Податки - і в будні, і в свята
Незважаючи на світову фінансову кризу і які з нього наслідки, свята хочеться завжди. Тому більшість організацій не відмовилося від корпоративних заходів і традиційних подарунків своїм працівникам у святкові дні. Розглянемо порядок обчислення податків за видатками на такі заходи.
Обчислення податку на додану вартість в 2008 році
1. Подарунки до свят
Згідно з п. 1.1.4 ст. 2 Закону Республіки Білорусь «Про податок на додану вартість» (далі - Закон про ПДВ) обороти з безоплатної передачі товарів оподатковуються податком на додану вартість. Виключення з даного правила перераховані в п. 1.16 ст. 3 Закону про ПДВ, але розглянута нами випадок до них не належить. Відповідно п. 2 ст. 10 Закону про ПДВ при безоплатній передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг), майнових прав моментом їх фактичної реалізації визнається день їх передачі (виконання, надання).
Тому в тому місяці, коли подарунки передані, слід обчислити податок на додану вартість із застосуванням відповідної ставки (10%, 18% та ін), за якою обкладається переданий подарунок, і відобразити оборот з передачі в податковій декларації (розрахунку) з податку на додану вартість (далі - податкова декларація). Якщо подарунок придбаний в роздрібній торговельній мережі і продавцем пред'явлена розрахункова ставка ПДВ, то при безоплатній передачі податок обчислюється за цією розрахунковою ставкою.
Податок на додану вартість обчислювати не потрібно, якщо передається в якості подарунка товар звільнений від ПДВ (наприклад, вироби народних промислів), але оборот з такої передачі відображається у податковій декларації в рядку 8.
Не потрібно робити оподаткування і відображати оборот у податковій декларації у випадках, коли подарунок:
- Придбаний за рахунок профспілкових внесків і передається членам профспілки;
- Передається не конкретному працівникові, а групі осіб, наприклад, у вигляді призу виграла команді;
- Передається в рекламних або представницьких цілях (вартість подарунка включається до витрат на рекламу або представницькі витрати).
Приклад 1
Профспілкова організація за рахунок членських внесків придбала ікру червону в жестебанки і передала її членам профспілки в грудні 2008 р . в якості подарунка до Нового року.
ПДВ при передачі не обчислювався, і даний оборот у податковій декларації не відбивався.
Приклад 2
Спортивній команді з хокею в грудні 2008 р . був вручений приз - спортивний тренажер.
ПДВ при передачі не обчислювався, і даний оборот у податковій декларації не відбивався.
Приклад 3
На замовлення фірми на кулькові ручки в грудні 2008 р . був нанесений логотип фірми. Напередодні Нового року ручки роздали клієнтам. Вартість канцтоварів в межах норм, встановлених для витрат на рекламу, була списана на витрати, що беруть участь при обчисленні оподатковуваного прибутку, а понад норми - за рахунок власних коштів.
ПДВ з вартості канцтоварів не обчислюється (ні в межах норм списання на витрати, ні понад них).
Приклад 4
Організація в грудні 2008 р . передала іноземним гостям сувеніри до свята. Їх вартість понад встановлених норм витрат на представницькі цілі була списана за рахунок власних коштів.
ПДВ з вартості сувенірів не обчислювався (ні в межах норм списання на витрати, ні понад них).
Суми «вхідного» ПДВ, пред'явлені продавцями з вартості подарунків, приймаються до відрахування. Сума податкових вирахувань, яка припадає на оборот з безоплатної передачі подарунків, звільнених від ПДВ відповідно до п. 2 ст. 3 Закону про ПДВ, відбитий по рядку 8 податкової декларації, відноситься на витрати платника (п. 3 ст. 15 Закону про ПДВ). Дана сума визначається або методом роздільного обліку (повинен бути прописаний в обліковій політиці організації), або методом питомої ваги.
