Контрольно-ревізійна діяльність

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ

1. Організаційні основи ревізій

2. Ревізії касових операцій

Список літератури

1. Організаційні основи ревізій

Слово «ревізія» походить від латинського слова revision, що означає «перегляд». Ревізія - це система заходів щодо здійснення документальної та фактичної перевірки виробничої і фінансово-господарської діяльності підприємств за певний період з метою встановлення законності, достовірності та економічної доцільності вироблених господарських операцій [1].

У теорії та практиці контрольно-ревізійної діяльності розрізняють кілька видів ревізій, які прийнято класифікувати за певними ознаками.

Залежно від органів, які здійснюють ревізії, їх ділять на позавідомчі, відомчі, внутрішньогосподарські та змішані [2].

Позавідомчі ревізії проводяться органами державного контролю, які наділені контрольними правами по відношенню до підприємств, організаціям і установам усіх галузей економіки, незалежно від їх відомчої підпорядкованості. До них відносяться, наприклад, ревізії, що проводяться Комітетом державного контролю, Міністерством з податків і зборів.

Відомчі ревізії проводяться контрольно-ревізійним апаратом вищестоящих органів (міністерств, відомств) у підвідомчих їм підприємствах, організаціях, установах.

Внутрішньогосподарські ревізії проводяться працівниками підприємства (об'єднання), які контролюють діяльність внутрішніх структурних підрозділів, не мають юридичної самостійності.

Змішані ревізії здійснюються державними та іншими органами контролю одночасно.

Порядок і послідовність проведення фінансових ревізій засновані на стандартах бухгалтерського обліку. Громадський регламент проведення комплексної ревізії включає наступні поетапні дії контрольних органів [1]:

  1. інвентаризація наявності та збереження товарно цінностей, незавершеного виробництва (будівництва), напівфабрикатів, офісного та іншого обладнання, грошових коштів і розрахунків;

  2. візуальна перевірка правильності оформлення документів (повноти та достовірності заповнення реквізитів, відповідність пред'явлених до перевірки документів затвердженим нормам; виявлення неякісних документів); арифметичний підрахунок підсумків;

  3. перевірка повноти та правильності відображення у документах фінансово-господарських операцій. За первинним записів проводиться Таксування (перевірка кількісних сумових даних) і контирування (перевірка правильності кореспонденції бухгалтерських рахунків). Перевіряються також правильність і повнота відображення бухгалтерських записів в облікових регістрах, розроблювальні таблицях, журналах-ордерах, в головній книзі і т.д.;

  4. перевірка правильності обчислення розрахункових показників (заробітної плати, податків, амортизаційних сум, резервів, відсотків за кредити і т.д.);

  5. перевірка правильності формування звітності - бухгалтерської, фінансової, податкової, статистичної, страховий, кредитної та іншої звітності, передбаченої законодавством країни.

Наказом Мінфіну Росії від 2 травня 2007 р. № 39н затверджена Інструкція про порядок проведення ревізій та перевірок Федеральною службою фінансово-бюджетного нагляду.

Згідно з Інструкцією, мета ревізії або перевірки - здійснення контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні організацією господарських і фінансових операцій, їх обгрунтованістю, наявністю і рухом майна і зобов'язаннями, використанням матеріальних ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами.

Інструкція уточнює об'єкти контролю Росфіннадзор. Це бюджетополучателі федерального бюджету різних рівнів влади, державні позабюджетні фонди, а також організації будь-яких форм власності, які використовують федеральне майно.

У новій Інструкції з переліку об'єктів контролю виключені органи влади і бюджетополучателі суб'єктів Росії і місцевого самоврядування, які раніше могли перевірятися на договірних засадах. За органами Росфіннадзор залишається право перевірки цих об'єктів тільки у випадках отримання ними допомоги з федерального бюджету.

