[ Облік витрат на будівництво на прикладі Будівельно-монтажного поїзда 334 філії ВАТ Кавтрансстрой ] | Тис. руб. | Уд. вага, % | Тис. руб. | Уд. вага, % | 2006 до 2004 | |||
Тис. руб. | Уд. вага,% | |||||||
Власний капітал і резерви | ||||||||
Фонд соціальної сфери | 54 | 0,07 | 7 | 0,02 | - | - | -54 | -0,07 |
Нерозподілений прибуток | 5111 | 7,01 | 3526 | 10,87 | 3058 | 13,22 | -2053 | +6,21 |
Разом | 5165 | 7,08 | 3533 | 10,89 | 3058 | 13,22 | -2107 | +6,14 |
Позикові кошти | ||||||||
Кредиторська заборгованість | 46061 | 63,16 | 11833 | 36,46 | 4581 | 19,81 | -41480 | -43,35 |
Інші короткострокові зобов'язання | 13430 | 18,42 | 14074 | 43,34 | 13797 | 59,65 | +367 | + 41,23 |
Інші довгострокові зобов'язання | 8271 | 11,34 | 3012 | 9,28 | 1692 | 7,32 | -6579 | -4,02 |
Разом | 67762 | 92,92 | 28919 | 89,11 | 20070 | 86,78 | -47692 | -6,14 |
Всього | 72927 | 100 | 32452 | 100 | 23128 | 100 | -49799 | - |
За аналізований період можна відзначити, що власний капітал в структурі джерел коштів підприємства склав близько 10%, а позикові кошти - 90%. На кінець 2006 року ми бачимо, що приблизно 60% у структурі джерел коштів організації складають інші короткострокові зобов'язання.
Частка кредиторської заборгованості зменшилася на 43,35%, що в сумі склало 41480 тисяч рублів. Питома вага нерозподіленого прибутку в структурі джерел коштів підприємства збільшився на 6,21%, але зменшився в сумі на 2053 тисячі рублів.
Таблиця 3 - Розрахунок наявності власних оборотних коштів, тис. руб.
Показники | 2004 | 2005 | 2006 | Зміни | |
2006к 2005 | 2006к2004 | ||||
Оборотні кошти | |||||
Виробничі запаси і витрати | 17543,0 | 7341,0 | 6356,0 | -985,0 | -11187,0 |
Витрати майбутніх періодів | 2,0 | 9,0 | 38,0 | +29,0 | +36,0 |
Дебіторська заборгованість | 51208,0 | 20253,0 | 11517,0 | -8736,0 | -39691,0 |
Грошові кошти | - | 379,0 | 1040,0 | +661,0 | +1040,0 |
Разом оборотних активів | 68753,0 | 27982,0 | 18951,0 | -9031,0 | -49802,0 |
Короткострокові зобов'язання | |||||
Кредиторська заборгованість | 46006,0 | 11833,0 | 4581,0 | -7252,0 | -41425,0 |
Інші пасиви | 13485,0 | 14074,0 | 13797,0 | -277,0 | +312,0 |
Разом | 59491,0 | 25907,0 | 18378,0 | -7529,0 | -41113,0 |
Власні оборотні кошти | 9262,0 | 2075,0 | 573,0 | -1502,0 | -8689,0 |
Уд. вага власних оборотних коштів у загальній сумі оборотних коштів,% | 13,47 | 7,42 | 3,02 | -4,43 | -10,45 |
За даними таблиці 3 питома вага власних оборотних коштів у складі оборотних коштів у 2006 році склав 3,02%, що на 10,45% менше ніж у 2004 році і на 4,43% менше ніж у 2005 році, що свідчить про нестачу власних оборотних коштів.
Загальна сума оборотних коштів скоротилася в 2006 році на 49802 тисячі рублів по відношенню до 2004 року і склала 18951 тисячі рублів. У порівнянні з 2005 роком сума оборотних коштів також зменшилася на 9031 тисячі рублів. Ці зміни відбулися за рахунок зменшення суми виробничих запасів на 11187 тисяч рублів, зменшення дебіторської заборгованості на 39691 тисячі рублів, збільшення суми грошових коштів на 1040 тисяч рублів, і витрат майбутніх періодів на 36 тисяч рублів. Також на зменшення власних оборотних коштів вплинула зміна кредиторської заборгованості. За період з 2004 року по 2006 рік спостерігається тенденція до зниження заборгованості. Власні оборотні кошти у 2006 році склали 573 тисячі рублів, що на 1502 тисячі рублів менше, ніж у 2005 році і на 8689 тисяч рублів, ніж у 2004 році.
Таблиця 4 - Склад кредиторської заборгованості, тис. руб.
Показники | 2004 | 2005 | 2006 | Відхилення | |
2006 до 2005 | 2006 до 2004 | ||||
Постачальники, підрядники | 37621,0 | 8225,0 | 826,0 | -7399,0 | -36795,0 |
Оплата праці | 1849,0 | 975,0 | 935,0 | -40,0 | -914,0 |
Соціальне страхування | 1417,0 | 783,0 | 1029,0 | +246,0 | 388,0 |
Бюджет | 3386,0 | 1819,0 | 1598,0 | -221,0 | -1788,0 |
Інші кредитори | 1733,0 | 31,0 | 193,0 | +162,0 | -1540,0 |
Дивіденди | 55,0 | - | - | - | -55,0 |
Разом | 46061,0 | 11833,0 | 4581,0 | -7252,0 | -41480,0 |
За аналізований період за даними таблиці 4 можна зробити висновок, що найбільшу питому вагу в складі кредиторської заборгованості у 2006 році склала заборгованість перед бюджетом 34,88% і заборгованість по соціальному страхуванню 22,47%.
