Реферат
Особливості обліку доходів і витрат у страхових організаціях
ЗМІСТ
Введення
1. Облік у страхових організаціях
2. Порядок визначення доходів
3. Порядок визначення витрат
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Актуальність даної теми полягає в тому, що доходи і витрати, поряд з фінансовими результатами (прибуток і збиток) є найважливішими показниками діяльності підприємства і основними елементами звіту про фінансові результати. Метою ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності відповідно до Закону про бухоблік, є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства. Фінансові результати діяльності підприємства визначаються шляхом зіставлення доходів і відповідних ним витрат. Саме тому правильна постановка обліку доходів і витрат є одним з головних елементів організації бухгалтерського обліку підприємства.
Метою курсової роботи є вивчення постановки обліку доходів і витрат страхових організацій.
Для досягнення мети необхідно вирішити такі завдання:
- Вивчити теоретичні та методичні основи обліку доходів і витрат;
- Розглянути особливості постановки обліку доходів і витрат страхової компанії і документальне оформлення доходів і витрат.
1.Учет у страхових організаціях
Глава 25 НК РФ, що вступила в дію з 1 січня 2002 року, встановлює порядок обчислення і сплати податку на прибуток організацій. У страхових організаціях через специфіку виду діяльності визначення податкової бази має деякі особливості.
З набранням чинності главою 25 НК РФ припинили дію Закон РФ від 27.12.91 № 2116-1 «Про податок на прибуток підприємств і організацій», Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції ( робіт, послуг) та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, затверджене постановою Уряду РФ від 05.08.92 № 552 (далі - Положення про склад витрат), та Положення про особливості визначення бази оподаткування для сплати податку на прибуток страховиками, затверджене постановою Уряду РФ від 16.05.94 № 491 (далі - Положення № 491), які до 1 січня 2002 року визначали порядок оподаткування страхових організацій з податку на прибуток. З введенням в дію глави 25 НК РФ підлягають скасування листа МНС Росії, роз'яснювали порядок оподаткування страхових організацій до 1 січня 2002 року.
Платники податків - страхові організації ведуть податковий облік доходів (витрат), отриманих (понесених) за договорами страхування, співстрахування, перестрахування, за видами страхування.
Як зазначено у ст. 967 ГК РФ, ризик виплати страхового відшкодування або страхової суми, прийнятий на себе страховиком за договором страхування, може бути ним застрахований повністю або частково у іншого страховика (страховиків) за укладеним з ним договором перестрахування. При перестрахуванні відповідальним перед страхувальником за основним договором страхування за виплату страхового відшкодування або страхової суми залишається страховик за цим договором. Допускається послідовне укладенням двох або декількох договорів перестрахування.
Згідно зі ст. 293 НК РФ до доходів страхових організацій для цілей оподаткування крім доходів від реалізації та позареалізаційних доходів, які визначаються відповідно до статей 249 і 250 НК РФ, відносяться доходи від здійснення страхової діяльності, зокрема, перераховані нижче.
1. Страхові премії (внески) за договорами страхування, співстрахування та перестрахування. При цьому страхові премії (внески) за договорами співстрахування включаються до складу доходів страховика (співстраховика) тільки в розмірі його частки страхової премії, встановленої в договорі співстрахування.
Податковий облік страхових премій (внесків) за договорами співстрахування ведеться в частині, що припадає на частку платника податку відповідно до умов цих договорів.
У податковому обліку доходи платника податку визнаються на дату початку відповідальності страховика перед страхувальником за укладеним договором, що випливає з умов договору страхування, співстрахування, перестрахування, незалежно від порядку сплати страхового внеску, передбаченого в договорі. Якщо за умовами договору страхування життя страхові премії (внески) сплачуються періодично, зазначена сума визнається доходом страховика в той момент, коли виникає право страховика на отримання чергового страхового внеску.
Приклад. ВАТ «Альфа» уклало договір страхування життя з фізичною особою. Термін дії договору - з 25 березня 2002 по 24 березня 2003 року. За умовами договору страхова премія становить 1600 руб. і сплачується рівними частками по 400 руб. 25 березня 2002, 25 червня 2002, 25 вересня 2002 року і 25 грудня 2002 року. Страхувальник прострочив другий платіж, сплативши його 2 липня 2002 року.
