ЩО ТАКЕ ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ?
Фінансова звітність - результат збору та обробки бухгалтерської інформації. Вона складається з метою надання користувачам у зручній і зрозумілій формі для прийняття певних ділових рішень своєчасної, об'єктивної і достовірної узагальненої інформації про фінансовий стан і діяльність підприємства.
Основними формами звітності відповідно до міжнародних стандартів є:
Баланс - характеризує фінансове становище підприємства на певну дату і відображає кошти підприємства за їх складом та напрямку використання, з одного боку (актив), і за джерелами фінансування - з іншого (пасив).
Звіт про прибутки та збитки (Звіт про фінансові результати) - відбиває співвідношення доходів і витрат у процесі виробничо-господарської діяльності протягом певного періоду часу (різниця між доходами та витратами є чистий прибуток).
Звіт про рух грошових коштів - відображає рух і нетто-зміни грошових потоків у ході поточної операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства в момент надходження і витрачання грошових коштів.
Завдання реформування звітності полягає в поступовому переході російських стандартів обліку та звітності на міжнародні, що має на увазі зближення бухгалтерського та податкового обліку.
Метою реформування російських стандартів було прагнення їх максимального наближення до міжнародних. Однак окремі положення нашого законодавства про акціонерні товариства, цінних паперах та Цивільного кодексу РФ не дозволяють у повному обсязі уніфікувати російські та міжнародні стандарти. Також перешкодою до повного переходу на міжнародні стандарти є проблема роздільного податкового та бухгалтерського обліку. У зв'язку з цим, за словами С. Шаталова, Уряд має намір провести додатковий аналіз існуючих бар'єрів, що перешкоджають переходу на міжнародні стандарти звітності, і розглянути можливість їх усунення.
Проблема невідповідності російських стандартів бухгалтерської звітності міжнародним часто є серйозною перешкодою для використання даних про закордонні компанії з метою оцінки. Різниця в принципах формування розділів балансу та інших форм звітності, а також відсутність механізмів урахування галузевої специфіки виробництва в нашому податковому обліку приводять до непорівнянності даних, якими володіє оцінювач, і як наслідок до недостовірного результату. Зокрема, в рамках оцінки порівняльним підходом відмінність у розрахунку такого важливого показника як чистий прибуток, змушує оцінювача використовувати при розрахунку мультиплікатора P / E не чистий прибуток, а прибуток до сплати податків та відсотків (EBITDA), а також перешкоджає використанню показників рентабельності активів, власного капіталу та ін, розрахованих на основі чистого прибутку, для визначення ступеня достовірності отриманих значень мультиплікаторів.
З іншого боку, штучне наближення російських і міжнародних стандартів не є виходом із ситуації, так як, безсумнівно, першорядним завданням реформування є удосконалення російських фінансової звітності з метою об'єднання податкового і бухгалтерського обліку та підвищення "прозорості" звітності російських компаній.
Дамо характеристику міжнародних стандартів.
Коли мова заходить про західні стандарти бухгалтерського обліку та звітності, як правило, мають на увазі стандарти IAS та GAAP.
IAS (International Accounting Standards - дослівно - "Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку") - Міжнародні стандарти фінансової звітності (далі - МСФЗ) розробляються Комітетом з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, який був створений у 1973 році.
GAAP (Generally Accepted Accounting Principles - дослівно - "Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку") (далі - ГААП). Під даною абревіатурою в Росії відомі національні стандарти США (US GAAP) і Англії (UK GAAP).
У світовій практиці абревіатуру "GAAP" часто застосовують для позначення принципів бухгалтерського обліку в тій чи іншій країні. При цьому стандарти бухгалтерського обліку, прийняті в країні, можуть істотно відрізнятися від американських чи британських.
Таким чином, по суті, лише МСФЗ є саме міжнародними.
В останні роки МСФЗ отримують все більш широке поширення. Не останню роль у "популяризації" МСФЗ зіграло намір країн Євросоюзу використовувати саме ці стандарти для забезпечення однаковості у веденні бухобліку та складання звітності.
У 1998 році Урядом РФ було затверджено програму реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності (далі - Програма).
Відповідно до Програми, мета реформування системи бухгалтерського обліку - приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність до вимог ринкової економіки та міжнародними стандартами фінансової звітності.
Серед завдань реформування в Програмі постулюється формування системи стандартів обліку та звітності, що забезпечують корисною інформацією користувачів звітності, в першу чергу інвесторів. На виконання Програми вже прийнято ряд документів, однак сьогодні російська система бухгалтерського обліку та звітності ще не приведено у відповідність з міжнародною.
Так чи інакше, але рух у заданому напрямку вже розпочато. Крім цього все більше організацій виявляють інтерес до МСФЗ. Причини такого інтересу різні: це і прагнення передбачити зміни в законодавстві, і вимоги власників, потенційних інвесторів або кредиторів. При цьому якщо раніше інтерес до МСФЗ виникав лише у організацій з іноземним капіталом, то зараз все більше російських власників, вітчизняних інвесторів і кредиторів хочуть бачити звітність, складену на підставі МСФЗ.
Важливою особливістю МСФЗ, про яку необхідно знати кожній людині, стикається з даним явищем, - рамковий характер стандартів. Яскравим прикладом надання свободи вибору при складанні бухгалтерської звітності відповідно до МСФЗ є відсутність приписаних форм: організація вільна створювати форми звітності самостійно, виходячи з інтересів користувачів. Тим не менш, МСФО передбачають мінімальні вимоги по розкриттю інформації, що приводиться в бухгалтерській звітності.
На сьогоднішній день існує ряд відмінностей західних стандартів від російських. Більш того, відмінності існують між ГААП і МСФЗ, а також між національними стандартами, розробленими на основі однакових систем. Таке різноманіття передбачає особливу увагу при виборі стандарту для складання фінансової звітності, а також при використанні звітності, "складеної за західними стандартами".
Сьогодні, коли мова заходить про західних стандартах обліку взагалі і про МСФЗ зокрема, ключовою проблемою виступає непідготовленість і необізнаність як бухгалтерів, так і користувачів звітності, складеної за даними стандартам.