Проте спостерігається позитивна тенденція щодо зменшення кредиторської заборгованості. У 2006 вона зменшилася на 41480 тисяч рублів у порівнянні з 2004 роком, за рахунок зменшення заборгованості перед постачальниками і підрядчиками на 36795 тисяч рублів, бюджетом-1788 тисяч рублів, по заробітній платі - 914 тисяч рублів.
У 2006 році СМП № 334 заборгованості по дивидентам не має.
Використовуючи таблицю 5, розглянемо склад дебіторської заборгованості в динаміці за 3 роки.
Таблиця 5 - Склад дебіторської заборгованості, тис. руб.
Показники | 2004 | 2005 | 2006 | Зміна | |
2006 до 2005 | 2006 до 2004 | ||||
Покупці | 11,0 | 2,0 | 1,0 | -1,0 | -10,0 |
Замовники | 51091,0 | 20124,0 | 11335,0 | -8789,0 | -39756,0 |
Інші дебітори | 106,0 | 127,0 | 181,0 | +54,0 | +75,0 |
Разом | 51208,0 | 20253,0 | 11517,0 | -8736,0 | -39691,0 |
Найбільшу питому вагу у складі дебіторської заборгованості займає заборгованість замовників за виконані роботи. Так в 2004 році вона склала - 99,77%, у 2005 році - 99,36%, а в 2006 році - 98,42%.
На кінець 2006 року дебіторська заборгованість зменшилася в порівнянні з 2004 роком на 39691 тисячі рублів, а по відношенню до 2005 року на 8736 тисяч рублів. Зміни відбулися за рахунок погашення заборгованості покупців на 10 тисяч рублів, замовників на 39756 тисяч рублів. Однак збільшення дебіторської заборгованості відбулося за рахунок інших дебіторів на 75 тисяч рублів по відношенню до 2004 року і на 54 тисячі рублів до 2005 року.
За даними таблиці 6 розглянемо динаміку показників прибутку.
За аналізований період можна зробити висновок, що прибуток в 2006 році зросла на 34,14% по відношенню до 2005 року, що призвело до збільшення прибутку, що залишилася в розпорядженні підприємства.
Але по відношенню до 2004 року прибуток значно знизилася на 83,78%, так як зменшилась виручка на 84524 тисячі рублів. Це призвело до зниження нерозподіленого прибутку на 2897 тисяч рублів.
Рентабельність виросла в 2006 році на 66,96% до 2005 року, але зменшилася на 50,66% по відношенню до 2004 року.
У цілому зменшення показників прибутку відбулося у зв'язку зі зменшенням обсягів виконаних робіт і зменшенням суми виручки.
Таблиця 6 - Динаміка показників прибутку, тис.руб.
Показники | 2004 | 2005 | 2006 | Відхилення,% | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2006 до 2005 | 2006 до 2004 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Виручка від реалізації | 132345,0 | 76357,0 | 47821,0 | 62,63 | 36,13 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Собівартість | 127506,0 | 75513,0 | 46945,0 | 62,17 | 36,82 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Валовий дохід | 4839,0 | 844,0 | 876,0 | 103,79 | 18,10 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Прибуток (збиток) від реалізації | 4839,0 | 844,0 | 876,0
Використовуючи таблицю 7, проведемо аналіз фінансової стійкості підприємства. З таблиці аналізу фінансової стійкості бачимо, що значення коефіцієнта співвідношення власних і позикових коштів перевищила максимально допустиме значення і склало до кінця 2006 року 6,56%. Це свідчить про фінансову нестійкості організації. На кожен карбованець власних коштів припадає 6,56 рублів позикових коштів. Але при цьому спостерігається тенденція до зниження фінансової залежності організації від залученого капіталу. Таблиця 7 - Аналіз фінансової стійкості організації
Коефіцієнт автономії та концентрації власного капіталу свідчать про несприятливу фінансову ситуацію, тобто власникам належить тільки 7% вартості майна в 2004 році, 11% в 2005 році і 13% в 2006 році. Фінансова залежність від залученого капіталу зросла у 2004 році до 93%, але знизилася в 2006 році до 87%. Відбувається зменшення коефіцієнта концентрації залученого капіталу, що трохи, але позитивно впливає на фінансову стійкість підприємства. Негативна величина коефіцієнта маневреності власного капіталу свідчить про незабезпеченість поточної діяльності власними коштами. Коефіцієнт забезпеченості оборотних активів власними оборотними коштами за аналізований період свідчить про недостакі власних оборотних коштів, а також нестійкому фінансовому становищі організації. 3. Облік витрат на будівництво 3.1 Нормативні документи, які застосовуються в будівництві Організації, що здійснюють будівельну діяльність, керуються законодавчими та іншими правовими актами, що регулюють господарські відносини, а також нормативними документами відповідних органів влади. Зі скасуванням з 1 січня 2002 року Постанови Уряду РФ від 05.08.1992 № 552 «Про затвердження Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку», функції цього документа в даний час виконують гол. 25 «Податок на прибуток організацій» Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) та Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н. У рамках реалізації в 2001-2008 рр.. Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності передбачається розробка і затвердження галузевих інструкцій з обліку доходів і витрат по звичайних видах діяльності. В даний час відображення операцій з інвестиційними договорами в будівництві, і в бухгалтерському обліку грунтується на застосуванні наступних нормативних документів: Федеральний закон від 08.08.2001г. № 128-ФЗ (ред. від 11.03.2003) «Про ліцензування окремих видів діяльності»; Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н (ред. від 18.05.2002); Становище ведення бухгалтерського обліку в бухгалтерській звітності в Російській Федерації, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 29.07.98г. № 34н (ред. від 24.03.2000); Постанова Держбуду Росії від 26.04.99 № 31 «Про затвердження Методичних вказівок щодо визначення вартості будівельної продукції»; Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій, затверджене Листом Мінфіну Росії від 30.12.93 № 160; Положення з бухгалтерського обліку «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво» ПБУ 2 / 94, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 20.12.94 № 167. Первинна документація складається з обов'язковим кодуванням, що забезпечує облік за об'єктами будівництва та видами робіт, а також у розрізі дільниць, бригад, підрозділів і служб будівельної організації. У капітальному будівництві для організації оперативного і бухгалтерського обліку будівельно-монтажних робіт використовуються форми первинної облікової документації, затверджені Постановою Держкомстату Росії від 30.10.97 № 71а і від 11.11.99 № 100. Таблиця 8 - Форми облікової документації