У даній ситуації ВАТ «Альфа» зобов'язане визнати дохід у розмірі 400 руб. 25 червня, а не 2 липня, тому що право на отримання другого платежу у нього виникло 25 червня 2002 року.
2. Суми зменшення (повернення) страхових резервів, утворених у попередні звітні періоди з урахуванням зміни частки перестраховиків у страхових резервах.
До 2002 року в виручку страховика включалися суми повернення страхових резервів, відрахованих у попередні періоди. У НК РФ встановлено більш конкретна формулювання, яке також враховує особливості участі перестрахувальника у формуванні резервів.
У податковому обліку платники податку в порядку і на умовах, встановлених законодавством РФ, утворюють страхові резерви. Згідно зі ст. 30 Закону РФ від 27.11.92 № 4015-1 «Про організацію страхової справи в Російській Федерації» (далі - Закон № 4015-1) порядок формування страхових резервів визначає Департамент страхового нагляду Мінфіну Росії. Платники податків відображають зміну страхових резервів за видами страхування.
3. Винагороди і Тантьєма (форма винагороди страховика з боку перестрахувальника) за договорами перестрахування.
До 2002 року в виручку страховика включалися комісійні винагороди та Тантьєма за договорами, переданими в перестрахування. Таким чином, ця норма залишилася без змін, за винятком того, що в НК РФ розкрито поняття «Тантьєма».
4. Винагороди від страховиків за договорами співстрахування.
У Положенні № 491 даний вид доходу не був виділений окремо, а ставився до інших доходів від страхової діяльності.
5. Суми відшкодування перестраховиками частки страхових виплат за ризиками, переданими в перестрахування.
До 2002 року в виручку страховика включалися відшкодування перестраховиками частки страхових виплат за договорами, переданими в перестрахування. Таким чином, даний підпункт не зазнав змін.
У податковому обліку дохід у вигляді сум відшкодувань частки страхових виплат визнається на дату виникнення зобов'язання в перестраховика з оплати перестрахувальникові за фактично страховий випадок, що, вираженого в абсолютній грошовій сумі, відповідно до умов договору перестрахування.
6. Суми відсотків на депо премій по ризиках, прийнятим у перестрахування.
До 2002 року суми отриманих відсотків, нарахованих на депо премій по ризиках, прийнятим у перестрахування, включалися в інші надходження від страхової діяльності. Формулювання цього доходу не змінилася, але він перестав вважатися іншим доходом страховика.
7. Доходи від реалізації перейшов до страховика відповідно до чинного законодавства права вимоги страхувальника (вигодонабувача) до осіб, відповідальних за заподіяну шкоду.
У податковому обліку суми, отримані в задоволення регресних позовів страховиків або визнані винними особами, включаються до складу доходів не раніше однією з таких дат: рішення суду або письмового зобов'язання винної особи з відшкодування завданих збитків. Частка зазначених сум, що підлягають відшкодуванню перестрахувальникам від перестраховика, включається до витрат і доходи - перестраховика і перестрахувальника відповідно в момент, встановлений для страховика згідно зі ст. 293 НК РФ.
До іншим надходженням від страхової діяльності до 2002 року ставилися суми, отримані від реалізації права вимоги страхувальника по страхуванню майна до особи, відповідальної за заподіяний збиток.
8. Суми санкцій за невиконання умов договорів страхування, визнані боржником добровільно або за рішенням суду.
До 2002 року даний дохід не знаходив відображення у Положенні № 491.
9. Винагороди за надання послуг страхового агента, брокера.
Визначення понять «страхові агенти» і «страхові брокери» наведено в ст. 8 Закону № 4015-1. Страхові агенти - це фізичні або юридичні особи, що діють від імені страховика і за його дорученням відповідно до наданих повноважень. Страхові брокери - юридичні або фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку як підприємці, що здійснюють посередницьку діяльність по страхуванню від свого імені на підставі доручень страхувальника або страховика. Тут в НК РФ допущена помилка, тому що страхові організації (страховики) не можуть бути страховими брокерами.
10. Винагороди, отримані страховиком за надання послуг сюрвейєра та аварійного комісара.
