МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУЦІ
ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
КАФЕДРА "Економіка і управління"
Курсова робота з предмету "Бухгалтерський облік" на тему:
ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ ТОВАРНИХ ОПЕРАЦІЙ
Виконала:
Перевірила:
Волгоград 2007
Зміст
Введення
Розділ 1. Теоретична частина
1. Поняття товарів та їх класифікація
2. Оцінка та облік товарів
3. Особливості обліку товарів у роздрібній торгівлі
4. Облік товарних втрат
5. Облік продажу товарів
Розділ 2. Практична частина
1. Завдання
Висновок
Список використаної літератури
Введення
У сферу торгівлі залучено практично все населення країни або в якості продавців, або в якості покупців.
Торгівля є вид підприємницької діяльності, спрямований на задоволення купівельного попиту шляхом реалізації товарів споживчого призначення та надання послуг громадського (масового) харчування.
Залежно від виду продажу товарів різниться:
Оптова торгівля здійснює продаж товарів, продукції підприємствам, установам, постачальницько-збутових, посередницьких та іншим організаціям для подальшого їх використання у виробництві або для використання у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим споживанням.
Роздрібна торгівля - продаж споживчих товарів для споживання або використання в особистих цілях населення.
Виходячи з наведених вище визначень видно, що єдиним критерієм, що дозволяє відрізнити роздрібну торгівлю від оптової, є мета подальшого використання придбаного покупцем товару.
Основними господарськими процесами в торгівлі є придбання товарів, доставка, зберігання товарів та їх подальша реалізація.
Відповідно до цього одна з основних задач бухгалтерського обліку товарних операцій полягає в правильній організації обліку, що дозволяє своєчасно отримувати інформацію про хід надходження товарів, про виконання договірних зобов'язань постачальниками і одержувачами продукції, про стан товарних запасів, про хід відвантаження та реалізації цінностей та контролю за їх збереженням.
Мета даної роботи - вивчити теоретичні основи обліку товарів і контролю за їх збереженням на підприємствах.
Розділ 1. Теоретична частина
1. Поняття товарів та їх класифікація
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" (ПБУ 5 / 01) товари - це частина матеріально-виробничих запасів організації, придбана чи отримана від інших юридичних і фізичних осіб і призначена для продажу чи перепродажу без додаткової обробки.
У даному, визначенні можна виділити чотири складові:
Власне поняття "товар"
З загальноекономічної точки зору товаром виступає будь-який предмет обміну. Це можуть бути матеріальні (речові) цінності, роботи, послуги, нематеріальні активи, тобто все, що в процесі економічного обороту обмінюється на гроші або на інші цінності.
Відповідно до п.2 ПБО 5 / 01 "Облік матеріально-виробничих запасів" під матеріально-виробничими запасами організації розуміються наступні активи: використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг); цінності, куплені для подальшого продажу, використовані для управлінських потреб організації.
Придбання або отримання від інших юридичних і фізичних осіб.
Як правило, товари купуються організацією у юридичних та (або) фізичних осіб за плату. Юридичною підставою таких фактів господарського життя виступає договір купівлі-продажу або міни. Крім цього підставою придбання товарів можуть бути не тільки договори купівлі-продажу та міни. Організація може отримати товари та якості внеску до статутного капіталу, стати їх власником безоплатно (на підставі договору дарування).
Продаж або перепродаж без додаткової обробки.
Наступний продаж - це те, заради чого й купуються товари. Придбані товари продаються або організаціям для подальшого перепродажу, або населенню безпосередньо для споживання.
У першому випадку говорять про оптову торгівлю або оптових продажах. Юридичним оформленням оптового продажу товарів є договір поставки. Згідно ст.506 ЦК РФ за договором поставки постачальник-продавець, який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений термін чи строки вироблені або купуються їм товари покупцю від використання у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім та іншим подібним використанням.
У другому випадку має місце роздрібний продаж товарів, в процесі якої ви берете участь кожного разу, коли приходите за покупками. Юридичною підставою продажу товарів у роздріб є договір роздрібної купівлі-продажу. Відповідно до п.1 ст.492 ГК РФ за договором роздрібної купівлі-продажу продавець, який здійснює підприємницьку діяльність з продажу товарів у роздріб, зобов'язується передати покупцеві товар, призначений для особистого, сімейного, домашнього чи іншого використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю.
Існують наступні види класифікації товарів:
Класифікація товарів за юридичними ознаками:
Дана класифікація має значення для бухгалтерського обліку остільки, оскільки правила обліку товарів ставляться в залежність від юридичного змісту фактів господарського життя.
1.1 за обсягом прав на товари:
1.1.1 товари, що належать організації на праві власності
1.1.2 товари, які не належать організації на праві
власності
Згідно п.2 ст.8 Закону РФ "Про бухгалтерський облік" майно, що є власністю організації, враховується окремо від майна інших юридичних осіб, що знаходиться у даної організації. Звідси одні товари, що знаходяться на підприємстві, відображаються на його балансі, інші - на позабалансових рахунках. З одного боку, це впливає на те, буде чи не буде організація платити з цих товарів податок на майно (ним обкладаються тільки власні цінності). З іншого боку, капіталізація витрат на товари в активі балансу або, навпаки, виключення їх з балансу організації істотним чином здатні змінити такі показники її фінансового стану, як платоспроможність, рентабельність.
