Особливості бухгалтерського обліку і аудиту експортних операцій

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Введення
Глава I. Особливості бухгалтерського обліку експортних операцій
1.1 Нормативно-правова база експортних операцій в республіці Казахстан
1.2 Особливості бухгалтерського обліку експорту

1.3 Організаційно-економічна характеристика підприємства

Глава 2. Організація обліку експортних операцій у ТОВ «ASTARTA»

2.1 Облік товарів придбаних для реалізації, призначених на експорт
2.2 Облік витрат з реалізації товарів
Глава 3. Аудит експортних операцій у ТОВ «ASTARTA»
3.1 Аудит обліку придбаних товарів і витрат по реалізації товарів
3.2 Удосконалення обліку і аудиту надходження товарів та їх реалізація Висновок
Список використаної літератури

ВСТУП
Бухгалтерський облік є впорядкованою системою збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій.
Завданнями бухгалтерського обліку є забезпечення інформацією про діяльність і майновий стан господарюючих суб'єктів, їх засновників і працівників, а також інвесторів, кредиторів, податкової служби, органів статистики та інших для контролю за дотриманням законодавства, виявлення внутрішніх резервів і забезпечення фінансової стійкості.
Перебудова зовнішньої економіки, прямий вихід підприємств на зовнішній ринок і пов'язані з цим виникнення ряду нових операцій (експорт, імпорт товарів використання іноземної валюти, витрати по закордонних відрядженнях, маркетингу і т.д.) визначили необхідність створення механізму бухгалтерського обліку експортно-імпортних і валютних операцій .
З переходом на міжнародні стандарти обліку перед бухгалтерами підприємств постало складне завдання самостійної розробки системи, розробка форм первинної документації та регістрів обліку щодо відображення зовнішньоторговельних операцій, що визначає актуальність обраної теми.
Експортні операції є самостійним об'єктом обліку, а первинні документи та облікові регістри повинні відображати специфіку зовнішньоторговельних операцій. а також містити ті показники, які характеризують експортну діяльність. Це в свою чергу дозволить встановити взаємозв'язок показників планування та обліку та здійснювати контроль за виконанням планових завдань.
Метою даної дипломної роботи є розгляд питань організації бухгалтерського обліку експортних операцій в Республіці Казахстан у відповідності зі стандартами бухгалтерського обліку, митного і податкового законодавства.
Об'єктом дослідження в роботі послужило підприємство ТОВ «ASTARTA», основною діяльністю якого є експорт зерна. На прикладі підприємства розглянуті рішення наступних основних завдань бухгалтерського обліку експортних операцій:
1) Контроль за виконанням договорів, планів і зобов'язань, своєчасний і точний облік розрахунків за зовнішньоекономічними операціями;
2) Облік руху та контроль за збереженням експортних та імпортних товарів:
3) Точне визначення результатів діяльності і визначення рівня ефективності експортної діяльності;
4) Контроль за наявністю та використанням кредитних і валютних коштів.
Виходячи з поставленої мети, завданнями написання робота можна визначити такі:
1. Вивчення нормативно-правової бази та особливостей обліку експортних операцій;
2. Проведення аналізу фінансово-господарської діяльності об'єкта дослідження;
3. Вивчення організації обліку і аудиту експортних операцій на прикладі даних підприємства;
4. Пошук шляхів вдосконалення обліку експортних операцій.
При написанні дипломної роботи використано бухгалтерські документи, фінансова звітність ТОВ «ASTARTA», а також нормативні, законодавчі документи та література зарубіжних і вітчизняних авторів, видання періодичної преси.