Якщо в якості подарунків працівникам передаються придбані послуги у вигляді абонементів на спортивні тренування, квитків на культурні заходи, путівок на відпочинок чи на екскурсії, то слід мати на увазі, що обороти по реалізації послуг також є об'єктом оподаткування ПДВ. Однак оскільки безпосередньо самою організацією перераховані послуги в сфері спорту, культури і туризму не виявляються, придбання організацією даних послуг, переданих безоплатно працівникам, у 2008 році розглядалося як їх власне споживання організацією, і об'єкт для обчислення ПДВ і відображення у податковій декларації був відсутній. Суми «вхідного» ПДВ за названими вище послуг приймалися до відрахування.
Приклад 5
В якості подарунка до Нового року працівникам у грудні 2008 р . були передані квитки в театр.
Оборот з такої передачі в податковій декларації не відбивався. Якщо квитки були придбані з «вхідним» ПДВ, то пред'явлена сума податку приймалася до відрахування в установленому порядку.
У випадку, коли адміністрація розміщує привітання працівникам у газеті, на радіо чи телеканалі, відсутній факт передачі будь-кому об'єкта (послуги чи товару), а є витрати на привітання, які відносяться за рахунок власних коштів організації. Отже, дана операція не обкладається ПДВ і не відображається в податковій декларації. Відрахування суми «вхідного» ПДВ при цьому проводиться у загальновстановленому порядку.
2. Свято в ресторані
Споживання товарів (робіт, послуг) всередині організації у 2008 році не було об'єктом обкладення ПДВ. Сказане відносилося і до товарів, і до послуг, придбаних у організацій громадського харчування для власних потреб організації (її працівників). Разом з тим керівнику організації слід було видати наказ про те, що витрати на проведення свята є витратами для цілей організації.
Сума ПДВ, пред'явлена організацією громадського харчування з вартості послуг з проведення свята, приймалася до відрахування у загальновстановленому порядку.
3. Виїзне святковий захід
У ситуації, коли організацією закуповувалися продукти та спиртні напої для проведення заходу «на природі», також не можна говорити про дарування товарів конкретним фізичним або юридичним особам, тому що товари (продукти, спиртні і інші напої) використовувалися «в цілях» підприємства (для чого також необхідно видання відповідного розпорядження керівника), тобто для власного споживання невиробничого характеру. Отже, об'єкт оподаткування з використання товарів відсутній.
Суми «вхідного» податку, сплачені при придбанні продуктів, приймалися до відрахування в установленому порядку.
У стосовно вирахування суми ПДВ по придбаних спиртним напоям необхідно мати на увазі, що більшість з них є товарами, на які державою встановлено регульовані роздрібні ціни.
Відповідно до п. 7.9 ст. 16 Закону про ПДВ не підлягають відрахування суми податку, сплачені (підлягають сплаті) покупцем при придбанні і (або) ввезенні товарів, податкова база по яких визначається відповідно до п. 3 ст. 7 Закону про ПДВ. У свою чергу, п. 3 ст. 7 Закону про ПДВ встановлено, що податкова база при реалізації придбаних на стороні товарів за регульованими роздрібними цінами з урахуванням податку визначається як різниця між ціною реалізації і ціною придбання цих товарів.
Таким чином, сума податку, пред'явлена продавцем спиртних напоїв, на які встановлено регульовані роздрібні ціни, до відрахування не приймається, незалежно від того, що вони не реалізуються, а купуються для власного споживання.
Особливості обчислення податку на додану вартість в 2009 році
Відповідно до змін у Законі про ПДВ, внесеними Законом Республіки Білорусь від 13.11.2008 № 449-3, об'єктом оподаткування не є вартість робіт (послуг), придбаних (сплачених) платником для своїх працівників (п. 1.20 ст. 3 Закону про ПДВ).
Таким чином, з 1 січня 2009 р . не обкладається ПДВ вартість придбаних робіт (послуг), як відшкодовуються працівниками платника, так і придбаних для працівників без подальшого відшкодування, тобто переданих безоплатно.
Приклад 6
Організація придбала в січні 2009 р . квитки на концерт, які були безоплатно передані працівникам.
