Зміст
1 Основні напрямки ревізійної перевірки
2 Підготовка і планування проведення ревізії
Практичне завдання
Список використаної літератури
1 Напрямки ревізійної перевірки
Ревізія виступає одним з найважливіших методів фінансового контролю і являє перевірку фінансово-господарської діяльності підприємств і організацій за звітний період.
Ревізія за часом здійснення належить до подальшого контролю та проведення шляхом суцільної або вибіркової перевірки зроблених господарських операцій за даними первинних документів, записів в облікових регістрах та звітності. Вона об'єднує в собі фактичний і документальний контроль, що дозволяє найбільш повно і глибоко перевірити результати виробничої і господарсько-фінансової діяльності підприємств (об'єднань), організацій і установ, ефективність використання знаходяться в їхньому розпорядженні матеріальних, фінансових і трудових ресурсів.
У ході ревізії вивчаються всі сторони господарсько-фінансової діяльності підприємств, що перевіряються, організацій та установ, що не є обов'язковим, при здійсненні інших способів господарського контролю.
На відміну від інших способів господарського контролю - ревізія має чіткий правовий статус, який визначає межі її розповсюдження, строки проведення, права і обов'язки осіб, які проводять ревізію і посадових осіб, діяльність яких перевіряється, порядок оформлення і розгляду результатів ревізії.
Отже, ревізія - це спосіб наступного контролю за виробничою і господарсько-фінансовою діяльністю підприємств (об'єднань), організацій та установ, в процесі, якого встановлюються законність, достовірність і економічна доцільність зроблених господарських операцій, ведення бухгалтерського обліку відповідно до діючих положень та нормативно- законодавчими актами, а також достовірність облікових і звітних показників.
Основними завданнями ревізії є: виявлення господарських і фінансових порушень, розкрадань, безгосподарності, встановлення причин і умов, що сприяють господарським порушень, зловживань і розкрадання, винних у цьому посадових осіб; прийняття заходів по відшкодуванню заподіяної шкоди, як у процесі ревізії, так і після неї ; виявлення невикористаних резервів, підвищення ефективності виробництва.
У процесі ревізії фіксуються тільки документально підтверджені факти зловживань, безгосподарності, недбалого ставлення до виконання службових обов'язків, порушень фінансової дисципліни, вимог чинного законодавства, нормативних положень і інструктивних вказівок, причин, умов виникнення і наслідків порушень, виявляються невикористані резерви ефективності виробництва; перевіряється система забезпечення збереження господарських засобів, а також дотримання діючих стандартів з обліку і звітності і т.д.
Планування основних напрямків проведення ревізій та перевірок полягає в тому, що контрольно-ревізійні органи різних міністерств і відомств в залежності від виробничих, фінансово-економічних та інших умов визначають характер і зміст майбутніх ревізій у підвідомчих організаціях. Це виражається в розробці плану окремих видів ревізій - простих і комплексних, ревізії з залученням правоохоронних органів, а також від кількості що беруть участь у ревізії осіб. При колективних формах ревізії у перевірці бере участь кілька людей, а при індивідуальній формі - всього одна людина.
Залежно від органів, які здійснюють ревізії, їх поділяють на відомчі, позавідомчі і внутрішньогосподарські.
Відомчі ревізії проводяться контрольно-ревізійним апаратом вищестоящих органів (міністерств, державних комітетів та відомств) у підвідомчих їм підприємствах, організаціях, установах.
Позавідомчі ревізії проводяться контрольно-ревізійним апаратом органів державного контролю, наділених контрольними правами по відношенню до підприємств, організаціям і установам усіх галузей економіки, незалежно від їх відомчої підпорядкованості.
Внутрішньогосподарськими є ревізії, що проводяться всередині підприємства (об'єднання). Вони, як правило, контролюють діяльність входять до складу підприємства (об'єднання) структурних підрозділів, не мають юридичної самостійності.
За організаційною ознакою ревізії можуть бути плановими і позаплановими. Планові ревізії проводяться відповідно до плану ревізійної роботи. Вищестоящі органи планують щорічне проведення ревізій у підвідомчих підприємствах і організаціях, а в бюджетних організаціях і установах, які не здійснюють безпосередньо господарських операцій - не рідше одного разу на два роки.
Позапланові ревізії планом не передбачаються, а проводяться за необхідності. Такі ревізії можуть бути викликані неблагополучним станом справ на окремому підприємстві, при виявленні фактів розкрадань і зловживань, на прохання судово-слідчих органів і т.д. При розслідуванні деяких злочинів, особливо розкрадань грошових коштів і майна ревізія проводиться в обов'язковому порядку. Матеріали такої ревізії дають можливість слідчим органам встановити осіб, винних у зловживаннях, способи вчинення розкрадань і суми матеріального збитку.
У залежності від повноти перевірки діяльності підприємства ревізії поділяються на комплексні, некомплексні і тематичні.
Комплексними вважаються ревізії, при яких перевіряються всі сторони діяльності підприємства, його виробнича і фінансово-господарська діяльність.
Комплексна ревізія здійснюється бригадою, до складу якої крім бухгалтера - ревізора входять фахівці, які знають економіку і технологію виробництва, організацію праці та інші питання виробничої і фінансово-господарської діяльності. Участь у комплексній ревізії фахівців з різних галузей знань дозволяє виявити резерви поліпшення виробничої та фінансової діяльності підприємства, сприяє подальшому підвищенню ефективності виробництва.
Некомплексне називається ревізія, проведена одним ревізором (зазвичай фахівцем з бухгалтерського обліку та фінансів), при якій перевіряється господарсько-фінансова діяльність. Некомплексні ревізії не дозволяють повною мірою виявити стан ведення виробництва, рівень впровадження досягнень науково-технічного прогресу і передових технологій, тому вони менш ефективні в порівнянні з комплексними ревізіями.
Тематичними вважаються ревізії, що проводяться з метою перевірки стану окремих розділів (частин, ділянок економічної та соціальної діяльності підприємств або організацій. Такі ревізії призначаються для детального вивчення відповідних тем (питань), розробок і конкретних заходів щодо усунення виявлених недоліків. Темами таких ревізій, наприклад, можуть бути: «Ревізія забезпечення збереження і раціонального використання матеріальних ресурсів (всіх або конкретних видів)», «Ревізія правильності утворення та використання фондів спеціального призначення» та ін
У залежності від повноти перевірки господарських операцій ревізії класифікуються на суцільні, вибіркові, комбіновані.
При суцільних ревізіях перевіряються за весь ревізійний період всі без винятку господарські операції, записи в облікових регістрах і звітні показники. Це найбільш ефективний вид ревізії, однак, як правило, через велику трудомісткість він використовується лише в тих випадках, коли на підприємстві допущені серйозні порушення і зловживання.
Вибіркові ревізії передбачають перевірку господарських операцій та бухгалтерських документів не за весь ревізійний період, а тільки за час, заздалегідь намічене ревізором, тобто за певні проміжки часу всередині ревізійного періоду.
