ЗМІСТ
Введення
Зміни в податковій системі країни представляють собою не тільки складову частину вдосконалення економічних методів управління країною, але й важливий елемент програми стабілізації економіки.
Здійснення податкових реформ відбувається тоді, коли попередня система перестає вписуватися в змінюється господарський механізм. Податкові реформи завжди відображають оновлення системи перерозподілу суспільного продукту і розподілу внеску в суспільні потреби, тобто про важливе соціально-економічному питанні.
Складність проведення податкових реформ у країнах колишнього соціалістичного табору пов'язана з тим, що економіка цих країн базується не на усталених ринкових відносинах, а перебуває у перехідному періоді з усіма його складнощами і суперечностями. Як і у формуванні інших економічних відносин, у податковій політиці доводиться просуватися методом проб і помилок. У Росії питання, пов'язані з оподаткуванням, стоять у ряду найбільш гострих проблем перехідного періоду.
Для успішного проведення податкової реформи, формування цивілізованої податкової системи, вкрай важливо знайомство з досвідом інших країн, які відчувають схожі проблеми. У цій роботі ми розглянемо низку питань, пов'язаних з оподаткуванням в Угорщині.
1. Податкова система: поняття і принципи побудови
Податкова система являє собою сукупність податків, зборів та інших платежів, що стягуються в установленому законом порядку, і способів управління ними. Значення і структура цієї системи визначаються соціально-економічним устроєм суспільства і типом держави. В основу побудови податкової системи закладаються певні принципи та класифікації видів податків за однорідними ознаками.
У залежності від органу, стягуються податки і в розпорядження якого вони надходять, податки поділяються на федеральні і місцеві.
У залежності від методів стягнення податки класифікуються як прямі і непрямі. Прямі податки стягуються безпосередньо з доходу та вартості майна. Непрямі податки - це податки на товари та послуги, що включаються у ціну чи тариф. Власник товару або послуги включає податковий оклад в ціну чи тариф оплачуваної споживачем товару, роботи або послуги, і цю частку податку перераховує державі.
Розподіл податків на прямі і непрямі носить дещо умовний характер. Наприклад, податок на прибуток підприємств - формально прямий, в основному він вноситься власником за рахунок прибутку. Проте певна його частина може оплачуватися споживачем в ціні продукції.
У податковій практиці ряду країн використовується класифікація податків по об'єктах оподаткування: податок на доход, податок на капітал, податок на товари, податок на майно та ін
Багаторічна практика оподаткування в різних країнах використовує такі основні принципи побудови податкової системи:
- Однократність обкладення одного і того ж об'єкта за певний період;
- Стабільність податкової системи протягом тривалого часу;
- Простота і зрозумілість податкової системи, не допускають довільних тлумачень;
- Оптимальність податкових вилучень - досягнення паритету між громадськими, корпоративними та особистими економічними інтересами.
2. Єдиний податок з обороту
При визначенні податкових ставок в Угорщині виходили з того, що необхідно виділити групи виробів, виробництво яких заохочується, і групи товарів, вироблених на загальних підставах. У проміжний розряд були віднесені послуги, для яких встановлена тимчасова податкова ставка, також відображає певні преференції.
Єдиний податок з обороту, який з 1 січня 1988 р. діє в Угорщині для всіх виробничих, обслуговуючих та торгових підприємств, кооперативів, а а також приватних підприємців, є багатоступеневим податком, відомим у багатьох країнах під назвою податку на додану вартість.
Так як раніше розміри податку залежали від валової вартості продукції, це призводило до повторного рахунку, і в підсумку позначалося на ціні й конкурентоспроможності готового товару. Нова система оподаткування ліквідує цей недолік, а також значно спрощує процес централізації доходів від господарської діяльності.
Відповідно до Закону про єдиний податок з обороту діють три податкові ставки: 0, 15 і 25%. Найвища, 25%-ная ставка є основною і поширюється на найбільшу кількість товарів. 15%-ная ставка являє собою пільгову форму оподаткування і відноситься до деяких видів послуг. Нульова ставка означає, що податок з обороту не включається в ціну товару. Однак, якщо при виробництві даного виробу використовувалися товари і послуги, у ціні яких міститься податок з обороту, виробник має право отримати компенсацію. Нульова податкова ставка поширюється на основні продукти харчування, на ліки і медичні товари, на готові квартири (будівельні матеріали обкладаються 25%-ним податком), споживчі послуги, постачання енергією населення. Таким чином, нульова ставка служить засобом проведення відповідної соціальної політики, і в ній знаходять відображення зберігаються дотації.
Механізм оподаткування на прикладі виробництва і реалізації взуття можна проілюструвати за допомогою наступної спрощеної схеми.