ПДВ не обчислюється, а оборот по передачі не відображається в податковій декларації.
Приклад 7
Підприємство заохотило працівника, сплативши за нього в січні 2009 р . вартість путівки на турбазу в Республіці Білорусь.
ПДВ не обчислюється, а оборот по передачі не відображається в податковій декларації.
У той же час відповідно до п. 7.7 ст. 16 діючої в поточному році редакції Закону про ПДВ не підлягають відрахування суми податку, сплачені (підлягають сплаті) при придбанні робіт і послуг, не оподатковуваних відповідно до п. 1.20 ст. 3 Закону про ПДВ.
Отже, по придбаних для працівників робіт (послуг) у 2009 році, на відміну від минулого року, відсутнє право на відрахування «вхідного» ПДВ.
Виходячи з цього в прикладах 6 і 7 сума «вхідного» податку на додану вартість за квитками і путівкою до відрахування не приймається і відноситься за рахунок тих же джерел, що і вартість квитків (путівки).
Якщо вартість придбаних робіт (послуг) відшкодовується працівниками платника, то, як і в 2008 році, ПДВ не обчислюється, а сума «вхідного» податку на додану вартість до відрахування не приймається, а пред'являється працівникам для відшкодування.
У той же час при безоплатній передачі працівнику (конкретній особі) товарів (як придбаних, так і вироблених), безоплатне виконанні робіт (наданні послуг) власного виробництва в 2009 році, як і в 2008 році, обчислювати ПДВ потрібно.
Приклад 8
У січні 2009 р . працівникові був вручений подарунок (електрочайник).
У тому ж місяці необхідно обчислити ПДВ. Сума «вхідного» податку на додану вартість приймається до відрахування в установленому порядку.
І ще одна зміна 2009 року: згідно з новою редакцією п. 1.11 ст. 3 Закону про ПДВ не підлягають оподаткуванню обороти з передачі товарів (робіт, послуг), придбаних (ввезених) за рахунок пайових (членських) внесків, членам некомерційних організацій. Нагадаємо, що в 2008 році не обкладалися ПДВ тільки придбані за рахунок пайових (членських) внесків товари. З урахуванням п. 11 ст. 12 Закону про ПДВ товари, ввезені на митну територію Республіки Білорусь і оплачені за рахунок пайових (членських) внесків, при їх передачі з 1 січня 2009 р . членам некомерційних організацій не підлягають оподаткуванню.
Приклад 9
Профспілкова організація придбала в Російській Федерації дитячі іграшки за рахунок членських внесків, які були ввезені на територію Республіки Білорусь і взяті на облік в грудні 2008 р . Іграшки безоплатно передали членам профспілкової організації для їх дітей в січні 2009 р .
Оскільки момент передачі зазначених товарів припадає на 2009 рік, оборот по їх передачі не підлягає обкладенню ПДВ.
Обчислення прибуткового податку
Виходячи зі ст. 12 Закону Республіки Білорусь «Про прибутковий податок з фізичних осіб» у 2008 році не підлягали оподаткуванню (звільнялися від оподаткування):
- Вартість путівок, за винятком туристичних, в санаторно-курортні та оздоровчі заклади, оплачених за рахунок коштів соціального страхування, а також за рахунок коштів республіканського і місцевих бюджетів (п. 1.9 ст. 12);
- Не є винагородами за виконання трудових чи інших обов'язків доходи, одержувані від організацій і індивідуальних підприємців, в тому числі у вигляді матеріальної допомоги, подарунків та призів, оплати вартості путівок, в межах 150 базових величин у сумі від усіх джерел протягом податкового періоду ( п. 1.17 ст. 12);
- Не є винагородами за виконання трудових чи інших обов'язків доходи, одержувані від профспілкових організацій членами цих профспілкових організацій, в тому числі у вигляді матеріальної допомоги, подарунків та призів, оплати вартості путівок, в межах 30 базових величин у сумі від усіх джерел протягом податкового періоду (п. 1.24 ст. 12).