Комбіновані ревізії поєднують вибіркове і суцільне дослідження господарських операцій. Одні ділянки діяльності підприємств перевіряються вибірково, інші - суцільним способом. Суцільним способом перевіряються касові операції та розрахунки з підзвітними особами, всі інші господарські операції - вибірково. Однак, якщо в процесі вибіркової перевірки будуть виявлені розкрадання, зловживання та інші серйозні порушення фінансової або розрахунково-платіжної дисципліни, то по даному колу господарських операцій слід провести суцільну перевірку документів і записів в облікових регістрах
За результатами проведеної ревізії складається акт, на основі якого розробляються заходи, спрямовані на усунення виявлених недоліків виробничо-господарської діяльності підприємств і мобілізації внутрішньовиробничих резервів.
2 Підготовка і планування проведення ревізії
Планування ревізії здійснюється поетапно. Два основних етапи - це розробка програми та плану ревізії.
Програма ревізії. Завдання на ревізію дає замовник. Замовниками можуть бути:
- Адміністрація організації;
- Власник організації;
- Державні органи.
Отримавши завдання, ревізори розробляють програму ревізії, яка містить наступні розділи:
- Мета ревізії;
- Питання, що підлягають перевірці;
- Засоби та умови, необхідні для проведення ревізії;
- Строки і місце виконання;
- Склад учасників ревізії;
- Форми документального оформлення ревізії.
Програма розробляється на основі чинного нормативного матеріалу і досвіду, накопиченого ревізії органів. Програму стверджує начальник ревізує органу або замовник.
У розділі «Мета ревізії» формулюються головні завдання ревізії, наприклад, аналіз фінансового стану акціонерного товариства, вплив дебіторської та кредиторської заборгованості на фінансово-господарську діяльність акціонерного товариства і розрахунки з бюджетом; перевірка законності та ефективності використання необоротних активів. Перераховуються об'єкти ревізії, наприклад: акціонерне товариство; його дочірні підприємства та філії. У даному розділі наводиться перелік структурних підрозділів організації.
У розділі «Питання, які підлягають перевірці» перераховуються напрямки фінансово-господарської діяльності організації, наприклад, можуть бути перераховані необоротні активи: основні засоби; капітальні вкладення; цінні папери; вкладення в статутний капітал; обладнання до встановлення.
У розділі «Засоби і умови, необхідні для проведення ревізії» міститься перелік оргтехніки, засобів зв'язку і доставки, умови проживання, час роботи і ін
У розділі «Терміни і місце виконання» вказуються, час початку і закінчення ревізії, проміжні контрольні терміни, місце розташування об'єктів ревізії.
У розділі «Склад учасників ревізії» дається перелік осіб, допущених до проведення ревізії. Окремо може бути складений перелік осіб, які мають допуск до конфіденційної інформації.
У розділі «Форми документального оформлення ревізії» наводяться зразки описів, актів, відомостей, форма підсумкового акту ревізії.
Повна правильно складена програма ревізії концентрує увагу ревізію на основних питаннях ревізії, розкриває їх зміст, тобто допомагає ревізує детально перевірити кожне питання. Недостатньо продумана програма може призвести до безсистемної перевірці документів, результати якої часто зводяться до випадкового виявлення порушень у діяльності організації, - при великих витратах часу ревізія може не дати належних результатів.
План ревізії. На основі програми складається план ревізії, який прив'язаний до специфіки конкретної організації, структурі її управління, географічному розташуванню майна, графіку роботи. Тому план складається на місці ревізії.
План ревізії повинен володіти певними характеристиками.
Дійсність. У плані повинні міститися точні вказівки на виконавців, терміни ревізійних заходів. Такий план дозволяє контролювати ефективність роботи ревізорів.
Конкретність. Питання програми, що підлягають перевірці, у плані конкретизуються до такого вигляду, щоб можна було визначити термін виконання та призначити виконавців. Наприклад, програмою передбачено перевірити стан зберігання готової продукції; питання програми в плані може бути відображений наступним чином:
1 Перевірити забезпеченість організації складськими приміщеннями та їх стан.
2 Виявити порушення в русі первинних документів і заповненні регістрів бухгалтерського обліку.
3 Перевірити дотримання встановленого порядку складування готової продукції.
4 Виявити факти псування готової продукції на складах.
5 Виявити факти зберігання готової продукції поза складів.
6 Виявити факти зберігання необлікованої продукції.
Реальність. План вивіряється з точки зору реальних можливостей виділених для ревізії людей та матеріальних ресурсів. У ньому передбачається можливість залучення до ревізії додаткових ресурсів. Наприклад, не можна провести інвентаризацію великого складу без залучення робітників, у міру перерахунку переносять цінності у приміщенні.
Гнучкість та мобільність. У ході ревізії план вдосконалюватися, доповнюється, уточнюється. Якби план, складений на початку ревізії, залишався незмінним і не коректувався по мірі виявлення фактів порушень та зловживань, ревізія не могла б бути успішною. Іноді план, навіть ретельно продуманий, доводиться перебудовувати після перевірки окремих фактів. Внесення до плану змін має бути обгрунтованим і обумовлюватися конкретними фактами. Виявлення будь-яких фактів може викликати необхідність перевірки нових обставин, не передбачених раніше ні програмою, ні робочим планом, більш поглибленого розгляду раніше вивчених питань. План корегується до тих пір, поки по кожному виявленому факту не будуть зібрані матеріали, що дають вірне уявлення про досліджуваних явищах.
Попередня підготовка ревізії теж проходить поетапно. У процесі кожного підготовки спочатку вирішуються методичні питання, потім організаційні, після чого відбувається ознайомлення з об'єктом ревізії.
Методичні питання. Необхідно вивчити практичний досвід ревізує органу з подібними програмами перевірки. Як правило, в аудиторських фірмах накопичуються матеріали всіх ревізій.
Потрібно уважно переглянути матеріали попередніх ревізій даної організації. Матеріали ревізій повинні зберігатися у перевіреній організації. За цими матеріалами необхідно визначити основні питання, підняті ревізією, а також характер і форми розкритих недоліків і порушень, що допоможе ревізорам виявити аналогічні порушення і недоліки при здійсненні даної ревізії.
Цінну інформацію можна отримати з пояснювальних записок до звітів, які складають служби і підрозділи організації.
Для учасників ревізії підбираються систематизований перелік діючих законодавчих нормативних актів, норми природного убутку і виходу продукції, необхідні інструктивні матеріали.
Організаційні питання. Складається список необхідної оргтехніки, пломбірів, печаток, штампів та ін розробляються макети пояснювальних записок, заяв, запитів, двох журналів: журнал реєстрації питань і відповідей і журналу вхідних і вихідних документів. Якщо в програмі не були передбачені бланки документального оформлення ревізії, то вони розробляються під час підготовки ревізії.
Підбираються учасники ревізії. Комплексна ревізія передбачає участь у ній фахівців за технологією виробництва, планування, постачання, збуту, фінансів, обліку і т.д. Керівник ревізії забезпечує правильну розстановку сил на місці, стежить за повнотою і якістю перевірки окремих ділянок об'єкта, надає учасникам ревізії практичну допомогу в роботі, керує оформленням матеріалів ревізії, представительствует у відповідних службах та організаціях.
Склад учасників ревізії оформляється наказом по організації, яким встановлюється також термін ревізії. Ревізори готують проекти наказу генерального директора про початок роботи ревізійної групи. У наказі міститься фраза про обов'язкове сприяння всіх працівників організації проведення ревізії. Кожен ревізор повинен мати копію наказу. Приходячи на місце ревізії, він зобов'язаний пред'являти копію наказу. Приходячи на місце ревізії, він зобов'язаний пред'являти копію наказу та на прохання перевіряється - документи, що засвідчують його особу.