Головне, про що необхідно пам'ятати, так це те, що саме по собі вираз "західні стандарти бухгалтерського обліку та / або звітності" не має на увазі під собою якогось конкретного переліку стандартів (подібних нашим ПБО).
Змістовний характер для потенційного користувача і / або укладача звітності "на основі західних стандартів" носить інформація, яка розкриває суть (природу) стандартів, покладених в основу при складанні звітності.
Подібну інформацію користувач може почерпнути з самої звітності, а упорядник, у свою чергу, зобов'язаний відобразити у звітності, на підставі якої системи вона складена.
Коли ж мова заходить про російські підприємства, то найчастіше застосовуються або "національні" МСФЗ, то є стандарти, в основу яких покладені МСФЗ, але які були конкретизовані місцевим законодавством тієї чи іншої країни, або "рафіновані" МСФО, конкретизовано з урахуванням потреб підприємства . При цьому "національні" стандарти застосовуються в основному в разі орієнтації на конкретного користувача (власника / інвестора / кредитора) у відповідній країні. Якщо ж державна приналежність користувача неясна, або передбачається направити звітність користувачам у різних країнах, найбільш доцільно створення звітності на основі базових вимог МСФЗ, з урахуванням специфіки діяльності та постановки бухгалтерського обліку в організації.
Міністерство фінансів РФ наказом від 22 липня 2003р. № 67н затвердило нові форми бухгалтерської звітності, які слід застосовувати починаючи з III кварталу 2003 року.
Відповідно до цього наказу для організацій, що є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (крім кредитних організацій, страхових організацій та бюджетних організацій) необхідно включати до складу проміжної та річної бухгалтерської звітності Бухгалтерський баланс (форма N 1), Звіт про прибутки та збитки (форма N 2), включати до складу додатків до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки бухгалтерської звітності Звіт про зміни капіталу (форма N 3), Звіт про рух грошових коштів (форма N 4), Додаток до бухгалтерського балансу (форма N 5), Звіт про цільове використання отриманих коштів (форма N 6).
Вказівки про порядок складання та подання бухгалтерської звітності (затв. наказом Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. N 67н) дають роз'яснення про порядок заповнення форм звітності.
Навіщо потрібні нові форми
Основна мета реформування бухгалтерської звітності - перехід на міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ).
Поява нових форм звітності абсолютно закономірно. Колишню звітність затвердили досить давно - наказом Мінфіну Росії від 12 листопада 1996 р. № 97. З тих пір спливло багато води - був прийнятий НК РФ, Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, кілька ПБО, зокрема ПБУ10/99 "Витрати організації", ПБО 9 / 99 "Доходи організації" та ПБО 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації". До того ж Мінфін Росії постарався максимально наблизити нову звітність до міжнародних стандартів.
Приємні сюрпризи
У появі нових форм звітності є свої плюси.
Раніше організації мали право самостійно виготовляти тільки бланки форм звітності. Тепер вони можуть розробляти і самі форми звітності, дотримуючись затверджених наказом № 67н зразків. Хоча при бажанні можна користуватися і типовими.
Звичайно, приємно, що організаціям надали можливість вирішувати, як же повинна виглядати їх звітність. Але при найближчому розгляді стає ясно, що нам просто підсунули стару цукерку в новій обгортці. Адже вимога дотримуватися коди рядків розділів, груп статей та підсумкових рядків балансу, прочерківая порожні рядки (графи), є і в новому наказі. Щодо форм № 2 і № 5 дозволено тільки надавати додаткову інформацію (у вигляді більш докладних розшифровок і розширення окремих статей). У старому наказі дозволялося здавати звітність на бланках, виготовлених самостійно без приведення статей, за якими у організації відсутні відповідні активи (пасиви, господарські операції), або із введенням додаткових показників, але з дотриманням кодів зберігаються рядків, а також розділів, груп статей і підсумкових показників.
Таким чином, самостійність полягає лише в тому, що організації мають право не дотримуватися коди рядків.
Правда, є приємні моменти, наприклад вказівка, що відтепер в квартальний звіт входять тільки баланс і форма № 2 (решта, в тому числі пояснювальна записка, - за бажанням організації). Форми № 3,4,5 та 6 обов'язкові лише в річному балансі.
Порадували нові форми і бухгалтерів громадських організацій: тепер вони можуть взагалі не представляти проміжні (тобто квартальні) звіти, якщо у них відсутній підприємницька діяльність і немає оборотів з реалізації товарів (крім вибулого майна). До того ж відтепер їх річна звітність обмежується балансом і формою № 2. Колись вони мали право не здавати тільки форми-пояснення (№ 3, 4, 5, 6 і пояснювальну записку), а також спеціалізовані форми (за підсумками року).
Неприємні сюрпризи форми № 1
Але неприємних сюрпризів нові форми звітності піднесли набагато більше, ніж приємних.
Зокрема, були внесені значні зміни до форми № 1 "Бухгалтерський баланс", прибрали розшифровки деяких рядків, зокрема видів основних засобів.
Багато малі підприємства, які раніше не здавали форму № 5 і тому особливо не замислювалися про правильність ведення позабалансових рахунків, навряд чи зраділи, дізнавшись, що тепер показники за цими рахунками включені в обов'язкову форму бухгалтерського балансу.
Особливо багато проблем доставлять бухгалтерам орендовані основні засоби.
Ще одна неприємна новина полягає у тому, що тепер організації зобов'язані представляти баланс виключно в цілих числах (тисячах або мільйонах), без десяткових знаків. Взагалі-то, такий порядок існував і раніше. Але через безліч маленьких фірм, обороти і активи яких не дотягували до цілих тисяч, наказом Мінфіну Росії від 20 жовтня 1998 р. № 47н в редакцію відповідного пункту колишньої інструкції були внесені зміни. Вони дозволили при незначній сумі активів складати і подавати річну бухгалтерську звітність в цілих рублях.
Навіщо законодавцям знадобилося знову наступати на ті ж граблі - незрозуміло. Може бути, у Мінфіні Росії вважають, що за півтора роки у всіх платників податків величина активів збільшилася на порядок? Або заздалегідь закладають у бухгалтерську звітність передбачуваний інфляційний шок?
