Е.Б. Свердлін, Омський державний університет, кафедра фінансів і кредиту
Процес управління підприємством нерозривно пов'язаний зі збором, переробкою і видачею інформації, яка одночасно є предметом і продуктом управлінської праці, а відповідно система збору, збереження і перетворення інформації - найважливішим елементом системи управління.
Для реалізації різноманітних цілей управління використовується інформація з облікових і Позаоблікове джерел. Однак провідна роль зберігається за обліковою інформацією. Даний пріоритет визначається тим, що бухгалтерський облік, функціонуючи і охоплюючи процеси виробництва, обігу та розподілу продукції, формує повну інформацію про кругообіг засобів. В обліку і контролі формуються інформаційні потоки зворотного зв'язку. Отже, призначення зазначених функцій полягає в організації інформації таким чином, щоб найбільш точно можна було оцінити реальний стан керованих процесів у порівнянні з очікуваним і прийняти оптимальне регулюючий вплив.
В управлінському аспекті облік виконує дві підфункції:
- Інформаційно-творчу (формування необхідної для управління інформації та її смислових блоків);
- Обгрунтування управлінських рішень (ув'язування мети управлінського впливу з факторами і умовами її реалізації).
Сучасна криза російської економіки - це не тільки криза макроекономічної політики. Склався парадокс: вітчизняні підприємства, отримавши значну економічну свободу, не можуть нею розпорядитися. Точніше, не можуть прийняти своєчасні і якісні управлінські рішення, головним чином, через брак, недостатню оперативність і недосконалості методів і засобів обробки необхідної облікової інформації. У результаті керованість всередині сучасних організацій значно знизилася, і однією з головних причин цієї тенденції є відсутність ефективної системи обліково-інформаційної підтримки управління. Дослідження інформаційних систем підприємств свідчить, що 40-50% всієї інформації є надмірною в інформаційному потоці і в той же час в обліку відсутні близько 50% необхідної інформації для управління, а прийняття рішень найчастіше базується на інтуїції, ніж на точної та об'єктивної інформації. Навіть на тих підприємствах, де встановлена велика кількість комп'ютерів, мережеве обладнання, сучасне програмне забезпечення часто до 80% управлінських процесів не мають інформаційної підтримки ([1], с.26).
У теоретичному плані проблему обліково-інформаційного забезпечення управління не можна вважати новою. Її досліджували багато вітчизняних вчені: А.Ф. Аксененко, М.Т. Білуха, П.С. Безруких, Е.К. Гільде, В.М. Єрофєєва, В.Б. Івашкевич, К.Н. Нарібаев, А.С. Наринский, В.Ф. Палій, Я.В. Соколов, М.Т. Чумаченко, А.А. Шапошников і ін Це питання традиційно в складі облікової проблематики розглядався закордонними авторами, серед яких Р. Ентоні, Дж.Ріс, К. Друрі, Ч. Т. Хорнгрена, Дж.Фостера, Б. Нідлз, Х. Андерсон, Д. Колдуелл , М. Х. Мескон та ін Доречно буде зазначити, що ще в кінці XIX ст. саме російські вчені зі світовим ім'ям: Ф.В. Єзерський, С.А. Сметанін, Е.Е. Фельдгаузен, А.М. Галаган та інші - заклали основи управлінської бухгалтерії. Приміром, Е.Е. Фельдгаузен на рубежі століть передбачив у своїх працях ідеї стандарт-і директ-костинг, які за останні 30-40 років знайшли абсолютне лідерство на Заході.
Однак протягом досить тривалого періоду директивного планового управління економікою досягнення вітчизняної та зарубіжної наукової думки з обліково-інформаційного забезпечення управління не були затребувані на практиці. Господарські рішення приймалися вищими органами, що не вимагало від підприємств вдосконалення їх інформаційної основи. За цей час економічно розвинені країни пішли вперед у розвитку та використанні новітніх інформаційних технологій обліку та менеджменту в цілому. Ними досягнуто якісно новий рівень, який би інформаційну підтримку прийняття управлінських рішень в режимі реального часу.
Таким чином, низька ефективність менеджменту на російських підприємствах актуалізує необхідність формування концепції обліково-інформаційної інфраструктури підприємства, адекватної новим економічним умовам. Однак вона не повинна сліпо копіювати американську чи західноєвропейську моделі. Необхідне поєднання прогресивної облікової методології з особливостями російської практики рахівництва і зарубіжними досягненнями в області технологій обробки економічної інформації.