Органи Росфіннадзор тепер не зможуть перевіряти абсолютно всі організації з мотивованим постанов та зверненнями правоохоронних органів, у тому числі в рамках розслідуваних кримінальних справ. Тут їх компетенція також обмежується контролем за використанням федеральних коштів і майна. Проте в ході такого контролю ревізори Росфіннадзор мають право проведення зустрічних перевірок у будь-яких організаціях незалежно від їх організаційно-правових форм.

Слід зазначити, що Інструкція не встановлює порядок проведення перевірок виконання валютного законодавства. Проведення даних перевірок та оформлення їх результатів як і раніше не формалізована.

У числі питань проведення ревізії та перевірки Інструкцією передбачено проведення контрольних дій з вивчення використання коштів федерального бюджету на придбання товарів, робіт, послуг для державних потреб. Тобто перевірка виконання законодавства про держзакупівлі. При цьому виявляються факти розміщення замовлень без проведення обов'язкових процедур та необгрунтованого збільшення цін товарів, робіт і послуг у ході укладення та виконання державних контрактів.

Перш ніж говорити про терміни, відзначимо наступну особливість проведення контрольних заходів. Раніше проведення ревізії передбачало повний і всебічний охоплення фінансово-господарської діяль-ності організації, а перевірка представляла собою одиничне контрольне дію.

У новій Інструкції відсутні визначення ревізії і перевірки. Більш того, рішення про використання суцільного або вибіркового методу проведення контролю приймає на місці керівник ревізійної групи (п. 21 Інструкції). Все це робить різниці між такими видами контрольних заходів, як ревізія і перевірка, вельми умовними.

На відміну від раніше існуючого порядку нової Інструкцією встановлено жорсткий термін проведення контрольного заходу - не більше 45 робочих днів. Термін відраховується з моменту пред'явлення керівником ревізійної групи посвідчення на проведення перевірки до дня підписання акта.

Досить чітко визначені процедури подовження початково встановленого строку та призупинення контрольного заходу. Продовжити термін перевірки або призупинити її проведення може особа, її призначив. Про таке рішення тепер в обов'язковому порядку повідомляється керівник об'єкта аудиту.

У випадку, якщо ревізори перевищать термін проведення контрольного заходу, порушать порядок її продовження або припинення, керівник має право не допускати ревізійну групу до перевірки своєї організації.

Перед початком ревізії керівник ревізійної групи представляє її учасників керівнику об'єкта аудиту. Нової Інструкцією передбачено не тільки ознайомлення керівника організації з посвідченням на право проведення перевірки, але і з її програмою. У програмі перевірки повинен міститися перелік основних питань, по яких ревізійна група буде проводити контрольні дії.

Конкретні питання ревізії визначаються програмою ревізії. Програма включає її тему, період, перелік основних об'єктів і питань, що підлягають ревізій, і затверджуються керівником контрольно-ревізійного органу.

Складання програми ревізії та її проведення передує підготовчий період, в ході якого учасники ревізії зобов'язані вивчити необхідні законодавчі та інші нормативні акти, звітні та статистичні дані, що характеризують фінансово-господарську діяльність організації.

У процесі попереднього вивчення документів перевіряючі визначають наявність і комплектність поданих матеріалів ревізується (документи бухгалтерського обліку і звітності, установчих, реєстраційних, планових та інших документів). При цьому беруться до ревізії справжні документи, що відповідають нормам і стандартам, встановленим законодавством Російської Федерації.

У разі незадовільного стану бухгалтерського обліку в ревізується чи відсутності необхідних документів керівництво контрольно-ревізійного округу має право прийняти рішення направити в правоохоронні органи матеріали для вжиття заходів до посадових осіб ревізується, а також призупинити проведення ревізій до повного відновлення бухгалтерського обліку.

При проведенні контрольних дій обов'язково перевіряються касові і розрахункові операції, операції по особових, розрахунковим і валютних рахунках, а також з матеріальними цінностями (п. 22 Інструкції). Причому операції з грошовими коштами і цінними паперами, а також розрахункові операції перевіряються суцільним методом.