1.2 за країною походження товарів
1.2.1 вітчизняні (російські) товари
1.2.2 імпортні товари
Дана класифікація перш за все має значення з позицій митного законодавства. Якщо товар імпортний, то при її ввезенні до Росії потрібно платити мита.
Класифікація товарів в залежності від галузі торгівлі, в якій на макроекономічному рівні обертаються товари:
2.1 товари, що обертаються в оптовій торгівлі
2.2 товари, які звертаються в роздрібній торгівлі
Третя класифікація підрозділяє товари:
3.1 по матеріально відповідальним особам
Для належної організації бухгалтерського обліку товарних операцій необхідна організація обліку по кожній матеріально відповідальній особі (бригаді). Необхідний постійний облік руху товарів (їх приходу і витрати) в розрізі матеріально відповідальних осіб, щоб мати можливість на будь-яку дату перевірити, чи забезпечується ними схоронність товарів. Ця перевірка здійснюється шляхом проведення інвентаризації, на підставі якої виявляються фактичні залишки товарів, зіставляються з обліковими залишками для виявлення недостач або надлишків.
3.2 по місцях зберігання
У одного й того ж матеріально відповідальної особи товари можуть зберігатися на різних складах, тому необхідний їх роздільний аналітичний облік. Це дозволяє регулювати товарні потоки в розрізі складів.
Наступна класифікація ділить товари на:
4.1 продовольчі
4.2 непродовольчі
Ця класифікація дуже важлива при формуванні схем зберігання товарів та організації руху товару. Продовольчі товари в більшій мірі, ніж непродовольчі, схильні до псування і втрати ними корисних властивостей.
2. Оцінка та облік товарів
Для узагальнення інформації про наявність та рух товарів організаціями, які здійснюють торговельну діяльність, використовується активний рахунок 41 "Товари". На цьому рахунку організації торгівлі враховують також покупну тару і тару власного виготовлення (крім інвентарної тари, що використовується для виробничих чи господарських потреб і обліковується на рахунку 01 "Основні засоби" або на рахунку 10 "Матеріали").
До рахунку 41 "Товари" можуть бути відкриті субрахунки:
1 "Товари на складах" - для обліку наявності і руху товарних запасів, що знаходяться на оптових та розподільчих базах, складах, в коморах організацій громадського харчування, овочесховищах і т.п.;
2 "Товари в роздрібній торгівлі" - для обліку наявності і руху товарів, що перебувають в організаціях роздрібної торгівлі (магазинах, наметах, кіосках і т.п.), а також у буфетах підприємств громадського харчування. На цьому субрахунку вказані організації враховують наявність і рух скляного посуду (банок, пляшок тощо);
3 "Тара під товаром і порожня" - для обліку наявності і руху тари під товарами і порожньої тари (крім скляного посуду в організаціях роздрібної торгівлі та громадського харчування);
4 "Покупні вироби" - для обліку наявності і руху товарів організаціями, що здійснюють промислову й іншу виробничу діяльність.
Облік товарів у торговельних організаціях здійснюється відповідно до вимог ПБО 5 / 01 та іншими нормативними документами, що регулюють ведення бухгалтерського обліку.
Отримання товарів від постачальників оформляється по-різному. Однак основними супровідними документами, що підтверджують надходження товарів, є рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, сертифікати якості.
В обліку необхідно розрізняти товари: придбані за плату, отримані безоплатно, внесені в якості внеску до статутного капіталу.
Відповідно до Закону "Про бухгалтерський облік", згідно з яким оцінка майна, придбаного за плату, здійснюється шляхом підсумовування фактично понесених витрат па його купівлю, товари в організаціях, зайнятих торговельною діяльністю, відображаються в бухгалтерському балансі за вартістю їх придбання.
Остання складається з ціни товарів, яка завжди капіталізується, і транспортних витрат, які можуть частково капіталізуватися або не капіталізуватися зовсім. Згідно п.13 ПБО 5 / 01 організація, що здійснює торговельну діяльність, може витрати по заготівлі та доставці товарів до центральних складів (баз), понесені до моменту їх передачі в продаж, включати до складу витрат обігу (витрат на продаж), тобто . НЕ капіталізувати їх за статтею "Товари". Таке правило пояснюється тим, що облік "повної собівартості одиниці товарів" не характерний для торгівлі, бо чим більше асортимент товарів і товарообіг, тим складніше і бесполезнее стає процедура розподілу транспортних та інших непрямих витрат на придбання товарів між конкретними їх одиницями.
Традиційно основою оцінки товарів, демонстрованої на рахунку 41 "Товари", виступає ціна їх придбання у постачальників. Всі ж інші витрати, пов'язані з придбанням товарів, і перш за все транспортні витрати, враховуються окремо і списуються у зменшення фінансового результату від продажу товарів, тобто декапіталізується пропорційно вартості товарів, проданих протягом звітного періоду. Можливість застосування такої методики зберігається і ПБУ 5 / 01.
Для відображення таких витрат передбачається спеціальний рахунок 44 "Витрати на продаж". За дебетом цього рахунку накопичуються суми витрат, пов'язаних з завезенням товарів. Ці суми після закінчення звітного періоду повністю або частково списуються в дебет рахунку 90 "Продажі". При часткове списання підлягають розподілу витрати між проданими товарами та їх залишком на кінець кожного місяця.