Для обліку виконаних робіт застосовується форма № КС-6а «Журнал обліку виконаних робіт». Журнал обліку виконаних робіт є накопичувальним документом, на підставі якого складається акт приймання виконаних робіт за формою № КС-2 та довідка про вартість виконаних робіт за формою КС-3. Журнал обліку виконаних робіт веде виконавець робіт по кожному об'єкту будівництва на підставі вимірів виконаних робіт і єдиних норм і розцінок по кожному конструктивному елементу або виду робіт. Витрати по рядку «Накладні та інші витрати" відображаються на основі кошторисів цих витрат за звітний період у розмірах, що визначаються відповідно до прийнятої в будівельній організації методикою. На підставі даних Журналу обліку виконаних робіт (форма № КС-6-а) складається «Акт про приймання виконаних робіт» (форма № КС-2). Акт застосовується для приймання виконаних підрядних будівельно-монтажних робіт виробничого, житлового, цивільного та інших призначень, складається у необхідній кількості примірників і підписується уповноваженими представниками сторін, які мають право підпису (виконавця робіт і замовника (генпідрядника)). Згідно зі статтею 746 ГК РФ оплата виконаних підрядником робіт проводиться замовником в розмірі, передбаченому кошторисом, у строки та в порядку, які встановлені законом або договором будівельного підряду. Кошторисна (договірна) вартість виконаних робіт, їх найменування і обсяг вказуються в Акті про приймання виконаних робіт (додаток 4). На підставі Акту про приймання виконаних робіт заповнюється «Довідка про вартість виконаних робіт і витрат" (додаток 5). Довідка застосовується для розрахунків із замовником за виконані роботи і складається в необхідній кількості примірників. Один примірник - для підрядчика, другий - для замовника (забудовника, генпідрядника). На адресу фінансуючого банку та інвестора довідка видається тільки на їх вимогу. Виконані роботи і витрати в довідці відображаються виходячи з договірної вартості. Довідка за формою № КС-3 складається на виконані у звітному періоді будівельні та монтажні роботи, роботи з капітального ремонту будівель і споруд, інші підрядні роботи і представляється субпідрядником генпідряднику, генпідрядником - замовнику (забудовнику). Форма № КС-6 «Загальний журнал робіт» є основним первинним документом, який відтворює технологічну послідовність, терміни, якість виконання та умови виконання будівельно-монтажних робіт. Журнал ведеться виконавцем робіт, відповідальним за будівництво окремих будівлі або споруди на будівництві (при реконструкції, розширення) або групи однотипних, одночасно споруджуються, будiвель, споруд, розташованих у межах одного будівельного майданчика. До галузевих документів відносяться випускаються Держбудом Росії будівельні норми і правила (СНиП), будівельні розцінки, правила формування кошторисної вартості будівництва та укладання договорів підряду, збірники нормативних показників витрати матеріалів на основні види будівельних і монтажних робіт, типові методичні рекомендації з планування собівартості будівельних робіт. У систему нормативних документів входять ГОСТи в галузі будівництва, зведення правил з проектування, деякі нормативні документи суб'єктів РФ, будівельні норми територіальних органів управління, які видаються в межах їх компетенції. СНиП регламентують порядок розробки, узгодження, затвердження і склад проектної документації на будівництво будівель, споруд на території РФ. З урахуванням вимог законодавства у СНіП 10-01-94 «Система нормативних документів у будівництві» встановлено, що обов'язкові вимоги нормативних документів з будівництва підлягають застосуванню всіма органами, підприємствами, організаціями незалежно від форм власності та належності, а також фізичними особами. До обов'язкових вимог в знову розроблюваних нормативних документах Системи віднесені вимоги щодо безпеки життя і здоров'я людей, охорони навколишнього природного середовища, надійності зведених будинків і споруд, сумісності продукції і застосовуються у будівництві технічних рішень. 3.2 Облік витрат при різних способах виробництва будівельних робіт Порядок обліку витрат на будівельні роботи залежить від способу їх виробництва: підрядного чи господарського. Відповідальними силами замовника або інвестора. Для цього в організаційній структурі замовника створюється будівельно-монтажне підрозділ, який і здійснює комплексне будівництво об'єкта. Даний спосіб звичайно застосовують при реконструкції або розширенні діючих підприємств, при будівництві невеликих об'єктів на території існуючого підприємства. При господарському способі виробництва будівельно-монтажних робіт облік витрат ведеться забудовником на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». Витрати відносяться в дебет рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» з кредиту рахунків обліку виробничих витрат: 02 «Амортизація основних засобів», 10 «Матеріали», 23 «Допоміжні виробництва», 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці »та ін В організаціях, що здійснюють будівництво господарським способом, всі витрати, що носять характер загальновиробничих витрат, списуються безпосередньо з рахунків обліку виробничих витрат в дебет субрахунка 08-3« Будівництво об'єктів основних засобів ": Дебет рахунку 08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів» Кредит рахунку 10 «Матеріали» списана вартість переданих матеріальних цінностей на будівельні і монтажні роботи; Дебет рахунку 08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів» Кредит рахунку 07 «Устаткування до установки» передано в монтаж робочим обладнання, що потребує монтажу; Дебет рахунку 08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів» Кредит рахунку 23 «Допоміжні виробництва» відображені витрати допоміжних виробництв, залучених