Підготовка ревізорів до ревізії завершується інструктивним нарадою, яке проводить керівник ревізії. На цій нараді керівник ревізії має можливість націлити учасників ревізії на основні питання, які необхідно вирішити, чи дати ревізорам ряд практичних порад щодо організації роботи на місці ревізії, їх особистим поведінці під час ревізії, вислухати кожного учасника ревізії і відповісти на його питання.
На нараді перевіряється готовність ревізорів до ревізії. Якщо з'ясується, що учасники ревізії погано знають необхідні нормативні матеріали, недостатньо глибоко вивчили інформацію, що характеризує діяльність наміченого до ревізії об'єкту, потрібно відкласти ревізію. Краще приступити до неї пізніше, а до цього більш ретельно підготуватися.
Для забезпечення конфіденційності інформації, отриманої в ході ревізії, але не до кінця вивіреної, ревізори мають користуватися не залежними від перевіряється засобами зв'язку. Приміщення, яке займають ревізори, має опечатуватися і здаватися під охорону.
Ознайомлення з об'єктом ревізії. Наступний крок у процесі організації ревізії - це безпосереднє знайомство з об'єктом ревізії.
Для успіху ревізії важливе значення має ознайомлення зі структурою управління організації, дані про яку можуть міститися в наказах з основної діяльності або в документах ради директорів. Вивчаючи структуру управління, необхідно зрозуміти загальну систему субординації в організації, взаємодію її облікового та фінансового органів, служби збуту і постачання, роль колегіальних органів управління.
У ході попереднього знайомства варто усвідомити собі систему документообігу. Перший документ, який потрібно прочитати, - номенклатура справ, у якій представлена інформація про зміст документів, що накопичуються у відділах організації. Необхідно проаналізувати порядок створення, реєстрації та доведення до виконавців розпорядчих документів (наказів, розпоряджень). Слід ксерокопіювати накази про створення інвентаризаційних, ревізійних комісій, накази із зразками підписів матеріально відповідальних осіб, розпорядників грошових ресурсів.
З досвідченим працівником організації потрібно пройти по цехах і складських приміщень, відвідати служби та відділи. У ході попереднього обстеження організації ревізор має вникнути в технологію роботи, територіальне розташування місць зберігання і відвантаження матеріальних цінностей.
У багатьох організаціях бухгалтерія створена за одним принципом: у ній виділяються відділи реалізації, матеріал. Виробничий, розрахунковий. У відділі реалізації накопичуються відомості про готову продукцію організації, її вступі з підрозділів (цехів) і відвантаженні покупцям. У матеріальному відділі акумулюються дані про закупівлі сировини і матеріалів, їх русі. У виробничому відділі збираються відомості про витрати на виробництво, фактичні калькуляції. У розрахунковому відділі визначаються розміри заробітної плати, нарахувань та утримань. Важливо встановити, в якому відділі ведуться розрахунки по касі, розрахунковому і валютному рахунках, цінних паперів, у тому числі векселями, хто і як оформляє взаємозаліки. Під час знайомства з організацією необхідно з'ясувати, які контролюючі служби у неї створені (ревізійна комісія, відділ ревізії і аналізу, відділ внутрішнього аудиту та ін.)
Практичне завдання
1а.Документальная ревізія звітів, прибуткових і витратних документів щодо руху товарів за міжінвентаризаційний період у відділі Центрального гастроному - проведена ревізійною комісією АТ «Продторг» за участю старшого бухгалтера магазину, у присутності завідуючої відділом. (Склад ревізійної комісії, час, міжінвентаризаційний період та ін . загальні дані вказати самостійно)
1.На день останньої інвентаризації товарів у відділі встановлено лишки 46520 руб.
2.По даними звіту зав.відділом залишки товарів на 10.11.08г склали
46720 руб.
3.Согласно акту результатів інвентаризації цінностей, складеним бухгалтерією, сума нестачі у відділі не перевищувала норм природної втрати і склала 200 руб.
4.При перевірці документів за міжінвентаризаційний період ревізором встановлено:
-По двох рахунках-фактурах бази АТ «Продторг» не були оприбутковані надходження до відділу гастроному товари на суму 480руб.
-Завищена сума нарахованого природного резерву убутку товарів. У результаті суму резерву слід зменшити на перерахований розмір природного убутку, тобто не на 2000руб., А на 1730руб.
5. За даними бухгалтерського обліку встановлено:
-Залишки товарів на початок реалізованого періоду 46100руб.
-Надійшло товарів за реалізований період 440800руб.
-Вибуло товарів за реалізований період 440180руб.
Завдання:
Скласти проміжний акт ревізії товарних операцій за міжінвентаризаційний період, вказати в ньому характер виявлених порушень, показати відповідні дані про залишки, надходження, вибуття товарів, остаточну суму нестачі, а так само відобразити відповідні виправні записи. Сформувати і викласти висновки і пропозиції за результатами ревізії.
Рішення
Провести ревізію звітів, прибуткових і витратних документів щодо руху товарів за міжінвентаризаційний період за станом на 10 листопада в 10ч.00мін. у присутності комісії:
Голова комісії ревізор Петрової Е.А
членів комісії:
-Директор гастроному Іванова І.А;
-Гл.бухгалтер Сидорової Е.А;
За даними бухгалтерського обліку і звіту заввідділом С. А. Романової залишки на 10 листопада день інвентаризації склали 46720 руб. проте в процесі інвентаризації виявлено такі порушення:
- Не оприбутковано товар за двома рахунками-фактурами на суму 480 крб. в результаті зустрічної перевірки було встановлено, що товари за належним рахунками-фактурами були отримані привезеної організацією, отже на цю суму повинні були бути виявлені надлишки, проте в процесі перевірки була виявлена недостача тільки на суму 200руб, що згідно акту інвентаризації не перевищує норму природного убутку, а значить нестачу на суму 200 крб. не можна визнати.
Відобразимо результати інвентаризації в бухгалтерському обліку та опріходуем товари за знайденим рахунками-фактурами
Дт41 Кт60 оприбутковані матеріали
Після оприбуткування товарів залишки за даними бухгалтерського обліку склали 47200 руб., Отже недостача складає 480 руб.
Дт44 Кт96 створено резерв на списання в межах норм природного убутку;
Дт94 Кт41 200 руб. відображена недостача
Дт96 Кт94 200руб. списана недостача в межах норм
Дт94 Кт41 480руб. списані товари на суму відсутніх рахунків-фактур
Дт73 Кт94 480руб. списана недостача на винну особу (матеріально-відповідальне)
Дт44 Кт96 2000руб. (Сторно)
Дт44 Кт96 1730руб.
Ситуація 5
У касі організацію «Орбіта» під час перевірки 27 березня 2008р. виявлена недостача рублевої готівки в розмірі 500руб, конверт з доларами США п'ять купюр по 100 доларів; розписка диспетчера Соболєва А.І про отримання від касира Борисової Т.О. на поворотній основі суми 3000руб строком на один місяць.