Сума списаних у зменшення фінансового результату витрат обігу визначається за формулою:
, Де
- Витрати обігу, відносяться до реалізованих товарів;
- Сума витрат обігу на початок місяця і транспортних витрат;
- Залишок товарів на кінець місяця (звичайно, сальдо рахунку 41 "Товари");
- Середній відсоток витрат обігу за період розрахунку, який обчислюється за формулою:
, Де
- Сума транспортних витрат, що припадають ні залишок товарів на початок періоду (початкове сальдо) рахунку 44 "Витрати на продаж";
- Транспортні витрати по завезенню товарів за період розрахунку (сума визначається на підставі даних аналітичного обліку до рахунку 44 "Витрати на продаж");
- Вартість реалізованих за період товарів у цінах придбання (сума записів за дебетом рахунка 90 "Продажі", субрахунок 2 "Собівартість продажів" у кореспонденції з рахунком 41 "Товари").
Якщо транспортні витрати організації не капіталізуються, а відображаються на рахунку 44 "Витрати на продаж", то облік їх придбання буде наступний:
Дт сч.41 Кт сч.60 - відображається придбання товарів - ціна придбання без ПДВ;
Дт рах. 19 Кт рах 60 - відображається ПДВ, що відноситься до ціни постачальника, - сума ПДВ, що збільшує зобов'язання перед постачальником;
Дт сч.44 Кт сч.76 - відображається сума транспортних витрат;
Дт рах. 19 Кт сч.76 - відображається сума ПДВ, що відноситься до транспортних витрат.
У розглянутому випадку схема декапіталізацію витрат з придбання товарів буде наступною:
Дт сч.90 Кт сч.41 - декапіталізіруемая вартість проданих товарів;
Дт сч.90 Кт сч.44 - декапіталізується суми транспортних витрат, які відносяться до вартості проданих товарів.
Разом з тим ПБУ 5 / 01, вказує лише на можливість для організації віднесення транспортних витрат по завезенню товарів до витрат обігу (рахунок 44 "Витрати на продаж"), залишає за організацією вибір: відносити витрати по завезенню товарів на витрати обігу або відображати їх на рахунку 41 "Товари". Таким чином, в даний час організація, що веде облік товарів за покупними цінами, може встановити в наказі про облікову політику один з двох варіантів: або традиційно враховувати товари за цінами придбання у постачальників без ПДВ з відображенням усіх інших витрат, пов'язаних з купівлею товарів, в якості витрат обігу, або вести облік товарів в сумах фактичних витрат на їх придбання.
У тому випадку якщо в обліковій політиці фірми вибирається методика обліку придбання товарів за плату, при якій в суму фактичних витрат на їх придбання будуть включатися і транспортні витрати, для цілей калькулювання облікової вартості товарів може використовуватися рахунок 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей".
Витрати на придбання товарів у цьому випадку будуть капіталізуватися наступним чином:
Дт сч.15 Кт сч.60 - відображається придбання товарів - ціна придбання без ПДВ;
Дт рах. 19 Кт сч.60 - відображається ПДВ, що відноситься до ціни постачальника, - сума ПДВ, що збільшує зобов'язання перед постачальником;
Дт сч.15 Кт сч.76 - відображається збільшення капіталізованих за статтею "Товари" балансу витрат на суму транспортних витрат - сума заборгованості перед транспортною організацією без ПДВ;
Дт рах. 19 Кт сч.76 - відображається сума ПДВ, що відноситься до транспортних витрат;
Дт сч.41 Кт сч.15 - оприбутковуються товари - сума фактичних витрат на придбання товарів, скалькулірованная з ціни постачальника і витрат по транспортуванню.
Згідно з договором міни кожна із сторін зобов'язується передати у власність іншої сторони один товар в обмін на інший.
З юридичної точки зору ціною мінової угоди для кожної зі сторін виступає товар, належний до отримання від контрагента. Звідси випливає, що зобов'язання за договором міни носять негрошовий характер. Завданням бухгалтера при обліку мінової угоди є відображення фактів припинення права власності на передане майно та оприбуткування одержуваних за договором цінностей.
Для відображення обміну товарів у бухгалтерському обліку необхідно визначити: який момент вважати моментом виконання договору; слід відображати в обліку зобов'язання, що випливають з договору міни, і, якщо так, то в якій оцінці; момент переходу права власності на обмінюване майно; суму оцінки пріходуемих цінностей.
Сучасне вітчизняне законодавство у сфері бухгалтерського обліку, орієнтоване на міжнародні стандарти фінансової звітності, розглядає міну з економічних позицій як угоду купівлі-продажу, вчинення якої передбачає отримання фінансового результату (прибутку або збитки). Фактично це означає, що, купуючи будь-які активи за договором міни, ми повинні оприбутковувати їх за цінами, за які ми зазвичай купуємо чи можемо купити ці цінності на ринку. Різниця між сумою облікової вартості переданих в обмін цінностей (собівартістю робіт, послуг) і витрат за договором з одного боку і сумою оцінки отриманих за бартером активів з іншого відображається в обліку як прибуток (збиток) за цією операцією.
Незалежно від бухгалтерської трактування податкове законодавство зобов'язує організації платити з мінових угод податки так, як якби товари були продані за гроші. Це зрозуміло і можна пояснити, тому що якщо б відсутність прибутку при міні визнавалося податковим законодавством, ніхто б не продавав товари, все б ними обмінювалися, а казна не отримувала доходів.
Відповідно до п.8 ПБО 5 / 01 фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капіталу, визначається виходячи з їх грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.