до виконання будівельних і монтажних робіт; Дебет рахунку 08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів» Кредит рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» нарахована заробітна плата будівельним робітникам за виконання різного виду робіт з будівництва об'єкта; Дебет рахунку 08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів» Кредит рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» нараховано соціальний податок на заробітну плату осіб, які беруть участь у виконанні будівельних, монтажних та інших видів капітальних робіт; Дебет рахунку 08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів» Кредит рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами» списані витрати, зроблені підзвітною особою і використані у складі витрат на капітальні вкладення; Дебет рахунку 08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів» Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» списані інші витрати, пов'язані з утриманням будівельних майданчиків, монтажними роботами, прийманням і зберіганням матеріальних цінностей та інструментів; Дебет рахунку 08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів» Кредит рахунку 02 «Амортизація основних засобів» нарахована амортизація за основними засобами, які використовуються в капітальному будівництві та роботах; Дебет рахунку 08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів» Кредит рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» списана частка загальногосподарських витрат на витрати по будівельно-монтажних робіт; Дебет рахунку 01 «Основні засоби» Кредит рахунку 08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів» - прийнятий в експлуатацію зданий об'єкт. При підрядному способі будівництво об'єкта здійснюється постійно діючими спеціальними будівельними та монтажними організаціями (підрядчиками) за договором з замовником, які мають власні матеріально-технічні бази, засоби механізації та транспорту, постійні будівельно-монтажні кадри відповідних спеціальностей і спираються у своїй діяльності на велике механізоване промислове виробництво будівельних конструкцій, деталей напівфабрикатів. Цей спосіб будівництва є основним. Підрядний спосіб робіт передбачає укладення між замовником та підрядником (генеральним підрядником) договору (додаток) на весь період будівництва до повного завершення будівництва. У договорі обумовлюються взаємні зобов'язання сторін та відповідальність за їх виконання, порядок здійснення будівництва, забезпечення матеріально-технічними ресурсами, регламентуються умови виконання робіт. Замовник надає підряднику майданчик для будівництва, своєчасно передає йому затверджену проектно-кошторисну документацію, забезпечує фінансування, поставляє технологічне, енергетичне та інші види обладнання. У процесі будівництва замовник здійснює технічний нагляд за ходом будівництва, контроль за відповідністю фактичних обсягів, вартості і якості виконуваних робіт, а також технічних умов на виробництво і приймання робіт, забезпечує приймання та оплату закінчених будівництвом об'єктів та окремих етапів робіт, розраховується з підрядником за прийняту закінчену будівельну продукцію. Облік витрат у підрядника з виконання будівельних робіт ведеться на рахунку 20 «Основне виробництво». Будівельно-монтажний поїзд № 334 є підрядною організацією і здійснює будівельні роботи власними силами, або за допомогою субпідрядних організацій. Облік прямих витрат СМП № 334 щодо виконання будівельних робіт ведеться на активних рахунках: 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати». Облік накладних витрат здійснюється на збірно-розподільчому рахунку 26 «Загальногосподарські витрати». За дебету зазначених рахунків ураховуються витрати, а за кредитом - їх списання. З кредиту рахунків 20 «Основне виробництво» і 23 «Допоміжні виробництва» списують фактичну собівартість випущеної продукції (робіт, послуг). Сировина і матеріали відпускають у виробництво згідно з діючими нормами витрати за масою, об'ємом, площі або рахунку і оформляють лімітно-забірними картами, вимогами, накладними. Після закінчення місяця матеріально-відповідальні особи складають матеріальні звіти форми М-19а, форми М-29, де вказують фактичні витрати матеріалів на кожний об'єкт будівництва. На підставі цих звітів бухгалтерія складає відомості розподілу витрачених сировини і матеріалів: Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» Кредит рахунку 10 «Матеріали» - 1570948,11 рублів списана вартість використаних у виробництві матеріалів (додаток 1); Також до матеріальних витрат відносять виконані роботи, послуги постачальниками, підрядниками та внутрішньогосподарськими підрозділами. На підставі отриманих рахунків-фактур робиться запис: Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 251581,17 рублів списана вартість робіт, послуг, наданих сторонніми організаціями (додаток 1); Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» Кредит рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки» - 4760 рублів відображені послуги виконані підрозділом ВАТ «Кавтрансстрой» (додаток 1); За дебетом рахунка 23 «Допоміжні виробництва" відображаються прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг основному виробництву організації. За кредитом цього рахунка відображаються суми фактичної собівартості випущеної продукції, виконаних робіт і наданих основному виробництву послуг. Вартість виготовлених будівельних матеріалів, конструкцій, виробів оприбутковується на рахунок 10 «Матеріали» за фактичною собівартістю виготовлення. Облік витрат ведеться по кожному цеху допоміжних виробництв у розрізі окремих видів продукції за статтями витрат. Випуск продукції Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» Кредит рахунку 23 «Допоміжні виробництва» включені витрати допоміжного виробництва в собівартість продукції основного виробництва. Випуск продукції допоміжних виробництв оформляються такими документами: накладна, шляховий лист, довідки головного механіка, головного енергетика та іншими. За статтею «Витрати на оплату праці робітників» враховуються суми основної та додаткової заробітної плати