ГЛАВА I. ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ ЕКСПОРТНИХ ОПЕРАЦІЙ
1.1 Нормативно - правова база експортних операцій
Розвиток експорту є необхідною умовою розширення участі країни в міжнародному поділі праці з метою прискорення соціально - економічного розвитку суспільства. Тільки шляхом збільшення виробничого експортного потенціалу і створення умов для збуту продукції на зарубіжних ринках може бути забезпечене одержання валюти для імпорту товарів, конвертабельність національних валют і стійкість їх курсів. Тому створення умов для розвитку виробництва та експорту товарів є головним стрижнем зовнішньоекономічної політики країн.
Експортна операція являє собою діяльність, спрямовану на продаж і вивіз за кордон товарів для передачі їх у власність іноземному контрагенту. Для продавця не має значення, що буде робити з цим товаром покупець - пустить в переробку, реалізує на внутрішньому ринку або перепродасть третій країні. Для продавця і його країни в будь-якому випадку це буде експортна операція. Її основними ознаками є висновок контракту з іноземним контрагентом і перетинання товаром кордону країни - експортера. Необхідною умовою експортної операції є наявність товару, що користується попитом на зовнішньому ринку.
Бухгалтерський облік експортних операцій ведеться у відповідності:
· Зі стандартом бухгалтерського обліку (СБУ) 9 - затверджений постановою Національної комісії Республіки Казахстан з бухгалтерського обліку від 13 листопада 1996 р . № 13 зі змінами та доповненнями внесеними наказом Міністерства Фінансів РК від 28 серпня 2002 року № 390, зареєстрованим в Міністерстві юстиції РК 13 вересня 2002 - який визначає методику відображення операцій здійснених організаціями в іноземній валюті і пов'язаних з цими операція розкриттів у фінансовій звітності організації. [2, с. 3]
· Податковим кодексом РК-Експорт товарів обкладається податком на додану вартість (ПДВ) за нульовою ставкою. Яка означає що у вартості товарів ПДВ повністю відсутній, тобто дорівнює «0».
Документами, що підтверджують експорт товарів (ст. 223 НК), є:
1) договір (контракт) на доставку товарів, що експортуються;
2) митна декларація з відмітками митного органу, що здійснив випуск товарів у режимі експорту;
3) копії товаросупровідних документів з відміткою митного органу, розташованого в пункті пропуску на митному кордоні РК.
Якщо країною експорту товарів є держави - учасниці Співдружності Незалежних Держав, що мають кордони з РК до перерахованого вище списку додається копія вантажної митної декларації, оформленої в країні імпорту товарів, вивезених з митної території РК в режимі експорту.
У разі здійснення подальшого експорту товарів, раніше вивезених за межі митної території РК в режимі переробки за межами митної території, або продуктів їх переробки, для підтвердження експорту, додатково, потрібно подати такі документи:
1. вантажна митна декларація, відповідно до якої проводиться зміни режиму переробки на режим експорту;
2. вантажна митна декларація, оформлена в режимі переробки товарів за межами митної території;
3. копія вантажної митної декларації, оформлена під час ввезення товарів на територію іноземної держави в режимі переробки товарів на митній території (переробки товарів під митним контролем), завірена митним органом, який здійснив таке оформлення.
Виконання робіт, надання послуг у зв'язку з міжнародними перевезеннями обкладаються податком на додану вартість за нульовою ставкою (ст. 224 НК) [7]
· Митним законодавством Республіки Казахстан.
Основним нормативним правовим актом, що регулює зовнішньоекономічну діяльність (ЗЕД), є закон від 20 липня 1995р № 2368 «Про митну справу в РК» та видані на його основі численні підзаконні акти. У статті 19 вищезгаданого закону зазначено, що всі особи (вітчизняні та іноземні юридичні особи, індивідуальні підприємці та інші фізичні особи) на рівних підставах мають право на ввезення в Казахстан та вивезення з Казахстану товару та транспортних засобів, у тому числі і при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності .
Для того, щоб займатися цим бізнесом, всі юридичні особи повинні стати в територіальному митному органі на облік як учасника зовнішньоекономічної діяльності. Відповідно до Правил надання учасниками ЗЕД РК облікових документів на стадії попередніх операцій, затверджені наказом Митного комітету МГД РК від 15 лютого 2001 р . № 54, облік (видача облікової картки учасника ЗЕД) здійснюється на підставі нотаріально завіреної копії таких документів:
1. Свідоцтва про державну реєстрацію.
2. Статистичної картки із зазначенням кодів загального класифікатора підприємств і організації (ЄДРПОУ)
3. Довідки з територіального податкового органу про реєстрацію як платника податків.
4. Довідки з обслуговуючого банку про відкриття рахунків в тенге та валюті.
Всі документи, що подаються для обліку повинні бути пронумеровані і підшиті у спеціальну папку.
Після отримання облікової картки учасника ЗЕД можна вже підбирати ділових партнерів за кордоном для здійснення зовнішньоекономічних угод (міжнародних ділових операцій). На цій стадії підприємцю необхідно вивчити постанови Уряду РК від 30 червня 1997 року № 1037 (Про ліцензування експорту та імпорту товарів в РК) та від 14 грудня 1999 року № 1919 «Про затвердження Правил здійснення експортного контролю в РК та Правила оформлення зобов'язань щодо використання ввозяться в РК продукції, що підлягає Митного комітету МГД РК від 9 лютого 2001 року. № 45 «Про затвердження Інструкції а порядку оподаткування митними платежами та повернення митних платежів», от15 лютого 2001 року № 52 «зареєстрований в Мін'юсті РК 30 березня 2001 № 1447» «Від митних перевірках» і затверджені наказом цього ж органу от15 лютого 2001 № 54:
- Правила митного оформлення та митного контролю товарів, що підлягають обов'язковій сертифікації;
- Правила митного оформлення товарів при термінових доставках;
- Правила застосування процедури попереднього декларування товарів;
- Правила застосування процедури періодичного декларування товарів.
При намір здійснювати переміщення товарів залізничним транспортом рекомендується додатково вивчити «Тимчасову технологію взаємодію митних органів і залізниць при митному оформленні вантажів, що перевозяться залізничним транспортом", затверджену спільним наказом Митного комітету РК та Міністерства транспорту та комунікації РК від 21 січня 1997 року № 14-П / 61-Дж/145. [12, с. 13]
· Валютним законодавством Республіки Казахстан.
1) Закон РК від 24.12.96г. 54-I «Про валютне регулювання» із змінами і доповненнями від 30.01.2001г; № 154-II, де визначено поточні операції та операції з рухом капіталу.
Поточними операціями є переклади для здійснення розрахунків за експортно-імпортними операціями, що передбачають відстрочення платежу, або авансовий платіж за товари, роботи і послуги на строк не більше 120 днів.
Операціями, пов'язаними з рухом капіталу є переклади для здійснення розрахунків за експортно-імпортними операціями, що передбачають відстрочення платежу або авансовий платіж за товари, роботи і послуги на термін більше 120 днів. [8]
2) «Правила ліцензування діяльності, пов'язаної з використанням валютних цінностей», - затверджені постановою Нацбанку РК від 24.04.97 р. № 130 зі змінами та доповненнями від 30.10.2000 р. № 413 - Встановлює порядок ліцензування діяльності, пов'язаної з використанням валютних цінностей .
Операції, пов'язані з рухом капіталу, що передбачають перехід валютних цінностей від резидентів на користь нерезидентів, здійснюються на підставі ліцензії, що видаються Нацбанком РК - НБРК ліцензує валютні операції, пов'язані з рухом капіталу, (операції з терміном виконання більше 120 днів, сума яких перевищує еквівалент 5 тис. доларів США), що передбачають переміщення капіталу з Республіки Казахстан. [9]
3) «Правила реєстрації валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу», затверджені постановою Правління Нацбанку РК від 31.03.2001г. № 88 - Встановлює порядок реєстрації операції, пов'язаних з рухом капіталу, для здійснення достовірного статистичного. обліку та аналізу стану платіжного балансу і зовнішнього боргу країни.
Реєстрації підлягають валютні операції, пов'язані з рухом капіталу (операції з терміном виконання більше 120 днів, в сумі перевищують еквівалент 100 тис. доларів США), що передбачають надходження майна (коштів) до Республіки Казахстан. [11]
4) «Інструкція про обов'язковий продаж виручки в іноземній валюті від експорту товарів (робіт, послуг)», затверджена постановою Нацбанку РК від 28.03.99 р. № 54 - Встановлює порядок обов'язкового продажу валютної виручки від експорту товарів (робіт, послуг) організаціями. (Режим обов'язкового продажу валютної виручки скасовано постановою правління Національного банку РК від 15.11.2000г. № 346).
З метою запобігання втрат державного доходу у міжнародних ділових операціях з боку держави здійснюється контроль цін (трансфертних), що застосовуються при експортних операціях з купівлі продажу товарів (робіт, послуг) і коректування об'єктів оподаткування.
Трансферна ціна - це така ціна, яка відрізняється від об'єктивно формується ринкової ціни при здійсненні міжнародних ділових операцій.
Уповноважені органи проводять моніторинг угод, за якими можуть бути застосовані трансфертні ціни:
-Між взаємозалежними та взаємопов'язаними сторонами;
- За товарними бартерними операціями;
- При виконанні зобов'язань за угодами, які здійснюються шляхом заліку зустрічної однорідної вимоги;
- При здійсненні операцій з особами, зареєстрованими або мають банківські рахунки в іноземних державах, законодавство яких не передбачає розкриття та надання інформації при здійсненні фінансових операцій, або за місцем реєстрації яких застосовується пільговий режим оподаткування, включаючи офшорні зони;
- При здійсненні операцій з юридичними особами, що мають пільги з податків або для яких встановлена ​​ставка, відмінна від ставки, встановленої податковим законодавством;
-В разі встановлення факту відхилення операції більш ніж на 10% у той чи інший бік від ринкової ціни товару (робіт, послуг);
Під взаємозалежними або взаємопов'язаними сторонами щодо контролю при застосуванні трансфертних цін визнаються фізичні та юридичні особи, які мають особливі взаємини, які можуть вплинути на економічні результати операцій між ними при наступних умовах:
-Одна особа визнається афілійованою особою іншої особи;
-Одна особа безпосередньо чи опосередковано бере участь (в управлінні, контролі, капіталі) в іншому обличчі і якщо частка такої участі становить не менше 10%;
-Господарське товариство та його учасник, якщо за договором господарського товариства розмір вкладу цього учасника складає не більше 20% від загального розміру всіх вкладів або частка такого товариства, що підлягає розподілу на користь цього учасника, становить більше 20% від загального доходу товариства;
-Два довірчих керуючих, якщо одне і теж особа одночасно є засновником довірчого управління по обох договорами довірчого управління майном;
-Дві господарські товариства, якщо одне і теж особа одночасно є учасником таких товариств, і частка його участі складає більше 20% від загального розміру всіх вкладів учасників у кожному такому товаристві;
-Засновник довірчого управління і довірчий керуючий за договором довірчого управління майном;
-Довірчий керуючий і вигодонабувач за договором довірчого управління майном;
-Довірчий керуючий і організація, в який безпосередньо або побічно бере участь засновник довірчого управління, якщо частка такої участі в капіталі організації становить більше 10%;
-Довірчий керуючий за одним договором довірчого управління майном і вигодонабувач за іншим договором довірчого управління майна, якщо засновником довірчого управління по обох договорами довірчого управління майном є одне і те ж особа;
-Власник майна і особа, якій передано одне або декілька прав власника майна щодо цього майна (володіння, користування, розташування);
-Одна особа підпорядковується іншій особі за посадовим положенням;
- Особи є дочірніми підприємствами або перебувають під прямим або непрямим контролем третьої особи;
- Особи перебувають у шлюбно-сімейних відносинах або є близькими родичами чи свойственникам.
1.2 Особливості бухгалтерського обліку експортних операцій
Основною умовою організації обліку експортних операцій є забезпечення окремого обліку операцій здійснюються усередині країни і за її межами. На організацію обліку експортних операцій надає склалася на підприємстві практика реалізації продукції: безпосередньо самим виробником, або через посередницьку організацію.
За формою розрахунків з покупцями бухгалтерський облік слід ділити на облік:
- Товарів, робіт і послуг з оплатою їх грошима, в тому числі шляхом попередньої оплати (авансування);
- Товарів робіт і послуг в рахунок державного кредиту;
- Інших форм розрахунку встановлених контрактом.
Підприємство - експортер зобов'язана вести облік експортних товарів від пункту відвантаження до місця їх поставки іноземному покупцеві, що дозволить здійснити контроль за кількісною та якісною збереженням товарів, одержати при необхідності в будь-який момент достовірні дані про проходження товарів за місцями зберігання та напрямку їх руху.
Облік експортних операцій слід вести в кількісному і грошовому вираженні і враховувати за розрахунковими контрактними цінами.
Облік експортних операцій доцільно вести за наступною схемою:
Таблиця 1.
Схема обліку експортних операцій
Бухгалтерія
Облік і контроль випуску експортної продукції, її рух, відвантаження, здача і реалізації;
Складання звітності;
Здійснення розрахунків з покупцями за експортну продукцію;
Контроль за надходженням валютних коштів
ОВЕС
Укладення контрактів і договорів, контроль за їх виконанням;
Реєстрація заказ-нарядів.
Відділ постачання
Контроль виконання плану поставок;
Оформлення товаросупровідних документів.
Процес організації обліку реалізації експортного товару передбачає вирішення наступних завдань:
-Контроль за виконанням поставок експортних товарів;
-Постійне спостереження за своєчасним укладенням контрактів і за точним виконанням всіх умов контракту;
-Контроль за станом розрахунків з іноземними покупцями експортних товарів;
-Визначення рівня ефективності реалізованих товарів.
При організації обліку експортних операцій важливим моментом є умови поставок товару.
Вони узагальнені в правилах тлумачення міжнародних термінів «Інкотерм». У залежності від того чи іншого умови поставки момент переходу прав власності на товар різний.
Наприклад, при відвантаженні на умовах «Франко перевізник» (FCA) продавець вважає виконав свої зобов'язання щодо поставки товару, який пройшов митне очищення, перевізнику, обраному покупцем, у вказаному місці чи пункті.
Експортер не має витрат і ризиків, в даному випадку, пов'язаних з транспортуванням вантажів.
Для порівняння: за умови DAF «Франко кордон» продавець вважає виконав свої зобов'язання щодо поставки, коли товар доставлено в зазначений пункт на кордоні. Продавець в цьому випадку несе витрати з транспортування вантажу до кордону та оплату митних платежів.
Облік експортних операцій слід вести в кількісному і грошовому вираженні і враховувати за розрахунковими контрактними цінами.
Одними з видів експортних операцій є толлінгові операції і франчайзинг.
Облік толінгових операцій.
Толлінгові операції - операції пов'язані з переробкою давальницької сировини, тобто переробка іноземної сировини з розрахунками за роботу початковою сировиною або продуктами переробки.
При толінговою операції полягає контракт, за яким одна сторона зобов'язується експортувати вихідну сировину і імпортувати продукти переробки або готову продукцію, інша - переробляти сировину зване давальницькою (відповідно до Закону «Про податки та інших обов'язкових платежів до бюджету« п.9 ст.5 « давальницька сировина - продукція, передана власником виробника з метою переробки в готову продукцію ») своїми коштами Оплата послуг переробних фірм за такими угодами здійснюється постачаннями додаткової сировини.
Згідно з «Закону про митну справу в Республіці Казахстан» від 20.07. 1999р. № 2368 (зі змінами та доповненнями) на території РК діють три митні режиму переробки:
- Переробка на митній території РК;
- Переробка за межами митної території РК;
- Переробка під митним контролем.
Відповідно до законодавства існують певні особливості обчислення і справляння податку на додану вартість і акцизів при митних режимах, що відображають операції з переробки давальницької сировини.
При ввезенні з-за меж держав учасників СНД товарів призначених для переробки на митній території республіки ПДВ та акцизи обчислюються, як при випуску для вільного обігу і вносяться на депозитний рахунок митного органу. При вивезенні продуктів переробки за межі держав - учасників СНД внесені при ввезенні суми податку ПДВ і акцизів підлягають поверненню з депозитного рахунку митного органу за умови дотримання положень митного законодавства і якщо продукти переробки експортуються не пізніше двох років з дня переміщення товару через митний кордон РК. Повернення здійснюється в тій же валюті, в якій проводився платіж, при наявності підтвердження митного органу в пункті пропуску на митному кордоні РК про митний вивезення товарів з території РК.
Якщо оплата послуг з переробки проводилася частиною ввозиться для переробки товару, то ця частина підлягає обкладенню ПДВ і акцизами в загальному порядку, що діє відносно режиму випуску для вільного обігу. Якщо оплата послуг здійснювалася продуктами переробки, то податком на додану вартість та акцизом обкладається вартість продуктів переробки, що випускаються у вільний обіг на території РК.
При вивезенні товарів з митної території РК на переробку ПДВ та акцизи, сплачені раніше до бюджету, поверненню не підлягають. При ввезенні продуктів переробки вивезених казахстанських товарів після проведеного возмездного ремонту, або інших операцій з переробки надається часткове звільнення від податку на додану вартість і акцизів. Сума податку, що підлягає сплаті, визначається виходячи із ставок, що застосовуються до продуктів переробки, помножених на вартість ремонту або переробки.
При безоплатному ремонті в силу положень законодавства або договору переробки податок на додану вартість та акциз не стягуються, за винятком випадків, коли при первісному випуску для вільного обігу товарів, вивезених пізніше на переробку, враховувалася наявність дефекту.
При ввезенні товарів для переробки під митним режимом ПДВ і акцизи не стягуються. Якщо оплата послуг з переробки виробляється частиною ввозиться для переробки товару, то ця частина товару підлягає обкладенню податком на ПДВ і акцизами в загальному порядку, що діє відносно режиму випуску для вільного обігу.
Якщо оплата послуг здійснюється продуктами переробки, то податком на ПДВ і акцизом повинна обкладатися вартість продуктів переробки, що випускаються у вільний обіг на території РК.
Приклад відображення толінгових операцій у підприємства прийняв в переробку давальницьку сировину та матеріали.
Отримано від іноземного партнера для переробки в порядку толінговою операції матеріали за цінами вказаними в контракті в перерахунку на тенге.
Дебет 003 «Матеріали, прийняті в переробку» - 145000
На митниці сплачено ПДВ і ввозяться мита підлягають поверненню при експорті продуктів переробки. Гроші перераховані на депозит митного органу
Дебет 334 «Інша дебіторська заборгованість»
Кредит 441 «Готівка на розрахунковому рахунку» - 22040
Витрати виконавця пов'язані з переробкою толінгові матеріалів
Дебет 900 «основне виробництво» - 796800
Кредит 901 «Матеріали» - 400000
Кредит 902 «Оплата праці виробничих робітників», 200000
Кредит 903 «Відрахування» 46800
Кредит 904 «Накладні витрати» -150000
Відвантажено продукція іноземному партнеру після переробки.
Дебет 801 «Собівартість реалізованої готової продукції (робіт і послуг)»
Кредит 900 Основне виробництво »- 796800
Пред'явлено рахунок іноземному партнеру за вироблену переробку матеріалів (на договірну вартість)
Дебет 301 «Рахунки до отримання»
Кредит 701 «Доходи від реалізації готової продукції» - 900000
Списуються матеріали, отримані від іноземного партнера для переробки в порядку толінговою операції
Кредит 003 - 145000
Повернення раніше сплачених податків і зборів
Дебет 441 «Готівка на розрахунковому рахунку»
Кредит 334 «Інша дебіторська заборгованість»
А) списуються витрати на зменшення підсумкового доходу
Дебет 571 «Підсумковий дохід»
Кредит 801 «Собівартість реалізованої готової продукції (робіт, послуг)» - 796800
Б) списуються доходи на збільшення підсумкового доходу
Дебет 701 «Доходи від реалізації готової продукції»
Кредит 571 «Підсумковий дохід» 900000
в) нарахований прибутковий податок з юридичної особи
(900000 - 796800) * 30%
Дебет 851 «Витрати з прибуткового податку»
Кредит 631 «Поточний прибутковий податок до виплати» - 30960
г) списані витрати з прибуткового податку на зменшення підсумкового доходу
Дебет 571 «Підсумковий прибуток (збиток)
Кредит 851 «Витрати з прибуткового податку» - 30960
д) визначено чистий дохід
Дебет 571 «Підсумковий прибуток (збиток)»
Кредит 561 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» -72240
Приклад відображення толінгових операцій до підприємства передає в переробку давальницьку сировину та матеріали.
Передано в переробку іноземному партнеру матеріали з контрактної вартості
Дебет 207 «Матеріали передані в переробку іноземному партнеру»
Кредит 201 «Сировина та Матеріали», 910 «Напівфабрикати власного виробництва» -145000
1. Оплачені мита
Дебет 207 «Матеріали передані на переробку іноземному партнеру»
Кредит 441 «Готівка на розрахунковому рахунку» -20000
2. Прийнято розрахункові документи (інвойс) за переробку іноземному партнеру
Дебет 221 «Готова продукція»
Кредит 671 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»,
Субрахунок «толінгових операцій - 900000
3. Сплачено інвойс за виконані роботи
Дебет 671 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок
«Толінгових операцій»
Кредит 431 «Готівка на валютному рахунку у країні» - 901000
4. На суму курсової різниці:
а) негативної
Дебет 844 «Витрати по кусов різниці»
Кредит 671 «Розрахунки з постачальниками і подрядчкамі», субрахунок «толлінгові операції» -1000
б) позитивної
Дебет 671 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок «толінгових операцій»
Кредит 725 «Доходи від курсової різниці»
5. Оприбутковано продукти переробки
Дебет 221 »Готова продукція»
Кредит 207 «Матеріали передані на переробку іноземному партнеру» -145000
6. У кінці звітного періоду:
а) списуються витрати по курсовій різниці на зменшення підсумкового доходу
Дебет 571 «Підсумковий прибуток (збиток)»
Кредит 844 «Витрати по курсовій різниці» -1000
б) списуються доходи за курсовою різницею на збільшення підсумкового доходу
Дебет 725 «Доходи від курсової різниці»
Кредит 571 «Підсумковий прибуток (збиток)» -1000
Облік операцій по франчайзингу.
Франчайзинг - це договірні відносини між дрібним самостійним підприємством і великим іноземним або вітчизняним підприємством на предмет надання першого виключного права на створення (виробництва) і збут під його торговою маркою на конкурентному ринку певних видів товарів і послуг.
На практиці франчайзинг можна підрозділити на три види:
1) товарний - при якому договірні відносини передбачають реалізацію товару головного підприємства (власника торгової марки);
2) виробничий - при якому договірні відносини передбачають виробництво продукції малим підприємством під торговою маркою головного підприємства;
3) ділової-при якому договірні відносини будуються на обміні інформацією про ринки товарів і послуг, ціни на окремі види послуг та інші.
У франчайзинг бере участь дві сторони: франчайзер і франчайзі.
Франчайзером є марко утримувач - велика компанія, яка виробляє продукцію, роботи і послуги, що користуються попитом на ринку.
Франчайзі - дрібні підприємства. Які на умовах договору з франчайзером набули право на франчізу (право на створення підприємства і використання торгової марки підприємства - франчайзера).
Франчізу, якщо вона придбана на термін більше одного року, враховується у франчайзі як нематеріальні активи; менше одного року - відносяться на витрати майбутніх періодів.
Придбання і погашення франшизи знаходить наступне відображення на рахунках:
Дебет 106 «Інші нематеріальні активи" або
Дебет 343 «Інші витрати майбутніх періодів»;
Кредит 441 «Готівка на розрахунковому рахунку», 431 «Готівка на валютному рахунку у країні».
Нарахування амортизації по нематеріальних активах в межах термінів, встановленої облікової політикою підприємства, відображається за дебетом рахунків 935 «Знос основних засобів та амортизація нематеріальних активів»; у сфері торгівлі 811 «Витрати з реалізації товарів» і кредиту 116 «Амортизація нематеріальних активів-інші».
Списання витрат майбутніх періодів (співучасть) відображається за дебетом рахунків 938 «Інші» або 811 «Витрати з реалізації товарів» і кредиту рахунків 343 «Інші витрати майбутніх періодів»
Перевага фрачайзінга полягає в тому, що франчайзер, передавши право володіння своєю торговою маркою, змушений підняти рівень виробництва у підприємства - франчайзі і забезпечити стабільність його виробництва, вклавши в неї певну суму інвестиції; у франчайзі знижується до мінімуму ризик, так як франчазер для нього є своєрідною нішею - гарантом у бізнесі. Дрібним підприємствам немає необхідності здійснювати рекламу своєї продукції, робіт і послуг; витрачати кошти на здійснення науково-дослідних та інших робіт, пов'язаних з подальшим удосконаленням виробництва і маркетингу.
Всі ці турботи практично в повному обсязі лягає на франчайзера.
У договорах на франчайзинг можуть передбачатися такі розрахунки між франчайзером і франчайзі:
- Франчайзі відраховує роялті на користь франчайзера у вигляді певного відсотка від отриманого чистого доходу.
- Причому, перші один-три роки діяльності зазвичай встановлюється нижчий відсоток, наступні - вищі. Нарахування відсотка відображається записом за дебетом рахунка 821 «Загальні адміністративні витрати» і кредиту 686 «Інші нараховані витрати»; оплата - за дебетом рахунка 686 і кредиту рахунку 441 «Готівка на розрахунковому рахунку» або 431 «Готівка на валютному рахунку у країні»;
Фрачайзі передає як роялті франчайзеру певну кількість виробленої ним готової продукції в натурі. Це операція знаходить наступне відображення на рахунках (скорочена кореспонденція рахунків):
Дебет рахунку 801 «Собівартість реалізованої готової продукції (робіт і послуг)» Кредит рахунку 221 «Готова продукція» - на фактичну собівартість продукції, що продається;
Дебет рахунку 301 «Рахунки до отримання»; Кредит рахунку 701 «Дохід від реалізації готової продукції (робіт, послуг)» - на відпускну вартість переданої продукції (операції оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку).
Дебет рахунку 686 «Інші нараховані витрати»; Кредит рахунку 301 «Рахунки до отримання» - на суму погашення нарахованих відсотків. Окрім позитивних моментів, франчайзингу притаманне і певні недоліки, які зводяться до наступного:
Діяльність франчайзі безпосередньо пов'язана і залежить від діяльності франчайзера; останній може розірвати договір з франчайзі і роялті досить важким тягарем лягає на франчайзі; тактика ведення бізнесу франчайзера і франчайзі повинні збігатися, що не завжди вигідно і зручно останньому.
Хотілося б відзначити, що на наш погляд є некоректним застосування проводки Д 343 К 441 при придбання франчайзі, тому що франчайзі як право, належать до нематеріальних активів, тому доцільно використовувати рахунок 106.
1.3 Організаційно - економічна характеристика тоо «astarta»
Організація бухгалтерської служби покладено на штат бухгалтерів, що складається з трьох бухгалтерів на чолі з головним бухгалтером.
Основна діяльність підприємства торгово-закупівельна - експорт зерна.
Організаційно-правова форма-товариство з обмеженою відповідальністю (ТОВ). Оголошений капітал повністю оплачений.
Підприємство має налагоджені зв'язки із зарубіжними партнерами-покупцями і постачальника товару всередині країни.
Ділові партнери: AZERI KAYALAR, HIKMAT & CO (Азербайджан); Сільвретта Трейдінг Компані (Партугалія, країна призначення експорту Єгипет, Марокко через Естонію). Гленкор Інтернейшнл (Швейцарія, країна призначення Іран) та ін
Основні постачальники зерна всередині країни фірми: ТОВ Агис ЛТД; ТОО БАД і ін
Основним документом, що регулює правові відносини сторін з поставки товарів, переходу права власності на товар по місцю і часу, а також зобов'язань, є договір, контракт.
ТОО уклало договори:
з постачальниками зерна;
з покупцями зерна;
з експедиторськими компаніями (по соправожденію вантажу при железнодоржних перевезеннях):
- «Алемтранс» (Астана);
- «Акзартранс» (Алмати);
- «Інтертранс» (Росія);
- З інспекційними компаніями (аналіз зерна);
- Казагрекс »,
- «Агроекспорт» (вітчизняні фірми);
- SGS Казахстан »,
- «Інспекторат» (за участю міжнародних експертів),
- З фірмами, діяльність яких, послуги з митного оформлення,
- З елеваторами Костанайської, Акмолинської, Північно-Казахстанської
областей (місцем зберігання купленого товару є елеватори)
ТОО має один валютний і один розрахунковий рахунок у філії ВАТ АТФ Банку, з яким співпрацює з початку організації.
На початку діяльності ТОВ отримало кредит під урожай в майбутньому, на підставі:
- Листи (наміри), договору на закуп зерна;
- Листи (наміри), договору на поставку (експорт)
Для вивчення вартості майна підприємства підсумок балансу на початок періоду порівнюємо з підсумком балансу на кінець періоду.
Валюта балансу на початок року становила 597900 тис. тенге, а на кінець - 1605462, тобто збільшилася на 2,8 рази. Зростання валюти балансу свідчить про зростання виробничих можливостей підприємства. Проте відставання темпів зростання обсягу реалізації (в 1,7 рази: на початок року 838998 тис. тг, на кінець 1452295 тис. тенге) і доходу (в 1,47 рази: на початок року 202907 тис. тг на кінець року 297958 тис. тг .) від темпів зростання валюти балансу свідчить про погіршення використання засобів підприємства.
Сума підсумків усіх розділів активу балансу дорівнює сумі підсумків всіх розділів його пасиву: А (I + II) = П (I + II + III), на нашу балансу це рівність складає: на початок року 3066 +594834 = 199 +597701 = 597900; на кінець року