Неприємні сюрпризи форми № 2
1 січня 2000 набули чинності ПБО 9 / 99 "Доходи організації" та ПБО 10/99 "Витрати організації". У нових формах звітності форма № 2 "Звіт про прибутки та збитки" змінена, щоб відповідати цим положенням. Але проблема в тому, що обидва ПБО написані настільки незрозуміло, що розібратися в них практично неможливо. І всі питання, які виникають при відображенні доходів і витрат за міжнародними стандартами (тобто відповідно до цих положень), актуальні і при заповненні нової форми № 2.
З форми прибрали коди рядків, змінили назви рядків. Наприклад, було Податок на прибуток, стало - Поточний податок на прибуток.
Добре забутим старим повіяло від розшифровки окремих прибутків і збитків по окремих статтях (новий розділ форми № 2), перекочувала з форми № 5. Особливу цікавість викликає пункт: списання дебіторських і кредиторських заборгованостей із простроченим терміном позовної давності. Це тісно пов'язаний з "чорною дірою" вітчизняного законодавства - тримісячного граничним терміном погашення заборгованості за товари (роботи, послуги), після закінчення якого волею Уряду РФ заборгованість фактично повинна погашатися з чистого прибутку. За словами одного з податкових адвокатів, суди за негласною домовленістю не розглядають подібні позови податкових органів. Але ті з рідкісним завзяттям продовжують лякати платників податків санкціями за недотримання цього правила.
Нейтральні зміни
Справедливості заради треба сказати, що багато змін у формах звітності не мають ні позитивної, ні негативної забарвлення. Саме ці нововведення виглядають найбільш логічними, оскільки відображають ситуацію, що склалася в законодавстві, діловому обороті, взаємовідносинах суб'єктів фінансово-господарської діяльності. При цьому вони не порушують нічиїх інтересів і не ставлять нікого в менш (або більше) вигідне положення при підготовці та здачі бухгалтерської звітності.
З активу повністю вилучений I розділ збитків. Тепер "непокритий збиток минулих років" і "непокритий збиток звітного року" дружною компанією зменшують підсумки першого розділу пасиву балансу "Капітал і резерви" в повній відповідності з ПБО 4 / 99 по рядку 470 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток".
З розділу "Капітал і резерви" вилучені дані про фонди накопичення, а з "Короткострокові зобов'язань" - про фонди споживання.
Всі підписи тепер офіційно вимагають розшифровки. Втім, в цьому московські податкові інспекції давно випередили Мінфін Росії: вказівка вписувати у звітність прізвище та ініціали керівника і головного бухгалтера діє вже більше року.
Зробимо основні висновки:
Відповідно до МСФЗ в комплект річної фінансової звітності включаються:
· Бухгалтерський баланс
· Звіт про прибуток і збитки
· Звіт про зміну в капіталі
Фінансова звітність - результат збору та обробки бухгалтерської інформації. Вона складається з метою надання користувачам у зручній і зрозумілій формі для прийняття певних ділових рішень своєчасної, об'єктивної і достовірної узагальненої інформації про фінансовий стан і діяльність підприємства.
Основними формами звітності відповідно до міжнародних стандартів є:
Баланс - характеризує фінансове становище підприємства на певну дату і відображає кошти підприємства за їх складом та напрямку використання, з одного боку (актив), і за джерелами фінансування - з іншого (пасив).
Звіт про прибутки та збитки (Звіт про фінансові результати) - відбиває співвідношення доходів і витрат у процесі виробничо-господарської діяльності протягом певного періоду часу (різниця між доходами та витратами є чистий прибуток).
Звіт про рух грошових коштів - відображає рух і нетто-зміни грошових потоків у ході поточної операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства в момент надходження і витрачання грошових коштів.
Завдання реформування звітності полягає в поступовому переході російських стандартів обліку та звітності на міжнародні, що має на увазі зближення бухгалтерського та податкового обліку.
Метою реформування російських стандартів було прагнення їх максимального наближення до міжнародних. Однак окремі положення нашого законодавства про акціонерні товариства, цінних паперах та Цивільного кодексу РФ не дозволяють у повному обсязі уніфікувати російські та міжнародні стандарти. Також перешкодою до повного переходу на міжнародні стандарти є проблема роздільного податкового та бухгалтерського обліку. У зв'язку з цим, за словами С. Шаталова, Уряд має намір провести додатковий аналіз існуючих бар'єрів, що перешкоджають переходу на міжнародні стандарти звітності, і розглянути можливість їх усунення.
Проблема невідповідності російських стандартів бухгалтерської звітності міжнародним часто є серйозною перешкодою для використання даних про закордонні компанії з метою оцінки. Різниця в принципах формування розділів балансу та інших форм звітності, а також відсутність механізмів урахування галузевої специфіки виробництва в нашому податковому обліку приводять до непорівнянності даних, якими володіє оцінювач, і як наслідок до недостовірного результату. Зокрема, в рамках оцінки порівняльним підходом відмінність у розрахунку такого важливого показника як чистий прибуток, змушує оцінювача використовувати при розрахунку мультиплікатора P / E не чистий прибуток, а прибуток до сплати податків та відсотків (EBITDA), а також перешкоджає використанню показників рентабельності активів, власного капіталу та ін, розрахованих на основі чистого прибутку, для визначення ступеня достовірності отриманих значень мультиплікаторів.
З іншого боку, штучне наближення російських і міжнародних стандартів не є виходом із ситуації, так як, безсумнівно, першорядним завданням реформування є удосконалення російських фінансової звітності з метою об'єднання податкового і бухгалтерського обліку та підвищення "прозорості" звітності російських компаній.
Дамо характеристику міжнародних стандартів.
Коли мова заходить про західні стандарти бухгалтерського обліку та звітності, як правило, мають на увазі стандарти IAS та GAAP.
IAS (International Accounting Standards - дослівно - "Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку") - Міжнародні стандарти фінансової звітності (далі - МСФЗ) розробляються Комітетом з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, який був створений у 1973 році.