виробничих робітників. До складу основної заробітної плати виробничих робітників включають: оплату операцій і робіт за відрядними нормами і розцінками, а також погодинну оплату праці; доплати за відрядно - і почасово-преміальною системами оплати праці та ін Заробітна плата основна і додаткова виробничих робітників включається до собівартості конкретного об'єкта за даними табелів обліку використання робочого часу, нарядів, рапортів, відомостей та ін На підставі первинних документів, згрупованих за напрямами витрат, складаються відомості розподілу заробітної плати по кожному структурному підрозділу. Згідно з цими розподільчим відомостями, на рахунках робляться записи: Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» Кредит рахунку 70 «Розрахунки з оплати праці» - 492084,01 рублів відображена сума нарахованої заробітної плати виробничих робітників (додаток 1); Відрахування на соціальні потреби включаються до собівартості продукції у встановлених законодавством відсотках від нарахованої заробітної плати за напрямами проведених витрат. Дані з відомостей переносяться до зведеного регістр для узагальнення всіх витрат. Після розрахунків робляться записи: Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» Кредит рахунку 69 «Витрати по соціальному страхуванню і забезпечення» нарахована сума єдиного соціального податку, нарахованого на суму витрат на оплату праці основного виробничого персоналу. Синтетичний облік витрат на утримання будівельних машин і механізмів ведеться на активному збирально-розподільчому рахунку 25 «Загальновиробничі витрати». До статті «Витрати по утриманню та експлуатації будівельних машин і механізмів» включаються:
Дебет рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» Кредит рахунку 70 «Розрахунки з оплати праці» - 134834,61 рубля нарахована заробітна плата працівникам, обслуговуючим будівельні машини і механізми (додаток 3);
Дебет рахунку 25 «Загальновиробничі витрати Кредит рахунку 10 «Матеріали» -110802,42 рубля списані витрачені паливно мастильні матеріали (додаток 3);
Дебет рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» Кредит рахунку 02 «Амортизація основних засобів» - 12254 рубля нарахована амортизація по будівельних машин (додаток 3);
Витрати на експлуатацію будівельних машин і механізмів, які використовуються на роботах, які виконуються не за договорами на будівництво, а також витрати на утримання будівельних машин і механізмів, зданих в оренду, в собівартість будівельних робіт не включаються. Для організації оперативного і бухгалтерського обліку роботи будівельних машин і механізмів використовуються форми первинної облікової документації, затверджених Постановою Держкомстату Росії від 28.11.97 № 78 (шляховий лист будівельної машини, рапорт про роботу будівельної машини і механізму, журнал обліку роботи та ін.) Витрати, враховані на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати», повністю списуються в дебет рахунку 20 «Основне виробництво»: Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» Кредит рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» - 263662,70 рубля списані загальновиробничі витрати в повному обсязі (додаток 3). Аналітичний облік витрат з утримання та експлуатації машин і устаткування ведеться у відомості Ф № 12, Ф № 13. по наступній типовій номенклатурі статей:
Накладні (непрямі) витрати будівельної організації представляють собою витрати, пов'язані з управлінням, а також забезпеченням загальних умов для функціонування організації в цілому. При цьому відсутня їх зв'язок з виробничим процесом. Зокрема до таких витрат можуть бути віднесені: - Адміністративно-управлінські витрати; - Зміст загальногосподарського персоналу, безпосередньо не пов'язаного з виробничою діяльністю; - Амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів управлінського і загальногосподарського призначення; - Витрати на обслуговування працівників будівництва; - Витрати на організацію робіт на будівельних майданчиках; - Витрати з оплати інформаційних, консультаційних послуг; - Інші аналогічні за призначенням витрати. Види і структура витрат, що включаються до загальногосподарські витрати будівельної організації, визначаються відповідно до галузевих вказівок з планування та обліку собівартості продукції (робіт, послуг), а також кошторисом витрат на будівництво об'єкта. Відповідно до п.5 ПБУ 10/99 «Витрати організації» вони є складовою частиною витрат організації по звичайних видах діяльності, пов'язаних з виготовленням будівельної продукції. У практиці будівельних організацій ці витрати прийнято називати накладними. Накладні витрати неможливо безпосередньо включати в собівартість будівельної організації з відповідними об'єктами обліку. Дані витрати відносяться до діяльності будівельної організації в цілому і тому включаються до собівартості об'єктів обліку за допомогою спеціальних методів: пропорційно прямим витратам, витратам на оплату праці робітників або із застосуванням інших методів, що забезпечують найбільш достовірне виявлення собівартості окремих видів продукції, що випускається будівельної продукції. Згідно облікової політики, прийнятої в СМП № 334 філія ВАТ «Кавтранстрой», накладні витрати щомісяця розподіляються пропорційно до витрат на оплату праці робітників. Синтетичний облік накладних витрат в СМП № 334 здійснюється із застосуванням активного збирально-розподільного рахунку 26 «Загальногосподарські витрати». Накладні витрати враховуються на основі первинної облікової документації (платіжні вимоги, накладні, виписки банків, розрахункові відомості, наряди, акти, рахунки-фактури тощо), оформленої в порядку встановленому відповідними нормативними актами, в журналі-ордері № 10-з по рахунку 26 роздільно за накладними витратами, які належать до основного виробництва, і за видатками, які належать до допоміжних виробництв. Дебет рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» Кредит рахунку 02 «Амортизація основних засобів» - 9289 рублів нарахована амортизація за основними засобами невиробничого призначення (додаток 2); Дебет рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» -16480,11 