерційної організації.
Відображаються у звітності суми за розрахунками з фінансовими, податковими органами, установами банків повинні бути погоджені з ними і тотожні. Залишення на балансі невідрегульованих сум за цими розрахунками не допускається.
Невідшкодовані втрати від стихійних лих списують за рішенням керівника організації за рахунок коштів резервного капіталу, або на фінансові результати звітного року організації (якщо в організації не утворюється резервний капітал яких засобів капіталу не достатньо).
Обмеження в балансі. Бухгалтерський баланс є найбільш інформативною формою для аналізу й оцінки фінансового стану підприємства. Уміння
читання бухгалтерського балансу дає можливість:
t одержати значний обсяг інформації про підприємство;
t визначити ступінь забезпеченості підприємства власними оборотними засобами;
t
встановити, за рахунок яких статей змінилася величина оборотних коштів;
t оцінити загальний фінансовий стан навіть без розрахунків аналітичних показників.
Значення бухгалтерського балансу таке велике, що аналіз фінансового стану нерідко називають аналізом балансу.
Основні напрямки аналізу для реальної оцінки фінансового стану: 1.Аналіз фінансового стану на короткострокову перспективу полягає в розрахунку показників оцінки задоволеності структури балансу.
2.Аналіз фінансового стану на довгострокову перспективу досліджує структуру коштів, ступінь залежності організації від інвесторів і кредиторів.
Для оцінки реальних аналітичних можливостей необхідно знати обмеження інформації, поданої у балансі: 1. Баланс історич за своєю
природою:
він фіксує сформовані до моменту його складання підсумки господарських операцій.
2. Баланс відображає статус-кво в засобах організації, тобто відповідає на питання, що являє собою організація на даний момент, але не відповідає на питання, в результаті чого склалося таке положення.
3. Одне з істотних обмежень балансу - закладений у ньому принцип використання цін придбання. Всі основні і оборотні засоби оцінюються за поточними цінами їх придбання, що в умовах інфляції, зростання цін, низькою обновляемости основних засобів істотно спотворює реальну оцінку майна в цілому.
Таким чином, можна сформулювати
роль фінансової звітності в фінансовому аналізі: різні групи користувачів цієї звітності домагаються однієї спільної справи - провести
аналіз фінансового стану підприємства і на його основі досягти поставлених цілей:
¯ керівники отримують уявлення про місце свого підприємства в системі аналогічних підприємств, правильності обраного стратегічного курсу, порівняльних характеристик ефективності використання ресурсів і прийнятті рішень найрізноманітніших питань по управлінню підприємством;
¯ аудитори отримують підказку для вибору правильного рішення в процесі аудіювання, планування своєї перевірки, виявлення слабких місць у системі обліку і зон можливих навмисних і ненавмисних помилок у зовнішній звітності клієнта;
¯ аналітики визначають напрямки фінансового аналізу.
Глава 3 Облікова політика на підприємстві 1. Поняття та формування облікової політики З переходом до ринкових відносин змінилися підходи до постановки бухгалтерського обліку в організаціях. Від жорсткої регламентації облікового процесу з боку держави в минулому в даний час перейшли до розумного поєднання державного регулювання і самостійності організацій у постановці бухгалтерського обліку.
Сутність нових підходів до постановки бухгалтерського обліку полягає в основному в тому, що на основі встановлених
державою загальних правил бухгалтерського обліку організації самостійно розробляють облікову політику для вирішення поставлених перед обліком завдань.
Слід зазначити, що значення облікової політики недооцінюється багатьма організаціями, в яких до розробки облікової політики ставляться формально, не вивчають наслідки застосування тих чи інших її елементів.
Тим часом вибрана організацією облікова політика робить істотний вплив на величину показників собівартості продукції, прибутку, податків па прибуток, додану вартість і майно, показників фінансового стану організації.
Отже,
облікова політика організації є важливим засобом формування величини основних показників діяльності організації, податкового планування, цінової політики. Без ознайомлення з обліковою
політикою не можна здійснювати
порівняльний аналіз показників діяльності організації за різні періоди і тим більше порівняльний аналіз різних організацій.
Облікова політика організації - це прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку (первинне спостереження, вартісне вимірювання, поточна угруповання і підсумкове узагальнення фактів господарської діяльності).
До способів ведення бухгалтерського обліку належать способи групування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організації
документообігу, інвентаризації, способи застосування рахунків бухгалтерського обліку, системи регістрів бухгалтерського обліку, обробки інформації та інші відповідні способи і прийоми.
Облікова політика формується виходячи з встановлених ПБУ № 1 (6) припущень і вимог.
Основи формування і розкриття облікової політики організації встановлені Положенням по бухгалтерському обліку "Облікова політика організації".
Дане Положення поширюється:
в частині формування облікової політики - на всі організації незалежно від організаційно-правових форм;
в частині розкриття облікової політики - на організації, що публікують свою бухгалтерську звітність повністю або частково відповідно до законодавства Російської Федерації, установчих документів або за власною ініціативою.
Облікова політика організації формується головним бухгалтером (бухгалтером) організації і затверджується керівником організації.
При цьому затверджуються:
робочий план рахунків бухгалтерського обліку;
форми первинних облікових документів;
порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації;
методи оцінки активів і зобов'язань;
правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;
порядок контролю за господарськими операціями;
При формуванні облікової політики організації по конкретному напрямку ведення та організації бухгалтерського обліку здійснюється вибір одного способу з декількох, що допускаються законодавством і нормативними актами з бухгалтерського обліку.
Прийнята організацією облікова політика підлягає оформленню
відповідної організаційно-розпорядчою документацією (наказами, розпорядженнями і т.п.) організації.
Способи ведення бухгалтерського обліку, обрані організацією при формуванні облікової політики, застосовуються з першого січня року, наступного за роком затвердження відповідного організаційно-розпорядчого документа.
Новостворена організація оформляє обрану облікову політику до першої публікації бухгалтерської звітності, але не пізніше 90 днів з дня державної реєстрації. Прийнята такою організацією облікова політика вважається застосовуваної з дня набуття прав юридичної особи (державної реєстрації).
Зміна облікової політики організації може проводитися у випадках:
зміни законодавства Російської Федерації чи нормативних актів з бухгалтерського обліку;
розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку.
Застосування нового способу ведення бухгалтерського обліку передбачає більш достовірну уяву фактів господарської діяльності в обліку та звітності організації або меншу трудомісткість облікового процесу без зниження ступеня достовірності інформації.
Зміна облікової політики має бути обгрунтованим і оформлюється в порядку, передбаченому для облікової політики.
Зміна облікової політики має бути введені з 1 січня року (початку фінансового року), наступного за роком його затвердження.
Наслідки зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи
фінансові результати діяльності організації, оцінюються в грошовому вираженні. Оцінка проводиться на підставі вивірених організацією даних на дату з якої застосовується змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку.
Відображення наслідків зміни облікової політики полягає у коригуванні включених в бухгалтерську звітність за звітний період відповідних даних за період, що передує звітному.
Зазначені коригування відображаються в бухгалтерській звітності.
2. Вибір способів ведення бухгалтерського обліку Вибір варіантів по нарахуванню амортизації за основними засобами Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів»
амортизація об'єктів основних засобів здійснюється одним з наступних способів:
лінійний спосіб;
спосіб зменшуваного залишку;
спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
При виборі способів нарахування амортизації по основних засобів потрібно враховувати, що способи зменшуваного залишку і списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання є методами прискореної амортизації.
Крім того, слід взяти до уваги, що при використанні методів прискореної амортизації сума амортизації по роках зменшується.