GAAP (Generally Accepted Accounting Principles - дослівно - "Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку") (далі - ГААП). Під даною абревіатурою в Росії відомі національні стандарти США (US GAAP) і Англії (UK GAAP).
У світовій практиці абревіатуру "GAAP" часто застосовують для позначення принципів бухгалтерського обліку в тій чи іншій країні. При цьому стандарти бухгалтерського обліку, прийняті в країні, можуть істотно відрізнятися від американських чи британських.
Таким чином, по суті, лише МСФЗ є саме міжнародними.
В останні роки МСФЗ отримують все більш широке поширення. Не останню роль у "популяризації" МСФЗ зіграло намір країн Євросоюзу використовувати саме ці стандарти для забезпечення однаковості у веденні бухобліку та складання звітності.
У 1998 році Урядом РФ було затверджено програму реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності (далі - Програма).
Відповідно до Програми, мета реформування системи бухгалтерського обліку - приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність до вимог ринкової економіки та міжнародними стандартами фінансової звітності.
Серед завдань реформування в Програмі постулюється формування системи стандартів обліку та звітності, що забезпечують корисною інформацією користувачів звітності, в першу чергу інвесторів. На виконання Програми вже прийнято ряд документів, однак сьогодні російська система бухгалтерського обліку та звітності ще не приведено у відповідність з міжнародною.
Так чи інакше, але рух у заданому напрямку вже розпочато. Крім цього все більше організацій виявляють інтерес до МСФЗ. Причини такого інтересу різні: це і прагнення передбачити зміни в законодавстві, і вимоги власників, потенційних інвесторів або кредиторів. При цьому якщо раніше інтерес до МСФЗ виникав лише у організацій з іноземним капіталом, то зараз все більше російських власників, вітчизняних інвесторів і кредиторів хочуть бачити звітність, складену на підставі МСФЗ.
Важливою особливістю МСФЗ, про яку необхідно знати кожній людині, стикається з даним явищем, - рамковий характер стандартів. Яскравим прикладом надання свободи вибору при складанні бухгалтерської звітності відповідно до МСФЗ є відсутність приписаних форм: організація вільна створювати форми звітності самостійно, виходячи з інтересів користувачів. Тим не менш, МСФО передбачають мінімальні вимоги по розкриттю інформації, що приводиться в бухгалтерській звітності.
На сьогоднішній день існує ряд відмінностей західних стандартів від російських. Більш того, відмінності існують між ГААП і МСФЗ, а також між національними стандартами, розробленими на основі однакових систем. Таке різноманіття передбачає особливу увагу при виборі стандарту для складання фінансової звітності, а також при використанні звітності, "складеної за західними стандартами".
Сьогодні, коли мова заходить про західних стандартах обліку взагалі і про МСФЗ зокрема, ключовою проблемою виступає непідготовленість і необізнаність як бухгалтерів, так і користувачів звітності, складеної за даними стандартам.
Головне, про що необхідно пам'ятати, так це те, що саме по собі вираз "західні стандарти бухгалтерського обліку та / або звітності" не має на увазі під собою якогось конкретного переліку стандартів (подібних нашим ПБО).
Змістовний характер для потенційного користувача і / або укладача звітності "на основі західних стандартів" носить інформація, яка розкриває суть (природу) стандартів, покладених в основу при складанні звітності.
Подібну інформацію користувач може почерпнути з самої звітності, а упорядник, у свою чергу, зобов'язаний відобразити у звітності, на підставі якої системи вона складена.
Коли ж мова заходить про російські підприємства, то найчастіше застосовуються або "національні" МСФЗ, то є стандарти, в основу яких покладені МСФЗ, але які були конкретизовані місцевим законодавством тієї чи іншої країни, або "рафіновані" МСФО, конкретизовано з урахуванням потреб підприємства . При цьому "національні" стандарти застосовуються в основному в разі орієнтації на конкретного користувача (власника / інвестора / кредитора) у відповідній країні. Якщо ж державна приналежність користувача неясна, або передбачається направити звітність користувачам у різних країнах, найбільш доцільно створення звітності на основі базових вимог МСФЗ, з урахуванням специфіки діяльності та постановки бухгалтерського обліку в організації.
Міністерство фінансів РФ наказом від 22 липня 2003р. № 67н затвердило нові форми бухгалтерської звітності, які слід застосовувати починаючи з III кварталу 2003 року.
Відповідно до цього наказу для організацій, що є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (крім кредитних організацій, страхових організацій та бюджетних організацій) необхідно включати до складу проміжної та річної бухгалтерської звітності Бухгалтерський баланс (форма N 1), Звіт про прибутки та збитки (форма N 2), включати до складу додатків до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки бухгалтерської звітності Звіт про зміни капіталу (форма N 3), Звіт про рух грошових коштів (форма N 4), Додаток до бухгалтерського балансу (форма N 5), Звіт про цільове використання отриманих коштів (форма N 6).
Вказівки про порядок складання та подання бухгалтерської звітності (затв. наказом Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. N 67н) дають роз'яснення про порядок заповнення форм звітності.
Навіщо потрібні нові форми
Основна мета реформування бухгалтерської звітності - перехід на міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ).
Поява нових форм звітності абсолютно закономірно. Колишню звітність затвердили досить давно - наказом Мінфіну Росії від 12 листопада 1996 р. № 97. З тих пір спливло багато води - був прийнятий НК РФ, Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, кілька ПБО, зокрема ПБУ10/99 "Витрати організації", ПБО 9 / 99 "Доходи організації" та ПБО 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації". До того ж Мінфін Росії постарався максимально наблизити нову звітність до міжнародних стандартів.
Приємні сюрпризи
У появі нових форм звітності є свої плюси.
Раніше організації мали право самостійно виготовляти тільки бланки форм звітності. Тепер вони можуть розробляти і самі форми звітності, дотримуючись затверджених наказом № 67н зразків. Хоча при бажанні можна користуватися і типовими.