Отримання в якості внеску до статутного капіталу товарів відображається в обліку записом:
Дт сч.41 "Товари", Кт сч.75 "Розрахунки з засновниками"
на суму оцінки вкладу відповідно до установчих документів організації. Таким чином, сума, в яку оцінено передбачуваний внесок засновників товарами, являє собою не що інше, як суму частки в оголошеному статутному капіталі створюється організації.
Відповідно до п.1 ст.11 Закону РФ "Про бухгалтерський облік" майно, отримане організацією безоплатно, оцінюється за ринковою вартістю на дату його оприбуткування. Це правило відповідно визначає і порядок оцінки безоплатно одержуваних організацією товарів. Його розкриття по відношенню до правил бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, а відповідно, зокрема, і товарів містить п.9 ПБО 5 / 01, згідно з яким фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, отриманих організацією за договором дарування або безоплатно, визначається виходячи з їх поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
Отримання безоплатно активів, у тому числі за договором дарування, згідно п.8 ПБО 9 / 99 кваліфікується як позареалізаційні доходи. Відповідно до допущенням тимчасової визначеності фактів господарського життя доходи від безоплатного отримання негрошових активів відносяться до того звітного періоду, в якому використання цих активів в господарському обороті принесло підприємству дохід. Значить, позареалізаційні доходи від безоплатного отримання товарів може бути визнаний належать до поточного звітного періоду в момент продажу цих товарів покупцям. Отже, на момент переходу до організації права власності на безоплатно отримані товари їх ринкова вартість повинна бути відображена в бухгалтерському обліку як доходи майбутніх періодів.
Відповідно до Плану рахунків виникнення права власності на безоплатно отримані товари відображається записом:
Дт сч.41 "Товари" Кт сч.98 "Доходи майбутніх періодів"
на ринкову вартість отриманих товарів на дату їх прийняття до бухгалтерського обліку.
Суми оцінки безоплатно отриманих товарів, капіталізовані таким чином на рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів", субрахунок 2 "Безоплатні надходження", списуються
Дт сч.98 "Доходи майбутніх періодів" Кт сч.91 "Інші доходи і витрати"
по мірі продажу цих товарів.
Відповідно до п.16 ПБО 5 / 01 відпускаються і вибувають товари (крім товарів, які обліковуються за продажної вартості), а також залишок товарів на кінець звітного періоду оцінюються одним з таких методів:
за собівартістю кожної одиниці.
Кожна одиниця запасів враховується за фактичною собівартістю придбання або виготовлення.
При оцінці і обліку запасів за фактичною собівартістю кожної одиниці закуповуваних товарів потрібно ідентифікація усіх вироблених закупівель та випущених виробів. Бо це дуже трудомістко, такий метод використовується при виробництві невеликих партій товарів, часто - дорогих, при виконанні спецзамовлень, при роботі з вибуховими та іншими небезпечними речовинами.
по середній собівартості.
Перевагою методу обліку запасів за середньою собівартістю є його простота, а недоліком - "наближеність" результатів, оскільки в даному випадку важко простежити коливання вартості запасів у часі.
за собівартістю перших за часом придбання товарів (метод ФІФО, метод FIFO).
Це метод оцінки запасів за собівартістю перших за часом закупівель, "first in - first out" - "першим надійшов, першим використаний". На виробництво (в реалізацію) спочатку списуються запаси в кількості першої партії і за ціною першої партії, потім списуються матеріали у кількості другій партії і за ціною другій партії і так далі, поки не буде списано загальна кількість витрачених за місяць запасів.
Метод FIFO заснований на припущенні, що запаси вступають у виробництво або реалізуються в тому порядку, в якому вони надійшли на підприємство. Значить, списуватися запаси повинні по собівартості відповідних партій у хронологічному порядку їх надходження. В умовах інфляції метод FIFO обумовлює заниження вартості відпущених у виробництво ресурсів, завищення їх залишку в балансі і, отже, - завищення фінансового результати від звичайної діяльності та покращення фінансових показників підприємства. Тому даний метод рекомендується до використання, якщо підприємство бажає залучити додаткових інвесторів.
за собівартістю останніх за часом придбання товарів (метод ЛІФО, метод LIFO).
Це метод оцінки запасів за собівартістю останніх за часом закупівель, "last in - first out" - "останнім надійшов, першим використаний". На виробництво (в реалізацію) спочатку списуються запаси в кількості останньої партії, що надійшла і за ціною останньої партії, потім списуються матеріали у кількості передостанній партії і за ціною передостанній партії і так далі, поки не буде списано загальна кількість витрачених за місяць запасів
Метод LIFO передбачає першочергове списання запасів у виробництво або реалізацію останніх надійшли партій. Тут використовується припущення, що всі поступають на підприємство запаси як би складаються в одну стопку один на одного і виходить так, що запаси надійшли першими "лежать ближче" і їх в першу чергу і пускають у виробничий або реалізаційний процес. Завдяки цьому забезпечується завищення вартості витрачених на виробництво або реалізованих цінностей, заниження їх залишку на кінець місяця, а значить зниження прибутку та погіршення фінансових показників підприємства. Тому даний метод рекомендується використовувати, якщо підприємство прагне до зниження податку на прибуток.