Таким чином, оплата послуг організацій громадського харчування, послуг з проведення свята для працівників, подарунки, безоплатна передача екскурсійних та оздоровчих турів, квитків на концертні заходи, сплачені за рахунок власних коштів організації, не підлягають оподаткуванню прибутковим податком у перерахованих вище межах доходів. У частині перевищення таких розмірів доходи підлягають оподаткуванню в порядку, передбаченому цим Законом для оподаткування доходів, одержуваних платниками від відповідних джерел. В 2009 році цей порядок не змінився.
Відрахування до Фонду соціального захисту населення
У 2008 році згідно п. 15 Переліку видів виплат, на які не нараховуються внески по державному соціальному страхуванню до Фонду соціального захисту населення Міністерства праці та соціального захисту та по обов'язковому страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань в Білоруське республіканське унітарне страхове підприємство «Белгосстрах », затвердженим постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 25.01.1999 № 115 (далі - Перелік), обов'язкові страхові внески до Фонду соціального захисту населення (далі - ФСЗН) не нараховувалися на вартість придбаних за рахунок коштів наймача путівок до дитячих оздоровчих закладів, безкоштовно видаються працівникам квитків на дитячі вистави і (або) кондитерських наборів їх дітям у зв'язку зі святом Нового року.
Таким чином, в минулому році організація свята (оплата послуг організацій громадського харчування, послуг з проведення свята), подарунки, екскурсійні та оздоровчі тури, квитки на концертні заходи, сплачені за рахунок власних коштів, підлягали оподаткуванню обов'язковими страховими внесками до ФСЗН, за винятком перерахованих виплат. При цьому відповідно до листа Фонду соціального захисту населення Республіки Білорусь від 02.03.2006 № 11.02-2/459 «Про нарахування обов'язкових страхових внесків» страхові внески обчислювалися з усієї суми, спрямованої на фінансування культурно-масових, святкових (в тому числі новорічних) заходів. Разом з тим, якщо це можливо, то з витраченої суми (до її оподаткування внесками до ФСЗН) виключалася та її частина, яка становить вартість оренди приміщення, де проводилося святковий захід.
Незалежно від того, за рахунок яких джерел ставилися виплати, що нараховуються на користь працівників, сума страхових внесків, що підлягає сплаті до ФСЗН, включалася і в собівартість товарів (робіт, послуг), і в витрати, що враховуються при оподаткуванні прибутку.
У 2009 році відповідно до п. 25 Переліку на суми коштів, витрачені наймачем у зв'язку з участю працівників у спортивних, оздоровчих та культурно-масових заходах, внески до ФСЗН не нараховуються.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Конституція Республіки Білорусь. Прийнята на республіканському референдумі 24 листопада 1996р. ЮРИДИЧНА ДОВІДКОВО-ІНФОРМАЦІЙНА АВТОМАТИЗОВАНА СИСТЕМА «ЮСІАС» - 2008р.
2. Цивільний кодекс Республіки Білорусь від 7 грудня 1998 р . № 218-З. Прийнятий Палатою представників 28 жовтня 1998 . Схвалений Радою Республіки 19 листопада 1998 . (Відомості Національних зборів Республіки Білорусь, 1999 р ., № 7-9, ст.101). ЮРИДИЧНА ДОВІДКОВО-ІНФОРМАЦІЙНА АВТОМАТИЗОВАНА СИСТЕМА «ЮСІАС» - 2008р.
3. Закон Республіки Білорусь «Про бухгалтерський облік і звітності» від 18 жовтня 1994 року № 3321-XII (Відомості Верховної Ради Республіки Білорусь, 1994 р ., № 34, ст.566). ЮРИДИЧНА ДОВІДКОВО-ІНФОРМАЦІЙНА АВТОМАТИЗОВАНА СИСТЕМА «ЮСІАС» - 2008р.
4. Годунов В.М. Коментар до Цивільного кодексу Республіки Білорусь з додатком актів законодавства та судової практики (постатейний): У 3 кн. Кн. 2. Розд. III. Загальна частина зобов'язального права. Розділ IV. Окремі види зобов'язань (глави 30-50) / Відп. ред. і керівник авторського колективу В.Ф. Чигир. - Мн.: Амалфея, 2005.