Витрати на ремонт основних засобів, навпаки, по роках збільшуються.
Якщо, наприклад, витрати на ремонт основних засобів за п'ять років ухвалити відповідно у 10, 20, 30, 40 і 50 тис. руб., А суми амортизації за ці роки в 50, 40, 30, 20 і 10 тис. руб., то сукупні витрати на амортизацію і ремонт основних засобів по роках будуть рівні (див. далі).
Сукупні витрати на амортизацію і ремонт основних засобів по роках їх використання Сума витрат
| Роки
| |
Перший
| Другий
| Третій
| Четвертий
| П'ятий
| Разом
|
Амортизація Витрати з ремонту
| 50 10
| 40 20
| 30 30
| 20 40
| 10 50
| 150 150
|
Разом
| 60
| 60
| 60
| 60
| 60
| 300
|
Отже, способи списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання і зменшуваного залишку нарахування амортизації за основними засобами забезпечують приблизно однакові сукупні витрати на амортизацію та на ремонт основних засобів по роках.
При виборі способу нарахування амортизації за основними засобами потрібно також враховувати, що при застосуванні прискорених методів амортизації зменшується сума неоподатковуваного прибутку »спрямовується на
капітальні вкладення.
Крім обраних способів
амортизаційних відрахувань, у складі інформації про облікову політику по основних засобів підлягає розкриттю наступна інформація:
про способи оцінки основних засобів, придбаних в
обмін на інше майно, відмінне від грошових коштів;
про зміни вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку;
про вжиті терміни корисного використання об'єктів;
про об'єкти основних засобів, вартість яких не погашається;
про об'єкти основних засобів, наданих і отриманих за
договором оренди.
При здійсненні лізингових операцій у складі інформації про облікову політику лізингодавця і лізингоодержувача підлягає розкриттю наступна інформація:
про обрані умовах постановки лізингового майна па баланс (на балансі лізингодавця або лізингоодержувача);
про порядок лізингових платежів в наступному звітному періоді і до кінця дії
договору лізингу.
Малі підприємства у відповідності з федеральним законом «Про
державну підтримку малого підприємництва» від 14.06.95 р. № 88-ФЗ можуть застосовувати прискорену амортизацію основних виробничих фондів, у два рази перевищує норми, встановлені для відповідних видів основних засобів.
3. Форми організації бухгалтерського обліку. Розкриття облікової політики Розробка робочого плану рахунків. Організація самостійно розробляє робочий план рахунків на основі затвердженого плану. Вона має право з усієї сукупності синтетичних рахунків вибрати дійсно необхідні для себе, вводити (з дозволу Міністерства фінансів Російської. Федерації) нові синтетичні рахунки, використовуючи вільні коди рахунків.
На основі системи субрахунків, передбаченої затвердженим Планом рахунків та Інструкцією про застосування Плану рахунків, організації визначають перелік використовуваних субрахунків, при необхідності об'єднуючи, виключаючи або додаючи нові субрахунки, а також повну номенклатуру аналітичних рахунків і їх кодові позначення.
Вибір форми бухгалтерського обліку. Організація самостійно обирає форму обліку (журнально-ордерна, меморіально-ордерна, спрощена, машинно-орієнтована), перелік застосовуваних облікових регістрів, їх побудова, послідовність і способи запису в них.
Організація бухгалтерського обліку. Організація самостійно обирає
організаційну побудову бухгалтерії. Крім того, бухгалтерський облік і звітність можуть здійснюватись спеціалізованою організацією або
відповідним спеціалістом на договірних засадах.
Організація може виділити на окремий баланс свої виробництва і
господарства, а також філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи, що входять, до складу підприємства.
В організаціях малого
бізнесу, що не мають в штаті касира, його обов'язки можуть виконуватися головним бухгалтером або іншим працівником за письмовим розпорядженням керівника організації.
Визначення кількості та термінів проведення інвентаризації майна та зобов'язань. При проведенні обов'язкових інвентаризацій для складання річної звітності організаціям надано право проводити інвентаризацію основних засобів один раз на три роки, бібліотечних фондів - один раз на п'ять років.
У районах, розташованих на Крайній Півночі і прирівняних до них місцевостях,
інвентаризація товарів, сировини і матеріалів може проводитися в період їх найменших залишків. Кількість не обов'язкових для інвентаризації у звітному році основних засобів, дати проведення інвентаризацій, перелік майна і зобов'язань, що перевіряються при кожній з них, встановлюються самою організацією.
Система внутрішньовиробничого обліку, звітності та контролю. Організації самостійно розробляють систему внутрішньовиробничого обліку, функціонування та контролю, виходячи з особливостей функціонування та вимог
управління виробництвом і реалізацією продукції.
Організація повинна розкривати обрані при формуванні облікової політики способи ведення бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішення користувачів бухгалтерської звітності.
Істотними визнаються способи ведення бухгалтерського обліку, без
знання про застосування яких зацікавленими користувачами бухгалтерської звітності неможлива достовірна
оцінка фінансового стану, руху грошових коштів або фінансових результатів діяльності організації.
До способів ведення бухгалтерського обліку, прийнятих при формуванні облікової політики організації і підлягає розкриттю в бухгалтерській звітності, відносяться способи амортизації основних засобів, нематеріальних та інших активів, оцінки виробничих запасів, товарів, незавершеного виробництва і готової продукції, визнання прибутку від продажу продукції, товарів, робіт, послуг та інші істотні способи.
У випадку публікації бухгалтерської звітності не в повному обсязі інформація про облікову політику підлягає розкриттю як мінімум в частині, безпосередньо відноситься до опублікованих матеріалів.
Якщо облікова політика організації сформована виходячи з припущень, передбачених ПБУ № 1 / 98, то ці припущення можуть не розкриватися в бухгалтерській звітності.
Істотні способи ведення бухгалтерського обліку підлягають розкриттю у пояснювальній записці, що входить до складу бухгалтерської звітності організації за звітний рік.
Проміжна бухгалтерська звітність може не містити інформацію про облікову політику організації, якщо в останній не відбулося змін з часу складання річної бухгалтерської звітності за попередній рік, розкрила облікову політику.
Зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати організації, підлягають відокремленому розкриттю в бухгалтерській звітності.
Глава 4. Джерела інформації, необхідної для фінансового аналізу Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства пов'язаний з великої інформації, що характеризує найрізноманітніші аспекти функціонування підприємства. Найчастіше ці відомості зосереджені в документах фінансової звітності,
аудиторських висновках, оперативному бухгалтерському обліку та інших джерелах.
У відповідності з федеральним законом «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ [2] і Положенням ведення бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності до від 29.07.98 № 34н [3] до складу річної бухгалтерської звітності включаються:
а) бухгалтерський баланс - форма № 1;
б) звіт про фінансові результати - форма № 2;
в) звіт про рух капіталу форма - № 3;
г) звіт про рух грошових коштів - форма № 4;
д) додаток до бухгалтерського балансу - форма № 5.
Баланс - головна форма бухгалтерської звітності. Він показує стан активів підприємства та джерела їх формування на певну дату. У фінансовому аналізі прийнято розрізняти бухгалтерський (брутто-) баланс і аналітичний (нетто-) баланс. Відмінності нетто-балансу полягають у корекції окремих статей бухгалтерського балансу з урахуванням відмінностей бухгалтерських оцінок від ринкових
Звіт про фінансові результати (форма № 2) містить інформацію про
процес формування та використання прибутку за певний період часу. Дані форми № 2 об'єднують показники балансу на початок і кінець звітного періоду.
Звіт про рух грошових коштів (форма № 4) відображає залишок грошових коштів на початок року, надходження і витрати протягом року, залишок на кінець року.