Виробник шкіри відповідно з 25%-ної ставкою єдиного податку з обороту має внести до бюджету 3 форинта. Тому він реалізує свою продукцію за 15 форинтів (оптова ціна плюс податок). Проте реальні витрати на купівлю шкіри
Схема нарахування єдиного податку з обороту (у форинтах)
для наступного в технологічному ланцюжку виробника складуть лише 12 форинтів, тому що він має право на компенсацію нарахованого раніше податку з обороту. Додана в процесі вироблення шкіри вартість становить 36 форинтів. З урахуванням витрат на сировину оптова ціна складе 48 форинтів, а податок з обороту відповідно з 25%-ної ставкою - 12 форинтів. Таким чином, формується ціна реалізації виробленої шкіри - 60 форинтів. При цьому до бюджету відраховуються не всі 12 форинтів, а тільки 9 (12 - 3), тим самим компенсується попередній податок з обороту, нарахований на попередній виробничій стадії. Те ж саме повторюється на наступному етапі, при виробництві взуття. Роздрібна ціна готового виробу складе 135 форинтів, з яких 27 форинтів припадає на податок з обороту, внесений до бюджету на різних стадіях реалізації, але врешті-решт "перекладений" на плечі кінцевого споживача продукції.
На імпортні товари і послуги поширюються ті ж ставки податку з обороту, що й на аналогічні вітчизняні. Одночасно експортна продукція не підлягає оподаткуванню, тобто на неї поширюється нульова ставка податку. Таким чином, ці товари і послуги вивозяться за ціною, У яку не входить податок з обороту. Це відповідає міжнародній практиці і забезпечує угорським виробникам при виході на зовнішній ринок однакові з конкурентами з інших країн умови.
Підставою для оподаткування є рахунок, який зобов'язаний заповнювати при реалізації своєї продукції всі оподатковувані господарські одиниці. Покупець (якщо це не кінцевий споживач) також зацікавлений в тому, щоб постачальник представив рахунок за встановленою формою - адже тільки на підставі такого він може отримати компенсацію попередньо нарахованих податків з обороту. Остаточна сума податку становить різницю між нарахованим податком і розміром компенсації. Саме тому введення цього податку переслідувало, зокрема, мети поліпшення дисципліни постачань і часткового виявлення тіньових доходів.
Єдиний податок з обороту - це форма самооподаткування: одночасно із поданням податкової декларації слід вносити і самостійно обчислену суму податку. Податкові органи перевіряють дані податкової декларації і у разі порушень можуть накласти штраф у розмірі від 50 до 200% відсутньої частини податку.
3. Прибутковий податок
При визначенні розмірів прибуткового податку в Угорщині прагнули забезпечити кілька вимог. З одного боку, необхідні надходження до бюджету слід забезпечувати, не обкладаючи податком громадян з найнижчими доходами. З іншого боку, податкові ставки не повинні знизилася зацікавленість у досягненні високих виробничих результатів. Тому в процесі реформ зупинилися на конструкції, при якій максимальна ставка податку не перевищує 60%. Основна частина податкових надходжень при цьому забезпечується за рахунок тих громадян, річний дохід яких не перевищує 120 тис. форинтів. [1] Їх частка становить 60-70% від загальної чисельності зайнятих в економіці. Верхня межа доходів, у межах якої вони не обкладаються податком, становить 48 тис. форинтів на рік. З урахуванням різних пільг це означає, що 20% працює за наймом населення і близько 70% працюючих пенсіонерів прибутковий податок не сплачують.
Відповідно до Закону про прибутковий податок оподаткуванню підлягають всі види доходів угорських громадян. Податок розраховується, виходячи із загальної суми доходу, незалежно від того, отриманий він у межах країни чи з-за кордону. Відповідно до цього в законі визначається, яким чином і в яких розмірах оподатковується дохід від роботи за наймом, від дрібнотоварного сільськогосподарського виробництва, від підприємницької діяльності, від наукової діяльності і винахідництва, від продажу рухомого і нерухомості або здачі їх в оренду, від вкладів в ощадні каси і цінних паперів тощо
Про розміри податку дає уявлення таблиця 1.
Таблиця 1
Податкова таблиця (у форинтах)
Як показує таблиця 1, річний дохід у межах 48 тис. форинтів оподаткуванню не підлягає. Прибутковий податок носить східчасто-прогресивний характер, податкова ставка коливається від 20% до 60%. Приклад розрахунку розміру податку демонструє таблиця 2. У разі річного доходу в розмірі 95 тис. форинтів розмір податку вираховується так.
Таблиця 2
Розрахунок розміру податку на річний дохід у 95 тис. форинтів
Наведені приклади показують, що кожного разу налогооблагаєтся та частина сумарного доходу, яка потрапляє в певний пояс. При цьому не має значення, отриманий чи дохід з одного джерела або з декількох. Податкові ставки залежать від загальної суми доходів.