Потрібно:
-Визначити які порушення в касової дисципліни допущені в організації «Орбіта»
-Вказати, як виправити ці порушення, в тому числі на рахунках бухгалтерського обліку
-Які санкції за ці порушення передбачає законодавча база РФ
-Скласти «проміжний акт» ревізії каси.
Рішення.
1. 500 рублів на наш погляд є не чим не замасковане розкрадання грошових коштів
Розписка Соболєва А.І. - Розкрадання грошових коштів, що маскуються розписками посадових осіб підприємства. Відповідно до п.27 порядку ведення касових операцій видача грошей з каси не підтвердженою розпискою одержувача у виправдання залишку готівкових грошей не приймається. Ця сума є недостачею
Конверт з доларами США - Готівка гроші не підтверджені прибутково-касовими ордерами за підписом головного бухгалтера вважаються надлишками і зараховуються в дохід підприємства.
2. 3500 рублів Д 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» До 50
У бухобліку недостачу товару, утворену в результаті розкрадання, відносять на дебет рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей". При пропажі керівнику потрібно вирішити, звертатися до міліції чи ні. Списати зниклий товар зі рахунка 94 фірма зможе тільки тоді, коли за результатами слідства або судового процесу буде винесено будь-яке рішення.
500 доларів США Д 50 «Каса» До 91.1 «Інші доходи»
3. При встановленні фактів порушення порядку ведення касових операцій та роботи з готівкою в результаті перевірки установами банків або податковими органами до винних осіб можуть бути застосовані заходи відповідальності, передбачені законодавчими та іншими правовими актами РФ. Згідно зі статтею 15.1 Адміністративного кодексу РФ порушення порядку роботи з готівкою і порядку ведення касових операцій, що виразилося в тому числі в недотриманні порядку зберігання вільних грошових коштів, тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від сорока до п'ятдесяти мінімальних розмірів оплати праці; на юридичних осіб - від чотирьохсот до п'ятисот мінімальних розмірів оплати праці. Крім того, у разі, якщо надлишки в касі з'являються в результаті несвоєчасного відображення в касі надійшли грошових коштів (прийом грошових коштів здійснюється не в день складання прибуткового касового ордера), існує ризик притягнення до відповідальності з боку податкових органів за статтею 120 Податкового кодексу РФ, відповідно до якої: "1. Грубе порушення організацією правил обліку доходів і (або) витрат і (або) об'єктів оподаткування, якщо ці діяння вчинені протягом одного податкового періоду, за відсутності ознак податкового правопорушення, передбаченого пунктом 2 цієї статті, тягне стягнення штрафу у розмірі п'яти тисяч рублів.
ЗАТВЕРДЖУЮ
Директор АТ «Продторг»
____________________________
(Підпис)
"10" листопада 2008
Акт ревізії
У ході перевірки гастрономічного відділу АТ «Продторг» було встановлено наступне:
Залишки за даними бухгалтерського обліку залишків товарів на кінець періоду, що перевіряється і даних звіту завідуючої відділом не збігаються з даними інвентаризації на 200рублей, що згідно акту результатів інвентаризації є недостача в межах норм природних втрат. У ході проведеної інвентаризації повинні були бути виявлені надлишки, в результатах недоопріходованних товарів по двох рахунках-фактурах. Однак надлишки виявлені не були, що говорить про нестачу даного товару на суму 480руб. Завищена сума нарахування резерву природного убутку товарів на 270руб, що може призвести до заниження бази оподаткування з податку на прибуток, а так само може спричинити зловживання вигляді розкрадання товарів робочим персоналом. У ході перевірки виробленої інвентаризації залишків товарів перевіряється матеріально-відповідальної особи. Матеріали інвентаризації додаються і перевірка документів обліку товарів.
Підсумкова частина. За результатами цієї ревізії встановлено:
-Оприбуткування товарів проводитися не в повному обсязі, завищуються норми природних втрат. На підставі вище перерахованого рекомендується завідуючої відділом С. А. Романової щоб уникнути зловживання проводити вибірково прийом товарів як документально, так фактично. За сумнівним документів виробляти зустрічні перевірки з організацією постачальника;
-Виявлена недостача на суму 480руб. на підставі матеріалів інвентаризації повинна бути утримана з матеріально-відповідальної особи завідуючої відділом С. А. Романової, згідно Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129 від 21.11.96г, «Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженого Радою Директорів ЦБ РФ від 22.09.1993г. № 40, Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації, затвердженого Радою Директорів ЦБ РФ від 05.01.1998г. № 14-П.
- Відповідно до ст.15.1 Кодексу про адміністративні првонарушеніях РФ за порушення порядку ведення касових операцій накласти штраф у розмірі від 40 МРОТ на директора Центрального гастронома Іванова І.А.
-Рекомендовано відшкодувати до бюджету ПДВ з суми недостач згідно Федерального закону № 58 «Про порядок утримань ... ..
Підписи членів комісії:
____________________________
____________________________
ЗАТВЕРДЖУЮ
Директор ТОВ «Орбіта»
____________________________
(Підпис)
"27" березня 2008
АКТ РЕВІЗІЇ КАСИ
Nо. 2 від "27" березня 2008
Підстава: наказ директора ТОВ «Орбіта» про проведення ревізії від "26" березня 2008 Nо.36
Складено комісією:
Голова - Гл.бухгалтер Іванова М.М.
(Посада, П.І.Б.)
Члени комісії:
1. бухгалтер Петрова В.В.
(Посада, П.І.Б.)
2.кладовщік Васильєва О.М.
(Посада, П.І.Б.)
Були присутні: касир Борисова Т.А.
(П.І.Б.)
"27" березня 2008 р. комісія провела ревізію каси підприємства станом на "27" березня 2008
У результаті проведеної ревізії встановлено:
1. Недостача рублевої готівки в 500 рублів.
2. Чи не оприбуткований конверт з доларами США - п'ять купюр по 100 доларів.
3. Виявлена розписка диспетчера Соболєва А.І. про отримання від Касира Борисової Т. на поворотній основі суми 3 тисячі рублів.
Складено в 3-х прим.:
Перший прим. - У справу 00-00;
Другий прим. - Директорові підприємства;
Третя прим. - Головному бухгалтеру.
Додаток: пояснювальна записка касира _____________________
на 1 л. в 1 прим.
Голова _______________ (підпис)
Члени комісії _______________ (підпис)
З актом ознайомлена: _______________ (підпис)
"__"_________ 200_ р.
У справу Nо. ____
"__"_______ 200_ р. _____________________ (підпис виконавця)
Список використаної літератури:
1 Мельник М.В. «Ревізія і контроль: навчальний посібник» - М.: КНОРУС, 2006. - 520 с.
2 Аснін Л.М., Кононова І.Я. «Контроль і ревізія в організаціях: навчальний посібник» - Ростов н / Д: Фенікс, 2004. - 288 с.
3 Балконів І.Р. Контроль і ревізія. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 384с.
4 Білків Л.М. Ревізія на підприємстві. - М.: Норма, 2006. - 310с.
5 Голощапов А.К. Контроль і ревізія. - М.: Альфа-Пресс, 2007, - 284 с.
6 Зецеров Л.У. Завдання ревізії / / Проблеми теорії і практики управління. - 2005. - № 6. - С.112-117.
7 Кравченко Н.М. Планування ревізії. - М.: Видавничий будинок Дашков і К, 2006. - 378с.