Звичайно, приємно, що організаціям надали можливість вирішувати, як же повинна виглядати їх звітність. Але при найближчому розгляді стає ясно, що нам просто підсунули стару цукерку в новій обгортці. Адже вимога дотримуватися коди рядків розділів, груп статей та підсумкових рядків балансу, прочерківая порожні рядки (графи), є і в новому наказі. Щодо форм № 2 і № 5 дозволено тільки надавати додаткову інформацію (у вигляді більш докладних розшифровок і розширення окремих статей). У старому наказі дозволялося здавати звітність на бланках, виготовлених самостійно без приведення статей, за якими у організації відсутні відповідні активи (пасиви, господарські операції), або із введенням додаткових показників, але з дотриманням кодів зберігаються рядків, а також розділів, груп статей і підсумкових показників.
Таким чином, самостійність полягає лише в тому, що організації мають право не дотримуватися коди рядків.
Правда, є приємні моменти, наприклад вказівка, що відтепер в квартальний звіт входять тільки баланс і форма № 2 (решта, в тому числі пояснювальна записка, - за бажанням організації). Форми № 3,4,5 та 6 обов'язкові лише в річному балансі.
Порадували нові форми і бухгалтерів громадських організацій: тепер вони можуть взагалі не представляти проміжні (тобто квартальні) звіти, якщо у них відсутній підприємницька діяльність і немає оборотів з реалізації товарів (крім вибулого майна). До того ж відтепер їх річна звітність обмежується балансом і формою № 2. Колись вони мали право не здавати тільки форми-пояснення (№ 3, 4, 5, 6 і пояснювальну записку), а також спеціалізовані форми (за підсумками року).
Неприємні сюрпризи форми № 1
Але неприємних сюрпризів нові форми звітності піднесли набагато більше, ніж приємних.
Зокрема, були внесені значні зміни до форми № 1 "Бухгалтерський баланс", прибрали розшифровки деяких рядків, зокрема видів основних засобів.
Багато малі підприємства, які раніше не здавали форму № 5 і тому особливо не замислювалися про правильність ведення позабалансових рахунків, навряд чи зраділи, дізнавшись, що тепер показники за цими рахунками включені в обов'язкову форму бухгалтерського балансу.
Особливо багато проблем доставлять бухгалтерам орендовані основні засоби.
Ще одна неприємна новина полягає у тому, що тепер організації зобов'язані представляти баланс виключно в цілих числах (тисячах або мільйонах), без десяткових знаків. Взагалі-то, такий порядок існував і раніше. Але через безліч маленьких фірм, обороти і активи яких не дотягували до цілих тисяч, наказом Мінфіну Росії від 20 жовтня 1998 р. № 47н в редакцію відповідного пункту колишньої інструкції були внесені зміни. Вони дозволили при незначній сумі активів складати і подавати річну бухгалтерську звітність в цілих рублях.
Навіщо законодавцям знадобилося знову наступати на ті ж граблі - незрозуміло. Може бути, у Мінфіні Росії вважають, що за півтора роки у всіх платників податків величина активів збільшилася на порядок? Або заздалегідь закладають у бухгалтерську звітність передбачуваний інфляційний шок?
Неприємні сюрпризи форми № 2
1 січня 2000 набули чинності ПБО 9 / 99 "Доходи організації" та ПБО 10/99 "Витрати організації". У нових формах звітності форма № 2 "Звіт про прибутки та збитки" змінена, щоб відповідати цим положенням. Але проблема в тому, що обидва ПБО написані настільки незрозуміло, що розібратися в них практично неможливо. І всі питання, які виникають при відображенні доходів і витрат за міжнародними стандартами (тобто відповідно до цих положень), актуальні і при заповненні нової форми № 2.
З форми прибрали коди рядків, змінили назви рядків. Наприклад, було Податок на прибуток, стало - Поточний податок на прибуток.
Добре забутим старим повіяло від розшифровки окремих прибутків і збитків по окремих статтях (новий розділ форми № 2), перекочувала з форми № 5. Особливу цікавість викликає пункт: списання дебіторських і кредиторських заборгованостей із простроченим терміном позовної давності. Це тісно пов'язаний з "чорною дірою" вітчизняного законодавства - тримісячного граничним терміном погашення заборгованості за товари (роботи, послуги), після закінчення якого волею Уряду РФ заборгованість фактично повинна погашатися з чистого прибутку. За словами одного з податкових адвокатів, суди за негласною домовленістю не розглядають подібні позови податкових органів. Але ті з рідкісним завзяттям продовжують лякати платників податків санкціями за недотримання цього правила.
Нейтральні зміни
Справедливості заради треба сказати, що багато змін у формах звітності не мають ні позитивної, ні негативної забарвлення. Саме ці нововведення виглядають найбільш логічними, оскільки відображають ситуацію, що склалася в законодавстві, діловому обороті, взаємовідносинах суб'єктів фінансово-господарської діяльності. При цьому вони не порушують нічиїх інтересів і не ставлять нікого в менш (або більше) вигідне положення при підготовці та здачі бухгалтерської звітності.
З активу повністю вилучений I розділ збитків. Тепер "непокритий збиток минулих років" і "непокритий збиток звітного року" дружною компанією зменшують підсумки першого розділу пасиву балансу "Капітал і резерви" в повній відповідності з ПБО 4 / 99 по рядку 470 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток".
З розділу "Капітал і резерви" вилучені дані про фонди накопичення, а з "Короткострокові зобов'язань" - про фонди споживання.
Всі підписи тепер офіційно вимагають розшифровки. Втім, в цьому московські податкові інспекції давно випередили Мінфін Росії: вказівка вписувати у звітність прізвище та ініціали керівника і головного бухгалтера діє вже більше року.
Зробимо основні висновки:
Відповідно до МСФЗ в комплект річної фінансової звітності включаються:
· Бухгалтерський баланс
· Звіт про прибуток і збитки
· Звіт про зміну в капіталі
· Звіт про рух грошових коштів
· Облікова політика та примітки до фінансової звітності:
· Заява про відповідність Міжнародним стандартам фінансової звітності
· Інформація про застосовуваної основі (основах) оцінки та облікової політики
· Допоміжна інформація для статей, представленій в кожній формі фінансової звітності в тому порядку, в якому представлені кожна лінійна стаття і кожна форма фінансової звітності.