Найбільш важлива податкова пільга, яка зачіпає всіх працюючих за наймом, встановлена в розмірі 12 тис. форинтів. Це означає, що при визначенні податкової ставки з доходу, одержуваного за основним місцем роботи, можна автоматично щомісячно відраховуватимуть 1000 форинтів. Таким чином, у випадку роботи на державному підприємстві або в кооперативі гарантується звільнення від податку на дохід у межах 60 тис. форинтів на рік. Ця пільга поширюється і на працюючих за наймом у приватному секторі.
Податкова система Угорщини передбачає, що оподаткуванню підлягають всі види доходів, у тому числі "чайові". Однак для того, щоб зробити такі доходи "видимими", потрібно створити цілий ряд умов: поліпшення постачання, ліквідація дефіцитів, посилення контролю та ін Робота в цьому напрямку ведеться, проте перетворення "невидимих" доходів у видимі не є в принципі завданням податкових перетворень . Очевидно, що податкова система в кращому випадку може лише посилити ті мотиви, з яких частина з них потрапить до сфери оподаткування.
Відповідно до розміру прибуткового податку підвищена (бруттошітірована) заробітна плата трудящих на основному місці роботи. Джерелом такого підвищення заробітної плати на підприємствах і в кооперативах служать ті кошти, які утворилися завдяки скасуванню ряду інших податків. Таким чином, система стягування прибуткового податку в Угорщині побудована таким чином, що реальне збільшення відрахувань від заробітку виникає лише у випадку отримання доходу з декількох джерел.
З урахуванням того, що одночасно з цим в Угорщині була введена єдина процентна ставка відрахувань в пенсійний фонд у розмірі 10% (раніше вона залежала від розмірів заробітної плати), процес "бруттошітірованія" заробітку за основним місцем роботи ілюструє таблиця 3.
Таблиця показує, що для того, щоб нетто-доходу працівника не зменшився, у розглянутому випадку йому повинні підвищити річну заробітну плату на 7231 форинт, або на 9%.
Таблиця 3
"Бруттошітірованіе" заробітку за основним місцем роботи (у форинтах)
Відповідно до закону такий порядок поширюється лише на доходи за основним місцем роботи. Що стосується роботи за сумісництвом, то підвищення зарплати залежить від умов конкретного трудової угоди, і обов'язкове "бруттошітірованіе" на неї не поширюється.
Якщо угорський громадянин отримує дохід тільки за основним місцем роботи, то стягування прибуткового податку відбувається для нього як би автоматично, так як це входить в обов'язки роботодавця. Тому значна частина працівників безпосередньо не контактує з податковим відомством. Підприємства, кооперативи, приватні підприємці протягом року щомісяця авансом вираховують із заробітної плати осіб, працюючих за наймом, частина прибуткового податку, а в кінці року встановлюється остаточна сума податку і проводиться остаточний розрахунок. Таким чином, в цьому випадку немає необхідності в заповненні податкової декларації, а відповідальність за всі операції, пов'язані зі сплатою прибуткового податку, лягають на роботодавця.
Угорські громадяни, які поряд з основним місцем роботи мають і інші джерела доходу, до 20 лютого зобов'язані надавати в податкове відомство податкову декларацію про розмір доходу, отриманого в період з 1 січня по 30 грудня минулого року. До декларації додається довідка з основного місця роботи, де вказується розмір податку та сума вже погашеного податку.
Таким чином, прибутковий податок також є формою самостійного оподаткування, яке засноване на взаємній довірі між платником податків і податковим відомством.
Відповідно до закону, пенсії - незалежно від їх величини - прибутковим податком не обкладаються. Однак всі інші доходи, якщо їх сума разом з пенсією перевищує 96 тис. форинтів на рік, підлягають оподаткуванню. Таким чином, якщо річний розмір пенсій становить менше 96 тис. форинтів, а пенсіонер має додатковий дохід, але разом з пенсією ця сума все одно не перевищує 96 тис. форинтів на рік, то податок платити не треба.
Якщо сумарний дохід при пенсії нижче 96 тис. форинтів на рік перевищує цю суму, податок розраховується наступним чином.
Схема обчислення суми податку при річному розмірі пенсії менше 96 тис. форинтів
Пенсія 70000
Інші доходи 40000
Сума, що підлягає оподаткування 110000
Розрахункова сума податку (9400 +6000) 15400
Частина податку, що не підлягає
Сплаті (податок на 96 тис.фор.) 11200
Сума податку, що підлягає сплаті 4250
Якщо розмір пенсії перевищує 96 тис. форинтів на рік, і до цього додаються інші види доходів, податок розраховується за схожим принципом.