Інструкцією передбачені контрольні дії по вивченню:

- Установчих, реєстраційних, планових, бухгалтерських, звітних і інших документів за формою та змістом;

- Повноти, своєчасності та правильності відображення здійснених фінансово-господарських операцій;

- Фактичної наявності, цілісності і правильного використання грошових коштів, достовірності розрахунків та ін;

- Постановки та стану бухгалтерського обліку та звітності;

- Стану системи внутрішнього контролю перевіряється бюджетної установи.

Особливу увагу в Інструкції приділено зустрічним перевіркам. Зокрема, вперше визначено порядок їх проведення, в тому числі в організаціях, розташованих на території інших суб'єктів РФ.

Слід зазначити, що в новій Інструкції немає існувала раніше обов'язок керівника перевіреній організації надання ревізорам приміщення, оргтехніки, послуг зв'язку, канцелярського приладдя, забезпечення машинописними роботами.

Результати ревізії або перевірки оформляються актом. Акт як і раніше, повинен містити вступну та описову частини. Крім того, Інструкцією введений новий заключний розділ акту - інформація про виявлені порушення, згрупована за їх видами.

Необхідно відзначити, що тепер в описі кожного порушення в тексті підсумкового акту крім положень законодавчих та нормативних актів, які були порушені, змісту, періоду і суми порушення в обов'язковому порядку вказується посадова особа, його допустила.

Змінюється і процедура підписання самого акту. Інструкцією, регулюючої проведення ревізій КРУ Мінфіну Росії, було передбачено його підписання представниками Росфіннадзор, що проводили перевірку, керівником і головним бухгалтером об'єкта аудиту. Тепер головний бухгалтер акт не підписує.

Граничний термін ознайомлення керівництва об'єкта аудиту з актом контрольного заходу та підготовки заперечень по ньому не змінюється і становить п'ять днів. Але за новою Інструкцією термін ознайомлення з актом для аудиту буде встановлювати керівник ревізійної групи.

З введенням нової Інструкції у значній мірі змінився порядок реалізації матеріалів контрольного заходу. Термін розгляду заперечень до акта керівником ревізійної групи збільшиться з 5 до 30 робочих днів.

У той же час у новому документі не вирішено багато існуючі принципові проблеми. Як і раніше не встановлена ​​періодичність контролю, недостатньо регламентована методологія планування та проведення ревізій та перевірок, не визначений порядок вирішення виникаючих під час їх проведення спірних ситуацій, відсутня класифікація виявлених фінансових порушень.

Акт ревізії (перевірки) складається російською мовою, має наскрізну нумерацію сторінок. У ньому не допускаються помарки, підчистки і інші незастережені виправлення.

Показники, виражені в іноземній валюті, наводяться в цій валюті і в сумі в гривнях, визначеної за офіційним курсом, встановленим Банком Росії на дату здійснення відповідних операцій.

Акт ревізії складається з вступної, описової і заключної частин.

При складанні акта повинна бути забезпечена об'єктивність, обгрунтованість, системність, чіткість, доступність і лаконічність викладу.

Результати ревізії повинні підтверджуватися документами (їх копіями), поясненнями посадових, матеріально відповідальних осіб перевіреної організації та ін

Інструкцією не передбачено обов'язкове направлення приписи про усунення виявлених порушень керівнику об'єкта аудиту, а також інформування про результати перевірки вищих керуючих органів.

2. Ревізії касових операцій

Грошові кошти організації - це найбільш рухливі і легко реалізовані активи. Завершуючи кругообіг засобів господарства і будучи вихідним пунктом нового кругообігу, грошові операції носять масовий характер застосування і найбільш уразливі з точки зору різного роду порушень і зловживань.

Операції, пов'язані з рухом грошових коштів, повинні перевірятися, як правило, суцільним методом.