рублів віднесені послуги банку на загальногосподарські витрати (додаток 2); Дебет рахунку 26 «Загальногосподарські витрати Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 185603,23 рублів - враховані послуги сторонніх організацій; Дебет рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» Кредит рахунку 70 «Розрахунки з оплати праці» - 207566,81 рублів нарахована заробітна плата працівникам апарату управління (додаток 2); Дебет рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» Кредит рахунку 69 «Розрахунки із соціального страхування» - 564947,93 рублів нарахований ЄСП, відрахування по травматизму; Дебет рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» Кредит рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат» - 191500,31 рублів нарахований резерв на оплату відпусток (12% від ФЗП); Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» Кредит рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» - 1989918,86 рублів списані загальногосподарські витрати в повному обсязі (додаток 2). У журналі-ордері № 10 відображаються всі виробничі витрати по їх елементам з кредиту відповідних матеріальних і розрахункових рахунків. При цьому в журналі-ордері № 10 записуються лише ті суми кредитових оборотів матеріальних і розрахункових рахунків, які відносяться в дебет одного з рахунків витрат на виробництво. Так як бухгалтерський облік в організації ведеться за допомогою ЕОМ, то вся інформація про витрати на виробництво робіт (про рух матеріалів, нарахування амортизації, заробітної плати) групується в ЕОМ по кореспондуючих рахунках і складається відомість оборотів по рахунку 20 «Основне виробництво». Потім на підставі зведених даних машинограм, відомостей розподілу сировини, матеріалів, заробітної плати тощо, одержуваних у результаті обробки первинних документів, здійснюється зведений облік витрат. Для кожного об'єкта обліку в журналі-ордері № 10 відводиться окремий рядок, де накопичуються фактичні витрати з кредиту рахунків 10 «Матеріали», 23 «Допоміжні виробництва»; 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 70 «Розрахунки з оплати праці »; 96« Резерви майбутніх витрат «та інші. Дебет рахунку 90 «Продажі», субрахунок 90-2 "Собівартість продажів» Кредит рахунку 20 «Основне виробництво» - 5060660,65 рублів - списана собівартість виконаних робіт (додаток 1). У регістрі бухгалтерського обліку наводиться незавершене будівельне виробництво на початок і кінець місяця за фактичною собівартістю і його вартості, яка визначається відповідно до договірною ціною. 3.3 Визначення складу і структури собівартості БМР Обчислення собівартості об'єкта «Подовження приймально шляхів ж / д станції на ділянці Лиха-Ростов» За даними бухгалтерської звітності та журналу-ордеру № 10-з розглянемо склад і структуру собівартості за період 2004-2006 р.р. Таблиця 9 - Склад і структура собівартості СМР за 2004 рік
Наведені в таблиці 9 дані свідчать про зміну структури собівартості БМР у 2004 році в порівнянні із запланованою. Зниження витрат на заробітну плату та матеріалів є позитивним чинником. Проявляється тенденція зниження витрат і за видатками на експлуатацію машин і механізмів. Проте накладні витрати в порівнянні з кошторисною вартістю вище на 5146 тисяч рублів, що склало 24,66% питомої ваги в собівартості СМР за 2004 рік. Загальна економія собівартості БМР склала 4839тисяч рублів або 6,85%. Утворилася вона за рахунок економії заробітної плати на суму 1109 тисяч рублів, витрат по експлуатації машин і механізмів на 348 тисяч рублів і матеріалів на 8528 тисяч рублів. Перевитрата кошторисних витрат за статтею «Накладні витрати» зменшив загальне зниження фактичної собівартості на 5146 тисяч рублів. Фактичний граничний рівень витрат на 1 рубль СМР склав 93 рубля. Наведені в таблиці 10 дані за 2005 рік показують зниження витрат на заробітну плату на 438 тисяч рублів з одночасним зростанням вартості матеріалів на 882 тисяч рублів, що є наслідком підвищення ступеня збірного будівництва і зниження тим самим витрат живої праці на будівельному майданчику. Позитивно характеризує організацію роботи і зниження накладних витрат на 609 тисяч рублів. Зниження питомої ваги витрат на експлуатацію машин і механізмів у загальному обсязі собівартості з 7,29 до 6,40% пов'язане зі зменшенням організації виробництва робіт на будівельному майданчику. Загальна економія собівартості БМР становила 844 тисяч рублів або 1,21%. Утворилася вона за рахунок економії заробітної плати на суму 438 тисяч рублів, витрат по експлуатації машин і механізмів та накладних витрат. Перевитрата кошторисних витрат за статтею «Матеріали» зменшив загальне зниження фактичної собівартості на 882 тисяч рублів. Фактичний рівень витрат у 2005 році на 1 рубль БМР склав 99 рублів Таблиця 10 - Склад і структура собівартості СМР за 2005 рік
У таблиці 11 по складу і структурі собівартості СМР за 2006 рік спостерігається, як і в минулі роки, тенденція до зниження фактичних витрат від кошторисних. Витрати по статті »Матеріали» менше кошторисної вартості на 2454 тисячі рублів, «Заробітна плата робітників» на 1587 тисяч рублів. Проте відбувся перевитрата кошторисних витрат за статтею «Накладні витрати» - на 2641 тисячі рублів. Загальна економія собівартості БМР становила 1417 тисяч рублів або 3,04%. Утворилася за рахунок економії за статтями: матеріали, основна заробітна плата робітників, витрати по експлуатації машин і механізмів. Таблиця 11 - Склад і структура собівартості СМР за 2006 рік
Рис. 2 - Структура фактичної собівартості за 2004-2006 рр.. На малюнку 2 ми бачимо, що за аналізований період найбільшу питому вагу в структурі фактичної собівартості займає стаття «Матеріали» (в середньому 55%), а найменший - стаття «Заробітна плата робітників» - 10%. Накладні витрати в структурі фактичної собівартості складають більше 23%, витрати по експлуатації машин і механізмів більше 11%. На прикладі об'єкта «Подовження приймально шляхів ж / д станції на ділянці Лиха-Ростов» замовник ТОВ «Світ» визначимо собівартість будівельних робіт. Таблиця 12 - Вихідні дані для аналізу собівартості по об'єкту Лиха-Ростов, тис.руб.