· Інші розкриття, в тому числі: умовні події, договірні зобов'язання та інші фінансові розкриття та розкриття нефінансового характеру
Можна виділити деякі основні відмінності у змісті фінансової звітності та обліку окремих операцій.
Таким чином, розглянувши основні відмінності у змісті фінансової звітності та обліку окремих операцій можна зробити наступні висновки:
· Відмінності РСБО від МСФЗ починається з мови, числовий нотації і термінології. У західних країнах використовується інша система позначення числі: кома використовується для поділу розрядів цілої частини числа, а точка відокремлює дробову частину числа від цілої, наприклад, 1,787,756.45 (англійська система запису чисел), 1787756,45 (російська система запису чисел).
· Принципи бухгалтерського обліку за МСФЗ служать основою для стандартів бухгалтерської та фінансової звітності, принципи РСБО в значній мірі відрізняються в їх практичному застосуванні
· Бухгалтерські звіти, підготовлені російським підприємством відповідно до МСФЗ, зазвичай показують іншу величину чистого прибутку і по-іншому оцінюють деякі активи та зобов'язання.
· У Росії відповідно до закону "Про бухгалтерський облік" фінансовий рік обов'язково збігається з календарним роком, практика зарубіжних компаній показує, що це не завжди так.
· Фінансова звітність в Росії, регульована державними нормативними актами, видозмінюючись, поступово наближаються до міжнародних стандартів.
Однак, незважаючи на те, що при розробці Положень по бухгалтерському обліку декларувалося, що вони будуть повністю відповідати вимогам МСФЗ, на сьогоднішній день ще є ряд істотних відмінностей.
Трансформація фінансової звітності відповідно до МСФЗ - це тільки перший крок на шляху переходу російських підприємств на міжнародні стандарти фінансової звітності. Це пов'язано з тим, що великі підприємства, у разі не переходу Росії на МСФЗ, будуть нести подвійні витрати на складання фінансової звітності. По-перше, вони будуть зобов'язані скласти звітність у форматі РСБО і провести її аудит. По-друге, компаніям буде потрібно сформувати звітність у форматі МСФЗ і теж провести аудит фінансової звітності відповідно до міжнародних стандартів аудиту.
Основні етапи трансформації фінансової звітності
Трансформація фінансової звітності російських організацій відповідно міжнародними стандартами фінансової звітності є першим, дуже важливим і обов'язковим кроком на шляху переходу від РСБУ до МСФЗ. Це пов'язано з тим, що навіть при переході до паралельного обліку відповідно до МСФЗ, необхідно хоча б раз провести трансформацію звітності для отримання початкового пробного балансу і форм фінансової звітності, передбачених міжнародними стандартами.
Існують два основні методи складання звітності відповідно до МСФЗ: трансформація фінансової звітності та конверсії.
Процес трансформації (метод коригування попередніх звітних періодів)-періодичний підхід, при якому інформацію, сформовану за російською системі бухгалтерського обліку аналізують і вносять зміни для приведення відповідно до МСФЗ.
Компанія відображає інформацію відповідно до вимог російської системи бухгалтерського обліку, і тільки, в міру необхідності, вносяться різні коригування фінансової звітності таким чином, щоб трансформовані дані відповідали стандартів МСФЗ.
Існують кілька варіантів трансформації:
Процес конверсії (метод паралельного, подвійного ведення обліку) - цей метод вимагає або формування бухгалтерських даних у двох системах фінансової звітності, або конфігурації програмного забезпечення з тим, щоб воно видавало два типи звітності в форматі МСФЗ і в форматі, передбаченим російською системою бухгалтерського обліку.
Існують кілька варіантів ведення паралельного ведення обліку:
Порівняння двох варіантів переходу на МСФЗ - перевага і недоліки:
При застосуванні будь-якого із запропонованих методів важливо пам'ятати, що:
· Точність інформації в якійсь мірі залежить від знань і вмінь тих, хто проводить процес перекладання фінансової звітності, це впливає на якість коректувань при підготовці фінансових звітів.
· Без повного взаєморозуміння і співробітництва з боку персоналу компанії зовнішні фахівці не зможуть успішно здійснити процес конверсії або процес трансформації фінансової звітності
Методи здійснення процесу трансформації можуть значно варіюватися в різних компаніях. Рекомендується залучення до процесу трансформації працівників компанії.
Практичний план підготовки фінансової звітності відповідно до МСФЗ на основі російської системи бухгалтерського обліку має здійснюватися послідовно і включає наступні етапи:
1. Планування
2. Здійснення процесу трансформації
3. Складання фінансової звітності та приміток
2. Постанова Уряду РФ від 7 листопада 1997 р. N 1404 Про затвердження положення про міжвідомчу комісію з реформування бухгалтерського обліку та фінансової звітності
3. Постанова Уряду Російської Федерації від 6 березня 1998 р. N 283 Програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності
4. Наказ Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. N 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій"
5. Борисов Р.В. Реформування фінансової звітності РФ відповідно до міжнародних бухгалтерськими стандартами: Навчальний метод. посібник для студ. екон. спец. / Борисов, Роман Валерійович, Горшкова, Наталя Валеріївна; Волгоград. держ. ун-т. Каф. фінансів і кредиту. - К.: Вид-во ВолДУ, 2000. - 48 с.:
6. Міжвідомча комісія з реформування бухгалтерського обліку та фінансової звітності визначила терміни переходу на МСФЗ / / Фінансова газета № 4, січень 2003р
7. Синьова Є.М. Реформування бухгалтерського обліку в Росії і перехід на міжнародні стандарти фінансової звітності. М.: Бюджет, 2000
8. Стукотів Л.С. Реформування системи бухгалтерського обліку та міжнародні стандарти фінансової звітності / / Аудиторські відомості № 3 березня 2003
· Облікова політика та примітки до фінансової звітності:
· Заява про відповідність Міжнародним стандартам фінансової звітності
· Інформація про застосовуваної основі (основах) оцінки та облікової політики
· Допоміжна інформація для статей, представленій в кожній формі фінансової звітності в тому порядку, в якому представлені кожна лінійна стаття і кожна форма фінансової звітності.
