Податок на майно 2 Порядок і

- Російські організації, в тому числі: Банк Росії та його установи; Бюджетні установи; Органи законодавчої та виконавчої влади, органи місцевого самоврядування; Пенсійного фонду Російської Федерації (ПФР), Фонд соціального страхування Російської Федерації (ФСС РФ), Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування (ФФОМС);

- Іноземні організації, створені відповідно до законодавства іноземних держав і здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва і (або) мають у власності нерухоме майно на території Російської Федерації, на континентальному шельфі Російської Федерації та у виключній економічній зоні Російської Федерації.

Від обов'язків платників податків податку на майно організацій звільнені згідно зі ст. 381 НК РФ: 1) організації та установи кримінально-виконавчої системи - щодо майна, використовуваного для здійснення покладених на них функцій; 2) релігійні організації - щодо майна, що використовується ними для здійснення релігійної діяльності, 3) загальноукраїнські громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80 відсотків, - щодо майна, що використовується ними для здійснення їх статутної діяльності; організації, статутний капітал яких повністю складається з внесків зазначених загальноросійських громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків, - щодо майна, що використовується ними для виробництва та (або) реалізації товарів (за винятком підакцизних товарів, мінерального сировини та інших корисних копалин, а також інших товарів за переліком, що затверджується Кабінетом Міністрів України за погодженням з загальноросійськими громадськими організаціями інвалідів), робіт і послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг); установи, єдиними власниками майна яких є зазначені загальноукраїнські громадські організації інвалідів, - щодо майна, що використовується ними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших цілей соціального захисту та реабілітації інвалідів, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їхнім батькам. При цьому про рганізаціі, чия діяльність пов'язана з фізкультурою і спортом, можуть користуватися пільгою з податку на майно тільки у відношенні об'єктів, що застосовуються в цій діяльності. На окремо стоять об'єкти, які також знаходяться на балансі організації, але використовуються або здані в оренду для ведення інших видів діяльності, пільга не поширюється. Про це ФНС Росії нагадує в листі від 05.08.2005 № 21-4-04/294; 4) організації, основним видом діяльності яких є виробництво фармацевтичної продукції, - щодо майна, що використовується ними для виробництва ветеринарних імунобіологічних препаратів, призначених для боротьби з епідеміями та епізоотіями; 5) організації - щодо об'єктів, що визнаються пам'ятками історії та культури федерального значення в установленому законодавством України порядку; 6) організації - щодо ядерних установок, використовуваних для наукових цілей, пунктів зберігання ядерних матеріалів і радіоактивних речовин, а також сховищ радіоактивних відходів; 7) організації - щодо криголамів, суден з ядерними енергетичними установками і судів атомно-технологічного обслуговування; 8) організації - щодо залізничних шляхів загального користування, федеральних автомобільних доріг загального користування, магістральних трубопроводів, ліній енергопередачі, а також споруд , що є невід'ємною технологічною частиною зазначених об'єктів. Перелік майна, яке відноситься до зазначених об'єктів, затверджується Кабінетом Міністрів України; 9) організації - щодо космічних об'єктів; 10) майно спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств; 11) майно колегій адвокатів, адвокатських бюро та юридичних консультацій; 12) майно державних наукових центрів; 13) з 1 січня 2006 р. відповідно до Федерального закону від 22 липня 2005 р. № 117-ФЗ організації щодо майна, який обліковується на балансі організації - резидента особливої ​​економічної зони, протягом 5 років з моменту постановки майна на облік, 18 ) відповідно до Федерального закону від 20 грудня 2005 р. № 168-ФЗ організації - щодо судів, зареєстрованих у Російському міжнародний реєстр суден.

Об'єктом оподаткування згідно зі ст. 374 НК РФ і Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 30 березня 2001 р. № 26н для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.

Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, визнається рухоме і нерухоме майно, що належить до об'єктів основних засобів.