Схема обчислення суми податку при річному розмірі пенсії понад 96 тис. форинтів
Пенсія 120000
Інші доходи 54000
Сума, що підлягає оподаткуванню 174000
Розрахункова сума податку (28900 +9360) 38260
Частина податку, не підлягає сплаті
(Податок на 120 тис. форинтів) 18400
Сума податку, що підлягає сплаті 19860
Якщо пенсіонер отримує додатковий дохід в якості особи, яка працює за наймом, то на нього поширюється загальноприйнята пільга. Отже, при обчисленні податку із суми, що підлягає оподаткуванню, потрібно відняти 12 тис. форинтів.
Щоб зміцнити зв'язки між громадянином і державою, з 1989 р. прийнятий порядок, що прибутковий податок, що стягується за місцем проживання, надходить до бюджету місцевої ради. Таким чином, розвиток тієї чи іншої території значною мірою залежить від фактичної сплати прибуткового податку населенням.
4. Оподаткування підприємств
Податкова система Угорщини націлена на створення умов для модернізації структури виробництва, прискорення технічного прогресу і тим самим - на стабілізацію угорської економіки.
Оподаткування підприємств передбачає можливості більш вільного, ніж раніше, розпорядження отриманим прибутком. Так, якщо раніше суворо розмежовувалися фонди розвитку і матеріального заохочення, то зараз є можливості для використання грошових коштів як єдиного цілого. Середній рівень відрахувань від прибутку знизився до 70%. У результаті ліквідації податку на заробітну плату, податку на основні фонди, податку на капіталовкладення і ряду інших податків, сума податків у виробничій сфері в абсолютному обчисленні зменшилася, однак скорочення надходжень до бюджету за цими статтями компенсовано в основному за рахунок єдиного податку з обороту.
Завдяки змінам у податковій системі техніка стала для підприємств щодо дешевше, а неефективно використовується робоча сила подорожчала.
Висновок
Отже, в цій роботі ми розглянули ряд питань, пов'язаних з функціонуванням податкової системи в Угорщині. Безумовно, за рамками нашої уваги залишилися багато моментів, що стосуються подробиць побудови цієї системи, однак ми проаналізували цілий ряд основних податків, що займають найбільш вагоме місце в податковій системі цієї країни.
За результатами цього аналізу можна зробити ряд висновків, а саме такі.
Перше. При будь-якій податковій системі сумарне податковий тягар в кінцевому рахунку несе населення. Але відмінності у системах оподаткування визначають те, що якщо податки вбудовані в систему оптових цін (оподаткування підприємств), то це означає, що в "кишеню" населення з самого початку потрапляє менше грошових коштів. З іншого боку, можна розподіляти більше грошей на користь населення, а й вилучати їх через роздрібні ціни (податок з обороту). Можна отримувати бюджетні кошти безпосередньо від населення у формі прибуткового податку. Податкова система Угорщини передбачає комбіноване використання всіх цих методів, щоб забезпечити максимальні можливості для впливу на структуру економіки, виробництва і споживання.
Друге. У міжнародній практиці відомо два види справляння податку з обороту. Одне з рішень полягає в тому, що податок стягується одноразово, зазвичай в торгівлі. Другий метод, відомий під назвою податку на додану вартість, зводиться до того, що податок стягується на кожній стадії реалізації, але кожен виробник "перекладає" його на наступного шляхом включення в ціну виробу аж до кінцевої реалізації товару.
В Угорщині обраний другий варіант, що дозволяє вирішити дві найважливіші економічні завдання: по-перше, в більшій мірі гарантуються бюджетні доходи і одночасно забезпечується контроль над витратами, по-друге, важко надання різних пільг, які є слабким місцем нинішньої системи управління економікою в Угорщині , тобто забезпечується більш сувора господарська дисципліна. Це показує, що при виборі того чи іншого податку або способу оподаткування необхідно в кожному конкретному випадку орієнтуватися не на вирішення поточних проблем з покриттям бюджетних витрат, а на кінцевий результат - стабілізацію економічної системи в цілому, гармонізацію інтересів суспільства, суб'єктів господарювання і держави.
Використана література
1. Пеппер Д. Практична енциклопедія мездународного податкового законодавства та планування \ \ М., 1998
2. Єгорова Є. Податкові системи Росії і 20 зарубіжних країн \ \ М., 1999
3. Дернберг Р. Міжнародне оподаткування \ \ М., Справа Лтд, 1997
4. Реформа податкової системи в Угорщині \ \ Спеціалізована інформація ІНІСН РАН, М., 1988
| Введеніе_______________________ | 3 |
| 1. Податкова система: поняття і принципи построенія____________ | 4 |
| 2. Єдиний податок з оборота______ | 5 |
| 3. Прибутковий податок ___________ | 11 |
| 4.Налогообложеніе предпріятій__ | 21 |
| Висновок ____________________ | 23 |
| Використана література _____ | 25 |
Зміни в податковій системі країни представляють собою не тільки складову частину вдосконалення економічних методів управління країною, але й важливий елемент програми стабілізації економіки.