Таблиця 1.
Склад і розміщення активів балансу ТОВ «ASTARTA» станом на початок і кінець 2004 р .
Показники
На початок року
На кінець року
Зміни за рік
(+,-)
Зміна структури
в пунктах
Сума
Тис. тенге
Питома вага,%
Сума,
тис. тенге
Питома вага,%
У тис. тенге
Темп приросту,%
1
2
3
4
5
6
7
8
Вартість активів
Всього
в тому числі
1.1долгоср. активи
основні засоби
1.1 Поточні активи
всього
а) Товари, грошові кошти
б) дебіторська
заборгованість
597900
3067
594833
84742
510091
100
0,51
14,3
85
1605462
15307
1590155
809067
781088
100
0,9
51
47
+1007562
+12240
+724325
+270997
+169
+407
+854
+53
+0,39
+36,7
-38

15306 +1590156 = 402 +1605060 = 1605462
(Довгострокові зобов'язання, П II, відсутні).
За даними таблиці 1 валюта балансу збільшилася за звітний період на 1007562 тис тенге, або на 169% що свідчить про розвиток підприємства, великий стрибок у збільшенні поточних активів 854% свідчить про великі обсяги закупа товару і про не досить високому менеджменті реалізації товару. Зменшення питомої ваги дебіторської заборгованості від 85 до 47% свідчить про позитивний зрушення в структурі.
Підсумок 1 розділу активу, як правило, менше всього першого розділу пасиву. На нашому підприємстві це нерівність не виконується 15306 (А I) на багато більше 402 (П I) це пояснюється тим, що активи підприємства формувалися, на початковому етапі діяльності, в основному, не за рахунок власного капіталу, а за рахунок позикового капіталу.
Одним з важливих показників, що характеризує фінансову стійкість підприємства, є коефіцієнт фінансування, що представляє собою відношення власного капіталу, Ск до залученого капіталу, Пк; Кф = С до: Пк
Кф = 199: 586 831 = 0,0004 на початок року і Кф = 280: 341 937 = 0,0009 на кінець року.
Вкрай низький показник свідчить про небезпеку неплатоспроможності і тим не менш підприємство зберігає фінансову стійкість завдяки тому, що діяльність підприємства характеризує висока оборотність активів; стабільний попит на зерно; налагоджені канали постачання та збуту; низьким рівнем постійних витрат.
Наступний показник фінансової стійкості коефіцієнт незалежності, Кн = Ск: Ак, де Ак представляє собою авансований капітал (підсумок, валюта балансу).
За даними таблиці 2 коефіцієнт незалежності, Кн дорівнює на кінець року 0,0002. Величина коефіцієнта незалежності далека від ідеалу, загальноприйнята норма 0,5 однак вважати це як безнадійну неплатоспроможність, у випадку з нашим підприємством, коли суворо дотримуються договірні зобов'язання між покупцями і постачальниками, гарантовані постачання і збут товару, не доводиться.
Як видно з практики для банку такий стан речей неістотно, підприємство стабільно користується короткостроковими кредитами, виплачуючи чималі відсотки за кредит.
Все ж таки в динаміці структури авансованого капіталу можна помітити позитивні зрушення, якщо ми розглянемо зміна коефіцієнта залежності, Кз = Пк: Ак, на кінець року в порівнянні з початком:
586831: 597900 = 1,01 на початок (100%)
341937: 341 937 = 0,2 (20%) на кінець. Частка боргу в загальному авансоване капіталі зменшилася на 80%.
Мінімальна стабільність підприємства досягається у випадку, коли зобов'язання гарантовано покриваються поточними активами, ознакою такої стабільності є виконання умови: коефіцієнт співвідношення поточних і довгострокових активів 194 (594834: 3066 з таблиці 1) більше коефіцієнту відношення позикового капіталу до власного капіталу 1221 (341 937: 280. з таблиці 2)