Крім принципів (припущень) майнової відокремленості організації та тимчасової визначеності фактів господарського життя, на порядок оцінки товарів у бухгалтерському обліку визначальний вплив надає принцип (вимога) обачності або консерватизму. Згідно п.7 ПБУ 1 / 98 відповідно з цією вимогою облікова політика організації повинна забезпечувати більшу готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів. Вимогу обачності відповідає нарахування організаціями, провідними облік товарів, резерву під зниження їх вартості, який відображається на рахунку 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей". Ідея нарахування резерву під зниження вартості товарів полягає у відображенні в бухгалтерській звітності факту того, що ринкова вартість відповідних товарів стала нижче вартості їх придбання і, таким чином, у фірми виникли потенційні збитки, що можуть стати реальними при реалізації цих товарів. Освіта резерву відображається в обліку:
Дт сч.91 "Інші доходи і витрати" Кт сч.14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей"
На початку періоду, наступного за періодом, в якому зроблено цей запис, зарезервована сума відновлюється, в обліку робиться запис:
Дт сч.14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей" Кт сч.91 "Інші доходи і витрати".
Таким чином, єдина мета створення резерву - це у випадку падіння цін на товари продемонструвати їх у бухгалтерському балансі в оцінці, максимально наближеної до можливої ціною їх продажу. Це дозволяє більш реалістично розрахувати показник платоспроможності.
3. Особливості обліку товарів у роздрібній торгівлі
Підприємства роздрібної торгівлі можуть вести облік товарів за покупними або за продажними цінами (п.60 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації). Вибір способу слід закріпити в наказі про облікову політику.
У першому випадку за загальним правилом товари враховуються в сумі так званих фактичних витрат на їх придбання. У другому - товари оцінюються в обліку в цінах їх передбачуваного продажу.
В даний час більшість підприємств роздрібної торгівлі веде облік товарів за продажними цінами. При цьому покупна вартість товарів відображається на рахунку 41 "Товари", а різниця між купівельною ціною товарів (за мінусом ПДВ) та їх продажною ціною з ПДВ відображається на рахунку 42 "Торговельна націнка". При прийнятті товарів до обліку сума торговельної націнки відноситься в кредит рахунка 42 "Торговельна націнка".
Надходження товарів відображається такими записами:
Дт сч.41 "Товари", Кт сч.60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - відображається ціна придбання товарів (без ПДВ);
Дт рах. 19 "ПДВ по придбаних цінностях", Кт сч.60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - відображається сума ПДВ по придбаних товарах;
Дт сч.41 "Товари", Кт сч.42 "Торгова націнка" - відображається різниця між передбачуваної продажною ціною товарів, що надійшли з ПДВ і вартістю їх придбання без ПДВ.
Пов'язані з непроданим товарах суми торгових націнок (надбавок) уточнюються на підставі інвентаризаційних описів шляхом визначення націнки, зробленою на товари відповідно до встановленими розмірами.
Сума торгової націнки на залишок нереалізованих товарів у підприємствах роздрібної, торгівлі може бути визначена по відсотку, обчисленого виходячи з відношення суми торгової націнки на залишок товарів на початок місяця і обороту за кредитом рахунка 42 "Торговельна націнка", зменшеної на суму обороту за дебетом рахунка 42 "Торговельна націнка" (на інші списання), до суми реалізованих за місяць товарів (за продажними цінами) і залишку товарів на кінець місяця (за продажними цінами). Валовий дохід (ВД) за середнім відсотком розраховується за формулою:
, Де
- Вартість реалізованих товарів за продажними цінами;
- Середній відсоток валового доходу, який можна розрахувати за формулою:
, Де
- Торгова націнка на залишок товарів на початок звітного періоду (сальдо рахунка 42 "Торгова націнка" на початок звітного періоду);
- Торгова націнка на товари, що надійшли за звітний період (кредитовий оборот рахунка 42 "Торгова націнка" за звітний період);
- Торгова націнка на товари, що вибули (під вибуттям тут розуміється документований витрата: повернення товару постачальникам, списання псування тощо) (дебетовий оборот рахунка 42 "Торгова націнка" за звітний період);
- Залишок товарів на кінець звітного періоду (сальдо рахунку 41 "Товари" на кінець звітного періоду).
Відображення товарів за цінами продажу, як правило, передбачає тільки їх вартісної облік. Якщо магазин застосовує натурально-вартісну схему обліку товарів (при використанні штрихових кодів, м'яких чеків і т.д.), то запис на списання реалізованих товарів можлива і протягом місяця, оскільки є інформація про реалізацію конкретних товарів із конкретними покупними цінами.
Метод обліку товарів за продажними цінами дозволяє легко визначити суму реалізованих товарів. Вона буде повністю відповідати сумі виручки, що надійшла до каси і зафіксованої лічильниками контрольно-касових машин при друкуванні чеків. Так само нескладно визначити обліковий залишок товарів на будь-який момент часу, що важливо для організації контролю за їх збереженням.