Кошторисна вартість БМР у цінах 1991 року - 1320 тисяч рублів, компенсація у зв'язку зі збільшенням цін і тарифів порівняно з кошторисною вартістю 23754 тисячі рублів. Разом кошторисна вартість робіт склала 25073 тисячі рублів. Тепер за даними бухгалтерського обліку (ж / о № 10) проведемо аналіз фактичної собівартості і кошторисною вартістю. Наведені в таблиці 13 дані свідчать про зміну структури собівартості БМР у порівнянні із запланованою. При монтажі рейкошпальної решітки та баластування по цьому об'єкту були використані з / б шпали замість дерев'яних, що призвело до зниження витрат заробітної плати на 3036 рублів. Також баластування шляху проводилася щебеневим баластом замість гравійного в результаті чого відбулася економія за статтею. Таблиця 13 - Структура собівартості БМР по об'єкту 2014
«Матеріали» на 1742851 рублів. Фактичний питома вага цієї статті в загальній структурі собівартості склав 66,53% Загальна економія СМР склала 1857283 рубля або 7,41%. Утворилася вона за рахунок економії за всіма статтями витрат: матеріали - на 6,95%; заробітна плата - 0,01%; витрати на експлуатацію механізмів - 0,24%; накладні витрати - 0,20%. Фактичний рівень витрат на 1 рубль СМР склав 92, 59 руб. в тому числі: матеріали - 61,60 руб.; заробітна плата робітників - 6,05 руб.; витрати по експлуатації машин і механізмів - 4,88 руб.; накладні витрати - 20,06 руб. Розрахунки з замовником ТОВ «Світ» за виконані роботи ведеться в СМП-334 на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» у журналі-ордері № 11. За дебетом цього рахунка в кореспонденції з рахунком 90 «Продажі», субрахунок «Виручка" відображаються суми, на які пред'явлені розрахункові документи. Підставою для розрахунків за виконані роботи є довідки про вартість виконаних робіт і витрат за формою № КС-3, підписані замовниками (генпідрядниками). Дебет рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» Кредит рахунку 90 «Продажі» - 25073426 рублів - відображена заборгованість замовника ТОВ «Світ» за виконані БМР (додаток 6); Дебет рахунку 90 «Продажі» Кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок Н.1 «ПДВ» - 4178904,33 рубля, виділено ПДВ; Дебет рахунку 90 «Продажі» Кредит рахунку 20 «Основне виробництво» - 23216143,42 рубля, списані фактичні витрати на виконання БМР по об'єкту «Лиха-Ростов»; Дебет рахунку 51 «Розрахункові рахунки» Кредит рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - 25073426 рублів замовник ТОВ «Світ» перерахував за виконані роботи; Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок Н.1 «ПДВ» Кредит рахунку 68 «Розрахунки за податками і зборами«, субрахунок 2 «ПДВ» - 4178904,33 рубля виділено ПДВ до сплати в бюджет при надходженні виручки від ТОВ "Мир"; Дебет рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» -4178904,33 рубля - перерахований ПДВ з виручки до бюджету; Дебет рахунку 90 «Продажі» Кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки» - 1857282,58 рубля - відображена прибуток від виконаних БМР по об'єкту «Лиха-Ростов». Висновок Будівництво є однією з найважливіших галузей господарства країни. Удосконалення системи управління будівельної організації нерозривно пов'язане з розвитком бухгалтерського обліку, який дає можливість контролювати і аналізувати досягнення поставлених цілей, отримувати своєчасну достовірну і об'єктивну інформацію, необхідну для підготовки та обгрунтування управлінських рішень. Облік виробничих витрат будівельної організації є основою всієї системи її управління, оскільки саме на основі даних виробничого обліку формується інформація про фактичні витрати, а значить створюються основи для визначення фактичного фінансового результату будівельної організації. Собівартість будівельно-монтажних робіт - найважливіший чинник економічних показників роботи будівельних організацій. Визначення собівартості БМР, виробленої продукції та послуг, інших видів діяльності будівельних організацій - завдання бухгалтерського обліку в будівництві. На основі проведеного аналізу можна зробити висновок:
Але спостерігається незначне зменшення фінансової залежності від залученого капіталу: у 2004 році - 93%, а в 2006 році - 87%.