5. Цивільне право: Підручник Автор: Алексєєв С.С., Гонгало Б.М. М.: 2006р. - 480с.
6. Цивільне право. Автор: "Фоков А.П., попони Ю.Г., Черкашина І.Л. та ін" Видавництво: "КноРус". 2008.
7. Колбасін Д.А. Цивільне право. Загальна частина. - Мн.: ПоліБіг. На замовлення громадського об'єднання «Молодіжне наукове товариство». 1999. - 360С.
8. Господарське право Республіки Білорусь: Практичний посібник / С. С. Вабищевич. - Мн.: Молодіжне наук. т-во, 2002. - 398с.
9. Господарське право Республіки Білорусь. Особлива частина. Практ. посібник - Мн.: «МНО», 2001. - 318с.
Незважаючи на світову фінансову кризу і які з нього наслідки, свята хочеться завжди. Тому більшість організацій не відмовилося від корпоративних заходів і традиційних подарунків своїм працівникам у святкові дні. Розглянемо порядок обчислення податків за видатками на такі заходи.
Обчислення податку на додану вартість в 2008 році
1. Подарунки до свят
Згідно з п. 1.1.4 ст. 2 Закону Республіки Білорусь «Про податок на додану вартість» (далі - Закон про ПДВ) обороти з безоплатної передачі товарів оподатковуються податком на додану вартість. Виключення з даного правила перераховані в п. 1.16 ст. 3 Закону про ПДВ, але розглянута нами випадок до них не належить. Відповідно п. 2 ст. 10 Закону про ПДВ при безоплатній передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг), майнових прав моментом їх фактичної реалізації визнається день їх передачі (виконання, надання).
Тому в тому місяці, коли подарунки передані, слід обчислити податок на додану вартість із застосуванням відповідної ставки (10%, 18% та ін), за якою обкладається переданий подарунок, і відобразити оборот з передачі в податковій декларації (розрахунку) з податку на додану вартість (далі - податкова декларація). Якщо подарунок придбаний в роздрібній торговельній мережі і продавцем пред'явлена розрахункова ставка ПДВ, то при безоплатній передачі податок обчислюється за цією розрахунковою ставкою.
Податок на додану вартість обчислювати не потрібно, якщо передається в якості подарунка товар звільнений від ПДВ (наприклад, вироби народних промислів), але оборот з такої передачі відображається у податковій декларації в рядку 8.
Не потрібно робити оподаткування і відображати оборот у податковій декларації у випадках, коли подарунок:
- Придбаний за рахунок профспілкових внесків і передається членам профспілки;
- Передається не конкретному працівникові, а групі осіб, наприклад, у вигляді призу виграла команді;
- Передається в рекламних або представницьких цілях (вартість подарунка включається до витрат на рекламу або представницькі витрати).
Приклад 1
Профспілкова організація за рахунок членських внесків придбала ікру червону в жестебанки і передала її членам профспілки в грудні
ПДВ при передачі не обчислювався, і даний оборот у податковій декларації не відбивався.
Приклад 2
Спортивній команді з хокею в грудні
ПДВ при передачі не обчислювався, і даний оборот у податковій декларації не відбивався.
Приклад 3
На замовлення фірми на кулькові ручки в грудні
ПДВ з вартості канцтоварів не обчислюється (ні в межах норм списання на витрати, ні понад них).
Приклад 4
Організація в грудні
ПДВ з вартості сувенірів не обчислювався (ні в межах норм списання на витрати, ні понад них).
Суми «вхідного» ПДВ, пред'явлені продавцями з вартості подарунків, приймаються до відрахування. Сума податкових вирахувань, яка припадає на оборот з безоплатної передачі подарунків, звільнених від ПДВ відповідно до п. 2 ст. 3 Закону про ПДВ, відбитий по рядку 8 податкової декларації, відноситься на витрати платника (п. 3 ст. 15 Закону про ПДВ). Дана сума визначається або методом роздільного обліку (повинен бути прописаний в обліковій політиці організації), або методом питомої ваги.