Таблиця 2.
Склад і структура авансованого капіталу підприємства
ТОО «ASTARTA» станом на початок і кінець 2004 р .
Показники
На початок року
На кінець року
Зміни за рік
Зміна
структури
в пунктах
Сума
тис. тенге

Питома
вага,%
Сума
тис. тенге

Питома
вага,%
Сума
тис. тенге
Темп приросту,%
2
3
4
5
6
7
8
Авансований
капітал, всього
в т. ч
1.2 Власний капітал
1.3 Позиковий капітал,
з них
довгострокові
Коефіцієнт
незалежності
Коефіцієнт фінансування
Коефіцієнт співвідношення позикового і власного
Капіталу
597900
199
586831
-
х
х
х
100
0,03
98
-
0,0004
0,0003
29 48
1605462
280
341937
-
х
х
х
100
0,02
21,3
-
0,0002
0,0008
1221
+1007562
+81
-244894
-
х
х
х
+168
+40
-41
-
х
х
х
х
-0,01
+76,6
-
-0,0002
-0,0005
-1727

Таблиця 3
Склад і структура поточних активів підприємства
Показники
На початок року
На кінець року
Приріст (+)
Зниження (-)
Сума
тис. тенге
Питома вага,%
Сума тис. тенге
Питома вага,%
Поточні активи, усього, у тому числі
1.1 товарно-матеріальні запаси
1.2 Дебіторська заборгованість
1.3 Грошові кошти
594833
83087
510091
1655
100
14
85
0,3
1586580
795468
781087
10035
100
50
49
606
+166
+857
+53
+506
Серед причин сприяють збільшенню товарно-матеріальних запасів на 857% (див. таблицю 3) можна назвати:
- Відсутність залізничних вагонів для відвантаження, відвантаження припала на I квартал 2004р.;
- Погана якість зерна.
Збільшення дебіторської заборгованості в 1,5 рази (50%) - позитивний момент в порівнянні з збільшенням грошей, у 5 разів, і товарно-матеріальних запасів, у 8 разів.
Аналіз ефективності діяльності підприємства.
Розрахунок і аналіз коефіцієнтів ділової активності.
Ділова активність підприємства у фінансовому аспекті проявляється, перш за все, у швидкості обороту коштів.
Коефіцієнт загальної оборотності капіталу (ресурсоотдачи).
К1 = (Виручка від реалізації) / (середній за період валюта балансу)
Відбиває швидкість обороту (у кількості оборотів за період) усього капіталу.
К1 2004 = 1452295 / 1101681 = 1,3
К1 2003 = 838998 / 597900 = 1,4
За 2004 рік ми спостерігаємо незначне зниження кругообігу коштів підприємства. Кількість оборотів за 2004 рік знизилося з 1,4 до 1,3 обороту на рік.
Коефіцієнт оборотності мобільних коштів.
К2 = (Виручка від реалізації) / (Середня величина поточних активів)
Коефіцієнт показує швидкість обороту всіх оборотних коштів підприємства.
К22004 = 1452295 / 1092494 = 1,3
К2 2003 = 838998 / 594833 = 1,4
За 2004 рік ми спостерігаємо незначне зниження кругообігу оборотних коштів підприємства. Кількість оборотів за 2004 рік знизилося з 1,4 до 1,3 обороту на рік.
Коефіцієнт оборотності матеріальних запасів (коштів).
К3 = (Виручка від реалізації) / (Товарно-матеріальні запаси)
Коефіцієнт показує число оборотів запасів і витрат за аналізований період.
К32004 = 1452295 / 799032 = 1,8
К32003 = 838998 / 83087 = 10
За 2004 рік ми спостерігаємо зниження кругообігу матеріальних запасів (коштів) підприємства. Кількість оборотів за 2004 рік знизилася з 10 до 1,8 обороту на рік.
Коефіцієнт оборотності грошових коштів.
К4 = (Виручка від реалізації) / (Грошові кошти (с.260))
Коефіцієнт показує швидкість оборотності грошовий коштів.
К4 2004 = 1452295 / 10035 = 43,625
К42003 = 838998 / 1655 = 161,0727
За 2004 рік ми спостерігаємо зменшення швидкості обороту грошових коштів підприємства. Кількість оборотів за 2004 рік зменшилася з 161,07 до 43,6 обороту на рік.
Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості.
К5 = (Виручка від реалізації) / (Середня за період дебіторська заборгованість)
Коефіцієнт показує розширення або зниження комерційного кредиту, наданого організацією.
К5 2004 = 1452295 / 645589 = 2,2
К5 2003 = 838998 / 510091 = 1,6
За 2004 рік ми спостерігаємо зменшення комерційного кредиту, наданого організацією і збільшення кругообігу дебіторської заборгованості підприємства. Кількість оборотів за 2004 рік збільшилася з 1,6 до 2,2 обороту на рік.
Термін оборотності дебіторської заборгованості.
К6 = (360 днів) / (К5)
Коефіцієнт показує середній термін погашення дебіторської заборгованості.
К6 2004 = 360 / 2,2 = 163
К6 2003 = 360 / 1,6 = 225
За 2004 рік ми спостерігаємо зменшення середнього терміну погашення дебіторської заборгованості підприємства на 62 дні (225-163).
Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості.
К7 = (Виручка від реалізації) / (Кредиторська заборгованість)
Коефіцієнт показує розширення або зниження комерційного кредиту, наданого організації.
К7 2004 = 1452295 / 647123 = 2,2
К7 2003 = 838998 / 5854 = 143
За 2004 рік ми спостерігаємо значне зниження швидкості оплати заборгованості.
Термін оборотності кредиторської заборгованості.
К8 = (360 днів) / (К7)
Коефіцієнт показує середній термін погашення кредиторської заборгованості.
К8 2004 = 360 / 2,2 = 163,6
К8 2003 = 360 / 143 = 2,5
За 2004 рік ми спостерігаємо збільшення середнього терміну погашення кредиторської заборгованості підприємства.
Коефіцієнт оборотності власного капіталу.
К9 = (Виручка від реалізації) / (Капітал і резерви (с.290))
Коефіцієнт показує швидкість обороту власного капіталу.
К9 2004 = 1452292 / 199 = 7298
К9 2003 = 838998 / 479 = 1752
За 2004 рік ми спостерігаємо зниження швидкості обороту власного капіталу.
Ліквідність балансу визначається як ступінь покриття зобов'язань підприємства його активами, термін перетворення яких у грошову форму відповідає терміну погашення зобов'язань.
Аналіз ліквідності балансу полягає в порівнянні коштів по активу, згрупованих за ступенем їх ліквідності і розташовані в порядку зниження ліквідності, із зобов'язаннями по пасиву, згрупованими за термінами їх погашення і розташованими у порядку зростання термінів.
У залежності від ступеня ліквідності активи підприємства діляться на наступні групи:
· Найбільш ліквідні активи (А1) - до них належать грошові кошти підприємства та короткострокові фінансові вкладення (цінні папери);
· Швидко реалізовані активи (А2) - дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати;
· Повільно реалізовані активи (А3) - запаси, ПДВ, дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати та інші оборотні активи;
· Важко реалізовані активи (А4) - необоротні активи.
Пасив балансу групується за ступенем терміновості оплати:
· Найбільш термінові зобов'язання (П1) - до них відноситься кредиторська заборгованість;
· Короткострокові пасиви (П2) - це короткострокові позикові кошти та інші короткострокові пасиви;
· Довгострокові пасиви (П3) - довгострокові кредити і позикові кошти, а також доходи майбутніх періодів, фонди споживання, резерви майбутніх платежів;
· Постійні пасиви (П4) - це статті розділу балансу «Капітал і резерви». Якщо у підприємства є збитки, то вони віднімаються.
Таблиця 4.
Аналіз ліквідності балансу
Актив
На поч.
Пер-да
На кін.
пер-да
Пасив
На поч.
пер-да
На кін.
пер-да
Плат.
надлишок (недост.)
на поч.
на кін.
1.Наіболее ліквідні активи (А1)
1655
10035
1.Наіболее термінові зобов'язання (П1)
5863
652976
-4208
-642941
2.Бистро реалізовані активи (А2)
510091
781087
2. Короткострокові пасиви (П2)
589320
679709
-79229
+101378
3.Медленно реалізовані активи (А3)
83087
799032
3.Долгосрочная пасиви (П3)
2518
295614
+80569
+503418
4.Трудно реалізовані активи (А4)
3067
15306
4.Постоянние пасиви (П4)
199
401
+2868
+14905
Баланс
597900
1605462
Баланс
597900
1605462
п2-П5
П3-П6
Баланс вважається абсолютно ліквідним, якщо виконується наступне співвідношення:
А1 ³ П1
А2 ³ П2
А3 ³ П3
А4 £ П4
У випадку, коли одна або кілька нерівностей системи мають протилежний знак зафіксованому в оптимальному варіанті, ліквідність балансу більшою або меншою мірою відрізняється від абсолютної.
Аналіз ліквідності балансу зводиться до перевірки того, покриваються чи зобов'язання в пасиві балансу активами, термін перетворення яких у грошові кошти відповідає терміну погашення зобов'язань. Зіставлення ліквідних коштів і зобов'язань дозволяє обчислити наступні показники:
* Поточна ліквідність, яка свідчить про платоспроможність (+) або неплатоспроможності (-) підприємства на найближчий до розглянутого проміжок часу (співставляємо найбільш ліквідні кошти і швидко реалізовані активи з найбільш терміновими зобов'язаннями і короткостроковими пасивами):
ТЛ = (А1 + А2) - (П1 + П2);
ТЛ = (10035 +781087) - (652976 +341937) = -203791
* Перспективна ліквідність - це прогноз платоспроможності на основі порівняння майбутніх надходжень і платежів (порівнюємо повільно реалізовані активи з довгостроковими і середньостроковими пасивами):
ПЛ = А3-П3;
ПЛ = 799032-295614 = 503418
Зіставлення підсумків 1 групи по активу і пасиву, тобто А1 і П1 (терміни до 3-х місяців), відбиває співвідношення поточних платежів і надходжень. З даних таблиці 4 видно, що присутня платіжний недолік, причому він до кінця періоду він збільшився. Це означає, що підприємство не в змозі покрити свої найбільш термінові зобов'язання. Порівняння підсумків 2 групи по активу і пасиву, тобто А2 і П2 (терміни погашення 3-6 місяців), показує тенденцію підвищення поточної ліквідності в недалекому майбутньому, що визначається підвищенням величини швидко реалізованих активів. Зіставлення підсумків по активу і пасиву для 3 та 4 груп відбиває співвідношення платежів і надходжень у відносно віддаленому майбутньому. Ситуація з перспективною ліквідністю оптимістична, у таблиці ми спостерігаємо перевищення по обом групам, тобто підприємство в змозі покрити свої довгострокові пасиви і позикові кошти, продавши повільно реалізовані і важко реалізовані активи
Результати розрахунків за даними підприємства (таблиця 4) показують, що зіставлення підсумків груп по активу і пасиву в кінці аналізованого періоду має вигляд:
{А1 <П1; А2> П2; А3> П3; А4> П4}
Виходячи з цього, можна охарактеризувати поточну ліквідність балансу як недостатню. Аналіз першого нерівності свідчить про те, що найближчим временя підприємству не вдасться поправити свою платоспроможність. Причому, за аналізований період недостача збільшилася на 638733тис.тг. Хоча варто відзначити, що швидко реалізовані активи покривають короткострокові пасиви на 101308 тис. тг., Але цього недостатньо для покриття платіжного нестачі по найбільш ліквідних активів. Поточна ліквідність становить -537355
Перспективна ліквідність, яку показує третій нерівність, відображає великий платіжний потенціал в 503418.
Проведений за даною схемою аналіз ліквідності балансу є наближеним. Більш точним і детальним є аналіз платоспроможності за допомогою фінансових коефіцієнтів (Таблица5). Для оцінки платоспроможності підприємства використовуються 3 відносних показника ліквідності, які розрізняються набором ліквідних коштів, що розглядаються в якості покриття короткострокових зобов'язань. Виходячи з даних балансу на підприємстві коефіцієнти, що характеризують платоспроможність, мають таке значення:
Таблиця 5
Коефіцієнти, що характеризують платоспроможність
п №
Найменування
показника
Позначення
Нормальне
обмеження
На початок
періоду
На кінець
періоду
З менение
1.
Загальний показник ліквідності
L1
> 1
1
1
0
2.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності
L2
> 0,2 - 0,25
0,003
0,01
+0,007
3.
Коефіцієнт критичної ліквідності
L3
допустиме: 0,7 - 0,8
бажано:> 1,5
0,86
0,79
-0,07
4.
Коефіцієнт поточної ліквідності
L4
необхідне 1,0 оптим. не менше 2,0
0,99
1,6
+0,7
Коефіцієнт абсолютної ліквідності (А1 / (П1 + П2)) показує, що наше підприємство на кінець 2004 року тільки 1% короткострокової заборгованості може погасити найближчим часом.
Коефіцієнт критичної ліквідності ((А1 + А2) / (П1 + П2)) показує, що наше підприємство на кінець 2004 року за умови своєчасного проведення розрахунків з дебіторами може погасити 79% короткострокової заборгованості.
Коефіцієнт поточної ліквідності ((А1 + А2 + А3) / (П1 + П2)) показує, що наше підприємство на кінець 2004 року за умови мобілізації всіх оборотних коштів (не тільки вчасні розрахунки з дебіторами і сприятлива реалізація готової продукції, але і продаж в разі потреби інших елементів матеріальних оборотних коштів) може погасити короткострокову заборгованість на 160%.
Таким чином, можна зробити висновок, що в разі необхідності швидкого розрахунку підприємство потрапляє в скрутне становище.
Перспективна ліквідність, яку показує нерівність А3> П3, відображає великий платіжний потенціал у 503418 тис. тг., З чого випливає, що підприємству вигідніше використовувати довгостроковий кредит банку, за якими, як правило, більш низькі відсотки за винагороду.