Додаток до балансу (форма № 5) включає дев'ять розділів, що відображають рух власного і позикового капіталів, дебіторської і кредиторської заборгованості та ін
Аудиторські висновки готують зовнішні аудитори (незалежні ліцензовані організації) і внутрішні аудитори (ревізійні комісії, обрані з числа працівників підприємства або акціонерів відповідно до статуту).
Незалежні аудитори дають висновок про об'єктивність бухгалтерської звітності, її відповідність нормам і правилам бухгалтерського обліку. Якщо аудитор знаходить порушення, спотворюють реальні фінансові результати, то в
аудиторський висновок включаються рекомендації щодо їх усунення.
1. Бухгалтерський баланс підприємства Баланс підприємства складається з двох частин. У першій частині показуються активи, у другій - пасиви підприємства. Обидві частини завжди збалансовані: підсумкова сума рядків по активу дорівнює підсумковій сумі рядків по пасиву. Називається ця сума валютою балансу. По кожному рядку балансу підприємства заповнюються дві графи. У першу графу заноситься фінансовий стан на початок звітного року (вступний баланс), а в другу графу - на кінець року (заключний баланс).
Баланс підприємства складається виключно на основі сальдового балансу або головної книги бухгалтерського обліку.
У ПБУ «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 96) вказані числові показники, які має містити бухгалтерський баланс.
Числові
показники бухгалтерського балансу РОЗДІЛ
| ГРУПА СТАТЕЙ
| СТАТТІ
|
АКТИВ
|
Необоротні активи
| Нематеріальні активи
| Організаційні витрати, патенти, ліцензії, товарні знаки (знаки обслуговування), інші аналогічні права та активи Ділова репутація організації.
|
Основні кошти
| Земельні ділянки і об'єкти природокористування Будинки, машини, обладнання та інші основні засоби. Незавершене будівництво
|
Фінансові вкладення
| Інвестиції я дочірні товариства. Інвестиції в залежні суспільства. Інвестиції в інші організації. Позики, надані організаціям на термін більше 12 місяців. Інші фінансові вкладення
|
Оборотні активи
| Запаси
| Сировина, матеріали та аналогічні цінності. Витрати в незавершеному виробництві (витратах звернення). Готова продукція, товари для перепродажу та товари, відвантажені. Витрати майбутніх періодів
|
Нарахований податок на додану вартість на залишок майна
|
Дебіторська заборгованість [4]
| Покупці до замовники. Векселі до отримання. Заборгованість дочірніх і залежних товариств. Заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу. Аванси видані. Інші дебітори
|
Фінансові вкладення
| Позики, надані організаціям на термін менше 12 місяців. Власні акція, викуплені в акціонерів. Інші фінансові вкладення
|
Грошові кошти
| Розрахункові рахунки. Валютні рахунки. Інші грошові кошти
|
Збитки
| Непокриті збитки минулих лат
|
Збиток звітного року
|
ПАСИВ
|
Капітал і резерви
| Статутний капітал, додатковий капітал
|
Резервний капітал
| Резерви, утворені відповідно до законодавства Резерви, утворені відповідно до установчих документів
|
Нерозподілений прибуток минулих років
|
Нерозподілений прибуток звітного роду
|
Довгострокові пасиви
| Позикові кошти
| Кредити банків, що підлягають погашенню більш ніж через 12 місяців після звітної дати, інші позики, що підлягають погашенню більш ніж хробака 12 місяців після звітної дати
|
Інші пасиви
| |
Короткострокові пасиви
| Позикові кошти
| Кредити банків, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати. Інші позики, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати
|
Кредиторська заборгованість
| Постачальники і підрядчики. Векселі до сплати. Заборгованість перед дочірніми і залежними товариствами. Заборгованість перед персоналом організації. Заборгованість перед бюджетом і соціальними фондами. Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів. Аванси отримані. Інші кредитори.
|
Доходи майбутніх періодів
|
Резерви майбутніх витрат і платежів
|
2. Звіт про прибутки та збитки Звіт про фінансові результати містить порівняння суми всіх доходів підприємства від продажу товарів і послуг або інших статей доходів і надходжень із сумою всіх витрат, понесених підприємством для підтримання його діяльності за період з початку року. Результатом даного порівняння є валова (балансова) прибуток або збитки за період.
Для інвесторів і аналітиків звіт про фінансові результати у багатьох відносинах документ більш важливий, ніж баланс підприємства, оскільки в ньому міститься не застигла, одномоментна, а динамічна інформація про те, яких успіхів досягло підприємство протягом року та за рахунок яких укрупнених факторів, які масштаби його діяльності.
Звіт про фінансові результати дає уявлення про тенденції розвитку підприємства, його фінансових та виробничих можливостях не тільки в минулому і сьогоденні, але й у майбутньому.
У статті «Виручка (Нетто) від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)» вказується надійшла на рахунки підприємства в банках або в касу
виручка від реалізації готової продукції (робіт), послуг, від продажу товарів і т.п. за вирахуванням вартості акцизів, податку на додану вартість та інших обов'язкових платежів.
Показник «Собівартість реалізації товарів, продукції, робіт, послуг» містить інформацію про суму витрат, понесених підприємством на виробництво продукції (робіт, послуг) без урахування сум, відображених за статтею «Управлінські витрати».
За статтею «Комерційні витрати" відображаються витрати зі збуту, обліковуються на рахунку 43 «Комерційні витрати» і пов'язані з реалізованої продукції (робіт, послуг).
За статтею «Управлінські витрати" відображаються суми, враховані на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» відповідно до встановленого порядку і списуються з нього при визначенні фінансових результатів безпосередньо на дебет рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)».
За статтями «Відсотки до отримання» і «Відсотки до сплати» відбиваються суми, що належать відповідно до договорів до отримання дивідендів (що підлягають до сплати відсотків) за
облігаціями, депозитами і т.д.
При фінансових вкладеннях в цінні папери інших організацій доходи, одержувані підприємством по акціях, відображаються у статті "Доходи від участі в інших організаціях".
За статтями "Інші
операційні доходи" (рядок 090) та "Інші операційні витрати" (рядок 100) відображаються дані по
операціях, пов'язаних з рухом майна організації (основних засобів, запасів, грошових коштів, цінних паперів тощо).
За статтями "Інші позареалізаційні доходи" (рядок 120) та "Інші позареалізаційні витрати" (рядок 130) показуються результати від операцій, що не
знайшли відображення в попередніх статтях форми № 2 "Звіт про фінансові результати".
За статтею "Інші позареалізаційні доходи", зокрема, відображаються кредиторська і депонентская заборгованість, по який термін позовної давності минув; суми, що надійшли в погашення дебіторської заборгованості, списаної в минулі роки на збиток як безнадійної до одержання; присуджені або визнані боржником штрафи, пені , неустойки та інші види санкцій за порушенням договорів.
За статтею "Податок на прибуток" (рядок 150) показується відображена в бухгалтерському обліку сума податку на прибуток (дохід), обчислена підприємством відповідно до встановленого законодавством Російської Федерації порядком, що підлягає перерахуванню (перерахована) до
бюджету за рахунок прибутку в порядку її розподілу і врахована на рахунку 81 "Використання прибутку".
3. Звіт про рух капіталу Складається з двох розділів. У розділі "Власний капітал" відображаються дані про наявність та рух його складових: статутного (складеного) капіталу, додаткового капіталу, резервного капіталу, фондів накопичення і соціальної сфери, утворених відповідно до установчих документів та прийнятої облікової політикою, а також коштів цільових фінансування та надходжень і нерозподіленого прибутку минулих років.