Здійснення податкових реформ відбувається тоді, коли попередня система перестає вписуватися в змінюється господарський механізм. Податкові реформи завжди відображають оновлення системи перерозподілу суспільного продукту і розподілу внеску в суспільні потреби, тобто про важливе соціально-економічному питанні.
Складність проведення податкових реформ у країнах колишнього соціалістичного табору пов'язана з тим, що економіка цих країн базується не на усталених ринкових відносинах, а перебуває у перехідному періоді з усіма його складнощами і суперечностями. Як і у формуванні інших економічних відносин, у податковій політиці доводиться просуватися методом проб і помилок. У Росії питання, пов'язані з оподаткуванням, стоять у ряду найбільш гострих проблем перехідного періоду.
Для успішного проведення податкової реформи, формування цивілізованої податкової системи, вкрай важливо знайомство з досвідом інших країн, які відчувають схожі проблеми. У цій роботі ми розглянемо низку питань, пов'язаних з оподаткуванням в Угорщині.
1. Податкова система: поняття і принципи побудови
Податкова система являє собою сукупність податків, зборів та інших платежів, що стягуються в установленому законом порядку, і способів управління ними. Значення і структура цієї системи визначаються соціально-економічним устроєм суспільства і типом держави. В основу побудови податкової системи закладаються певні принципи та класифікації видів податків за однорідними ознаками.
У залежності від органу, стягуються податки і в розпорядження якого вони надходять, податки поділяються на федеральні і місцеві.
У залежності від методів стягнення податки класифікуються як прямі і непрямі. Прямі податки стягуються безпосередньо з доходу та вартості майна. Непрямі податки - це податки на товари та послуги, що включаються у ціну чи тариф. Власник товару або послуги включає податковий оклад в ціну чи тариф оплачуваної споживачем товару, роботи або послуги, і цю частку податку перераховує державі.
Розподіл податків на прямі і непрямі носить дещо умовний характер. Наприклад, податок на прибуток підприємств - формально прямий, в основному він вноситься власником за рахунок прибутку. Проте певна його частина може оплачуватися споживачем в ціні продукції.
У податковій практиці ряду країн використовується класифікація податків по об'єктах оподаткування: податок на доход, податок на капітал, податок на товари, податок на майно та ін
Багаторічна практика оподаткування в різних країнах використовує такі основні принципи побудови податкової системи:
- Однократність обкладення одного і того ж об'єкта за певний період;
- Стабільність податкової системи протягом тривалого часу;
- Простота і зрозумілість податкової системи, не допускають довільних тлумачень;
- Оптимальність податкових вилучень - досягнення паритету між громадськими, корпоративними та особистими економічними інтересами.
2. Єдиний податок з обороту
При визначенні податкових ставок в Угорщині виходили з того, що необхідно виділити групи виробів, виробництво яких заохочується, і групи товарів, вироблених на загальних підставах. У проміжний розряд були віднесені послуги, для яких встановлена тимчасова податкова ставка, також відображає певні преференції.
Єдиний податок з обороту, який з 1 січня 1988 р. діє в Угорщині для всіх виробничих, обслуговуючих та торгових підприємств, кооперативів, а а також приватних підприємців, є багатоступеневим податком, відомим у багатьох країнах під назвою податку на додану вартість.
Так як раніше розміри податку залежали від валової вартості продукції, це призводило до повторного рахунку, і в підсумку позначалося на ціні й конкурентоспроможності готового товару. Нова система оподаткування ліквідує цей недолік, а також значно спрощує процес централізації доходів від господарської діяльності.
Відповідно до Закону про єдиний податок з обороту діють три податкові ставки: 0, 15 і 25%. Найвища, 25%-ная ставка є основною і поширюється на найбільшу кількість товарів. 15%-ная ставка являє собою пільгову форму оподаткування і відноситься до деяких видів послуг. Нульова ставка означає, що податок з обороту не включається в ціну товару. Однак, якщо при виробництві даного виробу використовувалися товари і послуги, у ціні яких міститься податок з обороту, виробник має право отримати компенсацію. Нульова податкова ставка поширюється на основні продукти харчування, на ліки і медичні товари, на готові квартири (будівельні матеріали обкладаються 25%-ним податком), споживчі послуги, постачання енергією населення. Таким чином, нульова ставка служить засобом проведення відповідної соціальної політики, і в ній знаходять відображення зберігаються дотації.
Механізм оподаткування на прикладі виробництва і реалізації взуття можна проілюструвати за допомогою наступної спрощеної схеми.