Визначення облікової інформаційної системи в узагальненому вигляді дали В.Ф. Палій та Я.В. Соколов: "Інформаційне забезпечення є динамічна система одержання, оцінки, зберігання та переробки даних, створена з метою вироблення управлінських рішень" ([2], с.154). Грунтуючись на наведеному визначенні, можна виділити основні аспекти реформування обліково-інформаційної структури підприємства:
1. Програмно-технічний (середа і засоби автоматизованої обробки економічної інформації);
2. Організаційний (система управління, ієрархія рівнів, цілі, інтеграція функцій управління, програмно-цільовий підхід);
3. Обліково-методологічний.
Вивчення досвіду постановки регулярного менеджменту на зарубіжних і деяких російських підприємствах показує, що найбільш сприятливе програмну, організаційну і технічну середовище для так званого реінжинірингу створюють сучасні системи комплексного автоматизованого управління організацією типу SAP (R / 2, R / 3), Oracle, Application, JD Edvards, BAAN Triton, SSA / BPCS, побудовані на основі поєднання принципів централізованої і децентралізованої обробки інформації. Інформаційна система обліку реалізується в них як модуль у складі інтегрованої гіпербази організації. Тому з точки зору теорії інформаційних систем цей модуль підпорядковується загальним вимогам, таким, як: типізація процесів, що відбуваються на підприємстві; однократність введення і багаторазовість використання інформації; раціоналізація документообігу і каналів обміну інформацією; організація єдиної системи зберігання і пошуку інформації; стандартизований формат представлення даних (зручний користувальницький інтерфейс); стандартизація процедур введення, коректування, отримання інформації.
На відміну від програмно-технічного обліково-методологічний та організаційний аспекти не можуть розглядатися загальнотеоретичних. Обліково-інформаційна інфраструктура формується під впливом тих же факторів, що і сам контур управління, тобто до певної міри є унікальною, обумовленою поєднанням економічних, юридичних, організаційних, техніко-технологічних та інших факторів. Ось чому розгляд даних аспектів переходить, як правило, у площину прикладних досліджень. Тим не менш, можна сформулювати такі загальні вимоги:
Орієнтація обліку на цілі управління організацією.
Інтеграція видів обліку, функцій і рівнів управління.
У контексті зазначених вимог нами проведено дослідження обліково-інформаційного забезпечення управління собівартістю в енергопостачальних організаціях. Слід зазначити, що показник собівартості традиційно перебуває в центрі проблематики інформаційно-управлінських аспектів обліку, а для енергопідприємств має виключно важливе значення, тому що є основним оцінним показником і одночасно єдиним, по суті, фактором збільшення прибутку в умовах державного регулювання тарифів на електричну та теплову енергію.
Характеристика інформаційних моделей (облікових завдань)
управління собівартістю енергопостачання
| Мета системи управління собівартістю енергії | Облікова завдання (інформаційна модель) | Інформаційні параметри | |||
| Тип інформації (за характером связіc системою управління) | Використовувані види обліку | Використовувані функції управління | Користувачі інформації (за отношеніюк АТ-енерго) | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Складання зовнішньої звітності за собівартістю | Формування звітної інформації про собівартість для зовнішніх користувачів | Зворотній | Бухгалтерський Статистичний | Облік | Зовнішні |
| 2. Обгрунтування тарифів на електричну та теплову енергії у частині витрат на виробництво | Інформаційне забезпечення розрахунку тарифів на енергію | Зворотній (облікова інформація) Пряма (планова інформація) | Бухгалтерський Виробничо - технічний | Облік Планування Аналіз | Зовнішні |
| 3. Представлення інформації органам регулювання природних монополій (РЕК) для здійснення контролю за обгрунтованістю витрат АТ-енерго на виробництво електричної та теплової енергії | Формування звітних даних | Зворотній | Бухгалтерський | Облік | Зовнішні |
| 4.Забезпечення прибутковості АТ-енерго | Виявлення фі-нансового результату насчітуется бухгалтерського обліку АТ-енерго | Зворотній | Бухгалтерський | Облік | Зовнішні Внутрішні |
| 5.Формірованіе системи персональної відповідальності учасників-ков производственого процесу | Інформаційне забезпечення управлінського контролю поцентрам відповідальності | Пряма (плановаяілі нормативна інформація) Зворотній (облікова інформація) | Бухгалтерський Оперативно - технічний | Планування Облік Аналіз | Внутрішні (за рівнями організаційної ієрархії АО-енерго-го) |
| 6.Обеспечение надійного і безперебійного постачання споживачів регіону (поточне управління) | Інформаційне забезпечення планування, аналізу, контролю та регулювання господарської діяльності АТ-енерго з енергопостачання регіону | Пряма (плановаяілі нормативна інформація) Зворотній (учетнаяін формація) | Бухгалтерський Оперативно-технічний | Планування Облік Контроль Аналіз | Внутрішні |
| 7.Обеспеченіе політики енергозбер-ності та енергозбереження і зниження суспільних витрат на виробництво енергііпрі зростанні енергоспоживання (стратегічне управління) | Інформаційне забезпечення програм стратегічного розвитку АТ-енерго | Пряма Зворотній | Бухгалтерський Статистичний Оперативно - технічний | Планування (прогнозування) Облік Аналіз | Внутрішні Зовнішні (за рішенням АТ-енерго: наприклад спільні ти) |
Виходячи з принципу багатовимірного характеру обліку, необхідно розглядати систему управління і відповідно облікову систему витрат на виробництво як багатоцільові. У зв'язку з чим у складі обліково-інформаційної інфраструктури підприємства повинен бути сформований комплекс завдань (інформаційних моделей), відповідних цілям управління собівартістю. На основі проведеної класифікації зовнішніх і внутрішніх, загальних і специфічних чинників формування системи управління енергопідприємства і цілей управління собівартістю енергопостачання нами розроблений перелік облікових завдань і їх інформаційні параметри (див. табл.).