Кожен показник містить по чотири графи (з третього по шостий): "Залишок на початок року" (кредитове сальдо за відповідним балансовим рахунком на початок року), "Надійшло у звітному році" (кредитовий оборот з початку року), "Витрачено (використано) у звітному році "(дебетовий оборот з початку року), Залишок на кінець року".
Зменшення статутного капіталу можливе у разі вилучення вкладів учасниками (засновниками), анулювання власних акцій акціонерним
товариством, зменшення вкладів або номінальної вартості акцій при доведенні розміру статутного капіталу до величини чистих активів.
За статтею "Додатковий капітал" відображається рух додаткового капіталу у вигляді приросту вартості майна підприємства в результаті його дооцінки відповідно до встановленого порядку, безоплатного отримання майна, в результаті
здійснення капітальних вкладень, отриманого емісійного доходу.
По рядку 030 "Резервний капітал" у графі 3 відображається сума резервного фонду, що створюється відповідно до законодавства Російської Федерації, на початок звітного року. Відрахування до резервного фонду, вироблені протягом звітного року в установленому порядку, показуються в графі 4.
За статтями "Цільові фінансування і надходження з бюджету" і "Цільові фінансування і надходження з галузевих і міжгалузевих фондів" показується рух коштів, отриманих підприємством з бюджету та позабюджетних фондів на
фінансування капітальних вкладень, науково-дослідних робіт, на покриття збитків по конверсії та інші потреби, облік яких ведеться на рахунку 96 "Цільові фінансування й надходження".
У другому розділі відображаються дані про наявність та рух фондів споживання, резервів майбутніх витрат і платежів, оціночних резервів.
За статтею "Фонди споживання" показується рух фондів споживання, утворених підприємством відповідно до установчих документів та прийнятої облікової політикою за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства.
За рядками 150-156 відображаються дані про рух резервів майбутніх витрат і платежів, утворених підприємством відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації та прийнятої облікової політикою.
За рядками 160-170 відображаються дані про рух оціночних резервів (резервів по сумнівних боргах, резервів під знецінення вкладень у цінні папери).
4. Звіт про рух грошових коштів Видається у валюті Російської Федерації. У разі наявності (руху) грошових коштів в іноземній валюті спочатку складається розрахунок в іноземній валюті за кожним її виду. Після цього дані кожного розрахунку, складеного в іноземній валюті, перераховуються за курсом Центрального банку Російської Федерації на дату складання бухгалтерської звітності.
У розділах 2 «Надійшло коштів» і 3 «Направлено грошових коштів" відображаються суми грошових коштів, що фактично надійшли в касу або на рахунки обліку грошових коштів за період з початку року, і фактично виданих з каси або перерахованих з розрахункового та інших рахунків підприємства.
Рух грошових коштів складається в розрізі поточної діяльності, інвестиційної діяльності та фінансової діяльності підприємства.
При цьому для цілей складання звіту про рух грошових коштів розуміється:
за поточною діяльністю - діяльність підприємства, яка має на одержання прибутку як основної мети, або не має одержання прибутку як такої мети у відповідності з предметом і цілями діяльності, тобто
виробництвом промислової продукції, виконанням будівельних робіт, сільським господарством,
торгівлею, громадським
харчуванням, заготівлею сільськогосподарської продукції, здачею майна в оренду та іншими аналогічними видами діяльності;
під
інвестиційною діяльністю - діяльність підприємства, пов'язана з капітальними вкладеннями організації у зв'язку з придбанням земельних ділянок, будинків і іншої нерухомості, обладнання, нематеріальних активів та інших необоротних активів, а також їх продажем; із
здійсненням довгострокових фінансових вкладень в інші організації, випуском облігацій і інших цінних паперів довгострокового
характеру і т.п.;
під фінансовою діяльність - діяльність підприємства, пов'язана із здійсненням короткострокових фінансових вкладень, випуском облігацій та інших цінних паперів короткострокового характеру, вибуттям раніше придбаних на строк до 12 місяців акцій, облігацій і т.п.
5. Додаток до бухгалтерського балансу У розділі «Рух позикових коштів» підприємство показує наявність і рух коштів, узятих у позику як у вигляді кредитів банків, так і в інших організацій. За рядками «у тому числі не погашені в строк" відображаються позикові кошти, прострочені і відстрочені до погашення.
У розділі «Дебіторська та кредиторська заборгованість" відображається стан і рух дебіторської і кредиторської заборгованості, яка обліковується на рахунках обліку розрахунків, включаючи зобов'язання, забезпечені
векселями, і аванси. При цьому до короткострокової належить заборгованість з
терміном погашення до одного року включно, а до довгострокової - більше одного року.
У розділі «амортизується майно» розшифровується склад нематеріальних активів, основних засобів та малоцінних і швидкозношуваних предметів, що належать підприємству. Дані наводяться за
первісною вартістю.
У підрозділі «Нематеріальні активи»:
за статтею «Права на об'єкти інтелектуальної (промислової) власності" показується вартість прав, що виникають з авторських і інших договорів;
за статтею «Права на користування відокремленими природними об'єктами" показується вартість прав на використання земельних ділянок, природних
ресурсів (води, надр тощо);
за статтею «Організаційні витрати" показується сума витрат, пов'язаних з утворенням юридичної особи, визнана відповідно до установчих документів внеском учасників (засновників) у статутний (складовий) капітал.
за статтею «Ділова репутація організації" показується перевищення покупної ціни приватизованого майна над його оціночної (початковою) вартістю, відбите в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 04 «Нематеріальні активи», субрахунок «Різниця між купівельною ціною і оціночною вартістю».
У підрозділі II «Основні засоби» показуються наявність і
рух основних засобів підприємства в розрізі їх видів згідно ЄДРПОУ основних фондів (прийнятий і введений в дію з 1 січня 1996 р. постановою Держстандарту Росії від 26 грудня 1994 р. № 359).
У підрозділі III «Малоцінні і швидкозношувані предмети» демонструються наявність і рух малоцінних і швидкозношуваних предметів підприємства, що значаться у нього на балансі. Дані наводяться за фактичною собівартістю з підрозділом даних про вартість малоцінних і швидкозношуваних предметів, що знаходяться на складі і в експлуатації.
У розділі «Рух засобів фінансування та довгострокових інвестицій та фінансових вкладень" показуються наявність власних і залучених коштів у підприємства та їх використання на цілі капітальних та інших довгострокових фінансових вкладень.
У розділі «Витрати, зроблені організацією" наводяться дані про
витрати підприємства за їх елементам, враховані у відповідності до вимог.
У розділі «Розшифровка окремих прибутків і збитків» наводиться розшифрування окремих видів прибутків і збитків, отриманих підприємством протягом звітного року та попередньому звітному році і включених до відповідних статей звіту про фінансові результати.
У розділі «Соціальні показники" відображаються окремі соціальні показники: відрахування до фонду соціального
страхування, в
пенсійний фонд, у фонд зайнятості, на
медичне страхування; середньооблікова чисельність працівників,
витрати на оплату праці, грошові виплати та заохочення, доходи по акціях і вкладах в майно підприємства.
Глава 5. Положення бухгалтерського обліку 1. Облікова політика організації. ПБО 1 / 98 Дане Положення
встановлює основи формування (вибору і обгрунтування) і розкриття (розголошення) облікової політики організацій, які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (крім кредитних організацій та бюджетних установ). [5]
Для ланцюгів цього Положення під облікової політики організації розуміється прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності.
До способів ведення бухгалтерського обліку належать способи групування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організації документообігу, інвентаризації, системи регістрів бухгалтерського обліку та інші відповідні способи.