Якщо в якості подарунків працівникам передаються придбані послуги у вигляді абонементів на спортивні тренування, квитків на культурні заходи, путівок на відпочинок чи на екскурсії, то слід мати на увазі, що обороти по реалізації послуг також є об'єктом оподаткування ПДВ. Однак оскільки безпосередньо самою організацією перераховані послуги в сфері спорту, культури і туризму не виявляються, придбання організацією даних послуг, переданих безоплатно працівникам, у 2008 році розглядалося як їх власне споживання організацією, і об'єкт для обчислення ПДВ і відображення у податковій декларації був відсутній. Суми «вхідного» ПДВ за названими вище послуг приймалися до відрахування.
Приклад 5
В якості подарунка до Нового року працівникам у грудні
Оборот з такої передачі в податковій декларації не відбивався. Якщо квитки були придбані з «вхідним» ПДВ, то пред'явлена сума податку приймалася до відрахування в установленому порядку.
У випадку, коли адміністрація розміщує привітання працівникам у газеті, на радіо чи телеканалі, відсутній факт передачі будь-кому об'єкта (послуги чи товару), а є витрати на привітання, які відносяться за рахунок власних коштів організації. Отже, дана операція не обкладається ПДВ і не відображається в податковій декларації. Відрахування суми «вхідного» ПДВ при цьому проводиться у загальновстановленому порядку.
2. Свято в ресторані
Споживання товарів (робіт, послуг) всередині організації у 2008 році не було об'єктом обкладення ПДВ. Сказане відносилося і до товарів, і до послуг, придбаних у організацій громадського харчування для власних потреб організації (її працівників). Разом з тим керівнику організації слід було видати наказ про те, що витрати на проведення свята є витратами для цілей організації.
Сума ПДВ, пред'явлена організацією громадського харчування з вартості послуг з проведення свята, приймалася до відрахування у загальновстановленому порядку.
3. Виїзне святковий захід
У ситуації, коли організацією закуповувалися продукти та спиртні напої для проведення заходу «на природі», також не можна говорити про дарування товарів конкретним фізичним або юридичним особам, тому що товари (продукти, спиртні і інші напої) використовувалися «в цілях» підприємства (для чого також необхідно видання відповідного розпорядження керівника), тобто для власного споживання невиробничого характеру. Отже, об'єкт оподаткування з використання товарів відсутній.
Суми «вхідного» податку, сплачені при придбанні продуктів, приймалися до відрахування в установленому порядку.
У стосовно вирахування суми ПДВ по придбаних спиртним напоям необхідно мати на увазі, що більшість з них є товарами, на які державою встановлено регульовані роздрібні ціни.
Відповідно до п. 7.9 ст. 16 Закону про ПДВ не підлягають відрахування суми податку, сплачені (підлягають сплаті) покупцем при придбанні і (або) ввезенні товарів, податкова база по яких визначається відповідно до п. 3 ст. 7 Закону про ПДВ. У свою чергу, п. 3 ст. 7 Закону про ПДВ встановлено, що податкова база при реалізації придбаних на стороні товарів за регульованими роздрібними цінами з урахуванням податку визначається як різниця між ціною реалізації і ціною придбання цих товарів.
Таким чином, сума податку, пред'явлена продавцем спиртних напоїв, на які встановлено регульовані роздрібні ціни, до відрахування не приймається, незалежно від того, що вони не реалізуються, а купуються для власного споживання.
Особливості обчислення податку на додану вартість в 2009 році
Відповідно до змін у Законі про ПДВ, внесеними Законом Республіки Білорусь від 13.11.2008 № 449-3, об'єктом оподаткування не є вартість робіт (послуг), придбаних (сплачених) платником для своїх працівників (п. 1.20 ст. 3 Закону про ПДВ).