Але головна перевага цього методу полягає в тому, що величина проданої товарної маси визначається на основі показників касових лічильників. Перш ніж товари будуть списані, продавець підраховує отримані їм чеки і звіряє їх з даними касових лічильників. Числа повинні співпасти. Якщо вони не збігаються, то проводиться звірка чеків, які знаходяться у продавця, з показниками контрольної касової стрічки у касира. Таким чином, в даному випадку досягається взаємний контроль двох матеріально відповідальних осіб - продавця і касира. При обліку товарів за покупними цінами (без рахунку 42 "Торговельна націнка") коллація може бути досягнута тільки при щоденній звірці в кінці робочого дня наколки з чеками з показниками касового лічильника, але на самих рахунках вона відсутня, так як товари за собівартістю списуються тільки за закінчення звітного періоду. (Необхідно робити це по закінченні місяця, але на практиці часто роблять тільки після закінчення кварталу)
Загальна схема записів з відображення надходження товарів за обліку за продажними цінами має наступний вигляд:
Дт сч.41 Кт сч.76 - відображається придбання товарів - ціна придбання без ПДВ;
Дт сч.44 Кт сч.76 - відображаються транспортні витрати, пов'язані з придбанням товарів, - сума витрат без ПДВ;
Дт рах. 19 Кт сч.76 - відображається ПДВ, що відноситься до придбаних товарів та транспортних витрат по них;
Дт сч.41 Кт сч.42 - відбивається торгова націнка на товари, що надійшли.
4. Облік товарних втрат
У процесі транспортування, зберігання та продажу товарів виникають втрати. Товарні втрати - неминучий супутник товароруху. Вони поділяються на нормовані і ненормовані.
Нормовані втрати пов'язані зі зміною фізико-хімічних властивостей товарів (природні втрати, втрата від бою товарів у склопосуду та ін), психологією людей (втрати в магазинах самообслуговування) та дією інших чинників. Внаслідок свого об'єктивного характеру такі втрати нормуються, тобто встановлюються їх граничні розміри (норми) - так звані норми природних втрат. Особливе значення при списанні втрат товарів має правильне обчислення природного убутку, що утворюється внаслідок зміни фізико-хімічних властивостей товарів (усушка, утруска, розпил, витік, виморожування і т.п.). Ці втрати нормуються по кожному виду товару.
Ненормовані втрати є головним чином результатом безгосподарності: псування товарів, недостачі, розтрати, розкрадання і т.п.
Розподіл втрат на нормовані і ненормовані зумовлює і порядок їх списання. Незалежно від причини виникнення втрат товарів і подальшого їх списання, спочатку виявлені недостачі і втрати відображаються за обліковими цінами на рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" в кореспонденції з рахунком 41 "Товари":
Дт 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" Кт 41 "Товари"
Але є і винятки. Так, щодо недостач і втрат від псування цінностей, виявлених при прийманні товарів, що утворився з вини постачальників або транспортних організацій, пред'являються претензії (тобто ці суми списуються в дебет рахунку 76 "Розрахунки з дебіторами і кредиторами", субрахунок "Розрахунки за претензіями "), а втрати, викликані надзвичайними обставинами (стихійні лиха, пожежі і т.п.), відносяться безпосередньо на дебет рахунку 99" Прибутки і збитки ".
Втрати товарів у межах норм, затверджених у встановленому порядку законодавством, списуються на витрати обігу, а втрати і нестачі товарів понад норми втрат відносять на винних осіб. У тих випадках, коли винуватці не встановлені або у стягненні з винних осіб відмовлено судом, через необгрунтованість позовів, нестачі і втрати списуються на фінансові результати через рахунок 91 "Інші доходи і витрати".
Якщо сума нестачі товарів при їх перевезенні перебуває в межах норм природних втрат, то вона списується на витрати обігу, а на рахунках бухгалтерського обліку робиться запис:
Дт сч.44 "Витрати на продаж" (у частині витрат обігу) Кт сч.94 "Нестачі і втрати від псування цінностей"
Вартість відсутніх товарів понад норми природного убутку стягується з винуватців. При визнання винним у нестачі постачальника товару або транспортної організації пред'являється претензія і на рахунках бухгалтерського обліку оформлюється запис:
Дт сч.76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями" Кт сч.60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
Визнання постачальником пред'явлених йому штрафних санкцій може бути відображено на загальну суму записом:
Дт сч.76, субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями" Кт сч.91 "Інші доходи і витрати"
Товарні втрати при зберіганні товарів на складі і продажу внаслідок природного убутку списують тільки під час інвентаризації. З метою рівномірного розподілу таких втрат у складі витрат обігу щомісяця нараховується резерв на списання природних втрат товарів у межах норм. Створення такого резерву має бути відображено в обліковій політиці організації торгівлі.
Нарахування резерву на списання втрат товарів внаслідок природного убутку щомісячно відображається записом:
Дт сч.44 "Витрати на продаж" Кт сч.96 "Резерви майбутніх витрат"
Після проведення інвентаризації нестачу товарів, що утворилася в межах норм природних втрат, списують за рахунок нарахованого резерву і на рахунках бухгалтерського обліку здійснюється запис:
Дт сч.96 "Резерви майбутніх витрат" Кт сч.94 "Нестачі і втрати від псування цінностей"
Якщо облік товарів ведеться за продажними цінами, то сума торгової націнки (знижки, накидки), що відноситься до недостоющім товарах внаслідок природних втрат, сторнується а на рахунках бухгалтерського обліку оформлюється запис:
Дт сч.94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" Кт сч.42 "Торгова націнка" (червоне сторно)
Таким чином, за рахунок резерву буде списана лише покупна вартість відсутніх товарів внаслідок природних втрат.
5. Облік продажу товарів
Завершальною стадією торговельної діяльності є продаж товарів. Загальна вартість проданих товарів є показник товарообігу, що характеризує діяльність організації торгівлі. Облік продажу товарів ведеться на рахунку 90 "Продажі". При цьому важливе значення має визначення моменту, коли продаж, як відбувся процес, повинна бути відображена в бухгалтерському обліку торгової організації.