1 Основні напрямки ревізійної перевірки
2 Підготовка і планування проведення ревізії
Практичне завдання
Список використаної літератури
1 Напрямки ревізійної перевірки
Ревізія виступає одним з найважливіших методів фінансового контролю і являє перевірку фінансово-господарської діяльності підприємств і організацій за звітний період.
Ревізія за часом здійснення належить до подальшого контролю та проведення шляхом суцільної або вибіркової перевірки зроблених господарських операцій за даними первинних документів, записів в облікових регістрах та звітності. Вона об'єднує в собі фактичний і документальний контроль, що дозволяє найбільш повно і глибоко перевірити результати виробничої і господарсько-фінансової діяльності підприємств (об'єднань), організацій і установ, ефективність використання знаходяться в їхньому розпорядженні матеріальних, фінансових і трудових ресурсів.
У ході ревізії вивчаються всі сторони господарсько-фінансової діяльності підприємств, що перевіряються, організацій та установ, що не є обов'язковим, при здійсненні інших способів господарського контролю.
На відміну від інших способів господарського контролю - ревізія має чіткий правовий статус, який визначає межі її розповсюдження, строки проведення, права і обов'язки осіб, які проводять ревізію і посадових осіб, діяльність яких перевіряється, порядок оформлення і розгляду результатів ревізії.
Отже, ревізія - це спосіб наступного контролю за виробничою і господарсько-фінансовою діяльністю підприємств (об'єднань), організацій та установ, в процесі, якого встановлюються законність, достовірність і економічна доцільність зроблених господарських операцій, ведення бухгалтерського обліку відповідно до діючих положень та нормативно- законодавчими актами, а також достовірність облікових і звітних показників.
Основними завданнями ревізії є: виявлення господарських і фінансових порушень, розкрадань, безгосподарності, встановлення причин і умов, що сприяють господарським порушень, зловживань і розкрадання, винних у цьому посадових осіб; прийняття заходів по відшкодуванню заподіяної шкоди, як у процесі ревізії, так і після неї ; виявлення невикористаних резервів, підвищення ефективності виробництва.
У процесі ревізії фіксуються тільки документально підтверджені факти зловживань, безгосподарності, недбалого ставлення до виконання службових обов'язків, порушень фінансової дисципліни, вимог чинного законодавства, нормативних положень і інструктивних вказівок, причин, умов виникнення і наслідків порушень, виявляються невикористані резерви ефективності виробництва; перевіряється система забезпечення збереження господарських засобів, а також дотримання діючих стандартів з обліку і звітності і т.д.
Планування основних напрямків проведення ревізій та перевірок полягає в тому, що контрольно-ревізійні органи різних міністерств і відомств в залежності від виробничих, фінансово-економічних та інших умов визначають характер і зміст майбутніх ревізій у підвідомчих організаціях. Це виражається в розробці плану окремих видів ревізій - простих і комплексних, ревізії з залученням правоохоронних органів, а також від кількості що беруть участь у ревізії осіб. При колективних формах ревізії у перевірці бере участь кілька людей, а при індивідуальній формі - всього одна людина.
Залежно від органів, які здійснюють ревізії, їх поділяють на відомчі, позавідомчі і внутрішньогосподарські.
Відомчі ревізії проводяться контрольно-ревізійним апаратом вищестоящих органів (міністерств, державних комітетів та відомств) у підвідомчих їм підприємствах, організаціях, установах.
Позавідомчі ревізії проводяться контрольно-ревізійним апаратом органів державного контролю, наділених контрольними правами по відношенню до підприємств, організаціям і установам усіх галузей економіки, незалежно від їх відомчої підпорядкованості.
Внутрішньогосподарськими є ревізії, що проводяться всередині підприємства (об'єднання). Вони, як правило, контролюють діяльність входять до складу підприємства (об'єднання) структурних підрозділів, не мають юридичної самостійності.
За організаційною ознакою ревізії можуть бути плановими і позаплановими. Планові ревізії проводяться відповідно до плану ревізійної роботи. Вищестоящі органи планують щорічне проведення ревізій у підвідомчих підприємствах і організаціях, а в бюджетних організаціях і установах, які не здійснюють безпосередньо господарських операцій - не рідше одного разу на два роки.
Позапланові ревізії планом не передбачаються, а проводяться за необхідності. Такі ревізії можуть бути викликані неблагополучним станом справ на окремому підприємстві, при виявленні фактів розкрадань і зловживань, на прохання судово-слідчих органів і т.д. При розслідуванні деяких злочинів, особливо розкрадань грошових коштів і майна ревізія проводиться в обов'язковому порядку. Матеріали такої ревізії дають можливість слідчим органам встановити осіб, винних у зловживаннях, способи вчинення розкрадань і суми матеріального збитку.
У залежності від повноти перевірки діяльності підприємства ревізії поділяються на комплексні, некомплексні і тематичні.
Комплексними вважаються ревізії, при яких перевіряються всі сторони діяльності підприємства, його виробнича і фінансово-господарська діяльність.
Комплексна ревізія здійснюється бригадою, до складу якої крім бухгалтера - ревізора входять фахівці, які знають економіку і технологію виробництва, організацію праці та інші питання виробничої і фінансово-господарської діяльності. Участь у комплексній ревізії фахівців з різних галузей знань дозволяє виявити резерви поліпшення виробничої та фінансової діяльності підприємства, сприяє подальшому підвищенню ефективності виробництва.
Некомплексне називається ревізія, проведена одним ревізором (зазвичай фахівцем з бухгалтерського обліку та фінансів), при якій перевіряється господарсько-фінансова діяльність. Некомплексні ревізії не дозволяють повною мірою виявити стан ведення виробництва, рівень впровадження досягнень науково-технічного прогресу і передових технологій, тому вони менш ефективні в порівнянні з комплексними ревізіями.
Тематичними вважаються ревізії, що проводяться з метою перевірки стану окремих розділів (частин, ділянок економічної та соціальної діяльності підприємств або організацій. Такі ревізії призначаються для детального вивчення відповідних тем (питань), розробок і конкретних заходів щодо усунення виявлених недоліків. Темами таких ревізій, наприклад, можуть бути: «Ревізія забезпечення збереження і раціонального використання матеріальних ресурсів (всіх або конкретних видів)», «Ревізія правильності утворення та використання фондів спеціального призначення» та ін
У залежності від повноти перевірки господарських операцій ревізії класифікуються на суцільні, вибіркові, комбіновані.
При суцільних ревізіях перевіряються за весь ревізійний період всі без винятку господарські операції, записи в облікових регістрах і звітні показники. Це найбільш ефективний вид ревізії, однак, як правило, через велику трудомісткість він використовується лише в тих випадках, коли на підприємстві допущені серйозні порушення і зловживання.
Вибіркові ревізії передбачають перевірку господарських операцій та бухгалтерських документів не за весь ревізійний період, а тільки за час, заздалегідь намічене ревізором, тобто за певні проміжки часу всередині ревізійного періоду.