При цьому, активи, відносно яких виконуються умови, передбачені в пункті 4 ПБО 6 / 01, і вартістю в межах ліміту, встановленого в обліковій політиці організації, але не більше 20000 рублів за одиницю, можуть відображатися в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності у складі матеріально-виробничих запасів. З метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або під час експлуатації в організації повинен бути організований належний контроль за їх рухом (абзац введений Наказом Мінфіну РФ від 12.12.2005 № 147н). Наказом Мінфіну Росії від 12.12.2005 № 147н з пункту 18 ПБУ 6 / 01 виключений останній абзац. Згідно з цим абзацом об'єкти основних засобів вартістю не більше 10 000 руб. за одиницю або іншого ліміту, встановленого в обліковій політиці, дозволялося списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію.

Організація, яка вирішила враховувати активи вартістю до 20 000 руб. як основні засоби, амортизацію по таких об'єктах нараховує в загальному порядку.

Відповідно до ст. 375 НК РФ податкова база визначається як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування.
При визначенні податкової бази майно, визнане об'єктом оподаткування, враховується за його залишкової вартості, сформованої відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці організації.

У випадку, якщо для окремих об'єктів основних засобів нарахування амортизації не передбачено, вартість вказаних об'єктів для цілей оподаткування визначається як різниця між їх первісною вартістю і величиною зносу, що обчислюється за встановленими нормами амортизаційних відрахувань для цілей бухгалтерського обліку наприкінці кожного податкового (звітного) періоду. Податковою базою щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, які не здійснюють діяльність у Російської Федерації через постійні представництва, а також щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, що не відносяться до діяльності цих організацій в Російській Федерації через постійні представництва, визнається інвентаризаційна вартість зазначених об'єктів за даними органів технічної інвентаризації.

Уповноважені органи та спеціалізовані організації, що здійснюють облік і технічну інвентаризацію об'єктів нерухомого майна, зобов'язані повідомляти в податковий орган за місцезнаходженням зазначених об'єктів відомості про інвентаризаційної вартості кожного такого об'єкту, що знаходиться на території відповідного суб'єкта Російської Федерації, протягом 10 днів з дня оцінки (переоцінки) зазначених об'єктів згідно з Порядком подання уповноваженими організаціями технічної інвентаризації в податкові органи відомостей про об'єкти нерухомого майна, затвердженого наказом Держбуду РФ і МНС РФ від 28 лютого 2001 р. № 36/БГ-3-08/67.

Згідно ПБУ 6 / 01 основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.

Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації). Фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів є: суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), а також суми, що сплачуються за доставку об'єкта та приведення його у стан, придатний для використання; суми, сплачувані організаціям за здійснення робіт по договором будівельного підряду та іншими договорами; суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів; митні збори і митні збори; невозмещаемие податки, державне мито, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів; винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів; інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 12.12.2005 № 147н).

Не включаються до фактичні витрати на придбання, спорудження або виготовлення основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням або виготовленням основних засобів (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 27.11.2006 № 156н.

Первісною вартістю основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визнається їхня грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації. При цьому Мінфін Росії повідомляє в листі від 17.04.2006 № 03-03-04/1/349, що організація не може застосувати амортизаційну премію відносно основних засобів, отриманих в якості внеску до статутного капіталу. Щоб скористатися амортизаційної премією, платник податків повинен здійснити витрати на капітальні вкладення. У цьому випадку організація не здійснює ніяких витрат на їх придбання.

Вартість об'єктів основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації, що встановлено ПБУ 6 / 01.

По використовуваних для реалізації законодавства Російської Федерації про мобілізаційну підготовку та мобілізацію об'єктів основних засобів, які законсервовані й не використовуються у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування, амортизація не нараховується (абзац введений Наказом Мінфіну РФ від 12.12.2005 № 147н).

По об'єктах основних засобів некомерційних організацій амортизація не нараховується. За ним на позабалансовому рахунку проводиться узагальнення інформації про суми зносу, що нараховується лінійним способом стосовно до порядку, наведеному в пункті 19 цього Положення (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 12.12.2005 № 147н).