· Інші розкриття, в тому числі: умовні події, договірні зобов'язання та інші фінансові розкриття та розкриття нефінансового характеру
Можна виділити деякі основні відмінності у змісті фінансової звітності та обліку окремих операцій.
| МСФЗ | РСБО | |
| Бухгалтерський баланс | Статті бухгалтерського балансу оцінюються за правилом найменшого з двох показників: первісною та ринкової вартості | Статті бухгалтерського балансу оцінюються за первісною вартістю, допускається проведення переоцінок |
| Звіт про прибутки та збитки | Можливо два варіанти подання витрат у звіті про прибутки та збитки: за характером витрат (елементами витрат) і по функціях витрат. Доходи витрати відображаються за принципом нарахування. | Витрати у звіті про прибутки та збитки представляються за функціональною ознакою. Принцип нарахування не завжди дотримується при підготовці звіту про прибутки та збитки. |
| Звіт про рух грошових коштів | Для складання звіту використовується прямий або непрямий метод. Передбачається коректування, пов'язані з відображенням курсових різниць, негрошових операцій, податку на прибуток, негрошових статей доходів і витрат. | Для складання звіту про рух грошових коштів використовується тільки прямий метод. У звіті подаються дані, прямо випливають їхніх записів на рахунках бухгалтерського обліку грошових коштів. Не здійснюються деякі коригування передбачені МСФЗ. |
| Звіт про зміни капіталу | У звіті відображається загальний ефект змін в обліковій політиці та коригування і фундаментальних помилок. Кожна зміна за статтями акціонерного капіталу вимагає окремого розкриття. | Ефект змін в обліковій політиці та коригування фундаментальних помилок розкриваються у примітках. У звіті розкривається загальна сума змін у кожній статті акціонерного капіталу. |
| Нематеріальні активи | Організаційні витрати не відносяться до нематеріальних активів. Нематеріальні активи первісно оцінюються за собівартістю. Подальша оцінка проводитися за первісною вартістю або шляхом переоцінок. | У складі нематеріальних активів враховуються організаційні витрати. Нематеріальні активи приймаються до обліку за первісною вартістю. Вартість нематеріальних активів не підлягає зміні. |
| Урядова допомога | Урядові субсидії повинні визнаватися як доходи тих періодів. Що і відповідні витрати. Вони не повинні кредитуватися прямо на рахунок капіталу. Передбачається можливість відображення субсидії як вирахування з вартості активу. | Списання бюджетних коштів здійснюється на систематичній основі. Бюджетні кошти при прийнятті до обліку кредитуються прямо на рахунок капіталу (за статтею "цільове фінансування") |
| Витрати на позики | До складу витрат на позики включаються також платежі відносно фінансового лізингу. Витрати на позики не капіталізуються у вартість товарно-матеріальних запасів. | Витрати на позики включають лише витрати, пов'язані з отриманням і використанням позикових коштів. Якщо кредити використовуються тільки для передоплати матеріалів, то витрати за відсотками включаються у вартість матеріалів до прийняття їх до обліку. |
| Консолідована звітність | Різні способи консолідації: об'єднання активів, метод пропорційної консолідації, метод повної консолідації, метод обліку по пайовій участі, метод обліку за собівартістю. | Існуючі правила використовують принципи схожі на МСФЗ, але вони є лише рекомендаціями, Але практиці надійність консолідованої звітності дуже низька. |
| Власні акції, викуплені в акціонерів | Власні акції компанії, викуплені в акціонерів, відображаються в бухгалтерському балансі в розділі "капітал" як вирахування з величини акціонерного капіталу | Власні акції компанії, викуплені в акціонерів, відображаються в балансі у складі короткострокових фінансових вкладень |
· Відмінності РСБО від МСФЗ починається з мови, числовий нотації і термінології. У західних країнах використовується інша система позначення числі: кома використовується для поділу розрядів цілої частини числа, а точка відокремлює дробову частину числа від цілої, наприклад, 1,787,756.45 (англійська система запису чисел), 1787756,45 (російська система запису чисел).
· Принципи бухгалтерського обліку за МСФЗ служать основою для стандартів бухгалтерської та фінансової звітності, принципи РСБО в значній мірі відрізняються в їх практичному застосуванні
· Бухгалтерські звіти, підготовлені російським підприємством відповідно до МСФЗ, зазвичай показують іншу величину чистого прибутку і по-іншому оцінюють деякі активи та зобов'язання.
· У Росії відповідно до закону "Про бухгалтерський облік" фінансовий рік обов'язково збігається з календарним роком, практика зарубіжних компаній показує, що це не завжди так.
· Фінансова звітність в Росії, регульована державними нормативними актами, видозмінюючись, поступово наближаються до міжнародних стандартів.
Однак, незважаючи на те, що при розробці Положень по бухгалтерському обліку декларувалося, що вони будуть повністю відповідати вимогам МСФЗ, на сьогоднішній день ще є ряд істотних відмінностей.
Трансформація фінансової звітності відповідно до МСФЗ - це тільки перший крок на шляху переходу російських підприємств на міжнародні стандарти фінансової звітності. Це пов'язано з тим, що великі підприємства, у разі не переходу Росії на МСФЗ, будуть нести подвійні витрати на складання фінансової звітності. По-перше, вони будуть зобов'язані скласти звітність у форматі РСБО і провести її аудит. По-друге, компаніям буде потрібно сформувати звітність у форматі МСФЗ і теж провести аудит фінансової звітності відповідно до міжнародних стандартів аудиту.
Основні етапи трансформації фінансової звітності
Трансформація фінансової звітності російських організацій відповідно міжнародними стандартами фінансової звітності є першим, дуже важливим і обов'язковим кроком на шляху переходу від РСБУ до МСФЗ. Це пов'язано з тим, що навіть при переході до паралельного обліку відповідно до МСФЗ, необхідно хоча б раз провести трансформацію звітності для отримання початкового пробного балансу і форм фінансової звітності, передбачених міжнародними стандартами.