РОЗДІЛ 2. ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ ТА АУДИТУ ЕКСПОРТНИХ ОПЕРАЦІЙ У ТОВ «ASTARTA»
2.1 Облік товарів придбаних для реалізації, призначених на експорт
В даний час організації інтенсивно оснащуються комп'ютерами. Вони дозволяють накопичувати дані безпосередньо в традиційних облікових регістрах (картках, листах тощо) і на машинних носіях інформації (диску, дискеті).
Комп'ютери відносно прості в експлуатації, що дозволяє оснащувати ними робочі місця бухгалтерів і на їх основі створювати автоматизовані робочі місця бухгалтера.
Застосування машинно-орієнтованих форм обліку забезпечує: механізацію і багато в чому автоматизацію облікового процесу; високу точність облікових даних; оперативність даних обліку; підвищення продуктивності облікових працівників, звільнення їх від виконання простих технічних функцій і надання більшої можливості займатися контролем і аналізом господарської діяльності; ув'язку всіх видів обліку і планування, оскільки вони використовують одні і ті ж носії інформації.
На розглянутому підприємстві використовується автоматизована форма бухгалтерського обліку, програма «1 С Бухгалтерія 7.7», нова версія, яка адаптована до податкового обліку, з введеними змінами і доповненнями до плану рахунків та стандартами бухгалтерського обліку.
Товарно-матеріальні запаси на підприємстві-це активи у вигляді:
1. матеріалів що використовуються для функціонування офісу; (рах 206)
2. палива (рах 203) та запасних частин (сч.205) для транспорту;
3. матеріалів що використовуються для реалізації товару. (Пломби для
опечатування вагонів, препарати для фумігації зерна і т.д.) (рах. 206)
4. товарів, призначених для продажу. (рах. 222)
У цьому розділі докладніше розглянемо облік товарів придбаних для реалізації.
З постачальниками зерна укладається договір про купівлю продажу зерна. На підставі зернових розписок на елеваторі зерно переоформлюється з постачальника на покупця і укладається договір про подальшому зберіганні зерна (при необхідності).
Зернова розписка (Складське свідоцтво) видається на елеваторах постачальнику зерна, спочатку - це селянські господарства (КХ), де на першій сторінці: серія, номер і дата видачі складського свідоцтва; найменування КХ і всі його реквізити; дані про зерно (вологість, домішки , клейковина, зараженість, скловидність, натура) термін зберігання; оплата за зберігання до певної дати; підписи директора і головного бухгалтера елеватора. На зворотному боці зерновий розписки відображено руху цієї кількості зерна від продавця до покупця, де робляться такі записи продавця і покупця.
Записи продавця:
«Передаю вимогу щодо складським свідоцтвом і зобов'язання за договором зберігання від (дата, номер договору).
Найменування індосанта (КХ).
Розрахунковий рахунок. РНН.
Юридична адреса (місце проживання фізичної особи).
Дата вчинення індосаменту. Підпис, документ, що засвідчує особистість фізичної особи ».
Записи покупця:
«Приймаю вимогу щодо складським свідоцтвом і зобов'язання за договором зберігання від (дата, номер договору)
Найменування індосата (юридична особа).
Розрахунковий рахунок. Юридична адреса. РНН.
Дата вчинення індосаменту.
Підпис першого керівника.
Документ, що засвідчує особистість фізичної особи ».
Приймання та відвантаження зерна з елеватора здійснює матеріально відповідальна особа, яким для здійснення діяльності від імені директора видається Генеральна довіреність.
Надходження товару в бухгалтерії ТОВ оформляється на підставі наступних документів:
1.Договір між покупцем і продавцем;
2. рахунок-фактура, в якому зазначені порядковий номер і дата складання, найменування, адресу та РНН постачальника. покупця ТМЗ, номер свідоцтва про взяття на облік з податку на додану вартість, найменування поставляються ТМЗ та їх кількість, вартість ТМЗ без податку на додану вартість, сума податку на додану вартість, вартість ТМЗ з урахуванням ПДВ.
3. прибуткова накладна.
4. зернова розписка
За час зберігання зерна на елеваторі підприємство оплачує на підставі рахунку і розрахунків за зберігання, сушіння, підробіток, послуги елеватора.
Розглянемо відображення надходження товару у покупця.
Підприємство замовило у постачальників зерно вартістю 10010 тенге за одну тонну. Зерно надійшло на ТОО через три місяці після укладення договору та попередньої оплати (за умовами договору). Всього надійшло зерна 450 тонни на суму 4504500 тенге. Витрати з транспортування 270270 тенге, зі зберігання 34000 тенге, розвантаженні 56000 тенге.
Матеріали оприбутковуються в бухгалтерському обліку за їх фактичною собівартістю.
Кореспонденція рахунків:
Видані аванси на постачання зерна Дт 351 Кт 441 6000000
Отримано зерно від постачальників

На вартість зерна Дт 222 Кт 671 4504500

На суму ПДВ Дт331 Кт 671 720 720

Оплачені транспортні витрати Дт 687 Кт 441 270 270

Оплачено витрати по зберіганню ДТ 687 КТ 441 34 000
Оплачено витрати на розвантаження Дт 687 КТ 441 56 000
Включені до собівартості витрати з придбання.
Транспортні витрати Дт 222 Кт 671 232 991
ДТ 331 Кт 671 37279
Витрати по зберіганню
Дт 222 Кт 671 29311
Дт 331 Кт 671 4689
Витрати з розвантаження Дт 222 Кт 671 48277
Дт 331 Кт 671 7724
Всього 360270
Проведено залік раніше виданих авансів Дт 671 Кт 351 4504500
Списано вартість зерна при реалізації ДТ 801 Кт 222 4864770
2.2 Облік витрат з реалізації товару на експорт
Для обліку витрат, пов'язаних з реалізацією товарів призначений активний рахунок 811 «Витрати з реалізації товарів»
Розглянемо відображення витрат по реалізації:
Нараховано заробітну плату працівників, пов'язана з процесом реалізації.
Дебет 811 «Витрати з реалізації товарів»
Кредит 681 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - 200000
Утримано із заробітної плати обов'язкові пенсійні внески в накопичувальні пенсійні фонди (НПФ)
Дебет 681 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
Кредит 686 «Розрахунки за НПФ» 20000
Зроблено відрахування від сум нарахованої заробітної плати
(200000-10% внески в НПФ) * 20%
Дебет 811 «Витрати з реалізації товарів»
Кредит 635 «Соціальний податок» 37800
Елеватори проводять і пред'являють розрахунки по боніфікації, тобто списання кількості зерна в межах норм природних втрат.
Перед відвантаженням зерна, при реалізації, проводяться:
1. фітосанітарний аналіз зерна і при необхідності фумігація-обробка зерна спеціальними препаратами;
2. інспектування зерна;
3. сертифікація якості, походження, відповідності;
(Згідно з відомчими інструкціями)
4. послуги з митного оформлення
5. витрати зі страхування вантажу.
6. витрати на відрядження, пов'язаних з процесом реалізації
7. транспортування вантажів до пункту (залізничні перевезення), обумовленого договором.
8. вантажно-розвантажувальні роботи.
9. послуги зв'язку.
10. витрати на додаткові залізничні послуги (пломбування вагонів, друкування документів, прибирання та ремонт вагонів і т.д.)
11. фумігація зерна (хімічна обробка зерна)
12. послуги елеватора по зберіганню, сушінню, підробці і т.д.
13. втрати при зберіганні (боніфікація) в межах норм природних втрат.
Всі ці витрати на підставі договорів і пред'явлених рахунків
дебетують на рахунок 811 «Витрати з реалізації товарів», при вказівці на рахунках ПДВ, на суму ПДВ дебетують рахунок 331
Кореспонденція рахунків:
Оплата послуг сторонніх організацій
Дебет 671 «Рахунки до оплати» Кт 333 «Заборгованість працівників», 441
«Розрахунковий рахунок»
Списання витрат з реалізації
Дебет 811 «витрати по реалізації» Кредит 671 «Рахунок до оплати»
Дебет 331 «ПДВ до відшкодування» Кредит 671 «Рахунок до оплати»
Елеватори проводять і пред'являють розрахунки по боніфікації, тобто списання кількості зерна в межах норм природних втрат.
Відображення боніфікації проводять на підставі акту підробітку зерна.
Дебет 811 «Витрати з реалізації» Кредит 222.1 "Товари на зберіганні»
Боніфікація, поліпшення якості зерна, призводить до зменшення кількості зерна (сушіння, очищення). Боніфікація в межах норм природних втрат відноситься на відрахування при визначенні оподатковуваного доходу, понад норму - за рахунок чистого доходу, при цьому сторнується сума ПДВ, раніше віднесена на залік.
У кінці звітного періоду враховані витрати списуються на рахунок підсумкового доходу.
Дебет 571 «Підсумковий прибуток (збиток)» Кредит 811 «Витрати з реалізації»
Ціна за одні й ті ж матеріали протягом звітного часу варіюються і для того, щоб правильно оцінити, скільки за вартістю запасів залишилося і скільки пішло, застосовують метод середньозваженої вартості. Розглянемо на умовних прикладах порядок використання даної оцінки.
Оцінка товарів при їх продажу та списання по середньозваженої собівартості заснована на визначенні середньої собівартості одиниці кожної партії виду товару, що мали рух у звітному місяці, як проданих, так і залишилися на складі на кінець місяця.
Приклад.
Дата
Прихід
(З урахуванням залишку)
Витрата
Залишок
кол-во
в тонн
Ціна
однієї
тонни, тенге
сума тис. тенге
кол-во
в тонн
Ціна
Перший
тонни
тенге
сума тис. тенге
Кількість, в тонн
ціна, тенге
сума тис. тенге
Залишок на 1-е
100
9000
900
-
-
-
100
10-е
50
9500
475
60
90
15-е
60
6000
360
100
50
25-е
80
7500
600
-
-
-
130
Разом
290
'
2335
160
8052
1288
130
8052
1047
1. Середня ціна товарів, що надійшли за місяць:
(900 тис. тг. +475 Тис. тг. +360 Тис. тг. +600 Тис тг.) / 290 = 2335 тис. тг. / 290 = 8052 тг.
2. Загальна собівартість товарів, що значаться в залишку:

130 '8052 тг .= 1047 тис.тг.
3. Собівартість проданих товарів:
2335 тис. руб. - 1047 тис. руб. = 1288 тис тг.
або
160 "107,6 руб. = 1288 тис. руб.
4. Середня ціна продажу:
1288тис.тг. / 160 = 8052
Приймання та відвантаження зерна з елеватора здійснює матеріально відповідальна особа, яким для здійснення діяльності від імені директора видається Генеральна довіреність.