Виробник шкіри відповідно з 25%-ної ставкою єдиного податку з обороту має внести до бюджету 3 форинта. Тому він реалізує свою продукцію за 15 форинтів (оптова ціна плюс податок). Проте реальні витрати на купівлю шкіри
Схема нарахування єдиного податку з обороту (у форинтах)
| Ціна придбання | Додана вартість | Оптова ціна | Подат 25%-ний | Податок на попередній стадії | Бюджетний дохід | Ціна реалізації | |
| Виробництво шкіри | 0 | 12 | 12 | 3 | 0 | 3 | 15 |
| Вироблення шкіри | 12 | 36 | 48 | 12 | 3 | 9 | 60 |
| Виробництво взуття | 48 | 48 | 96 | 24 | 12 | 12 | 120 |
| Роздрібна торгівля | 96 | 12 | 108 | 27 | 24 | 3 | 135 |
На імпортні товари і послуги поширюються ті ж ставки податку з обороту, що й на аналогічні вітчизняні. Одночасно експортна продукція не підлягає оподаткуванню, тобто на неї поширюється нульова ставка податку. Таким чином, ці товари і послуги вивозяться за ціною, У яку не входить податок з обороту. Це відповідає міжнародній практиці і забезпечує угорським виробникам при виході на зовнішній ринок однакові з конкурентами з інших країн умови.
Підставою для оподаткування є рахунок, який зобов'язаний заповнювати при реалізації своєї продукції всі оподатковувані господарські одиниці. Покупець (якщо це не кінцевий споживач) також зацікавлений в тому, щоб постачальник представив рахунок за встановленою формою - адже тільки на підставі такого він може отримати компенсацію попередньо нарахованих податків з обороту. Остаточна сума податку становить різницю між нарахованим податком і розміром компенсації. Саме тому введення цього податку переслідувало, зокрема, мети поліпшення дисципліни постачань і часткового виявлення тіньових доходів.
Єдиний податок з обороту - це форма самооподаткування: одночасно із поданням податкової декларації слід вносити і самостійно обчислену суму податку. Податкові органи перевіряють дані податкової декларації і у разі порушень можуть накласти штраф у розмірі від 50 до 200% відсутньої частини податку.
3. Прибутковий податок
При визначенні розмірів прибуткового податку в Угорщині прагнули забезпечити кілька вимог. З одного боку, необхідні надходження до бюджету слід забезпечувати, не обкладаючи податком громадян з найнижчими доходами. З іншого боку, податкові ставки не повинні знизилася зацікавленість у досягненні високих виробничих результатів. Тому в процесі реформ зупинилися на конструкції, при якій максимальна ставка податку не перевищує 60%. Основна частина податкових надходжень при цьому забезпечується за рахунок тих громадян, річний дохід яких не перевищує 120 тис. форинтів. [1] Їх частка становить 60-70% від загальної чисельності зайнятих в економіці. Верхня межа доходів, у межах якої вони не обкладаються податком, становить 48 тис. форинтів на рік. З урахуванням різних пільг це означає, що 20% працює за наймом населення і близько 70% працюючих пенсіонерів прибутковий податок не сплачують.
Відповідно до Закону про прибутковий податок оподаткуванню підлягають всі види доходів угорських громадян. Податок розраховується, виходячи із загальної суми доходу, незалежно від того, отриманий він у межах країни чи з-за кордону. Відповідно до цього в законі визначається, яким чином і в яких розмірах оподатковується дохід від роботи за наймом, від дрібнотоварного сільськогосподарського виробництва, від підприємницької діяльності, від наукової діяльності і винахідництва, від продажу рухомого і нерухомості або здачі їх в оренду, від вкладів в ощадні каси і цінних паперів тощо
Про розміри податку дає уявлення таблиця 1.
Таблиця 1
Податкова таблиця (у форинтах)
| Кордон пояса | Розмір податку,% | |
| Нижня | Верхня | |
| 0 | 48000 | 0 |
| 48000 | 70000 | 20% суми понад 48000 |
| 70000 | 90000 | 4400 і 25% суми понад 70000 |
| 90000 | 120000 | 9400 і 30% суми понад 90000 |
| 120000 | 150000 | 18400 і 35% суми понад 120000 |
| 150000 | 180000 | 28900 і 39% суми понад 150000 |
| 180000 | 240000 | 40600 і 44% суми понад 180000 |
| 240000 | 360000 | 67000 і 48% суми понад 240000 |
| 360000 | 600000 | 124000 і 52% суми понад 360000 |
| 600000 | 800000 | 249400 і 56% суми понад 600000 |
| 800000 | 361400 і 60% суми понад 800000 | |
Таблиця 2
Розрахунок розміру податку на річний дохід у 95 тис. форинтів
| Кордон пояса | Частина доходу в межах пояса | Розмір податку | |
| Нижня | Верхня | ||
| 0 | 48000 | 48000 | 48000х0 = 0 |
| 48000 | 70000 | 22000 | 22000х0.2 = 4400 |
| 70000 | 90000 | 20000 | 20000х0.25 = 5000 |
| 90000 | 120000 | 5000 | 5000х0.30 = 1500 |
| Разом | 95000 | 10900 | |
Найбільш важлива податкова пільга, яка зачіпає всіх працюючих за наймом, встановлена в розмірі 12 тис. форинтів. Це означає, що при визначенні податкової ставки з доходу, одержуваного за основним місцем роботи, можна автоматично щомісячно відраховуватимуть 1000 форинтів. Таким чином, у випадку роботи на державному підприємстві або в кооперативі гарантується звільнення від податку на дохід у межах 60 тис. форинтів на рік. Ця пільга поширюється і на працюючих за наймом у приватному секторі.