Це Положення поширюється:
в частині формування облікової політики - на організації, незалежно від організаційно-правових форм;
в частині розкриття облікової політики - на організації, що публікують свою бухгалтерську звітність повністю або частково відповідно до законодавства РФ, установчих документів або за власною ініціативою.
Філії та представництва іноземних організацій, що знаходяться на території Росії, можуть формувати облікову політику виходячи з правил, встановлених у країні перебування іноземної організації, якщо останні не суперечать міжнародним
стандартам фінансової звітності.
2. Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво. ПБО 2 / 94 У даному положенні встановлюються правила відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій забудовників і підрядників і пов'язаних з виконанням договорів
підряду (контрактів) на капітальне будівництво.
Воно є елементом системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації і має застосовуватися з урахуванням інших положень з бухгалтерського обліку.
У системі нормативного регулювання питань бухгалтерського обліку пов'язаних з виконанням договорів на будівництво в Російській Федерації, зазначені нижче поняття означають наступне:
договір на будівництво - документ, що встановлює зобов'язання сторін, що беруть участь в його укладенні та виконанні, за новим, будівництва, реконструкції, розширення, технічного переозброєння, ремонту діючих підприємств, будівель і споруд, а також виробництва окремих видів і комплексів підрядних робіт, що є об'єктами будівництва .
Порядок укладення договору на будівництво визначається відповідно до законодавства Російської Федерації і включає в себе зокрема:
форму розрахунків, вартість будівництва та інші умови його
виконання; об'єкт будівництва - окрема будівля або споруда, вид або комплекс робіт, на будівництво якого має бути складений окремий проект і кошторис;
забудовник - інвестор, а також інші юридичні та
фізичні особи, уповноважені інвестором здійснювати реалізацію інвестиційних проектів з капітального будівництва,
інвестор - юридична або фізична особа, яка здійснює вкладення власних, позикових і залучених коштів у створення та відтворення основних засобів;
підрядник -
юридична особа, яка виконує
підрядні роботи для забудовника за договором на будівництво;
підрядні роботи - роботи, що виконуються підрядником, до складу яких входять будівельні,
монтажні роботи, роботи з ремонту будівель і споруд, а також інші види робіт згідно з договором на будівництво;
незавершене виробництво - витрати підрядника на об'єктах будівництва за незакінченим, робіт, виконаним згідно з договором на будівництво.
3. Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті. ПБО 3 / 2000 Тут же для організацій, що є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (за винятком кредитних і бюджетних організацій) встановлюються особливості бухгалтерського обліку та відображення в бухгалтерській звітності активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті, пов'язані з перерахунком вартості цих активів і зобов'язань у валюту Російської Федерації - рублі.
Інші питання відображення в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті, повинні вирішуватися організацією виходячи з правил, встановлених для відповідних видів активів і зобов'язань, вартість яких виражена в рублях.
Це Положення не застосовується:
при перерахунку показників бухгалтерської звітності, складеної в рублях, в іноземні валюти у випадках вимоги таких перерахунків установчими документами, при укладанні кредитних договорів з іноземними юридичними особами і т.п.;
при перерахунку вартості активів і зобов'язань, вираженої в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях, але підлягають оплаті в рублях;
при включенні даних бухгалтерської звітності дочірніх (залежних) о6ществ, що знаходяться за межами Російської Федерації, в зведену бухгалтерську звітність, що складається головною організацією.
Для цілей Положення зазначені нижче поняття означають наступне:
діяльність за межами Російської Федерації - діяльність, здійснювана організацією, яка є юридичною особою за законодавством Російської Федерації, за межами Російської Федерації через
представництво, філія;
дата здійснення операції в іноземній валюті - день виникнення у організації права відповідно до законодавства Російської Федерації чи договором прийняти до бухгалтерського обліку активи та зобов'язання, які є результатом цієї операції;
4. Бухгалтерська звітність організації. ПБО 4 / 99 У цьому Положенні встановлюється склад, зміст і методичні основи
формування бухгалтерської звітності організацій, які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації, крім кредитних організацій та бюджетних організацій.
Положення не застосовується при формуванні звітності, що розробляється організацією для внутрішніх цілей, звітності, яка складається для державного статистичного спостереження, звітної інформації, що подається кредитної організації відповідно до її вимог, і складання звітної інформації для інших спеціальних цілей, якщо в правилах підготовки такої звітності та інформації не передбачається використання даного Положення.
У цьому Положенні можуть використовуватися такі поняття:
бухгалтерська звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами;
звітний період - період, за який організація повинна складати бухгалтерську звітність;
звітна дата - дата, за станом на яку організація повинна складати бухгалтерську звітність;
користувач - юридична або фізична особа, зацікавлена в інформації про організацію.
5. Облік матеріально-виробничих запасів. ПБО 5 / 98 Це Положення встановлює методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про матеріально-виробничих запасах, що знаходяться в організації на праві власності, господарського відання, оперативного управління (за винятком Центрального банку Російської Федерації, кредитних організацій і бюджетних установ). [6]
Це Положення є елементом системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації і має застосовуватися з урахуванням інших положень з бухгалтерського обліку.
У системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації використовуються такі поняття:
матеріально-виробничі запаси - частина майна:
-Використовувана при виробництві продукції, виконанні робіт і оказії послуг, призначених для продажу;
-Призначена для продажу;
-Використовувана для управлінських потреб організації;
малоцінні і швидкозношувані предмети - частина матеріально-виробничих запасів організації, яка у ролі коштів праці протягом не більше 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців, або має вартість на дату придбання нижче ліміту, затвердженого організацією в межах не більше 100 -кратного мінімальних розмірів оплати праці, встановлених законодавством Російської Федерації. [7]
готова продукція - частина матеріально-виробничих запасів організації, призначена для продажу, що є кінцевим результатом виробничого процесу, закінчена
обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики якої відповідають умовам договору або вимогам інших документів, у випадках встановлених законодавством;
товари - частина матеріально-виробничих запасів організації, придбана чи отримана від інших юридичних і фізичних осіб і призначена для продажу чи перепродажу без додаткової обробки.
6. Облік основних засобів. ПБО 6 / 97 У даному Положення встановлюються методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, що знаходяться в організації на праві власності, господарського відання, оперативного управління та договору оренди. Під організацією надалі розуміється юридична особа за законодавством Російської Федерації (за винятком банків та бюджетних установ).
Це Положення є елементом системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації і має застосовуватися з урахуванням інших положень з бухгалтерського обліку.
Це Положення застосовується Міністерством фінансів Російської Федерації при встановленні:
особливостей обліку операцій за договором оренди;
особливостей обліку об'єктів природокористування.
7. Події після звітної дати ПБО 7 / 98 У цьому Положення встановлюються порядки відображення в бухгалтерській звітності комерційних організацій (крім кредитних організацій), які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації, подій після звітної дати.
Воно може застосовуватися при встановленні особливостей розкриття подій після звітної дати в бухгалтерській звітності суб'єктами малого підприємництва.
Подією після звітної дати визнається факт господарської діяльності, який надав або може вплинути на фінансовий стан, рух грошових коштів або результати діяльності організації і який мав місце в період між звітною датою і датою підписання бухгалтерської звітності за звітний рік.
Подією після звітної дати визнається також оголошення річних дивідендів за результатами діяльності акціонерного товариства за звітний рік.
Датою підписання бухгалтерської звітності вважається дата, зазначена в спеціальній в адреси, визначені законодавством Російської Федерації, бухгалтерської звітності при підписанні її в установленому порядку.