Облік розрахунків з постачальниками і покупцями

Облік банківських операцій
Розрахунки з покупцями здійснюються через розрахунковий та валютний рахунки.
ТОО має один розрахунковий та один валютний рахунок в одному і тому ж банку і здійснює платежі за зобов'язаннями у формі безготівкових розрахунків, через виробничий специфіки (віддаленості елеваторів від банківських установ) необхідні готівкові розрахунки, які проводяться відповідно випадків межам, установленим нормативними документами Національного Банку Республіки Казахстан (платежі на суму перевищують 4000 МРП здійснюються тільки в безготівковому порядку).
Для зберігання, прийому та видачі грошей підприємство має касу. Усі касові операції здійснюються касиром, що є матеріально відповідальною особою.
Облік операції ведеться на рахунку 451 «Готівка в національній валюті».
Прийом грошей в касу здійснюється прибутковим касовим ордером, видачу грошей - оформляють видатковими касовими ордерами або належним чином оформленими платіжними відомостями, підписаними головним бухгалтером.
Облік касових операцій касир введе в Касовій книзі, яка повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною печаткою. Кількість листів на ній завіряється підписами.
Облік готівки на валютному рахунку
Так як основним видом діяльності ТОВ є експорт зерна, то більша частка банківських операцій припадає на валютні операції.
Валютні операції ведуться у відповідності з нормативними правовими актами Національного банку РК, податковим та митним законодавством.
При надходженні передоплати за зерно від нерезидентів на термін більше 120дней на користь ТОВ у сумі перевищує еквівалент 100 тисяч доларів США валютні операції підлягають ліцензуванню та реєстрації в Національному Банку.
Реєстрація даних операцій включає реєстрацію відповідного договору (кредитна угода, контракт, установчий договір і документи на підставі яких здійснюються валютні операції).
Про всі зміни та доповнення за контрактом ТОО зобов'язана своєчасно повідомити за місцем реєстрації.
Розрахунки в іноземній валюті з юридичними особами здійснюється ТОО в межах наявних на рахунку валютних коштів у безготівковому порядку. Джерелом валютних коштів є валютний кредит банку.
Надходження готівкової валюти оформляється Прибутковим валютним ордером, видача - Дорученням (видатковий валютний ордер)
Перерахування валютних коштів одержувачу, що знаходиться за кордоном оформляється шляхом виписки «Заява на переказ»
На підставі перелічених та інших документів банком провадяться записи з валютного рахунку, виписка з якого передається підприємству.
Всі ці операції підприємство проводить «електронно» за допомогою програми «Віддалений клієнт» використовуючи спеціальну банківську зв'язок, що значно скорочує витрати на транспорт (місце розташування підприємства за містом), економить робочий час бухгалтера і прискорює банківські операції.
Облік операції по валютних рахунках ведеться на рахунку 431 «Готівка на валютному рахунку у країні».
При оформленні заявки на придбання іноземної валюти необхідно вказати цілі покупки, а також додати документи підтверджують необхідність здійснення розрахунків з нерезидентом, і доручити банку продати цю валюту за поточним ринковим курсом на внутрішньому валютному ринку.
На підприємстві використовується спеціальний рахунок у банку.
Рахунок 421 «Грошові кошти в акредитивах», як гарантія поставок зерна в повному обсязі нерезиденту за його передоплаті.
При відкритті акредитива дебетують рахунок 421 і кредитують рахунок 601 «Кредити банків». Оплату рахунків бенефіціара відображають за кредитом рахунка 421 і дебетом рахунка 671 «Розрахунки з постачальниками ...»
Повернення невикористаного акредитива показують за дебетом рахунків 431,601 і кредиту рахунку 421.
Оплата комісійних витрат банку - за дебетом сч.821 і кредиту рах 441.

Облік операцій з покупцями і замовниками

На рахунку 301 «Рахунки до отримання» враховують розрахунки за прийнятими до оплати розрахункових документах за відвантажені товари
На фактичну собівартість дебетують відповідно рахунку 801 «Собівартість реалізованих товарів» і кредитують рахунок 222 «Товари придбані». При реалізації ОЗ відповідні рахунки витрат і кредитують рахунки з обліку активів.
На відпускну вартість реалізованих товарів дебетують счет301 і кредитують рахунок 701 «Дохід від реалізації товарів». На суму ПДВ, включену в рахунки - фактури, дебетують сч.301 і кредитують 633 «ПДВ реалізації».
У міру гасіння заборгованості покупців дебетують рахунки 431,441 і кредитують рахунок 301.
Кореспонденція рахунків для випадку отриманої передоплати за товар: Дт 431,441,451 Кт 661
Бухгалтерія виробляє залік раніше сплаченого авансу.
Облік зобов'язань підприємства
Кредити підприємству банк представляє на на комерційній договірній основі.
ТОО користується короткостроковим валютним кредитом.
Для отримання кредиту в банк представлені такі матеріали:
Заявка на кредит.
Документи, що підтверджують правовий статус позичальника - установчі документи.
Ліцензія на провадження діяльності.
Акт звірки з податковою інспекцією на дату подачі заявки на отримання кредиту.
За користування кредитом банк нараховує відсотки.
Кореспонденція рахунків:
Зараховано кредит
Дт 431 Кт 601 «Позики банку»
При нарахуванні винагороди банку
Дт 831 «Витрати за відсотками» Кт 684 «Відсотки до оплати»
При оплаті винагороди
Дт 684 Кт 431
Часткове гасіння кредиту
Дт 601 Кт 431
Негативна курсова різниця
Дт 844 Кт 684

Облік праці та її оплати

З усіма працівниками підприємство уклало індивідуальний трудовий договір і договір про матеріальну відповідальність.
При оплаті праці на підприємстві використовується проста погодинна система. Заробітну плату працівнику нараховують по наданим йому окладу за фактично відпрацьований час.
Утримання із заробітної плати. Відповідно до чинного законодавства бухгалтерія утримує із заробітної плати працівника обов'язкові пенсійні внески в накопичувальні пенсійні фонди, індивідуальний прибутковий податок за ставками ст. 145 Податкового кодексу. Обчислення і утримання індивідуального прибуткового податку проводять щомісяця наростаючим підсумком у встановленому законодавством порядку.
Оплата відпусток.
Тривалість щорічних трудових відпусток обчислюється у календарних днях без урахування святкових днів, що припадають на дні трудового відпустки, і становить 18 календарних днів - мінімальний розмір відпустки дозволений трудовим законодавством.
Облік доходів і витрат (основна діяльність)
Рахунок 701 «Дохід від реалізації товарів». На даному рахунку відображається дохід від реалізації придбаних товарів.
Кореспонденція рахунків:
На підставі накладних, рахунків фактур
відвантажено зерно Дт 301 Кт 701
На суму ПДВ Дт 301 Кт 633
Надійшла на розрахунковий, валютний рахунок
Оплата ДТ 441,431 Кт 301
Сума доходу, отримана від реалізації товару в кінці звітного періоду списується на рахунок 571 «Підсумковий прибуток (збиток)».
При цьому дебетують рахунок 701 і кредитують рахунок 571.
Для обліку собівартості реалізованих товарів використовується на підприємстві рахунок 801 «Собівартість реалізованих товарів»
Кореспонденція рахунків:
Списано собівартість реалізованих товарів
Дт 801 Кт 222 «Товари придбані»
У кінці звітного періоду суми, враховані в дебеті рах. 801, записуються за кредитом цього рахунку і дебету рахунку 571 «Підсумковий дохід».
Крім основної діяльності підприємство мало дохід від неосновної діяльності:
1) від оренди автомобіля (счет.727 «Дохід від неосновної діяльності - інші») і відповідно витрати (рахунок 845 «Інші витрати по неосновної діяльності»);
2) від реалізації основних засобів (рахунок 722 "Дохід від реалізації основних засобів») і відповідно витрати (рахунок 842 «Витрати з реалізації основних засобів»)
3) від позитивної курсової різниці (рахунок 725 «Дохід від курсової різниці»), і витрати від негативної курсової різниці (рахунок 844 «Витрати по курсовій різниці»)
Витрати періоду представлені на підприємстві загальними адміністративними витратами, витратами за відсотками (винагорода за кредит) і витратами по реалізації. Облік операції з експорту зерна. Основними документами, на підставі яких оформляється рух призначених на експорт товарів, є рахунки постачальників, платіжні вимоги-доручення з доданими залізничними накладними, сертифікатами.
Уклавши з іноземним партнером контракт на постачання зерна, ТОО оформляє паспорт угоди в 2-х примірниках, в який заноситься інформація, необхідна банку для контролю за надходженням експортної виручки за цим контрактом.
Перший примірник паспорта угоди до контракту повертається в ТОВ, а другий зберігають у банку.
При митному оформленні ТОО представляє вантажну митну декларацію (ВМД) і паспорт угоди. Якщо дані паспорта угоди і ВМД відповідають один одному, а також при виконанні експортером всіх вимог митного законодавства, митний орган підписує копії паспорта угоди і ВМД і ставить на них печать. Копія паспорта угоди з примірником ВМД залишається на митниці, копію декларації передають ТОО.
Експорт товарів обкладається ПДВ за нульовою ставкою, яка означає, що у вартості товарів ПДВ повністю відсутня, тобто, дорівнює «0».
В іншому, кореспонденція рахунків така ж, як і при реалізації зерна всередині країни. Використовуються
рахунку 301.2 «Рахунки до отримання до отримання в іноземній валюті»
рахунок 671.2 «Рахунки до оплати в іноземній валюті»
рахунок 661.2 «Отримані аванси в іноземній валюті.
Фінансова звітність включає бухгалтерський баланс, звіт про результати фінансово-господарської діяльності, звіт про рух грошових коштів та пояснювальну записку до них.
Бухгалтерський баланс містить інформацію, визначену в СБУ 2 і в Методичних рекомендаціях щодо складання звітності.
Звіт про результати фінансово - господарської діяльності узагальнено розкриває рахунки доходів і витрат.
Звіт про рух грошових коштів складається відповідно до СБУ 4, на підприємстві застосовується прямий метод.
Пояснювальна записка до фінансової звітності - основний аналітичний документ, що складається на підприємстві.
У ній дана коротка оцінка виконання бізнес плану по всіх його розділах з розкриттям усіх основних причин, позитивно і негативно вплинули на роботу підприємства в звітному періоді.
Загальні питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві
Організація бухгалтерської служби покладено на головного бухгалтера, який перебуває у штаті підприємства. Введення обліку грунтується на принципах ведення бухобліку, відображених в стандартах бухгалтерського обліку.
Фінансова звітність, яка надається органам статуправління Податковим органам та засновникам складається з:
1. Балансу
2. Звіту про результати фінансово-господарської діяльності.
3. Звіту про рух грошових коштів.
Інформація розкривається згідно СБУ № № 2,3,4. Звіт про результати фінансово-господарської діяльності складається на першу формату, звіт про рух грошових коштів - за прямим методом.
Дохід визнається за методом нарахування в тому періоді коли був зароблений, а не в період надходження грошей і оцінюється за вартістю реалізації згідно СБУ № 5.
Облік основних засобів на підставі СБУ № 6 повинен за первісною вартістю, тобто вартості фактично зроблених витрат з придбання основних засобів.
Амортизація на основні засоби нараховується по рівномірному методом по-граничних норм, що застосовуються при визначенні бази оподаткування.
На підставі СБУ № 7 «Облік ТМЦ» собівартість товарів включає в себе витрати на придбання, транспортно-заготівельні витрати. пов'язані з доставкою до місця зберігання та інші, прямо пов'язані з придбанням ТМЗ, за мінусом торговельних знижок і повернення переплат. Оцінка ТМЗ проводиться за методом середньозваженої вартості.
Інвентаризація активів проводиться не менше 1 разу на рік.
Облік операції в іноземній валюті на підставі СБУ № 9 ведеться в казахстанському тенге за ринковим курсом, який визначається як средневзвешанний курс Казахстанської фондової біржі на момент здійснення операції. Активи та зобов'язання в іноземній валюті на звітні дати переоцінюються за ринковим курсом, відповідно до постанови Міністерства Фінансів від 13 вересня 2002 року і введеного в дію з 1 січня 2003 року, на ці дати.
Облік з прибуткового податку згідно з СБУ № 11 ведеться за методом зобов'язань, тобто прибутковий податок розглядається як витрати, понесені в ході отримання доходу, і нараховується у той же період, що й доходи.