Продаж товарів оптовими торговими організаціями здійснюється в основному на основі договорів поставки, у яких зазвичай визначається момент переходу права власності на товари до покупця. Відповідно до цього організацією торгівлі приймається і порядок визнання виручки від продажу: товарів. Якщо за умовами договору право власності на товари переходить до покупця при їх відпуску та відвантаження, то виручка організацією торгівлі визнається з моменту відвантаження (відпустки) товарів і пред'явленню покупцю розрахункових документів. У цьому випадку продані товари списуються:
Дт сч.90 "Продажі" Кт сч.41 "Товари"
Якщо умовами передачі права власності на товари передбачається їх оплата, то товари, відвантажені (відпущені) покупцю, до моменту їх оплати та визнання виручки враховуються на рахунку 45 "Товари відвантажені":
Дт сч.45 "Товари відвантажені" Кт сч.41 "Товари"
У момент надходження грошових коштів від покупця за відвантажені товари і визнання виручки від продажу товарів їх вартість списується:
Дт сч.90 "Продажі" Кт сч.45 "Товари відвантажені"
У роздрібній торгівлі угоди з продажу товарів здійснюються на основі договору роздрібної купівлі-продажу, відмітною особливістю якого є те, що він вважається укладеним з моменту видачі продавцем покупцеві касового або товарного чека або іншого документа, що підтверджує оплату товару.
Організації роздрібної торгівлі продають товари в основному за готівковий розрахунок і гроші надходять безпосередньо в їх касу. Розрахунки з покупцями здійснюються з обов'язковим застосуванням контрольно-касових машин. Виручка визначається за їх даними за кожен день роботи як різниця показань лічильників на кінець і початок дня. Надійшла в касу торгова виручка відображається в обліку:
Дт сч.50 "Каса" Кт сч.90 "Продажі"
Отримані у вигляді торгової виручки в касу грошові кошти здаються організацією торгівлі в денні і вечірні каси банків інкасаторам або на пошту для зарахування грошових коштів на її розрахунковий рахунок у банку. До зарахування грошових коштів на розрахунковий рахунок вони враховуються на рахунку 57 "Переклади в шляху", що відображається записом:
Дт сч.57 "Переклади в шляху" Кт сч.50 "Каса"
Підставою для прийняття на облік грошових коштів за рахунком 57 "Переклади в шляху" є квитанції установ банку, поштового відділення, копії супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам і т.п. При зарахуванні коштів на розрахунковий рахунок здійснюється їх списання з рахунку 57 "Переклади в шляху":
Дт сч.51 "Розрахунковий рахунок" Кт сч.57 "Переклади в шляху"
Продаж товарів у роздрібних торговельних організаціях може здійснюватися і за безготівковим розрахунком, наприклад за допомогою розрахункових чеків, кредитних карток (пластикових карт). При цьому торгова організація веде облік розрахунків з емітентами (банками), які видали такі розрахункові документи, на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і при продажу товарів оформляється бухгалтерська запис:
Дт сч.76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" Кт сч.90 "Продажі"
На загальну суму виручки від продажу товарів за готівковим і безготівковим розрахунком списують продані товари:
Дт сч.90 "Продажі" Кт сч.41 "Товари"
Як вже зазначалося, для організацій роздрібної торгівлі характерно ведення обліку руху товарів за продажними цінами.
У цьому випадку по дебету і кредиту рахунку 90 "Продажі" товари відображаються в одній і тій же оцінці - за продажними цінами. Однак для визначення дійсної виручки від продажу товарів здійснюється коректування митної вартості товарів за дебетом рахунка 90 "Продажі" до ціни їх придбання - покупної ціни. З цією метою розраховується торгова націнка, що відноситься до проданих товарах, і методом "червоне сторно" складається запис:
Дт сч.90 "Продажі" Кт сч.42 "Торгова націнка"
При цьому найбільш поширеним способом визначення суми торгової націнки по проданих товарах є розрахунок за середнім відсотком, який визначається щомісяця, як приватна відділення суми торгової націнки на залишок товарів на початок звітного місяця і торгової націнки по товарах, що надійшли за звітний місяць, на суму залишку товарів на кінець звітного місяця і проданих товарів у звітному місяці за продажними цінами, помножена на 100%. Сума торгової націнки, що відноситься до проданих товарах, визначається множенням продажної ціни проданих товарів на отриманий середній відсоток торгової націнки.
Всі торговельні організації в процесі здійснення своєї діяльності несуть певні витрати, звані витратами обігу. До їх складу включають витрати: на перевезення товарів; на оплату праці персоналу торгової організації з відрахуваннями на соціальні потреби; на оренду приміщень; на утримання будинків, споруд, торгівельного обладнання та інвентарю; на зберігання, підробіток, упаковку товарів; на рекламу; на представницькі та інші аналогічні витрати за призначенням. В обліку витрати обігу збираються за дебетом рахунка 44 "Витрати на продаж" з кредиту відповідних матеріальних, розрахункових та інших рахунків залежно від зроблених витрат.
Витрати обігу приєднуються до вартості проданих товарів і наприкінці місяця повністю або частково списуються в дебет рахунку 90 "Продажі". При часткове списання в торгових організаціях тільки витрати на транспортування підлягають розподілу між проданими товарами і залишком товарів на кінець місяця.