До подій після звітної дати відносяться:
події, що підтверджують існували на звітну дату господарські умови, в яких організація вела свою діяльність;
події, які свідчать про що виникли після звітної дати господарських умовах, у яких організація веде свою діяльність.
8. Умовні факти господарської діяльності. ПБО 8 / 98 Цим Положенням встановлюється порядок відображення в бухгалтерській звітності комерційних організацій (крім кредитних організацій), які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації, умовних фактів господарської діяльності.
Воно застосовується при встановленні:
особливостей розкриття умовних фактів господарської діяльності в бухгалтерській звітності суб'єктами малого підприємництва;
особливостей розрахунку резервів за наслідками умовних фактів господарської діяльності.
Умовним фактом господарської діяльності (або умовний факт) визнається має місце за станом на звітну дату факт господарської діяльності, щодо наслідків якого і ймовірності їх виникнення в майбутньому існує невизначеність, тобто виникнення наслідків залежить від того, відбудеться або не відбудеться в майбутньому одна чи кілька невизначених подій.
До умовних фактами господарської діяльності належать:
незавершені на звітну дату судові розгляди, у яких організація виступає позивачем або
відповідачем і рішення, за якими можуть бути прийняті лише в наступні звітні періоди;
недозволені на звітну дату розбіжності з податковими органами з приводу сплати платежів до бюджету;
гарантії та інші види забезпечення зобов'язань, видані до звітної дати на користь третіх осіб, терміни виконання яких не наступили;
враховані (дисконтовані) до звітної дати
векселі, термін погашення яких не настав до дати підписання бухгалтерської звітності;
будь-які здійснені до звітної дати дії інших організацій, в результаті яких організація повинна отримати компенсацію, розмір якої є предметом судового розгляду;
зобов'язання щодо охорони навколишнього середовища;
інші аналогічні факти.
Наслідками умовного факту, що визначаються за станом на звітну дату при формуванні бухгалтерської звітності, можуть бути:
умовний збиток, умовна прибуток, умовне зобов'язання, умовний актив.
Організація оцінює наслідки умовного факту в грошовому вираженні.
Організацією має бути забезпечено підтвердження такого розрахунку.
9. Доходи організацій. ПБО 9 / 99 Тут же встановлюються правила формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи комерційних організацій (крім кредитних і страхових організацій), які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації.
Стосовно до цього Положення
некомерційні організації (крім бюджетних установ) визнають доходи від
підприємницької та іншої діяльності. [8]
Доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна).
Для цілей цього Положення не визнаються доходами організації надходження від інших юридичних і фізичних осіб:
сум податку на додану вартість, акцизів, податку із продажів, експортних мит і інших аналогічних обов'язкових платежів;
за
договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента,
принципала тощо;
в порядку попередньої оплати продукції, товарів, робіт, послуг;
авансів в рахунок оплати продукції, товарів, робіт, послуг;
завдатку;
в заставу, якщо договором передбачена передача заставленого майна заставодержателю;
в погашення кредиту, позики, наданого позичальнику.
10. Витрати організацій. ПБО 10/99 Це Положення встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати комерційних організацій (крім кредитних і страхових організацій), які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації.
Витратами організації визнається зменшення економічно вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна).
Для цілей цього Положення не визнається витратами організації вибуття активів:
у зв'язку з придбанням (створенням) необоротних активів (основних засобів, незавершеного будівництва, нематеріальних активів тощо);
вклади до статутних (складеному)
капітали інших організацій, придбання акцій акціонерних товариств та інших цінних паперів не з метою перепродажу (продажу);
перерахування коштів (внесків, виплат і т.п.), пов'язаних з благо орудний діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;
за договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала тощо;
у вигляді авансів, задатку в рахунок оплати матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;
в погашення кредиту, позики, отриманих організацією. Для цілей даного Положення вибуття активів іменується оплатою.
11. Інформація про афілійованих осіб. ПБУ 11/2000 У цьому Положенні встановлюється порядок розкриття інформації про афілійованих осіб в бухгалтерській звітності акціонерних товариств (крім кредитних організацій).
Воно застосовується також акціонерними
товариствами (у разі наявності у них дочірніх і залежних товариств) при складанні зведеної бухгалтерської звітності.
Не застосовується при формуванні звітності, яка розробляється акціонерним товариством для внутрішніх цілей (включаючи внутрішню бухгалтерську звітність), звітності, яка складається для державного статистичного спостереження, звітної інформації, наданої кредитної організації відповідно до її вимог і для інших спеціальних цілей.
Так само при формуванні бухгалтерської звітності суб'єктами малого підприємництва.
Під афіновані особами розуміються юридичні та фізичні особи, здатні впливати на діяльність юридичних та (або) фізичних осіб відповідно до Закону Російської Федерації від 22 березня 1991 року № 948-1 "Про конкуренції та обмеження монополістичної діяльності на товарних ринках".
До інформації про афілійованих осіб в бухгалтерській звітності належать дані про операції між організацією, що готують бухгалтерську звітність, і афільованим особою.
Операцією між організацією, що готують бухгалтерську звітність, і афільованим особою вважається будь-яка
операція з передачі будь-яких активів або зобов'язань між організацією, що готують бухгалтерську звітність, і афільованим особою.
12. Інформація за сегментами. 12/2000 Тут встановлюються правила формування та подання інформації за сегментами в бухгалтерській звітності комерційних організацій (за винятком кредитних організацій).
Дане Положення застосовується організацією при складанні зведеної бухгалтерської звітності у разі наявності у неї дочірніх і залежних товариств, а так само якщо на неї установчими документами об'єднань юридичних осіб (асоціацій, спілок тощо), створених на добровільних засадах, покладено складання зведеної бухгалтерської звітності.
Воно не застосовується при формуванні звітності, яка складається для державного статистичного спостереження, звітної інформації, що подається кредитної організації відповідно до її вимог, і складанні звітної інформації для інших спеціальних ланцюгів. Так само при формуванні бухгалтерської звітності суб'єктами малого підприємництва.
Тут застосовуються такі поняття:
інформація по сегменту - інформація, розкриває частина діяльності організації в певних господарських умовах шляхом подання встановленого переліку показників бухгалтерської звітності організації;
інформація з операційного сегменту - інформація, розкриває частина діяльності організації з виробництва певного товару, виконання певної роботи, надання певної послуги або однорідних груп товарів, робіт, послуг, яка схильна до ризиків, і отримання прибутків, відмінних від ризиків і прибутків інших товарів, робіт, послуг або однорідними групами товарів, робіт, послуг;
інформація за географічним сегменту - інформація, розкриває частина діяльності організації з виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг у певному географічному регіоні діяльності організації.
інформація по звітному сегменту - інформація по окремому операційному або географічного сегмента, що підлягає обов'язковому розкриттю в бухгалтерській звітності або в зведеної бухгалтерської звітності;
інформація про активи сегмента - інформація про активи, які використовуються для виробництва певних товарів;
інформація про зобов'язання сегмента - інформація про зобов'язання, які виникають при виробництві та продажу певних товарів, виконанні певних робіт, наданні певних послуг.
13. Облік державної допомоги ПБУ 13/2000 Це Положення встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про отримання та використання державної допомоги, що надається комерційним організаціям (крім кредитних організацій), які є юридичними особами за законодавством РФ і визнаються як збільшення економічної вигоди конкретної організації в результаті надходження активів.
При застосуванні даного Положення не розглядаються в якості економічної вигоди створення інфраструктури в регіонах, що розвиваються, встановлення обмежень на діяльність конкурентів, що займають домінуюче становище на ринку.