РОЗДІЛ 3. АУДИТ ЕКСПОРТНИХ ОПЕРАЦІЙ У ТОВ «ASTARTA»
3.1 Аудит обліку придбаних товарів і витрат на реалізації
Послідовність робіт при проведенні аудиту розрахунків з покупцями операції з реалізації продукції.
Від стану операцій з реалізації продукції, розрахунків з покупцями, багато в чому залежить платоспроможність організації, її фінансове становище і інвестиційна привабливість. Впевненість у достовірності показників звітності про стан цих операцій необхідна всім користувачам звітності. Тому аудитор особливо ретельно перевіряє ці розділу обліку на підприємстві.
Метою аудиту операцій з реалізації продукції та розрахунків з покупцями і замовниками є формування думки про достовірність показників бухгалтерської звітності, що відображають ці операції, і про відповідність застосовуваної методики обліку нормативним документам
У ході перевірки мають бути вирішені завдання наведені нижче:
Завдання аудиту
Питання за програмою перевірки
Перевірка повноти і
правильності обліку
розрахунків з покупцями і
замовниками та операцій з реалізації продукції
· Наявність і правильність оформлення договорів і первинних документів за реалізовану покупцям продукцію.
· Відповідність даних первинних документів договорами і облікових
регістрам
· Повнота і правильність відображення операцій на рахунках в облікових регістрах
· Правильність визначення вартісної оцінки операцій
· Обгрунтованість та правильність відображення одержаних авансів
· Своєчасність розрахунків, забезпеченість і реальність оформленої заборгованості покупців і замовників
· Перевірка дотримання порядку списання дебіторської заборгованості покупців і замовників
Для досягнення поставлених завдань необхідно отримати докази, використовуючи різні прийоми і джерела отримання інформації. При перевірці розрахункових операцій з покупцями і замовниками та операцій з реалізації продукції, аудитор використовує:
- Основні нормативні документи, що регулюють питання організації обліку та оподаткування операцій з реалізації продукції, розрахункових операцій з покупцями і замовниками;
- Наказ про облікову політику;
- Бухгалтерську звітність;
- Регістри синтетичного та аналітичного обліку розрахункових операцій з покупцями і замовниками, складені організацією;
- Первинні документи.
За наказом про облікову політику аудитор знайомиться з:
- Робочим планом рахунків;
- Формою бухгалтерського обліку та переліком облікових регістрів, що складаються в організації;
- Документообігом (графіком документообігу) первинних документів, пов'язаних з урахуванням операцій розрахунків з покупцями і замовниками;
- Переліком осіб, яким надано право підпису документів, що оформляють операції з розрахунків з покупцями і замовниками та операцій з реалізації продукції;
- Організацією інвентаризації цих операцій.
За бухгалтерським балансом аудитор встановлює стан заборгованості за даними разд.II "Поточні активи" за статтями "Дебіторська заборгованість" «Покупці і замовники» (рах 671,301,351) і розд III пасиву "Короткострокові зобов'язання" за статтями "Кредиторська заборгованість" «Аванси отримані» ( сч671, 661).
За пояснювальній записці до балансу "Дебіторська та кредиторська заборгованість" з'ясовується стан (на початок і кінець звітного періоду) і рух короткостроковій і довгостроковій заборгованості (за розрахунками з покупцями і замовниками) з виділенням "простроченої", а з неї - тривалістю понад 3 місяців, встановлюється рух отриманих векселів та дебіторської заборгованості по поставленої продукції (робіт, послуг) за фактичною собівартістю, а також перелік організацій - дебіторів і кредиторів, які мають найбільшу заборгованість.
При веденні обліку з використанням комп'ютерних програм використовуються роздруківки дебетових і кредитових оборотів і сальдо по рахунках, аналітичні відомості, Головна книга (оборотно - сальдова відомість.
Якщо при виконанні процедури звірки облікових і звітних даних виявляються невідповідності, то аудитор встановлює їх суттєвість і причини утворення.
Необхідно зажадати первинні документи з оформлення та відображення в обліку розрахункових операцій та операцій з реалізації продукції - це договори, накладні, товарно-транспортні накладні, рахунки, рахунки - фактури, відвантажувальні документи, банківські документи (виписки банку, платіжні доручення, реєстри чеків); касові документи (видаткові касові ордери і квитанції до прибуткових касових ордерів); векселі, акти інвентаризації розрахунків з покупцями та інші документи. Встановлюється величина простроченої дебіторської та кредиторської заборгованості, списання дебіторської заборгованості на фінансові результати, а також перелік організацій - дебіторів, що мають найбільшу заборгованість. У ході перевірки необхідно отримати підтвердження достовірності цих даних і реальності погашення простроченої дебіторської заборгованості.
За даними регістрів синтетичного й аналітичного обліку аудитор встановлює:
- Учасників угод та їх число;
- Застосовувані форми платежів (у безготівковому порядку, з використанням готівкових грошових коштів, векселями, взаємозаліками, шляхом прямого обміну продукцією і товарами);
- Порядок ведення аналітичного обліку (види розрахунків, учасники, терміни виникнення і т.п.);
- Нестандартні (нетипові) бухгалтерські записи.
Аудит обліку товарів
Для розглянутого підприємства актуально звірка рахунку 222 «Товари придбані» з фактичною наявністю товарів (зерна) на елеваторах.
Для цих цілей необхідно провести такі процедури:
1) Отримати роздруківку рахунку 222 «Товари придбані» з аналітикою «Місця зберігання», програма «1 С бухгалтерія» це дозволяє, де вказано кількість товару, сума, дата надходження.
2) Вивчити «Відомість обороту хлібопродуктів», репрезентованої елеваторами на кожен звітний період по даному підприємству, де представлені дані про початковий залишок, прихід, витрату і кінцевому залишку товару.
3) вимагати акт звірки розрахунків, з підписами керівника та головного бухгалтера.
4) Вимагати акти на списання при псуванні товару, боніфікації (див. п / п 3.2)
5) Перевірити наявність первинних документів на надходження товару (банківські виписки, квитанції, чеки, рахунки-фактури, накладні на товар, транспортні накладні) і на відвантаження товару (контракт, документи про оплату, податкові рахунки фактури, вантажні митні декларації і т.д. ).
Аудит реалізації товарів
У ході аудиторської перевірки правильності обліку відвантаження та реалізації товарів і витрат, пов'язаних зі збутом продукції (комерційних витрат) має бути підтверджено, що:
- Операції з продажу належним чином санкціоновані;
- На рахунках бухгалтерського обліку відображені всі реально здійснені угоди з продажу;
- Продаж своєчасно відображена на відповідних рахунках обліку;
- Вартісна оцінка операцій з продажу правильно визначена;
- Суми продажу правильно класифіковані;
- Суми дебіторської заборгованості по розрахунках за поставку продукції (робіт, послуг) правильно відображені на відповідних рахунках
Аналітичні процедури перевірки припускають зіставлення даних про продаж за місяць з:
даними інших місяців і всього циклу продажу;
щомісячними прогнозами обсягів продажу;
за відповідний період минулих років.
Якщо продажні ціни або умови продажу товарів визначаються індивідуально для кожного замовника, то необхідно упевнитися в тому, що вони були належним чином санкціоновані уповноваженим на це співробітником економічного суб'єкта (наприклад, начальником відділу збуту). У разі, якщо продаж базуються на виконанні декількох великих договорів, сума та опис фактично доставлених товарів або наданих послуг повинні бути пов'язані з умовами цих угод.
На рахунках бухгалтерського обліку відображені всі реально здійснені угоди з продажу. При проведенні цього тесту необхідно звернути увагу на можливість виникнення двох видів помилок:
дані по реально зроблених операціях не відображені в обліку;
на рахунках відображені фіктивні операції.
Подібні помилки можуть призводити відповідно до заниження або завищення вартості активів та сум продажу. Перевірка повноти та достовірності відображення сум продажу на рахунках бухгалтерського обліку є частиною перевірки ефективності системи внутрішнього контролю.
При перевірці достовірності відображення сум від продажу продукції, товарів слід звірити дані первинних документів: рахунків фактур виписаних, документів про оплату (квитанції, виписки банків) з товарно - транспортними накладними, залізничними накладними, а також з документами, що свідчать про прийом відвантаженої продукції, для підтвердження того, що товари були дійсно доставлені, і право власності на них перейшло від продавця до покупця. На додаток до цього необхідно також перевірити умови поставки для точного визначення моменту переходу права власності.
Своєчасність відображення продажу. Рахунки на продаж мають виставлятися і дані про реалізацію враховуватися своєчасно, тобто у міру здійснення операції (відвантаження) з віднесенням до відповідних періодів. Це запобігає ризику випадкових пропусків даних в обліку.
При перевірці своєчасності обліку продажу, як правило, зіставляються дати, зазначені у товарно - транспортних накладних, з датами відповідних рахунків - фактур, датами записів по рахунках обліку реалізації та дебіторської заборгованості. Значні розбіжності в датах свідчать про потенційні проблеми своєчасності обліку реалізації.
Правильна вартісна оцінка операцій з продажу. Точний розрахунок суми продажів впливає на правильне виставлення рахунків - фактур за відвантажені товари, виконані роботи, надані послуги і подальше відображення цих даних у бухгалтерських регістрах.
Перевірка правильності оцінки продажу включає перерахунок даних обліку для виявлення можливих математичних помилок. Як правило, підраховуються підсумкові суми рахунків - фактур або здійснюється перевірка контрольних документів, підготовлених самостійно.
Якщо сума продажу виражена в іноземній валюті, необхідно також перевірити використання валютних курсів. Для цього аудитор повинен звірити курс, використаний підприємством, з курсом Національного Банку (з 1 січня 2003р. З середньозваженими курсом Казахстанської фондової біржі), офіційно діяли на момент здійснення операції, а також простежити, щоб дані про валютну сумі продажу і його тенговом еквівалент належним чином були відображені в бухгалтерських проводках
Суми продажу правильно класифіковані. Крім повного і достовірного обліку даних про проданої продукції (виконаних роботах, наданих послугах), важливо також, щоб ці дані були правильно класифіковані в Звіті про фінансово-господарської діяльності.
У ході перевірки класифікації операцій необхідно на підставі первинних документів визначити правильність кореспонденції рахунків обліку продажу та правильність рознесення по Головній книзі.
При аудиті операцій з реалізації товарів необхідно звернути увагу на облік витрат, пов'язаних зі збутом товарів. Вони враховуються на рахунку 811 «Витрати з реалізації ...».
При аудиті витрат необхідне проведення наступних процедур:
1) Перевірка наявності договорів про надання послуг
2) Перевірка наявності рахунків фактур про надання послуг і їх оплату.
3) Перевірка відповідність дати на документах з датою надання послуг (Дати на рахунках по відвантаженню повинні відповідати даті відвантаження, зі зберігання останньому числа місяця зберігання.)
4) Перевірка наявності розрахунків за зберігання, що подаються елеваторами, де вказані початковий залишок, кількість надходження і відвантаженого товару, дні зберігання. Тариф за зберігання вказується в договорі.
5) Перевірка наявності невиправдано високою передоплати за послуги
6) Перевірка наявності актів про виконані роботи і послуги.
7) Перевірка правильності списання матеріалів і бензину водіями, менеджерами, відповідність нормативам Міністерства Транспорту та Комунікації, наявність дорожніх листів.
8) Перевірка використання підзвітних сум, наявність первинних документів, що підтверджують витрати.
9) Перевірка правомірності кореспонденції рахунків по віднесенню на витрати з реалізації.
3.2 Удосконалення обліку і аудиту надходження товарів та їх реалізації
У цілому бухгалтерський облік на підприємстві ведеться з дотриманням всіх нормативно-правових актів.
Своєчасно здійснюється контроль за дотриманням договорів, контрактів і забезпечує точний облік розрахунків за зовнішньоекономічними операціями.
Ведеться аналітичний облік товарів по місцях зберігання.
За кожним контрактом, в спеціальній папці, підшиваються документи, що підтверджують виконання умов контракту: рахунки фактури, накладні на товар, вантажна митна декларація, залізничні накладні, паспорт угоди за даним контрактом з відміткою митниці, і сам контракт, що зручно як для зовнішніх, так і для внутрішніх користувачів.
Разом з тим в ході аналізу системи бухгалтерського обліку на підприємстві були виявлені такі недоліки:
Ні аналітичного обліку витрат по кожній партії відвантажень, що ускладнює взаємодію з плановим відділом і можливості отримання оперативної інформації про витрати по кожній партії відвантажень.
Пропонується вести відомість витрат по відвантаженнях за такою формою:
№ партії відвантажень ____________ станція отгрузкі________________
Митні послуги
Залізно
дорожні
послуги
Інспекто-
вання
Командир-
ний
витрати
і
т. д.
Разом
І заносить, ці дані, в накопичувальну відомість окремо по кожному контракту, так як це досить трудомісткий процес, то рекомендується ввести в штат одного бухгалтера з обліку витрат по реалізації.
Роздільний облік експортних операцій і операцій всередині країни зводиться до ведення обліку на рахунках в іноземній валюті та в тенге, це виправдано, оскільки за законодавством розрахунки всередині країни дозволені тільки в тенге, а в контрактах валютою розрахунку служить долар США.
При розширенні діяльності підприємства можливі різні умови контракту, формами і видами розрахунків і документообігів.
Тому аналітичний облік слід ввести по країнам, покупцям, і валют платежу.
Пропонується вести бухгалтерський облік підприємства по спеціалізованому плану рахунків на основі Типового плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності, з урахуванням специфіки та особливостей експортних операцій, утворивши від синтетичних рахунків Генерального плану рахунків субрахунки другого порядку, що дає можливість відображати в бухгалтерському обліку інформацію про ЗЕД і водночас дозволить вписати її в загальний бухгалтерський облік виробничо - господарської діяльності підприємства.
У той же час, користуючись інформацією на субрахунках, підприємство може скласти баланс всієї зовнішньоекономічної діяльності з метою різнобічного аналізу за певними показниками.
Бухгалтерський облік з обліку витрат по реалізації не відрізняється від типових кореспонденцій на даній ділянці обліку.
Для обліку відвантаження експортного товару для підприємства можна рекомендувати відомість «Відвантаження і реалізації товару на експорт»
Дохід від реалізації експортної товару слід вести на субрахунку "Дохід від реалізації експортного товару», відкритому до рахунку 701 «Дохід від реалізації продукції (товарів, послуг). Відокремлений облік реалізації експортної продукції дозволить підвищить як інформаційне так і контрольне значення обліку, так як з податкового законодавства ПДВ раніше віднесений на залік підлягає поверненню за умови 70-ти відсоткової частки реалізації експортного товару від усієї реалізації.