Основна мета перевірки - законність, достовірність і господарська доцільність здійснених операцій на рахунках, що відбивають руху грошових коштів.

Залежно від виду грошових коштів деталізуються мети перевірки і використовувані документи як джерело інформації.

У складі грошових коштів найбільш рухливий характер мають готівку, рух яких здійснюється посредствам касових операцій. Останні охоплюють такі господарські факти, як видачу заробітної плати, значну частину адміністративно-господарських витрат, операції за підзвітними сумами і т.д.

Операції з готівкою вимагають ретельної перевірки, здійснюваної чітко розробленими методами.

Виявлення зловживань є однією з найважливіших завдань ревізії касових операцій. Необхідно не тільки виявити факти недостач (розкрадань), але і визначити умови, які їх підготували, сприяли їм і заважали їх своєчасному виявленню.

Метою ревізії касових операцій є перевірка дотримання [1]:

  • умов зберігання і збереження готівки та інших цінностей у касі та при доставці їх з банку;

  • встановленого порядку зберігання чекових книжок, корінців чеків та отримання за ними грошей;

  • правил документального оформлення операцій по приходу і видачі грошей з каси;

  • ліміту зберігання готівки в касі;

  • порядку видачі грошей у підзвіт на відрядження і господарські витрати та інші потреби;

  • своєчасності і повноти оприбуткування готівкових грошей, отриманих з банків, від юридичних і фізичних осіб;

  • касової дисципліни при виробництві касових операцій;

  • обліку касових операцій та ведення касової книги і книг аналітичного обліку за іншими цінностями, що зберігаються в касі;

  • порядку розрахунку готівкою з юридичними особами за відвантажену продукцію (роботи, послуги) та інші матеріальні цінності;

  • використання за призначенням одержаних за чеками з банків готівкових грошей;

  • повноти і своєчасності повернення в банки по закінченні робочого дня понадлімітних залишків готівки;

  • наявності випадків видачі готівки стороннім особам без оформлених довіреностей.

Джерелами інформації при перевірці касових операцій є:

  • первинні документи з оформлення прийому та видачі готівкових грошей (касові прибуткові та видаткові ордери, форми КО-1; КО-2);

  • касова книга (форма КО-4);

  • журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (КО-3; КО-3а);

  • книга обліку прийнятих та виданих касиром грошей (форма КО-5);

  • первинні виправдувальні документи до касових документів;

  • облікові регістри по рахунках 50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок», 56 «Грошові документи», іншими розрахунковими рахунками, кореспонденція яких пов'язана з рахунком 50; за балансовим рахунком 006 «Бланки суворої звітності», баланси та інші звітні форми.

Основні етапи перевірки касових операцій [1]:

  1. Інвентаризація фактичного залишку готівки в касі та відповідність його обліковими даними по касовій книзі.

  2. Перевірка за прибутковими і видатковими ордерами повноти та своєчасності оприбуткування списання готівки по касовій книзі.

  3. Перевірка наявності виправдувальних документів до прибуткових та видаткових ордерів, на підставі яких вони оформлені.

  4. Перевірка законності здійснених господарських операцій.

  5. Перевірка фактичної наявності інших цінностей, що зберігаються в касі (цінних паперів, цінних подарунків, дорогоцінних речей та інших цінностей), які відповідно до діючих нормативних документів належить зберігати в касі.

  6. Перевірка підсумків у касовій книзі та інших облікових регістрах (журналах-ордерах, відомостях).

  7. Забезпечення збереження грошових коштів при їх отриманні, доставці з банку (підприємства), зберіганні і видачі на підприємстві відповідно до вимог Рекомендацій Міністерства внутрішніх справ РФ щодо забезпечення збереження грошових коштів при їх зберіганні і транспортуванні.

  8. Перевірка повноти оприбуткування по місцях зберігання закуплених матеріальних цінностей і відображення приходу за відповідними книгами обліку.

  9. Перевірка наявності письмового договору про повну матеріальну відповідальність з касиром.