Ці витрати розподіляються наступним чином:
підсумовуються транспортні витрати на залишок товарів на початок місяця і вироблені в звітному місяці;
підсумовуються вартість товарів, проданих у звітному місяці, і залишок товарів на кінець місяця;
визначається середній відсоток ставленням отриманої суми витрат до загальної вартості реалізованих і нереалізованих товарів.
Множенням вартості нереалізованих товарів (залишку товарів на кінець місяця) на середній відсоток розраховується сума транспортних витрат, що відноситься до залишку товарів на кінець місяця. Інша частина транспортних витрат відноситься до проданих товарів і списується на продаж.
Після відображення на рахунку 90 "Продажі" виручки, собівартості товарів, витрат на продаж (витрат обігу) та відповідних податків (ПДВ, податку з продажів, акцизів) обчислюється фінансовий результат, що списується по закінченню місяця на рахунок 99 "Прибутки і збитки".
Розділ 2. Практична частина
1. Завдання
ЗАТ "Вікторія" отримала від ВАТ "Ніагара" партію матеріалів, в оплату за які від свого імені видала йому простий дисконтний вексель на суму 153 400 руб. зі строком платежу на певний день (через 90 днів). Оплата векселя зроблена у встановлений час.
Ставка рефінансування ЦБР протягом терміну комерційного кредиту - 13%. Згідно облікової політики ЗАТ "Вікторія" оцінка вексельних зобов'язань проводиться з урахуванням всіх належних до сплати відсотків.
Зробити записи з обліку розрахунків з постачальниками векселями, виданими ЗАТ "Вікторія", попередньо розрахувавши дисконт за векселем, і з обліку розрахунків з покупцями ВАТ "Ніагара".
, Де
- Сума відсотків за векселем,
- Номінальна вартість векселя,
- Річна процентна ставка,
- Період обертання векселя.
У даному випадку:
= 153 400 руб.,
= 13%,
= 90 днів,
Тоді
бухгалтерські записи у ЗАТ "Вікторія" (векселедавець):
1. Дт рах 10 Кт рах 60 - вартість куплених матеріалів + сума нарахованих відсотків за векселем (відповідно до облікової політики "Вікторія") - 158 385,5 руб.
2. Дт 60 субрахунок "Розрахунки за товари" Кт рах 60 субрахунок "Векселі видані" - 158 385,5 руб.
3. Дт рах 60 Кт рах 51 - оплата вексельних зобов'язань - 158 385,5 руб
бухгалтерські записи у ВАТ "Ніагара" (векселедержатель):
1. Дт рах 62 Кт рах 90 - вартість відвантаженої продукції - 153 400 руб.
2. Дт рах 62 Кт рах 91 - сума відсотків за векселем - 4985,5 руб.
3. Дт рах 62 субрахунок "Векселі отримані" Кт сч.62 субрахунок "Розрахунки за продані товари" - 158 385,5 руб.
4. Дт рах 51 Кт рах 62 субрахунок "Векселі отримані" - надійшла від ЗАТ "Вікторія" оплата векселя - 158 385,5 руб.
Висновок
Таким чином, для того, щоб мати повну, точної, об'єктивної, своєчасної та досить детальної інформацією про здійснені товарних операцій необхідно вирішити ряд бухгалтерські завдань, а саме: забезпечення матеріальної відповідальності за товари; перевірка правильності документального оформлення, законності і доцільності товарних операцій, своєчасне і правильне відображення їх в обліку; перевірка повноти та своєчасності оприбуткування товарів, правильності і своєчасності списання реалізованих та відпущених товарів; забезпечення контролю за дотриманням нормативів товарних запасів, виявлення неходових, залежаних і недоброякісних товарів.
Для того щоб вирішити вище перераховані завдання необхідно дотримувати основні принципи обліку товарів, а саме:
єдність показників бухгалтерського обліку при реалізації товарів;
можливість отримання оперативної облікової інформації про господарську діяльність підприємства;
організація обліку відповідно до розподілу матеріальної відповідальності по кожній особі або відділу за договором про матеріальну відповідальність. Відповідно до такої організації обліку всі втрати від нестач і розкраданні лежать на матеріально-відповідальному обличчі.
організація вибирає схему обліку товарів, яка найбільш підходить для роботи даної організації;
єдність оцінки товарів при їх оприбуткуванні і списанні у витрату.
Недоліки в організації бухгалтерського обліку викликають відставання обліку, запізнювання надання звітності та іншої інформації, що перешкоджає підвищенню економічної ефективності діяльності підприємств; призводять до його заплутаності, створенню умов для розкрадань матеріальних цінностей, збільшення витрат на утримання облікового персоналу.
Список використаної літератури
Бухгалтерський облік: підручник / за ред. Я.В. Соколова. - М.: Проспект: Велбі, 2004.
Бухгалтерський облік: підручник / за ред. Ю.А. Бабаєва. - М.: проспект, 2005.
Бухгалтерський облік фінансово-господарської діяльності організацій: Методологія. Завдання. Ситуації. Тести: навчальний посібник / під ред. З.Д. Бабаєва, В.А. Терехова та ін - М.: Фінанси і Статистика, 2004.
Камишанов П.І. Бухгалтерський фінансовий облік: навчальний посібник для вузів / П.І. Камишанов, А.П. Камишанов. - М.: Омега-Л, 2004.
Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: навчальний посібник. - М.: Инфра-М, 2005.