Воно не застосовується щодо економічної вигоди, пов'язаної з:
державним регулюванням цін і тарифів;
застосуванням відповідних правил оподаткування
прибутку (надання податкових пільг, відстрочення або розстрочення по сплаті податків і зборів, інвестиційних податкових кредитів і ін);
участю Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації і муніципальних утворень у статутних (складеному) капіталі юридичних осіб (бюджетних інвестицій юридичним особам).
Виходячи з цього Положення в бухгалтерському обліку формується інформація про державну допомогу, наданої у формі: субвенцій, субсидій, бюджетних кредитів, включаючи надання у вигляді ресурсів, відмінних від грошових коштів, і в інших формах.
14. Облік нематеріальних активів. ПБУ 14/2000 Це Положення встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи комерційних організації (крім кредитних), що знаходяться у них на праві власності, господарського відання, оперативного управління.
Дане Положення не поширюється на:
не дали позитивного результату науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт;
не закінчених і не оформлених у встановленому законодавством порядку науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт;
матеріальних об'єктів (матеріальних носіїв), в яких виражені
твори науки, літератури, мистецтва, програми для ЕОМ і бази даних.
Для цілей цього Положення при прийнятті до бухгалтерського обліку активів як нематеріальних необхідно одноразове виконання наступних умов:
відсутність матеріально-речовинної (фізичної) структури;
можливість ідентифікації (виділення, відділення)
організацією від іншого майна;
використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
організацією не передбачається подальший перепродаж даного майна;
здатність приносити організації
економічні вигоди (дохід) у майбутньому;
наявність належно оформлених документів, що підтверджують
існування самого активу і виключного права в організації на результати інтелектуальної діяльності.
Одиницею бухгалтерського обліку нематеріальних активів є
інвентарний об'єкт.
Глава 6. Основні заходи щодо переходу на новий план рахунків бухгалтерського обліку До 1 січня 2002 повинен бути завершений перехід російських підприємств на новий План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації, затверджений Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 р. № 94н (далі - новий План рахунків).
Зміни в Плані рахунків не є "революційними". Вони відображають напрями
реформування бухгалтерського обліку відповідно до вимог міжнародних
стандартів, здійснюваного останнє десятиліття. Разом з тим перехід на новий План рахунків вимагає певної підготовчої роботи.
1. Завдання підготовчої роботи До основних завдань підготовчої роботи відносяться:
проведення внутрішнього аудиту стану синтетичного і аналітичного бухгалтерського обліку з метою виявлення майна і зобов'язань, що підлягають списанню але різних причин;
розробка плану роботи з переходу на новий План рахунків бухгалтерського обліку.
Перехід на новий План рахунків не повинен бути перетворений на формальну процедуру, Не слід поспішати з використанням нових рахунків і тим більше використовувати одночасно рахунки нового і діючого Плану рахунків (далі - План рахунків 1992 р.). Доцільно здійснити перехід на рахунки нового Плану при складанні балансу на 1 січня 2002 року.
Аналіз практики стану бухгалтерського обліку на підприємствах різних сфер діяльності та організаційно-правових форм дозволяє виділити наступні основні недоліки, які можуть істотно ускладнити роботу з переходу на новий План рахунків:
1) відсутність налагодженої системи єдиного документообігу, заснованої на логістиці господарських
процесів підприємства та первинної документації, що фіксує господарські операції;
2) як наслідок не налагодженої системи документообігу - використання "клаптикової автоматизації" бухгалтерського обліку, яка не дозволяє створити ефективну систему управлінського бухгалтерського обліку;
3) відсутність системи управлінського обліку (або її погана організація), що не дозволяє задовольняти потреби
менеджерів підприємства в інформації, необхідної для
прийняття управлінських рішень;
4) недбале ведення аналітичного обліку, порушення документообігу, що призводить до спотворення облікових даних і, як наслідок, до помилок у фінансовій звітності;
5) формальний підхід до розробки Положення по обліковій політиці;
6) перетворення інвентаризації у формальну процедуру відображення облікових даних, що не дозволяє своєчасно виявляти невідповідність фактичної наявності активів та зобов'язань підприємства та облікових даних.
Для здійснення підготовчої роботи з переходу на новий План рахунків рекомендується створити робочу групу, до складу якої повинні увійти фахівці, що мають
професійне уявлення про використовувані на підприємстві засобах.
2. Етапи плану підготовчої роботи У план доцільно включити наступні етапи:
I етап. Проведення суцільної інвентаризації активів з дотриманням всіх передбачених процедур. У ході інвентаризації перевіряються і документально підтверджуються наявність, стан і
оцінка майна і зобов'язань.
До початку перевірки фактичної наявності майна
інвентаризаційної комісії слід отримати останні на момент інвентаризації прибуткові і
витратні документи або звіти про рух матеріальних цінностей та грошових коштів і розписку
матеріально відповідальної особи про те, що всі записи за попередній період повністю вироблені.
При інвентаризації підраховуються, обмірюють і зважуються всі матеріальні об'єкти, що є у організації, а також на належать організації, але котрі увійшли в бухгалтерському обліку (що знаходяться на відповідальному зберіганні, орендовані, отримані для переробки).
Основні цілі інвентаризації:
виявлення майна, фактично наявного в наявності в організації;
зіставлення фактично наявного майна з даними бухгалтерського обліку;
перевірка достовірності обліку зобов'язань.
Інвентаризація проводиться відповідно до вимог наступних нормативних актів:
1) Федерального закону від 21.11.96 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»;
2) Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 р. № 34н (далі - Положення по веденню бухгалтерського обліку);
3)
Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13.06.95 р. № 49;
4) Постанови Держкомстату Росії від 18.08.98 р. № 88 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації та обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації».
Результати інвентаризації є правомочною приймати і тому випадку, якщо дотримана процедура її проведення, що включає наступні етапи:
проведення підготовчих заходів, призначається
інвентаризаційна комісія, складання переліку перевіряються майна і фінансових зобов'язань);
зважування, обмірювання, підрахунок матеріально-виробничих запасів; фіксування результатів у
інвентаризаційних описах;
зіставлення даних інвентаризаційних описів з даними бухгалтерського обліку;
оформлення результатів інвентаризації.
Новим Планом рахунків не передбачено рахунки для обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів та їх зносу. Тому
важливою метою інвентаризації є визначення належності кожного об'єкта, який обліковується в складі малоцінних і швидкозношуваних предметів
(рахунок 12 Плану рахунків 1992 р.), до основних засобів чи до інвентарю і господарським приладдя
(рахунок 10, субрахунок 9 нового Плану рахунків.
При здійсненні інвентаризації слід також враховувати, що при застосуванні нового Плану рахунків вартість тимчасових споруд відноситься за фактичною собівартістю виробництва безпосередньо на витрати капітального будівництва або враховується як інвентар на
субрахунку 10-9 з калькулюванням фактичної собівартості на
субрахунку 08-3. II етап. Перевірка стану документообігу і аналітичного обліку. При виконанні цього етапу необхідно вирішити такі завдання: провести перевірку складу організаційно-правового забезпечення бухгалтерського обліку;
проаналізувати порядок розробки та ступінь виконання Положення про облікову політику з точки зору відображеної в ній технічної, технологічної, трудової та фінансової політики.