По об'єктах житлового фонду, які враховуються у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності, амортизація нараховується у загальновстановленому порядку. Норма про ненарахування амортизації по об'єктах житлового фонду втратила чинність у зв'язку із змінами, внесеними в ПБО 6 / 01 наказом Мінфіну Росії від 12.12.2005 № 147н. Що стосується наслідків зміни облікової політики щодо об'єктів житлового фонду, раніше прийнятих до обліку як основних засобів, то наказ Мінфіну Росії від 12.12.2005 № 147н не передбачає порядок відображення таких наслідків у бухгалтерському обліку та звітності. Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку (п. 21 ПБУ 6 / 01).

Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки; об'єкти природокористування; об'єкти, віднесені до музейних предметів і музейних колекцій, та ін) (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 12.12.2005 № 147 н .)

Нарахування амортизації об'єктів основних засобів здійснюється одним з наступних способів: лінійний спосіб; спосіб зменшуваного залишку; спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання; спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

Застосування одного зі способів нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів виробляється протягом усього строку корисного використання об'єктів, що входять в цю групу.

Річна сума амортизаційних відрахувань визначається: при лінійному способі - з початкової вартості або (поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта; при способі зменшуваного залишку - з залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта не вище 3, встановленого організацією (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 12.12.2005 № 147н); при способі списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання - з початкової вартості або (поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і співвідношення, в чисельнику якого - число років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну корисного використання об'єкта.

Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів нараховуються щомісячно, незалежно від застосовуваного способу нарахування в розмірі 1 / 12 річної суми.

За основними засобами, які використовуються в організаціях з сезонним характером виробництва, річна сума амортизаційних відрахувань по основних засобах нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році.

При способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання об'єкта основних засобів.

Строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку. Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів провадиться виходячи з: очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю; очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту; нормативно- правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди). У випадках поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів в результаті проведеної реконструкції або модернізації організацією переглядається строк корисного використання по цьому об'єкту.

Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і проводиться до повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.

Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.

Протягом терміну корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, крім випадків переведення його за рішенням керівника організації на консервацію на термін більше трьох місяців, а також у період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців.

Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів проводиться незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді і відображається у бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого воно відноситься.

Суми нарахованої амортизації по об'єктах основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку.

У Листі Мінфіну Росії від 21.04.2006 № 03-03-04/1/367 «Про податковий облік амортизації за основними засобами, не експлуатується з причин простою» сказано, що відповідно до п. 1 ст. 252 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) з метою гол. 25 «Податок на прибуток організацій» Кодексу платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат (за винятком витрат, зазначених у ст. 270 Кодексу). При цьому витратами зізнаються обгрунтовані (економічно виправдані) і документально підтверджені витрати, понесені платником податку.

Пунктом 49 ст. 270 Кодексу встановлено, що при визначенні податкової бази не враховуються витрати, що не відповідають критеріям, зазначеним у п. 1 ст. 252 Кодексу.

Амортизація, нарахована за амортизується майна, що не використовується платником податку у діяльності, спрямованої на отримання доходу, не зменшує отримані доходи при обчисленні податкової бази по податку на прибуток організацій.

При цьому слід зазначити, що витрати у вигляді амортизаційних відрахувань неексплуатованої основного засобу, що перебуває в тимчасовому простої, визнаному обгрунтованим і є частиною виробничого циклу організації, відповідають критеріям п. 1 ст. 252 Кодексу та зменшують податкову базу по податку на прибуток організації.

Тобто платники податків можуть зменшити отримані доходи на суму амортизації, яка нарахована за основними засобами, що знаходяться в тимчасовому простої, якщо він обгрунтований і є частиною виробничого циклу організації. Амортизація, нарахована по майну, яке не використовується в діяльності, спрямованої на отримання доходу, податкову базу з податку на прибуток не зменшує.

Витрати організації у вигляді невіддільних поліпшень капітального характеру в орендоване майно не включаються до складу амортизованого майна. Про це Мінфін Росії нагадує в листі від 25.10.2005 № 03-03-04/1/295. Відповідно до поправок, внесеними до глави 25 «Податок на прибуток організацій» НК РФ Федеральним законом від 06.06.2005 № 58-ФЗ, амортизируемим майном у орендаря визнаються всі капітальні вкладення у формі невіддільних поліпшень в орендоване майно, якщо вони зроблені за згодою орендодавця .