Податкова система Угорщини передбачає, що оподаткуванню підлягають всі види доходів, у тому числі "чайові". Однак для того, щоб зробити такі доходи "видимими", потрібно створити цілий ряд умов: поліпшення постачання, ліквідація дефіцитів, посилення контролю та ін Робота в цьому напрямку ведеться, проте перетворення "невидимих" доходів у видимі не є в принципі завданням податкових перетворень . Очевидно, що податкова система в кращому випадку може лише посилити ті мотиви, з яких частина з них потрапить до сфери оподаткування.
Відповідно до розміру прибуткового податку підвищена (бруттошітірована) заробітна плата трудящих на основному місці роботи. Джерелом такого підвищення заробітної плати на підприємствах і в кооперативах служать ті кошти, які утворилися завдяки скасуванню ряду інших податків. Таким чином, система стягування прибуткового податку в Угорщині побудована таким чином, що реальне збільшення відрахувань від заробітку виникає лише у випадку отримання доходу з декількох джерел.
З урахуванням того, що одночасно з цим в Угорщині була введена єдина процентна ставка відрахувань в пенсійний фонд у розмірі 10% (раніше вона залежала від розмірів заробітної плати), процес "бруттошітірованія" заробітку за основним місцем роботи ілюструє таблиця 3.
Таблиця показує, що для того, щоб нетто-доходу працівника не зменшився, у розглянутому випадку йому повинні підвищити річну заробітну плату на 7231 форинт, або на 9%.
Таблиця 3
"Бруттошітірованіе" заробітку за основним місцем роботи (у форинтах)
| Стара система | Нова система | |
| Брутто-дохід | 80000 | 87231 |
| Відрахування до пенсійного фонду | 7200 | 8723 |
| Прибутковий податок | - | 5708 |
| Нетто-дохід | 72800 | 72800 |
Відповідно до закону такий порядок поширюється лише на доходи за основним місцем роботи. Що стосується роботи за сумісництвом, то підвищення зарплати залежить від умов конкретного трудової угоди, і обов'язкове "бруттошітірованіе" на неї не поширюється.
Якщо угорський громадянин отримує дохід тільки за основним місцем роботи, то стягування прибуткового податку відбувається для нього як би автоматично, так як це входить в обов'язки роботодавця. Тому значна частина працівників безпосередньо не контактує з податковим відомством. Підприємства, кооперативи, приватні підприємці протягом року щомісяця авансом вираховують із заробітної плати осіб, працюючих за наймом, частина прибуткового податку, а в кінці року встановлюється остаточна сума податку і проводиться остаточний розрахунок. Таким чином, в цьому випадку немає необхідності в заповненні податкової декларації, а відповідальність за всі операції, пов'язані зі сплатою прибуткового податку, лягають на роботодавця.
Угорські громадяни, які поряд з основним місцем роботи мають і інші джерела доходу, до 20 лютого зобов'язані надавати в податкове відомство податкову декларацію про розмір доходу, отриманого в період з 1 січня по 30 грудня минулого року. До декларації додається довідка з основного місця роботи, де вказується розмір податку та сума вже погашеного податку.
Таким чином, прибутковий податок також є формою самостійного оподаткування, яке засноване на взаємній довірі між платником податків і податковим відомством.
Відповідно до закону, пенсії - незалежно від їх величини - прибутковим податком не обкладаються. Однак всі інші доходи, якщо їх сума разом з пенсією перевищує 96 тис. форинтів на рік, підлягають оподаткуванню. Таким чином, якщо річний розмір пенсій становить менше 96 тис. форинтів, а пенсіонер має додатковий дохід, але разом з пенсією ця сума все одно не перевищує 96 тис. форинтів на рік, то податок платити не треба.
Якщо сумарний дохід при пенсії нижче 96 тис. форинтів на рік перевищує цю суму, податок розраховується наступним чином.
Схема обчислення суми податку при річному розмірі пенсії менше 96 тис. форинтів
Пенсія 70000
Інші доходи 40000
Сума, що підлягає оподаткування 110000
Розрахункова сума податку (9400 +6000) 15400
Частина податку, що не підлягає
Сплаті (податок на 96 тис.фор.) 11200
Сума податку, що підлягає сплаті 4250
Якщо розмір пенсії перевищує 96 тис. форинтів на рік, і до цього додаються інші види доходів, податок розраховується за схожим принципом.