Комбіновані ревізії поєднують вибіркове і суцільне дослідження господарських операцій. Одні ділянки діяльності підприємств перевіряються вибірково, інші - суцільним способом. Суцільним способом перевіряються касові операції та розрахунки з підзвітними особами, всі інші господарські операції - вибірково. Однак, якщо в процесі вибіркової перевірки будуть виявлені розкрадання, зловживання та інші серйозні порушення фінансової або розрахунково-платіжної дисципліни, то по даному колу господарських операцій слід провести суцільну перевірку документів і записів в облікових регістрах
За результатами проведеної ревізії складається акт, на основі якого розробляються заходи, спрямовані на усунення виявлених недоліків виробничо-господарської діяльності підприємств і мобілізації внутрішньовиробничих резервів.
2 Підготовка і планування проведення ревізії
Планування ревізії здійснюється поетапно. Два основних етапи - це розробка програми та плану ревізії.
Програма ревізії. Завдання на ревізію дає замовник. Замовниками можуть бути:
- Адміністрація організації;
- Власник організації;
- Державні органи.
Отримавши завдання, ревізори розробляють програму ревізії, яка містить наступні розділи:
- Мета ревізії;
- Питання, що підлягають перевірці;
- Засоби та умови, необхідні для проведення ревізії;
- Строки і місце виконання;
- Склад учасників ревізії;
- Форми документального оформлення ревізії.
Програма розробляється на основі чинного нормативного матеріалу і досвіду, накопиченого ревізії органів. Програму стверджує начальник ревізує органу або замовник.
У розділі «Мета ревізії» формулюються головні завдання ревізії, наприклад, аналіз фінансового стану акціонерного товариства, вплив дебіторської та кредиторської заборгованості на фінансово-господарську діяльність акціонерного товариства і розрахунки з бюджетом; перевірка законності та ефективності використання необоротних активів. Перераховуються об'єкти ревізії, наприклад: акціонерне товариство; його дочірні підприємства та філії. У даному розділі наводиться перелік структурних підрозділів організації.
У розділі «Питання, які підлягають перевірці» перераховуються напрямки фінансово-господарської діяльності організації, наприклад, можуть бути перераховані необоротні активи: основні засоби; капітальні вкладення; цінні папери; вкладення в статутний капітал; обладнання до встановлення.
У розділі «Засоби і умови, необхідні для проведення ревізії» міститься перелік оргтехніки, засобів зв'язку і доставки, умови проживання, час роботи і ін
У розділі «Терміни і місце виконання» вказуються, час початку і закінчення ревізії, проміжні контрольні терміни, місце розташування об'єктів ревізії.
У розділі «Склад учасників ревізії» дається перелік осіб, допущених до проведення ревізії. Окремо може бути складений перелік осіб, які мають допуск до конфіденційної інформації.
У розділі «Форми документального оформлення ревізії» наводяться зразки описів, актів, відомостей, форма підсумкового акту ревізії.
Повна правильно складена програма ревізії концентрує увагу ревізію на основних питаннях ревізії, розкриває їх зміст, тобто допомагає ревізує детально перевірити кожне питання. Недостатньо продумана програма може призвести до безсистемної перевірці документів, результати якої часто зводяться до випадкового виявлення порушень у діяльності організації, - при великих витратах часу ревізія може не дати належних результатів.
План ревізії. На основі програми складається план ревізії, який прив'язаний до специфіки конкретної організації, структурі її управління, географічному розташуванню майна, графіку роботи. Тому план складається на місці ревізії.
План ревізії повинен володіти певними характеристиками.
Дійсність. У плані повинні міститися точні вказівки на виконавців, терміни ревізійних заходів. Такий план дозволяє контролювати ефективність роботи ревізорів.
Конкретність. Питання програми, що підлягають перевірці, у плані конкретизуються до такого вигляду, щоб можна було визначити термін виконання та призначити виконавців. Наприклад, програмою передбачено перевірити стан зберігання готової продукції; питання програми в плані може бути відображений наступним чином:
1 Перевірити забезпеченість організації складськими приміщеннями та їх стан.
2 Виявити порушення в русі первинних документів і заповненні регістрів бухгалтерського обліку.
3 Перевірити дотримання встановленого порядку складування готової продукції.
4 Виявити факти псування готової продукції на складах.
5 Виявити факти зберігання готової продукції поза складів.
6 Виявити факти зберігання необлікованої продукції.
Реальність. План вивіряється з точки зору реальних можливостей виділених для ревізії людей та матеріальних ресурсів. У ньому передбачається можливість залучення до ревізії додаткових ресурсів. Наприклад, не можна провести інвентаризацію великого складу без залучення робітників, у міру перерахунку переносять цінності у приміщенні.
Гнучкість та мобільність. У ході ревізії план вдосконалюватися, доповнюється, уточнюється. Якби план, складений на початку ревізії, залишався незмінним і не коректувався по мірі виявлення фактів порушень та зловживань, ревізія не могла б бути успішною. Іноді план, навіть ретельно продуманий, доводиться перебудовувати після перевірки окремих фактів. Внесення до плану змін має бути обгрунтованим і обумовлюватися конкретними фактами. Виявлення будь-яких фактів може викликати необхідність перевірки нових обставин, не передбачених раніше ні програмою, ні робочим планом, більш поглибленого розгляду раніше вивчених питань. План корегується до тих пір, поки по кожному виявленому факту не будуть зібрані матеріали, що дають вірне уявлення про досліджуваних явищах.
Попередня підготовка ревізії теж проходить поетапно. У процесі кожного підготовки спочатку вирішуються методичні питання, потім організаційні, після чого відбувається ознайомлення з об'єктом ревізії.
Методичні питання. Необхідно вивчити практичний досвід ревізує органу з подібними програмами перевірки. Як правило, в аудиторських фірмах накопичуються матеріали всіх ревізій.
Потрібно уважно переглянути матеріали попередніх ревізій даної організації. Матеріали ревізій повинні зберігатися у перевіреній організації. За цими матеріалами необхідно визначити основні питання, підняті ревізією, а також характер і форми розкритих недоліків і порушень, що допоможе ревізорам виявити аналогічні порушення і недоліки при здійсненні даної ревізії.
Цінну інформацію можна отримати з пояснювальних записок до звітів, які складають служби і підрозділи організації.
Для учасників ревізії підбираються систематизований перелік діючих законодавчих нормативних актів, норми природного убутку і виходу продукції, необхідні інструктивні матеріали.
Організаційні питання. Складається список необхідної оргтехніки, пломбірів, печаток, штампів та ін розробляються макети пояснювальних записок, заяв, запитів, двох журналів: журнал реєстрації питань і відповідей і журналу вхідних і вихідних документів. Якщо в програмі не були передбачені бланки документального оформлення ревізії, то вони розробляються під час підготовки ревізії.
Підбираються учасники ревізії. Комплексна ревізія передбачає участь у ній фахівців за технологією виробництва, планування, постачання, збуту, фінансів, обліку і т.д. Керівник ревізії забезпечує правильну розстановку сил на місці, стежить за повнотою і якістю перевірки окремих ділянок об'єкта, надає учасникам ревізії практичну допомогу в роботі, керує оформленням матеріалів ревізії, представительствует у відповідних службах та організаціях.
Склад учасників ревізії оформляється наказом по організації, яким встановлюється також термін ревізії. Ревізори готують проекти наказу генерального директора про початок роботи ревізійної групи. У наказі міститься фраза про обов'язкове сприяння всіх працівників організації проведення ревізії. Кожен ревізор повинен мати копію наказу. Приходячи на місце ревізії, він зобов'язаний пред'являти копію наказу. Приходячи на місце ревізії, він зобов'язаний пред'являти копію наказу та на прохання перевіряється - документи, що засвідчують його особу.