Порядок нарахування амортизації зазначеного майна залежатиме від того, відшкодує орендодавець орендарю вартість вкладень чи ні. Якщо відшкодує, амортизація буде нараховуватися у загальновстановленому порядку. Капітальні вкладення, вартість яких не відшкодовується, орендар амортизує протягом терміну дії договору оренди. Сума амортизації в цьому випадку розраховується з урахуванням строку корисного використання, що визначається для орендованого майна за Класифікатором основних засобів.

Мінфін Росії в листі від 15.03.2006 № 03-03-04/1/233 роз'яснив порядок амортизації капітальних вкладень в орендовані об'єкти у формі невіддільних поліпшень. Такі вкладення амортизуються протягом дії договору оренди, якщо вони зроблені за згодою орендодавця, але без відшкодування витрат орендаря. Сума амортизації в цьому випадку розраховується з урахуванням строку корисного використання орендованого майна, визначається за Класифікатором основних засобів. Якщо термін договору оренди менший строку корисного використання об'єкта, то на думку Мінфіну Росії, продовжити нарахування амортизації орендар може тільки у випадку пролонгації договору оренди.

Список використаної літератури

1. Амортизаційна премія - не для вкладів у статутний капітал / / Журнал «Російський податковий кур'єр» від 15 травня 2006. / Www.rnk.ru

2. Амортизуючи невіддільні поліпшення / Журнал «Російський податковий кур'єр» від 12 квітня 2006 / www.rnk.ru

3. Орендарі зможуть амортизувати невіддільні поліпшення Журнал «Російський податковий кур'єр» 31 жовтня 2005 / www.rnk.ru

4. Аткін В.М. Амортизація. Розрахунок амортизаційних відрахувань: Наукова доповідь від 29 квітня 2007. Консорціум економічних досліджень і утворень. / [Електронний ресурс] Режим доступу: http: / / 6 og. Ru / user / Administrator

5. Коли амортизацію врахувати не можна / / Журнал «Російський податковий кур'єр» 15 травня 2006 / www.rnk.ru

6. Податковий кодекс Російської Федерації частина перша від 31 липня 1998 р. № 146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000 р. № 117-ФЗ (зі змінами від 30 березня, 9 липня 1999 р., 2 січня, 5 серпня, 29 грудня 2000 р., ... 5, 6, 20, 31 грудня 2005 р., 10 січня, 2, 28 лютого, 13 березня, 3, 30 червня, 18, ​​26, 27 липня, 16 жовтня, 3, 10 листопада, 4, 5, 18, ​​29, 30 грудня 2006, 23 березня, 26 квітня, 16, 17 травня 2007 р.) / / Система ГАРАНТ

7. Лист Мінфіну Росії від 21.04.2006 № 03-03-04/1/367 «Про податковий облік амортизації за основними засобами, не експлуатується з причин простою»

8. Лист Мінфіну Росії від 15.03.2006 № 03-03-04/1/233 «Про порядок амортизації капітальних вкладень в орендовані об'єкти у формі невіддільних поліпшень»

9. Лист Мінфіну РФ від 17.04.2006 № 03-03-04/1/349

10. Лист ФПС Росії від 05.08.2005 № 21-4-04/294

11. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 97), затверджене наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 18.05.2002 № 45н, від 12.12.2005 № 147н, від 18.09. 2006 № 116н, від 27.11.2006 № 156н)

12. Постанова Уряду РФ від 18.11.2006 № 697 «Про внесення змін до класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи»

13. Наказ Мінфіну РФ від 12.12.2005 № 147н «Про внесення змін до ПБУ 6 / 01»

14. Наказ Мінфіну РФ від 27.11.2006 № 156н «Про внесення змін до ПБУ 6 / 01

15. Федеральний закон від 11 листопада 2003 р. № 139-ФЗ «Про внесення змін в НК РФ»

16. Федеральний закон від 22 липня 2005 р. № 117-ФЗ «Про внесення змін до ПБУ 6 / 01»

17. Федеральний закон від 20 грудня 2005 р. № 168-ФЗ «Про внесення змін до ПБУ 6 / 01»