Схема обчислення суми податку при річному розмірі пенсії понад 96 тис. форинтів
Пенсія 120000
Інші доходи 54000
Сума, що підлягає оподаткуванню 174000
Розрахункова сума податку (28900 +9360) 38260
Частина податку, не підлягає сплаті
(Податок на 120 тис. форинтів) 18400
Сума податку, що підлягає сплаті 19860
Якщо пенсіонер отримує додатковий дохід в якості особи, яка працює за наймом, то на нього поширюється загальноприйнята пільга. Отже, при обчисленні податку із суми, що підлягає оподаткуванню, потрібно відняти 12 тис. форинтів.
Щоб зміцнити зв'язки між громадянином і державою, з 1989 р. прийнятий порядок, що прибутковий податок, що стягується за місцем проживання, надходить до бюджету місцевої ради. Таким чином, розвиток тієї чи іншої території значною мірою залежить від фактичної сплати прибуткового податку населенням.
4. Оподаткування підприємств
Податкова система Угорщини націлена на створення умов для модернізації структури виробництва, прискорення технічного прогресу і тим самим - на стабілізацію угорської економіки.
Оподаткування підприємств передбачає можливості більш вільного, ніж раніше, розпорядження отриманим прибутком. Так, якщо раніше суворо розмежовувалися фонди розвитку і матеріального заохочення, то зараз є можливості для використання грошових коштів як єдиного цілого. Середній рівень відрахувань від прибутку знизився до 70%. У результаті ліквідації податку на заробітну плату, податку на основні фонди, податку на капіталовкладення і ряду інших податків, сума податків у виробничій сфері в абсолютному обчисленні зменшилася, однак скорочення надходжень до бюджету за цими статтями компенсовано в основному за рахунок єдиного податку з обороту.
Завдяки змінам у податковій системі техніка стала для підприємств щодо дешевше, а неефективно використовується робоча сила подорожчала.
Висновок
Отже, в цій роботі ми розглянули ряд питань, пов'язаних з функціонуванням податкової системи в Угорщині. Безумовно, за рамками нашої уваги залишилися багато моментів, що стосуються подробиць побудови цієї системи, однак ми проаналізували цілий ряд основних податків, що займають найбільш вагоме місце в податковій системі цієї країни.
За результатами цього аналізу можна зробити ряд висновків, а саме такі.
Перше. При будь-якій податковій системі сумарне податковий тягар в кінцевому рахунку несе населення. Але відмінності у системах оподаткування визначають те, що якщо податки вбудовані в систему оптових цін (оподаткування підприємств), то це означає, що в "кишеню" населення з самого початку потрапляє менше грошових коштів. З іншого боку, можна розподіляти більше грошей на користь населення, а й вилучати їх через роздрібні ціни (податок з обороту). Можна отримувати бюджетні кошти безпосередньо від населення у формі прибуткового податку. Податкова система Угорщини передбачає комбіноване використання всіх цих методів, щоб забезпечити максимальні можливості для впливу на структуру економіки, виробництва і споживання.
Друге. У міжнародній практиці відомо два види справляння податку з обороту. Одне з рішень полягає в тому, що податок стягується одноразово, зазвичай в торгівлі. Другий метод, відомий під назвою податку на додану вартість, зводиться до того, що податок стягується на кожній стадії реалізації, але кожен виробник "перекладає" його на наступного шляхом включення в ціну виробу аж до кінцевої реалізації товару.
В Угорщині обраний другий варіант, що дозволяє вирішити дві найважливіші економічні завдання: по-перше, в більшій мірі гарантуються бюджетні доходи і одночасно забезпечується контроль над витратами, по-друге, важко надання різних пільг, які є слабким місцем нинішньої системи управління економікою в Угорщині , тобто забезпечується більш сувора господарська дисципліна. Це показує, що при виборі того чи іншого податку або способу оподаткування необхідно в кожному конкретному випадку орієнтуватися не на вирішення поточних проблем з покриттям бюджетних витрат, а на кінцевий результат - стабілізацію економічної системи в цілому, гармонізацію інтересів суспільства, суб'єктів господарювання і держави.
Використана література
1. Пеппер Д. Практична енциклопедія мездународного податкового законодавства та планування \ \ М., 1998
2. Єгорова Є. Податкові системи Росії і 20 зарубіжних країн \ \ М., 1999
3. Дернберг Р. Міжнародне оподаткування \ \ М., Справа Лтд, 1997
4. Реформа податкової системи в Угорщині \ \ Спеціалізована інформація ІНІСН РАН, М., 1988
[1] Див Реформа податкової системи в Угорщині. Спеціалізована інформація ІНІСН РАН, М., 1988 Середня заробітна плата робітників і службовців становила на дату складання збірки 6540 форинтів на місяць