Таким чином, з 1 січня
Приклад 6
Організація придбала в січні
ПДВ не обчислюється, а оборот по передачі не відображається в податковій декларації.
Приклад 7
Підприємство заохотило працівника, сплативши за нього в січні
ПДВ не обчислюється, а оборот по передачі не відображається в податковій декларації.
У той же час відповідно до п. 7.7 ст. 16 діючої в поточному році редакції Закону про ПДВ не підлягають відрахування суми податку, сплачені (підлягають сплаті) при придбанні робіт і послуг, не оподатковуваних відповідно до п. 1.20 ст. 3 Закону про ПДВ.
Отже, по придбаних для працівників робіт (послуг) у 2009 році, на відміну від минулого року, відсутнє право на відрахування «вхідного» ПДВ.
Виходячи з цього в прикладах 6 і 7 сума «вхідного» податку на додану вартість за квитками і путівкою до відрахування не приймається і відноситься за рахунок тих же джерел, що і вартість квитків (путівки).
Якщо вартість придбаних робіт (послуг) відшкодовується працівниками платника, то, як і в 2008 році, ПДВ не обчислюється, а сума «вхідного» податку на додану вартість до відрахування не приймається, а пред'являється працівникам для відшкодування.
У той же час при безоплатній передачі працівнику (конкретній особі) товарів (як придбаних, так і вироблених), безоплатне виконанні робіт (наданні послуг) власного виробництва в 2009 році, як і в 2008 році, обчислювати ПДВ потрібно.
Приклад 8
У січні
У тому ж місяці необхідно обчислити ПДВ. Сума «вхідного» податку на додану вартість приймається до відрахування в установленому порядку.
І ще одна зміна 2009 року: згідно з новою редакцією п. 1.11 ст. 3 Закону про ПДВ не підлягають оподаткуванню обороти з передачі товарів (робіт, послуг), придбаних (ввезених) за рахунок пайових (членських) внесків, членам некомерційних організацій. Нагадаємо, що в 2008 році не обкладалися ПДВ тільки придбані за рахунок пайових (членських) внесків товари. З урахуванням п. 11 ст. 12 Закону про ПДВ товари, ввезені на митну територію Республіки Білорусь і оплачені за рахунок пайових (членських) внесків, при їх передачі з 1 січня
Приклад 9
Профспілкова організація придбала в Російській Федерації дитячі іграшки за рахунок членських внесків, які були ввезені на територію Республіки Білорусь і взяті на облік в грудні
Оскільки момент передачі зазначених товарів припадає на 2009 рік, оборот по їх передачі не підлягає обкладенню ПДВ.
Обчислення прибуткового податку
Виходячи зі ст. 12 Закону Республіки Білорусь «Про прибутковий податок з фізичних осіб» у 2008 році не підлягали оподаткуванню (звільнялися від оподаткування):
- Вартість путівок, за винятком туристичних, в санаторно-курортні та оздоровчі заклади, оплачених за рахунок коштів соціального страхування, а також за рахунок коштів республіканського і місцевих бюджетів (п. 1.9 ст. 12);
- Не є винагородами за виконання трудових чи інших обов'язків доходи, одержувані від організацій і індивідуальних підприємців, в тому числі у вигляді матеріальної допомоги, подарунків та призів, оплати вартості путівок, в межах 150 базових величин у сумі від усіх джерел протягом податкового періоду ( п. 1.17 ст. 12);
- Не є винагородами за виконання трудових чи інших обов'язків доходи, одержувані від профспілкових організацій членами цих профспілкових організацій, в тому числі у вигляді матеріальної допомоги, подарунків та призів, оплати вартості путівок, в межах 30 базових величин у сумі від усіх джерел протягом податкового періоду (п. 1.24 ст. 12).
Таким чином, оплата послуг організацій громадського харчування, послуг з проведення свята для працівників, подарунки, безоплатна передача екскурсійних та оздоровчих турів, квитків на концертні заходи, сплачені за рахунок власних коштів організації, не підлягають оподаткуванню прибутковим податком у перерахованих вище межах доходів. У частині перевищення таких розмірів доходи підлягають оподаткуванню в порядку, передбаченому цим Законом для оподаткування доходів, одержуваних платниками від відповідних джерел. В 2009 році цей порядок не змінився.