Крім описаних вище прийомів і методів проведення перевірок касових операцій у програму рекомендується включити і такі питання:

  • чи проводяться на підприємстві раптові перевірки залишків готівки в касі. Якщо проводяться, то хто здійснює такі перевірки;

  • знімаються чи залишки грошей у касі перед складанням бухгалтерської звітності;

  • на кого покладені функції оформлення прибуткових та видаткових касових ордерів, звертаючи при цьому особливу увагу на недопущення їх оформлення касиром;

  • хто здійснює прийом від касира касових звітів і виправдувальних документів до них;

  • чи допускається касиром внесення до касової книги необумовлених виправлень у зроблені раніше записи;

  • чи здійснюється належний облік депонованих сум.

Перевіряючи касові операції, ревізор повинен встановити, як дотримується порядок ведення касових операцій, касова дисципліна, законність і доцільність здійснених операцій з готівкою.

Ретельно перевіряються:

  • у платіжних відомостях - достовірність підпису одержувачів грошей. Мають місце випадки, коли один одержувач у відомості розписується за кілька людей;

  • в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів (форма КО-3) - відповідність дат, порядкової нумерації і сум, з аналогічними показниками в прибуткових і видаткових ордерах і касовій книзі;

  • у видаткових ордерах - правильність запису отриманих сум (прописом) і самої підпису одержувачем грошей, а також заповнення паспортних даних одержувачів, які не перебувають у штатній чисельності організації;

  • в усіх документах - наявність підписів розпорядників коштів. Звертається увага на те, що керівник підписує особисто всі видаткові касові документи. Виняток становлять тільки періоди, коли керівник тимчасово відсутній в організації і свої функції він наказом передає іншій особі, яка тимчасово його заміщує (відпустка, відрядження, хвороба). Відповідно до Цивільного кодексу РФ порушення порядку підпису документів за керівників (перших осіб) тягне за собою не визнання юридичної сили таких документів (та інших теж);

  • в касовій книзі - оформлення та її ведення, правильність внесених виправлень. Особливу увагу звертається на правильність підрахунку підсумкових оборотів і виведення залишків готівки по закінченні дня.

При перевірці повноти оприбуткування готівкових грошей, отриманих за чеками з банку, необхідно перевірити наявність всіх корінців чекової книжки.

За наявності в організації кількох касирів, необхідно перевірити правильність ведення книг обліку прийнятих та виданих грошей (форма № КО-5), які відкриваються на кожного касира.

Проводячи перевірку дотримання касової дисципліни, необхідно встановити:

  • використання отриманих з банку готівкових грошей в касі за цільовим призначенням;

  • відповідність залишків готівки в касі встановленим банком ліміту;

  • своєчасність і повноту здавання в банк невикористаних готівкових грошей, отриманих для виплати заробітної плати, премій, допомоги і сум за іншими надходженнями;

  • дотримання встановлених правил розрахунків готівкою;

  • не проводилася чи видача або отримання готівки грошей у борг.

Якщо через касу підприємства приймається плата за квартиру, комунальні послуги (при наявності на балансі ЖКГ), то дуже важливо, хоча б вибірково, перевірити показники прибуткових ордерів з виписками з особових рахунків квартиронаймачів. При виявленні порушень і зловживань провести перевірку аналогічних документів у квартиронаймачів. Після таких перевірок іноді розкриваються і розкрадання грошових коштів.

Особливу увагу слід приділити перевірці виплати депонованих сум по неодержаної вчасно зарплати (інших нарахувань). При цьому обов'язково необхідно (хоча б вибірково) перевірити видані суми з аналогічними сумами, які значаться в книзі (картотеці) обліку депонованих сум.

Важливим елементом перевірки касових операцій є перевірка правильності кореспондентських рахунків, зазначених у документах, особливо у витратних.