ВИСНОВОК
У даній дипломній роботі, в першому розділі, були розглянуті особливості бухгалтерського обліку за експортними операціями, які зводяться до наступних моментів:
необхідність забезпечення окремого обліку операцій, що здійснюються усередині країни і за її межами;
залежність організації обліку експортних операцій від впливу різних факторів: форм розрахунку, об'єкта обліку експортних операцій, умов поставки;
при організації обліку експортних операцій вирішення наступних завдань:
-Контроль за виконанням поставок експортних товарів;
-Постійне спостереження за своєчасним укладенням контрактів і за точним виконанням всіх умов контракту;
-Контроль за станом розрахунків з іноземними покупцями експортних товарів;
-Визначення рівня ефективності реалізованих товарів.
Облік не тільки здатний забезпечувати збереження товарно-матеріальних цінностей, але й дає передумови для аналізу запасів з метою більш плідного управління ними. На підставі даних бухгалтерського обліку, робиться аналіз фінансового стану підприємства, який відображає як недоліки господарської діяльності, так і її позитивні моменти.
Об'єктом дослідження послужило підприємство ТОВ «ASTARTA», основним видом діяльності, якого, є реалізація зерна на експорт. Аналіз фінансового стану показав, що валюта балансу збільшилася за звітний період на 1007562 тис тенге, або на 169% що свідчить про розвиток підприємства, великий стрибок у збільшенні поточних активів 854% свідчить про великі обсяги закупа товару і про не досить високому менеджменті реалізації товару.
У динаміці структури авансованого капіталу можна помітити позитивні зрушення, якщо ми розглянемо зміна коефіцієнта залежності, 1,01 на початок (100%) і 0,2 (20%) на кінець, частка боргу в загальному авансоване капіталі зменшилася на 80%.
За 2004 рік ми спостерігаємо незначне зниження кругообігу коштів підприємства. Кількість оборотів за 2002 рік знизилося з 1,4 до 1,3 обороту на рік.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності показує, що наше підприємство на кінець 2004 року тільки 1% короткострокової заборгованості може погасити найближчим часом, коефіцієнт критичної ліквідності - за умови своєчасного проведення розрахунків з дебіторами -79% короткострокової заборгованості та коефіцієнт поточної ліквідності - за умови мобілізації всіх оборотних коштів (не тільки вчасні розрахунки з дебіторами і сприятлива реалізація готової продукції, а й продаж у разі потреби інших елементів матеріальних оборотних коштів) - короткострокову заборгованість на 160%.
Таким чином, можна зробити висновок, що в разі необхідності швидкого розрахунку підприємство потрапляє в скрутне становище.
Для збільшення показників, що характеризують фінансовий стан підприємства необхідно збільшити внесок у статутний капітал.
З аналізу стану бухгалтерського обліку підприємства слід:
Бухгалтерський облік витрат по собівартості та витрат по реалізації не відрізняється від типових кореспонденцій на даній ділянці, за винятком відсутності ПДВ при реалізації товару на експорт.
Для поліпшення контролю та раціонального використання коштів підприємства необхідно вести аналітичний облік по кожній партії відвантаження товару.
Необхідність ведення бухгалтерського обліку експорту по спеціалізованому плану рахунків на основі Типового плану рахунків бухгалтерського обліку.
При обліку валютних операцій виникають труднощі з визначенням курсових різниць, для вирішення цієї проблеми необхідно детально розкрити порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, що здійснюються в іноземній валюті.
Не зовсім коректно віднесення франшизи при придбанні на рахунок 343 «Витрати майбутніх періодів», так як франшизи - це право, а право є нематеріальним активом і відноситься на рахунок 106 «Інші нематеріальні активи". Дана пропозиція дозволяє враховувати в першому розділі активу балансу і тим самим поповнює склад необоротних активів, тоді як витрати періоди повинні відображатися в залежності від терміну їх отримання або першому чи в другому розділі активу.
Сподіваємося рекомендовані заходи принесуть позитивний ефект для підприємства в цілому і для обліку експортних операцій зокрема.

Список використаної літератури
1. Стандарти бухгалтерського обліку. - Алмати: «Юрист», 2002
2. Стандарти бухгалтерського обліку 9 - Нормативні акти для бухгалтера, випуск № 18 - Бюлетень бухгалтера № 40 жовтня 2002р
3. Методичні рекомендації до СБУ 9 «Облік операції в іноземній валюті» - зміни мін. Фін.РК від 28.08.02г-Бюлетень бухгалтера № 40,002 р.
4. Бухгалтерський облік на підприємстві: Изд.3-е, доп. і перераб. -Алмати: Центраудіт-Казахстан, 2002.
5.Тіповой план рахунків бухгалтерського обліку - Нормативні акти для бухгалтера, випуск № 19. 2002р
6. Кодекс Республіки Казахстан про податки та інші обов'язкові платежі до бюджету (Податковий Кодекс) - Алмати: БІКО, 2001
7. Податковий Кодекс РК (за станом на 1 січня 2003р.) - Бюлетень бухгалтера № № 1,2,3.
8. Закон РК «Про валютне регулювання» із змінами і доповненнями від 2.03.2001г .- Бюлетень бухгалтера № 3, січень 1997р. (Повний текст)
9. «Правила ліцензування діяльності, пов'язаної з використанням валютних цінностей» - Економіка і підприємництво в РК № 17, 2000р.
10. «Правила проведення валютних операцій в РК» - Казахстанська правда № 161-162 від 10.07.2001г.
11 «Правила реєстрації валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу» - Казахстанська правда № 164 от12.07.2001г.
12. «Закон про митну справу в РК» від 20.07.1999г № 2368 (зі змінами та доповненнями - Зовнішньоекономічна діяльність (ЗЕД) № 18,20, 2001р.)
13. «Про митні режимах» та інструкції щодо застосування митних режимів - Митні вести № 13-18, 2001р.
14. Проект Митного Кодексу - ЗЕД № 23, грудень 2002р)
15. «Облік толінгових операцій» - Бухгалтерський облік і аудит № 2, 2001р (стр 39.)
16. Аудит і аналіз фінансової звітності: Навчальний посібник. / К.Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердіева, З. К. Дюсембаева .- Алмати: «Каржи Каражат», 1998
17. «Аудит і аналіз в системі управління фінансами» - К.Ш. Дюсембаев-Алмати, 2000р
18. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. «Внутрішній аудит. Організація і проведення », вид. Іспит, Москва 1999.
19. Шеремет А.Д. "Методи фінансового аналізу", вид. Инфра - М, Москва 1995.
20. Облік експортно-імпортних операцій - «Бібліотека бухгалтера і підприємця» - № 23-24 (стор. 2), 1997р.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Диплом
270.6кб. | скачати


Схожі роботи:
Особливості методики бухгалтерського обліку операцій за договором простого товариства
Особливості проведення банками експортних та імпортних операцій
Організація бухгалтерського обліку та аудиту
Історія бухгалтерського обліку та аудиту
Міжнародні аспекти бухгалтерського обліку та аудиту
Рішення задач з бухгалтерського обліку та аудиту
Організація аудиту з обліку касових операцій
Специфіка бухгалтерського обліку та внутрішнього аудиту в комп`ютерному
Специфіка бухгалтерського обліку та внутрішнього аудиту в комп`ютерному середовищі
© Усі права захищені
написати до нас