10) За досліджуваний період фактичний рівень витрат на 1 рубль СМР склав 96 рублів. Найбільшу питому вагу в структурі фактичної собівартості займає стаття «Матеріали» (в середньому 55%), а найменший - стаття «Заробітна плата робітників» - 10%. Накладні витрати в структурі фактичної собівартості складають більше 23%, витрати по експлуатації машин і механізмів більше 11%. У цілому можна сказати, що підприємство знаходиться в складному фінансово-економічному становищі. В умовах, що керівництво має вжити всіх заходів для залучення потенційних замовників, збільшення обсягів робіт, підвищення прибутковості підприємства. Для цілей управління та планування в бухгалтерському обліку СМП № 334 філія ВАТ «Кавтрансстрой» організується облік витрат за статтями витрат: матеріали, витрати на оплату праці робітників, витрати по утриманню та експлуатації будівельних машин і механізмів та накладні витрати. СМП № 334 є підрядною організацією, облік витрат на будівництво здійснюється позамовний метод. Встановлена угруповання витрат забезпечує виділення витрат, пов'язаних з будівництвом конкретних об'єктів, які можуть бути прямо включені в собівартість. Прямі витрати списуються на рахунок 20 «Основне виробництво». На рахунках 25 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати» збираються непрямі витрати, які потім розподіляються пропорційно заробітній платі робітників і відносяться на рахунок 20 «Основне виробництво». Фактична собівартість будівельно-монтажних робіт порівнюється даними кошторисної вартості і виявляються фінансові результати з виконаних робіт. Прийняття своєчасних управлінських рішень значною мірою залежить від регламентації процесів формування статей витрат та встановлення їх оптимального складу. Як показує практика, способи групування статей витрат будівельних організацій значно застаріли і не відповідають сучасним потребам менеджменту будівельного виробництва. Існуюча угруповання витрат має ряд недоліків. Так, порядок включення витрат до окремих статей витрат, що застосовується в даний час, у ряді випадків спотворює реальну структуру витрат на виробництво і калькулювання собівартості в будівництві. Дане зауваження, зокрема, стосується формування витрат основного будівельного виробництва середніх і великих будівельних організацій, що мають багатогалузеву структуру, у складі яких знаходяться допоміжні виробництва. Це пов'язано з тим, що нерідко в якості критерію розподілу витрат виступає не тільки їх економічний зміст, але й місце їх здійснення і призначення, таким чином відбувається змішання класифікаційних характеристик. Діюча класифікація калькуляційних статей не дозволяє отримувати вичерпну інформацію, необхідну для успішного управління будівельною організацією й прийняття якісних рішень. У будівництві на відміну від інших галузей застосовується обмежена кількість калькуляційних статей, причому окремі укрупнені статті включають витрати, які мають різне економічне зміст і призначення. Таким чином, застосовувані в даний час багатьма господарюючими суб'єктами в галузі будівництва методи обліку формування собівартості не відповідають потребам управлінської та економічної роботи. Це обумовлює необхідність розробки такої класифікації статей витрат, яка дозволить встановити достовірну зв'язок між витратами і визначають їх виробничими процесами. Щоб підвищити аналітичність, оперативність та посилити контроль за виробничими витратами і калькулюванням собівартості в будівництві, слід, на мій погляд, переглянути методологічні основи організації аналітичного обліку та формування статей витрат. Для досягнення даної мети необхідно розробити принципово нову номенклатуру статей витрат на виробництво в будівництві. Така класифікація калькуляційних статей повинна дозволити включати витрати в собівартість кінцевої будівельної продукції методом, заснованим на дотриманні єдності класифікаційних ознак, більш повно враховує специфіку та особливості, характерні для будівельного комплексу в сучасних умовах. Крім того, організація управлінського обліку вимагає розробки такої номенклатури статей витрат, яка найбільш повно відповідає цілям окремо взятої будівельної організації. Як правило, чим детальніше структура калькуляції собівартості будівельної продукції, тим ефективніше вона для цілей системи управління витратами і собівартістю. У застосовуваної нині номенклатурі не виділені такі суттєві статті витрат, як «Витрати на погашення податкових зобов'язань», «Витрати на погашення зобов'язань перед позабюджетними фондами», які становлять значну частину витрат будівельної організації. Удосконалена структура витрат повинна сприяти не тільки посиленню аналітичного обліку, а й правильному розподілу фактичних витрат між окремими об'єктами обліку, що дуже важливо і з точки зору податкового обліку виробничих витрат. У п.65 Методичних рекомендацій про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації, зазначено, що при визначенні собівартості реалізованої продукції слід керуватися вимогами ПБУ 10/99 «Витрати організації», а також галузевими інструкціями з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг). З цього можна зробити висновок, що галузеві рекомендації з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції віднесені до документів нормативного регулювання ведення бухгалтерського обліку, який регламентує питання відображення витрат з урахуванням особливостей і специфіки окремих галузей. Потреба в галузевих інструкціях і рекомендаціях обумовлена відсутністю детальної регламентації питань обліку в нормативних документах загального характеру, якими є Інструкція про застосування Плану рахунків та ПБО 10/99. У результаті всі методологічні проблеми, пов'язані з організацією системи обліку собівартості і калькулювання будівельної продукції, покладені на підрядні будівельні організації. З огляду на те, що питання організації виробничого обліку в учасників капітального будівництва до теперішнього часу придбали особливу значимість, необхідно прискорити розробку та затвердження галузевих Типових методичних рекомендацій для будівельних організацій. Правила та принципи, встановлені галузевими рекомендаціями, повинні забезпечувати формування достовірних показників обліку виробничих витрат, що базуються на застосуванні економічно обгрунтованих угруповань та номенклатури статей витрат. Рівень собівартості будівельної продукції значною мірою визначається самим підприємством-виробником. В основі вартості витрат виробництва лежать об'єктивні фактори: потреба в сировині, механізмах, робочій силі, сформований рівень цін на ці ресурси. У той же час на собівартість продукції істотно впливає раціональне та ефективне використання цих ресурсів. Зниження собівартості БМР можна досягти за рахунок:
Зниження собівартості можна досягти за рахунок збільшення вироблення при поліпшенні використання будівельних машин і механізмів, за рахунок підвищення продуктивності праці і внаслідок збільшення сборности будівництва. Список літератури
1 Пошерстнік Н.В., Мейксін М.С. «Бухгалтерський облік в будівництві (8-е изд.)-СПб.:« Видавничий дім Герда », 2003,-736с. 2 Станіславчик Є. Основи інвестиційного аналізу / / Фінансова газета.-2003 .- № 48 .- с.4-5 3 Кузнєцова О.О. Формування собівартості продукції / / Податковий вестнік.-2003 .- № 6.-с.14-17 4 Фінансовий облік: Підручник / За ред. проф. В.Г. Гетьмана .- М.: Фінанси і статистика, 2003.-640с. 5 Прикіна Л.В. Економічний аналіз підприємства: Підручник для вузов.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-360С. |