III етап. Здійснення комплексу заходів з усунення виявлених недоліків. До таких заходів можна віднести:
1) вдосконалення документообігу:
уточнення форм всіх первинних документів, які застосовуються в організації, з точки зору повноти відображення всіх господарських операцій, розробка відсутніх та затвердження їх як типових для організації;
розробка (при відсутності такої) інструкції про обов'язкові принципах оформлення та контролю первинних облікових документів з урахуванням застосовуваної техніки-ведення обліку;
2) вдосконалення організації бухгалтерського обліку:
створення системи внутрішнього аудиту в поєднанні з системою прав і відповідальності за внесення змін до облікової політики, підготовка розпорядження про зміни типових операцій та бухгалтерських записів;
перевірка наявності та уточнення змісту наказів, що стосуються постановки бухгалтерського обліку;
уточнення посадових інструкції працівників бухгалтерії;
уточнення
організаційної структури управління з метою інтеграції бухгалтерського обліку в цілісну систему управління.
3) удосконалення технології бухгалтерського обліку, в рамках якого уточнюються:
робочий План рахунків з зазначенням усіх субрахунків і рівнів аналітичного обліку;
перелік типових операцій з усім господарським
процесам і бухгалтерських проводок по них;
порядок визначення доходів і витрат;
порядок і черговість закриття рахунків після закінчення звітного періоду;
юридична політика підприємства;
система податкового планування і контролю;
графіки документообігу, з тим щоб облікова інформація
була складовою частиною загального інформаційного потоку
системи управління;
склад, структура та терміни подання внутрішньої звітності на основі управлінського обліку.
У результаті проведених заходів будуть створені умови для якісного переходу на новий План рахунків.
IV етап. Заключний етап, що збігається з проведенням роботи по складанню річного звіту на 1 січня 2002 року. На цьому етапі виконуються бухгалтерські проводки по переходу на новий План рахунків.
Таблиця по Бухгалтерські проводки для переходу на новий План рахунків бухгалтерського обліку наведена в додатку 1. У новому Плані рахунків бухгалтерського обліку наведеного в порівняльній таблиці, у додатку 2 рахунки згруповані у вісім розділів (у Плані рахунків 1992 р. їх було дев'ять). На відміну від Плану рахунків 1992 р. в новому Плані рахунків відсутній розділ "Кредити та фінансування".
За своєю економічною природою
кредитні відносини аналогічні іншим розрахунками, тому рахунки обліку кредитів перебувають у розділ "Розрахунки". Рахунки перерозподілені по розділам у відповідності до їх економічного змісту.
Так, наприклад, уточнено склад розділів, що відображають фінансові резерви і використання прибутку. Для обліку створення і контролю використання створювані резерви доцільно враховувати у складі розділів, що відповідають їх економічній природі.
Таблиця 3
Порівняльна характеристика розділів Плану рахунків 1992 р. і нового Плану рахунків Номер розділу
| Найменування розділу Плану рахунків 1992
| Номер розділу
| Найменування розділу нового Плану рахунків
|
I
| Основні засоби та інші довгострокові вкладення
| I
| Необоротні активи
|
II
| Виробничі запаси
| II
| Виробничі запаси
|
III
| Витрати на виробництво
| III
| Витрати на виробництво
|
IV
| Готова продукція, товари і реалізація
| IV
| Готова продукція і товари
|
V
| Грошові кошти
| V
| Грошові кошти
|
VI
| Розрахунки
| VI
| Розрахунки
|
VII
| Фінансові результати та використання прибутку
| VII
| Капітал
|
VIII
| Капітал і резерви
| VIII
| Фінансові результати
|
IX
| Кредити та фінансування
| | |
Новий План рахунків містить 60 синтетичних рахунків (у Плані рахунків 1992 р. їх було 77).
Незначно змінили назву і (або) утримання рахунку:
01, 02, 04, 05, 07, 10, 15, 16, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 41, 42, 45, 50, 51, 52, 55, 60, 62, 70, 71, 79.
Позабалансові рахунки практично не змінилися.
Виключені з Плану рахунків рахунки: 06, 12, 13, 14, 61, 64, 77, 78, 30,31, 65, 69-4,81, 82.
Введені нові рахунки: 14, 81, 90, 91.
Висновок Бухгалтерська звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації й про результат її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами.
У зв'язку з великою різноманітністю застосовуваної звітності її вивчення доцільно будувати на основі різнобічної класифікації.
Бухгалтерську звітність класифікують за такими основними ознаками: за видами; періодичності складання; ступеня узагальнення звітних даних; за призначенням.
За видами звітність ділиться на бухгалтерську, статистичну та оперативну.
Бухгалтерська звітність містить відомості про майно, зобов'язання і фінансові результати за вартісними показниками і складається на підставі даних бухгалтерського обліку.
Статистична звітність складається за даними статистичного, бухгалтерського та оперативного обліку та відображає відомості за окремими показниками господарської діяльності організації, як в натуральному, так і у вартісному вираженні.
Оперативна звітність складається на основі даних оперативного обліку, і містить інформацію про основним показниками за короткі проміжки часу - добу, п'ятиденку, тиждень, декаду, половину місяця.
За періодичністю складання розрізняють внутригодовую і річну звітність. Внутригодовая звітність включає звітність за день, п'ятиденку, декаду, половину місяці, місяць, квартал і півріччя. Внутригодовую статистичну звітність зазвичай називають поточної статистичної звітністю, а внутригодовую бухгалтерську - періодичної бухгалтерської звітністю. Річна звітність - це звіти за рік.
За ступенем узагальнення звітних даних розрізняють звіти первинні, складаються організаціями, і зведені, узагальнюючі звітність декількох організацій відповідної галузі або регіону. Різновидом зведеної звітності є
консолідована звітність, узагальнююча звіт дочірніх підприємств у рамках материнської компанії.
За призначенням бухгалтерську звітність поділяють на зовнішню і внутрішню.
Зовнішня бухгалтерська
звітність (крім бюджетних організацій) є відкритою для зацікавлених користувачів (інвесторів, банків, кредиторів, покупців та ін.)
В окремих випадках законодавством Російської Федерації передбачено публікацію річної бухгалтерської звітності. У її склад включається
аудиторський висновок, що підтверджують її достовірність.
Внутрішня звітність розробляється відповідними міністерствами і відомствами для власних цілей і затверджується за погодженням з Міністерством фінансів Російської Федерації. Вона не підлягає публікації і не представляється зовнішнім користувачам.
Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій.
Об'єктами бухгалтерського обліку є майно організацій, їх зобов'язання і господарські операції, здійснювані організаціями в процесі їх діяльності
Роблячи висновок про виконану роботу, хочеться ще раз наголосити на важливості найбільш повного і достовірного викладу в бухгалтерській звітності необхідної інформації. Недотримання цих вимог може призвести до дуже істотних негативних наслідків, як для самого підприємства, так і для зацікавлених осіб та організацій - кредиторів, акціонерів та ін
Фінансовий облік та складання бухгалтерської (фінансової) звітності в Росії зазнають в даний час всі великі зміни, пов'язані з
адаптацією до вимог міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.
Необхідно підкреслити, що відбуваються зміни носять як кількісний, так і якісний
характер [9].
Сама ідея розкриття всієї істотної інформації свідчить про необхідність відображення абсолютно нових для нашої облікової практики аспектів: ризики, особливі обставини, наявність умовних активів і пасивів та ін
Зміни якісного характеру пояснюються тим, що перехід на міжнародні стандарти обліку передбачає зміни концептуального характеру, які пов'язані з переосмисленням цілей складання бухгалтерської (фінансової) звітності.
Використання в аналізі неповних або перекручених даних може завдати шкоди більший, ніж їх відсутність. Відомо, що існує значна кількість
прийомів і способів спотворення (прикрашання) звітності. Так, простий прийом взаємозаліку статей активу і пасиву за такими статтями, як "Розрахунки з покупцями і замовниками", "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", "Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами", дозволяє спотворити значення коефіцієнтів ліквідності.