Підготовка ревізорів до ревізії завершується інструктивним нарадою, яке проводить керівник ревізії. На цій нараді керівник ревізії має можливість націлити учасників ревізії на основні питання, які необхідно вирішити, чи дати ревізорам ряд практичних порад щодо організації роботи на місці ревізії, їх особистим поведінці під час ревізії, вислухати кожного учасника ревізії і відповісти на його питання.
На нараді перевіряється готовність ревізорів до ревізії. Якщо з'ясується, що учасники ревізії погано знають необхідні нормативні матеріали, недостатньо глибоко вивчили інформацію, що характеризує діяльність наміченого до ревізії об'єкту, потрібно відкласти ревізію. Краще приступити до неї пізніше, а до цього більш ретельно підготуватися.
Для забезпечення конфіденційності інформації, отриманої в ході ревізії, але не до кінця вивіреної, ревізори мають користуватися не залежними від перевіряється засобами зв'язку. Приміщення, яке займають ревізори, має опечатуватися і здаватися під охорону.
Ознайомлення з об'єктом ревізії. Наступний крок у процесі організації ревізії - це безпосереднє знайомство з об'єктом ревізії.
Для успіху ревізії важливе значення має ознайомлення зі структурою управління організації, дані про яку можуть міститися в наказах з основної діяльності або в документах ради директорів. Вивчаючи структуру управління, необхідно зрозуміти загальну систему субординації в організації, взаємодію її облікового та фінансового органів, служби збуту і постачання, роль колегіальних органів управління.
У ході попереднього знайомства варто усвідомити собі систему документообігу. Перший документ, який потрібно прочитати, - номенклатура справ, у якій представлена інформація про зміст документів, що накопичуються у відділах організації. Необхідно проаналізувати порядок створення, реєстрації та доведення до виконавців розпорядчих документів (наказів, розпоряджень). Слід ксерокопіювати накази про створення інвентаризаційних, ревізійних комісій, накази із зразками підписів матеріально відповідальних осіб, розпорядників грошових ресурсів.
З досвідченим працівником організації потрібно пройти по цехах і складських приміщень, відвідати служби та відділи. У ході попереднього обстеження організації ревізор має вникнути в технологію роботи, територіальне розташування місць зберігання і відвантаження матеріальних цінностей.
У багатьох організаціях бухгалтерія створена за одним принципом: у ній виділяються відділи реалізації, матеріал. Виробничий, розрахунковий. У відділі реалізації накопичуються відомості про готову продукцію організації, її вступі з підрозділів (цехів) і відвантаженні покупцям. У матеріальному відділі акумулюються дані про закупівлі сировини і матеріалів, їх русі. У виробничому відділі збираються відомості про витрати на виробництво, фактичні калькуляції. У розрахунковому відділі визначаються розміри заробітної плати, нарахувань та утримань. Важливо встановити, в якому відділі ведуться розрахунки по касі, розрахунковому і валютному рахунках, цінних паперів, у тому числі векселями, хто і як оформляє взаємозаліки. Під час знайомства з організацією необхідно з'ясувати, які контролюючі служби у неї створені (ревізійна комісія, відділ ревізії і аналізу, відділ внутрішнього аудиту та ін.)
Практичне завдання
1а.Документальная ревізія звітів, прибуткових і витратних документів щодо руху товарів за міжінвентаризаційний період у відділі Центрального гастроному - проведена ревізійною комісією АТ «Продторг» за участю старшого бухгалтера магазину, у присутності завідуючої відділом. (Склад ревізійної комісії, час, міжінвентаризаційний період та ін . загальні дані вказати самостійно)
1.На день останньої інвентаризації товарів у відділі встановлено лишки 46520 руб.
2.По даними звіту зав.відділом залишки товарів на 10.11.08г склали
46720 руб.
3.Согласно акту результатів інвентаризації цінностей, складеним бухгалтерією, сума нестачі у відділі не перевищувала норм природної втрати і склала 200 руб.
4.При перевірці документів за міжінвентаризаційний період ревізором встановлено:
-По двох рахунках-фактурах бази АТ «Продторг» не були оприбутковані надходження до відділу гастроному товари на суму 480руб.
-Завищена сума нарахованого природного резерву убутку товарів. У результаті суму резерву слід зменшити на перерахований розмір природного убутку, тобто не на 2000руб., А на 1730руб.
5. За даними бухгалтерського обліку встановлено:
-Залишки товарів на початок реалізованого періоду 46100руб.
-Надійшло товарів за реалізований період 440800руб.
-Вибуло товарів за реалізований період 440180руб.
Завдання:
Скласти проміжний акт ревізії товарних операцій за міжінвентаризаційний період, вказати в ньому характер виявлених порушень, показати відповідні дані про залишки, надходження, вибуття товарів, остаточну суму нестачі, а так само відобразити відповідні виправні записи. Сформувати і викласти висновки і пропозиції за результатами ревізії.
Рішення
Провести ревізію звітів, прибуткових і витратних документів щодо руху товарів за міжінвентаризаційний період за станом на 10 листопада в 10ч.00мін. у присутності комісії:
Голова комісії ревізор Петрової Е.А
членів комісії:
-Директор гастроному Іванова І.А;
-Гл.бухгалтер Сидорової Е.А;
За даними бухгалтерського обліку і звіту заввідділом С. А. Романової залишки на 10 листопада день інвентаризації склали 46720 руб. проте в процесі інвентаризації виявлено такі порушення:
- Не оприбутковано товар за двома рахунками-фактурами на суму 480 крб. в результаті зустрічної перевірки було встановлено, що товари за належним рахунками-фактурами були отримані привезеної організацією, отже на цю суму повинні були бути виявлені надлишки, проте в процесі перевірки була виявлена недостача тільки на суму 200руб, що згідно акту інвентаризації не перевищує норму природного убутку, а значить нестачу на суму 200 крб. не можна визнати.
Відобразимо результати інвентаризації в бухгалтерському обліку та опріходуем товари за знайденим рахунками-фактурами
Дт41 Кт60 оприбутковані матеріали
Після оприбуткування товарів залишки за даними бухгалтерського обліку склали 47200 руб., Отже недостача складає 480 руб.
Дт44 Кт96 створено резерв на списання в межах норм природного убутку;
Дт94 Кт41 200 руб. відображена недостача
Дт96 Кт94 200руб. списана недостача в межах норм
Дт94 Кт41 480руб. списані товари на суму відсутніх рахунків-фактур
Дт73 Кт94 480руб. списана недостача на винну особу (матеріально-відповідальне)
Дт44 Кт96 2000руб. (Сторно)
Дт44 Кт96 1730руб.
Ситуація 5
У касі організацію «Орбіта» під час перевірки 27 березня 2008р. виявлена недостача рублевої готівки в розмірі 500руб, конверт з доларами США п'ять купюр по 100 доларів; розписка диспетчера Соболєва А.І про отримання від касира Борисової Т.О. на поворотній основі суми 3000руб строком на один місяць.