Вивчені ревізійної практикою зловживання в галузі касових операцій можуть бути класифіковані наступним чином:

  • неоприбуткування або неповне оприбуткування готівкових грошей, отриманих у банку за чеками або прийнятих за прибутковими ордерами від юридичних і фізичних осіб, а також отриманих від юридичних осіб за дорученнями;

  • зайве списання грошей по касі (касовій книзі) шляхом заниження підсумкових оборотів по приходу касової книги або, навпаки, завищення оборотів по витраті, а також в результаті виявлених помилок в рахунках (інших аналогічних документах). Повторне списання сум за одним і тим же документів;

  • порушення чинного порядку розрахунку готівкою грошовими засобами, в тому числі: перевищення встановленого ліміту розрахунку особистими грошима з юридичними особами та підприємцями, що діють без утворення юридичної особи, розрахунки з фізичними особами без застосування контрольно-касових машин, або з їх застосуванням, але без реєстрації в податкових органах;

  • відсутність у документах необхідних підписів посадових осіб;

  • несвоєчасне відображення прибутково-видаткових касових документів в облікових регістрах;

  • відсутність документів, що стали підставою для скоєння в облікових регістрах записів господарських операцій;

  • списання грошей по касі без підстав або за підробленими (фіктивним) документів;

  • помилки в написанні сум одержувачами грошей у видаткових ордерах;

  • розбіжність дат або сум прибуткових або видаткових ордерів з аналогічними показниками їх в журналі реєстрації;

  • пряме розкрадання грошових коштів (трапляється вкрай рідко), виявляється при перевірці каси методом інвентаризації касової готівки. Воно маскується іноді розписками посадових осіб, які покривають по суті розтрати. Недостача грошей також може бути пов'язана з тимчасовим незаконним запозиченням грошей для інших незаконних операцій.

Список літератури

  1. Бровкіна Н.Д. Контроль і ревізія: Учеб. посібник. - М.: Изд-во «ИНФРА-М», 2007.

  2. Інструкція про порядок проведення ревізій та перевірок Федеральною службою фінансово-бюджетного нагляду. Додаток до наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 2 травня 2007 року № 39н.

  3. Кулинина Г.В., Мельник М.В., Бровкіна Н.Д. Контродб і ревізія / Под ред. Новікова О.В.: Вид-во «Економіст», 2007.

  4. Маренков Н.Л. Ревізія і контроль: Учеб. посібник. - Ростов-на-Дону: Изд-во «Фенікс», 2005.

  5. Овсійчук М.Ф. Контроль і ревізія: Учеб. посібник. - М.: «КноРус», 2006.

  6. Пупко Г.М. Аудит і ревізія: Учеб. посібник. - М.: Изд-во «Книжковий дім», 2005.

1 Пупко Г.М. Аудит і ревізія: Учеб. посібник. - М.: Изд-во «Книжковий дім», 2005, с. 22.

2 Маренков Н.Л. Ревізія і контроль: Учеб. посібник. - Ростов-на-Дону: Изд-во «Фенікс», 2005, с. 209.

1 Пупко Г.М. Аудит і ревізія: Учеб. посібник. - М.: Изд-во «Книжковий дім», 2005, с. 24.

1 Овсійчук М.Ф. Контроль і ревізія: Учеб. посібник. - М.: «КноРус», 2006, с. 35.

1 Овсійчук М.Ф. Контроль і ревізія: Учеб. посібник. - М.: «КноРус», 2006, с. 40.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Контрольна робота
65.9кб. | скачати


Схожі роботи:
Контрольно ревізійна діяльність
Контрольно-ревізійна робота фінансових органів
Державна контрольно-ревізійна служба та її функції у фінансовому контролі
Діяльність контрольно-ревізійної служби на підприємстві
Ревізійна перевірка
Контрольно-вимірювальні прилади
Зміст контрольно-аудиторського процесу
Використання контрольно касових машин
Проведення контрольно ревізійної роботи
© Усі права захищені
написати до нас