Етап формулювання цілей менеджменту і адекватних їм облікових завдань є принциповим з точки зору теорії і визначальним з точки зору практики обліку як функції управління. Справа в тому, що методологія обліку та інформаційні зв'язки повинні формуватися не "взагалі", а відповідно до конкретної інформаційно-облікової моделлю (завданням). Так, на основі наведених у таблиці інформаційно-облікових моделей в системі управління собівартістю енергопостачальної організації нами були сформовані стосовно до кожної з них рекомендації методологічного та методичного характеру, зокрема: з організації аналітичного обліку витрат на виробництво згідно з фазами енергопостачання, з технологічними стадіями виробництва і передачі енергії; з побудови ієрархічної моделі управлінського контролю за центрами витрат АТ-енерго; розроблена методика оперативного обліку, контролю та аналізу скороченою собівартості енергії.
Щодо інтеграції функцій управління відзначимо, що всі вони (в традиційному трактуванні: облік, контроль, аналіз і регулювання) взаємодіють між собою в процесі управління собівартістю. Так, дані планування, обліку, контролю і аналізу є основою вироблення оптимального регулюючого впливу (див. табл., N п / п 7). А здійснення управлінського контролю за собівартістю енергії базується на використанні планування та обліку (див. табл., N п / п 6).
У випадку, коли при розробці інформаційної інфраструктури не враховується об'єктивно існуюча в практиці управління витратами інтеграція функцій управління, мають місце, як правило, паралельні дублюючі потоки однакової інформації по різним функціональним підрозділам. Так, в АТ-енерго внутрішня звітність за калькуляционному обліку паралельно проходить ієрархію рівнів управління в рамках бухгалтерського апарату і планової служби. Наслідком стає, з одного боку, підвищення трудомісткості управління енергопідприємств, з іншого - зниження оперативності прийнятих рішень.
У переважній більшості випадків реалізація мети управління собівартістю вимагає включення в систему обробки необхідної інформації різних видів обліку: оперативно-технічного, бухгалтерського і статистичного (табл. гр.4). Для АТ-енерго чинності високотехнічного рівня виробництва і значущої ролі оперативно-диспетчерського управління характерна тісний взаємозв'язок оперативно-технічного і бухгалтерського обліку. На цій основі може бути розроблена ефективна підсистема оперативного управлінського контролю виробничих витрат.
Вертикальна інтеграція (рівнів управління) необхідна, по-перше, для конкретизації цілей управління на різних рівнях лінійної і функціональної ієрархії підприємства. Друге, не менш важливе її призначення - забезпечити контроль осіб, відповідальних за реалізацію поставленої управлінського завдання і координувати їх діяльність. Властивістю інформаційних потоків є агрегування (узагальнення) даних по мірі просування від нижчих до більш високих рівнів ієрархії.
Викладений вище підхід до формування обліково-інформаційної структури менеджменту забезпечує, на наш погляд, з'єднання науково обгрунтованих методів обліку і передових інформаційних технологій з метою ефективного і оперативного обгрунтування управлінських рішень.
Список літератури
Матвєєва О. Інструкції зі зведення вавілонських башт / / Експерт. 1996. 48. С.25-30.
Палій В.Ф., Соколов Я.В. АСУ та проблеми теорії бухгалтерського обліку / / М.: Фінанси і статистика, 1981. 224 с.