Потрібно:
-Визначити які порушення в касової дисципліни допущені в організації «Орбіта»
-Вказати, як виправити ці порушення, в тому числі на рахунках бухгалтерського обліку
-Які санкції за ці порушення передбачає законодавча база РФ
-Скласти «проміжний акт» ревізії каси.
Рішення.
1. 500 рублів на наш погляд є не чим не замасковане розкрадання грошових коштів
Розписка Соболєва А.І. - Розкрадання грошових коштів, що маскуються розписками посадових осіб підприємства. Відповідно до п.27 порядку ведення касових операцій видача грошей з каси не підтвердженою розпискою одержувача у виправдання залишку готівкових грошей не приймається. Ця сума є недостачею
Конверт з доларами США - Готівка гроші не підтверджені прибутково-касовими ордерами за підписом головного бухгалтера вважаються надлишками і зараховуються в дохід підприємства.
2. 3500 рублів Д 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» До 50
У бухобліку недостачу товару, утворену в результаті розкрадання, відносять на дебет рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей". При пропажі керівнику потрібно вирішити, звертатися до міліції чи ні. Списати зниклий товар зі рахунка 94 фірма зможе тільки тоді, коли за результатами слідства або судового процесу буде винесено будь-яке рішення.
500 доларів США Д 50 «Каса» До 91.1 «Інші доходи»
3. При встановленні фактів порушення порядку ведення касових операцій та роботи з готівкою в результаті перевірки установами банків або податковими органами до винних осіб можуть бути застосовані заходи відповідальності, передбачені законодавчими та іншими правовими актами РФ. Згідно зі статтею 15.1 Адміністративного кодексу РФ порушення порядку роботи з готівкою і порядку ведення касових операцій, що виразилося в тому числі в недотриманні порядку зберігання вільних грошових коштів, тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від сорока до п'ятдесяти мінімальних розмірів оплати праці; на юридичних осіб - від чотирьохсот до п'ятисот мінімальних розмірів оплати праці. Крім того, у разі, якщо надлишки в касі з'являються в результаті несвоєчасного відображення в касі надійшли грошових коштів (прийом грошових коштів здійснюється не в день складання прибуткового касового ордера), існує ризик притягнення до відповідальності з боку податкових органів за статтею 120 Податкового кодексу РФ, відповідно до якої: "1. Грубе порушення організацією правил обліку доходів і (або) витрат і (або) об'єктів оподаткування, якщо ці діяння вчинені протягом одного податкового періоду, за відсутності ознак податкового правопорушення, передбаченого пунктом 2 цієї статті, тягне стягнення штрафу у розмірі п'яти тисяч рублів.
ЗАТВЕРДЖУЮ
Директор АТ «Продторг»
____________________________
(Підпис)
"10" листопада 2008
Акт ревізії
У ході перевірки гастрономічного відділу АТ «Продторг» було встановлено наступне:
Залишки за даними бухгалтерського обліку залишків товарів на кінець періоду, що перевіряється і даних звіту завідуючої відділом не збігаються з даними інвентаризації на 200рублей, що згідно акту результатів інвентаризації є недостача в межах норм природних втрат. У ході проведеної інвентаризації повинні були бути виявлені надлишки, в результатах недоопріходованних товарів по двох рахунках-фактурах. Однак надлишки виявлені не були, що говорить про нестачу даного товару на суму 480руб. Завищена сума нарахування резерву природного убутку товарів на 270руб, що може призвести до заниження бази оподаткування з податку на прибуток, а так само може спричинити зловживання вигляді розкрадання товарів робочим персоналом. У ході перевірки виробленої інвентаризації залишків товарів перевіряється матеріально-відповідальної особи. Матеріали інвентаризації додаються і перевірка документів обліку товарів.
Підсумкова частина. За результатами цієї ревізії встановлено:
-Оприбуткування товарів проводитися не в повному обсязі, завищуються норми природних втрат. На підставі вище перерахованого рекомендується завідуючої відділом С. А. Романової щоб уникнути зловживання проводити вибірково прийом товарів як документально, так фактично. За сумнівним документів виробляти зустрічні перевірки з організацією постачальника;
-Виявлена недостача на суму 480руб. на підставі матеріалів інвентаризації повинна бути утримана з матеріально-відповідальної особи завідуючої відділом С. А. Романової, згідно Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129 від 21.11.96г, «Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженого Радою Директорів ЦБ РФ від 22.09.1993г. № 40, Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації, затвердженого Радою Директорів ЦБ РФ від 05.01.1998г. № 14-П.
- Відповідно до ст.15.1 Кодексу про адміністративні првонарушеніях РФ за порушення порядку ведення касових операцій накласти штраф у розмірі від 40 МРОТ на директора Центрального гастронома Іванова І.А.
-Рекомендовано відшкодувати до бюджету ПДВ з суми недостач згідно Федерального закону № 58 «Про порядок утримань ... ..
Підписи членів комісії:
____________________________
____________________________
ЗАТВЕРДЖУЮ
Директор ТОВ «Орбіта»
____________________________
(Підпис)
"27" березня 2008
АКТ РЕВІЗІЇ КАСИ
Nо. 2 від "27" березня 2008
Підстава: наказ директора ТОВ «Орбіта» про проведення ревізії від "26" березня 2008 Nо.36
Складено комісією:
Голова - Гл.бухгалтер Іванова М.М.
(Посада, П.І.Б.)
Члени комісії:
1. бухгалтер Петрова В.В.
(Посада, П.І.Б.)
2.кладовщік Васильєва О.М.
(Посада, П.І.Б.)
Були присутні: касир Борисова Т.А.
(П.І.Б.)
"27" березня 2008 р. комісія провела ревізію каси підприємства станом на "27" березня 2008
У результаті проведеної ревізії встановлено:
1. Недостача рублевої готівки в 500 рублів.
2. Чи не оприбуткований конверт з доларами США - п'ять купюр по 100 доларів.
3. Виявлена розписка диспетчера Соболєва А.І. про отримання від Касира Борисової Т. на поворотній основі суми 3 тисячі рублів.
Складено в 3-х прим.:
Перший прим. - У справу 00-00;
Другий прим. - Директорові підприємства;
Третя прим. - Головному бухгалтеру.
Додаток: пояснювальна записка касира _____________________
на 1 л. в 1 прим.
Голова _______________ (підпис)
Члени комісії _______________ (підпис)
З актом ознайомлена: _______________ (підпис)
"__"_________ 200_ р.
У справу Nо. ____
"__"_______ 200_ р. _____________________ (підпис виконавця)
Список використаної літератури:
1 Мельник М.В. «Ревізія і контроль: навчальний посібник» - М.: КНОРУС, 2006. - 520 с.
2 Аснін Л.М., Кононова І.Я. «Контроль і ревізія в організаціях: навчальний посібник» - Ростов н / Д: Фенікс, 2004. - 288 с.
3 Балконів І.Р. Контроль і ревізія. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 384с.
4 Білків Л.М. Ревізія на підприємстві. - М.: Норма, 2006. - 310с.
5 Голощапов А.К. Контроль і ревізія. - М.: Альфа-Пресс, 2007, - 284 с.
6 Зецеров Л.У. Завдання ревізії / / Проблеми теорії і практики управління. - 2005. - № 6. - С.112-117.
7 Кравченко Н.М. Планування ревізії. - М.: Видавничий будинок Дашков і К, 2006. - 378с.