Відрахування до Фонду соціального захисту населення
У 2008 році згідно п. 15 Переліку видів виплат, на які не нараховуються внески по державному соціальному страхуванню до Фонду соціального захисту населення Міністерства праці та соціального захисту та по обов'язковому страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань в Білоруське республіканське унітарне страхове підприємство «Белгосстрах », затвердженим постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 25.01.1999 № 115 (далі - Перелік), обов'язкові страхові внески до Фонду соціального захисту населення (далі - ФСЗН) не нараховувалися на вартість придбаних за рахунок коштів наймача путівок до дитячих оздоровчих закладів, безкоштовно видаються працівникам квитків на дитячі вистави і (або) кондитерських наборів їх дітям у зв'язку зі святом Нового року.
Таким чином, в минулому році організація свята (оплата послуг організацій громадського харчування, послуг з проведення свята), подарунки, екскурсійні та оздоровчі тури, квитки на концертні заходи, сплачені за рахунок власних коштів, підлягали оподаткуванню обов'язковими страховими внесками до ФСЗН, за винятком перерахованих виплат. При цьому відповідно до листа Фонду соціального захисту населення Республіки Білорусь від 02.03.2006 № 11.02-2/459 «Про нарахування обов'язкових страхових внесків» страхові внески обчислювалися з усієї суми, спрямованої на фінансування культурно-масових, святкових (в тому числі новорічних) заходів. Разом з тим, якщо це можливо, то з витраченої суми (до її оподаткування внесками до ФСЗН) виключалася та її частина, яка становить вартість оренди приміщення, де проводилося святковий захід.
Незалежно від того, за рахунок яких джерел ставилися виплати, що нараховуються на користь працівників, сума страхових внесків, що підлягає сплаті до ФСЗН, включалася і в собівартість товарів (робіт, послуг), і в витрати, що враховуються при оподаткуванні прибутку.
У 2009 році відповідно до п. 25 Переліку на суми коштів, витрачені наймачем у зв'язку з участю працівників у спортивних, оздоровчих та культурно-масових заходах, внески до ФСЗН не нараховуються.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Конституція Республіки Білорусь. Прийнята на республіканському референдумі 24 листопада 1996р. ЮРИДИЧНА ДОВІДКОВО-ІНФОРМАЦІЙНА АВТОМАТИЗОВАНА СИСТЕМА «ЮСІАС» - 2008р.
2. Цивільний кодекс Республіки Білорусь від
3. Закон Республіки Білорусь «Про бухгалтерський облік і звітності» від 18 жовтня 1994 року № 3321-XII (Відомості Верховної Ради Республіки Білорусь,
4. Годунов В.М. Коментар до Цивільного кодексу Республіки Білорусь з додатком актів законодавства та судової практики (постатейний): У 3 кн. Кн. 2. Розд. III. Загальна частина зобов'язального права. Розділ IV. Окремі види зобов'язань (глави 30-50) / Відп. ред. і керівник авторського колективу В.Ф. Чигир. - Мн.: Амалфея, 2005.
5. Цивільне право: Підручник Автор: Алексєєв С.С., Гонгало Б.М. М.: 2006р. - 480с.
6. Цивільне право. Автор: "Фоков А.П., попони Ю.Г., Черкашина І.Л. та ін" Видавництво: "КноРус". 2008.
7. Колбасін Д.А. Цивільне право. Загальна частина. - Мн.: ПоліБіг. На замовлення громадського об'єднання «Молодіжне наукове товариство». 1999. - 360С.
8. Господарське право Республіки Білорусь: Практичний посібник / С. С. Вабищевич. - Мн.: Молодіжне наук. т-во, 2002. - 398с.
9. Господарське право Республіки Білорусь. Особлива частина. Практ. посібник - Мн.: «МНО», 2001. - 318с.