Існують два основні методи складання звітності відповідно до МСФЗ: трансформація фінансової звітності та конверсії.
Процес трансформації (метод коригування попередніх звітних періодів)-періодичний підхід, при якому інформацію, сформовану за російською системі бухгалтерського обліку аналізують і вносять зміни для приведення відповідно до МСФЗ.
Компанія відображає інформацію відповідно до вимог російської системи бухгалтерського обліку, і тільки, в міру необхідності, вносяться різні коригування фінансової звітності таким чином, щоб трансформовані дані відповідали стандартів МСФЗ.
Існують кілька варіантів трансформації:
| Повна трансформація | При цьому методі, у міру необхідності, вносяться різні коректувальні проводки, які дозволяють усунути виявлені розбіжності між МСФЗ та діючою системою бухгалтерського обліку в Росії. Для коригування певних рахунків використовується інформація з первинних документів. Представляється інформація відповідно до IAS без коригувань фінансової звітності в умовах гіперінфляції. Фінансова інформація представлена в місцевій валюті. |
| Повна трансформація з урахуванням гіперінфляції | Цей метод передбачає всі зміни, що здійснюються при повній трансформації, та надає фінансові звіти відповідно до IAS у місцевій валюті з необхідними коригуваннями, яка відображає зміну купівельної спроможності грошей. |
| Повна трансформація з урахуванням вимог щодо перерахунку показників в іноземну валюту | У цьому випадку фінансові звіти, надані з урахуванням гіперінфляції відповідно до IAS, в місцевій валюті перераховуються в стабільнішу іноземну для того, щоб мати возможнгость зіставити їх з аналогічними іноземними компаніями або для консолідації з іноземною материнською компанією |
Існують кілька варіантів ведення паралельного ведення обліку:
| Повна конверсія | Цей метод паралельного ведення обліку підходить для компаній, що працюють з використанням бухгалтерського програмного забезпечення для обліку всіх фінансово-господарських операцій. При цьому компанії будуть мати можливість надавати повний пакет фінансової звітності, передбачений як російськими ПБО, так і IAS. |
| Поетапна конверсія | Цей метод підходить для компаній, які ведуть облік вручну і пропонує варіант для переходу до надання інформації з IAS поетапно і, одночасно, ведення комп'ютерної системи бухгалтерського обліку. Процес комп'ютеризації буде впроваджений поступово в кожній з облікових областей (наприклад, основні засоби, ТМЗ, дебіторська заборгованість). Нові зони обліку додаються тільки після того, як поточні зони введені і почали функціонувати належним чином. Для надання усієї необхідної інформації за IAS облікові зони, неохоплених методом подвійного обліку, необхідно буде коригувати з урахуванням вимог МСФЗ. |
| Процес трансформації (метод коригування попередніх періодів) | Процес конверсії (метод паралельного, подвійного ведення обліку) |
| Представляє фінансові звіти, складені відповідно до IAS, на певну дату, коли існує чітка потреба в її складанні | Надає поточну фінансову інформацію відповідно до МСФЗ на постійній основі |
| Здійснюється незалежними зовнішніми фахівцями за участю персоналу компанії і не вимагає змін в організаційній структурі компанії | Здійснюється тільки співробітниками компанії з залученням зовнішніх фахівців, вимагає реорганізації багатьох підрозділів у компанії |
| Вартість може бути заздалегідь визначена і впровадження може бути виконано швидко | Більш дорогий і обтяжливий для бюджету компанії спосіб, впровадження може зажадати багато часу. |
| Фінансова звітність відповідно до МСФЗ можна уявити тільки після звітності, складеної відповідно до національних стандартів бухгалтерського обліку | Фінансова звітність відповідно до МСФЗ можна представити в той же час, що і фінансову звітність, складену за національними стандартами бухгалтерського обліку |
| Представляє менш точну фінансову інформацію відповідно до МСФЗ | Представляє більш точну фінансову інформацію відповідно до МСФЗ |
· Точність інформації в якійсь мірі залежить від знань і вмінь тих, хто проводить процес перекладання фінансової звітності, це впливає на якість коректувань при підготовці фінансових звітів.
· Без повного взаєморозуміння і співробітництва з боку персоналу компанії зовнішні фахівці не зможуть успішно здійснити процес конверсії або процес трансформації фінансової звітності
Методи здійснення процесу трансформації можуть значно варіюватися в різних компаніях. Рекомендується залучення до процесу трансформації працівників компанії.
Практичний план підготовки фінансової звітності відповідно до МСФЗ на основі російської системи бухгалтерського обліку має здійснюватися послідовно і включає наступні етапи:
1. Планування
2. Здійснення процесу трансформації
3. Складання фінансової звітності та приміток
Список літератури
1. Постанова Уряду Російської Федерації від 21 липня 1997 р. N 910 "Про Міжвідомчу комісію з реформування бухгалтерського обліку та фінансової звітності"2. Постанова Уряду РФ від 7 листопада 1997 р. N 1404 Про затвердження положення про міжвідомчу комісію з реформування бухгалтерського обліку та фінансової звітності
3. Постанова Уряду Російської Федерації від 6 березня 1998 р. N 283 Програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності
4. Наказ Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. N 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій"
5. Борисов Р.В. Реформування фінансової звітності РФ відповідно до міжнародних бухгалтерськими стандартами: Навчальний метод. посібник для студ. екон. спец. / Борисов, Роман Валерійович, Горшкова, Наталя Валеріївна; Волгоград. держ. ун-т. Каф. фінансів і кредиту. - К.: Вид-во ВолДУ, 2000. - 48 с.:
6. Міжвідомча комісія з реформування бухгалтерського обліку та фінансової звітності визначила терміни переходу на МСФЗ / / Фінансова газета № 4, січень 2003р
7. Синьова Є.М. Реформування бухгалтерського обліку в Росії і перехід на міжнародні стандарти фінансової звітності. М.: Бюджет, 2000
8. Стукотів Л.С. Реформування системи бухгалтерського обліку та міжнародні стандарти фінансової звітності / / Аудиторські відомості № 3 березня 2003