Послуги сюрвейєра полягають в огляді прийнятого в страхування майна та видачі висновків про оцінку страхового ризику. Аварійний комісар визначає причини, характер і розміри збитків при страховій події.
У НК РФ у порівнянні з Положенням № 491 конкретизовано доходи, зараховують до 2002 року до інших доходів, і роз'яснені специфічні терміни страхування.
11. Суми повернення частини страхових премій (внесків) за договорами перестрахування в разі їх дострокового припинення.
Даного пункту в Положенні № 491 не було, хоча значна частина страхових внесків за договорами страхування (за ризиками, переданими в перестрахування) припадала на перестраховиків.
12. Інші доходи, отримані при здійсненні страхової діяльності.
До 2002 року інші надходження від страхової діяльності включали доходи, отримані від розміщення страхових резервів та інших засобів (у тому числі доходи від інвестування коштів резервів з обов'язкового медичного страхування за вирахуванням сум, використаних на покриття витрат з оплати медичних послуг і поповнення відповідних резервів за нормативами , що встановлюються територіальним фондом обов'язкового медичного страхування). Таким чином, починаючи з 2002 року дохід страхових організацій від інвестування страхових резервів формується у загальновстановленому порядку.
1. Суми відрахувань у страхові резерви (з урахуванням зміни до них частки перестраховиків), які формуються на підставі законодавства про страхування в порядку, встановленому федеральним органом виконавчої влади з нагляду за страховою діяльністю.
До 2002 року виручка страховика формувалася за рахунок надходжень страхових внесків за договорами страхування, співстрахування та перестрахування за вирахуванням відрахувань в страхові резерви (крім резерву запобіжних заходів). Інакше кажучи, відрахування хоча і зменшували виручку страховика, але не враховувалися як витрати страхової організації.
2. Страхові виплати за договорами страхування, співстрахування та перестрахування. З метою глави 25 НК РФ до них належать: виплати рент, ануїтетів, пенсій та інші виплати, передбачені умовами договору страхування.
У податковому обліку страхові виплати за договорами страхування включаються платником податку до складу витрат на дату виконання страховиком зобов'язань з виплати страхового відшкодування на користь страхувальника або застрахованих осіб за фактично страховий випадок, що. Страхове відшкодування виражається в абсолютній грошовій сумі, яка повинна бути розрахована згідно з чинним законодавством і правилами страхування. При цьому сума резерву заявлених, але неврегульованих збитків за даним договором, включена до складу витрат для цілей податкового обліку, повинна бути зменшена в тому ж звітному періоді на суму страхових виплат, включену платником податку до складу витрат.
Згідно з п. 3 ст. 10 Закону № 4015-1 страхове відшкодування не може перевищувати розміру прямого збитку застрахованому майну страхувальника або третьої особи при страховому випадку, якщо договором страхування не передбачена виплата страхового відшкодування у певній сумі.
У тому випадку, коли страхова сума нижча страхової вартості майна, розмір страхового відшкодування скорочується пропорційно відношенню страхової суми до страхової вартості майна, якщо умовами договору страхування не передбачено інше.
Якщо страхувальник уклав договори страхування майна з декількома страховиками на суму, що перевищує в цілому страхову вартість майна (подвійне страхування), страхове відшкодування, отримувану ним від усіх страховиків зі страхування цього майна, не може перевищувати його страхової вартості. При цьому кожен із страховиків виплачує страхове відшкодування в розмірі, пропорційному відношенню страхової суми за укладеним ним договором до загальної суми за всіма укладеними цим страхувальником договорами страхування зазначеного майна.
У податковому обліку витрати у вигляді сум відшкодувань частки страхових виплат визнається на дату виникнення зобов'язання в перестраховика з оплати перестрахувальникові за фактично страховий випадок, що, вираженого в абсолютній грошовій сумі, відповідно до умов договору перестрахування.
3. Суми страхових премій (внесків) за ризиками, переданими в перестрахування. Дане положення застосовується до договорів перестрахування, укладеними російськими страховими організаціями з російськими та іноземними перестраховиками та брокерами.
До 2002 року страхові внески за договорами, переданими в перестрахування, зменшували виручку страховика, але не враховувалися як витрати страхових організацій.
У податковому обліку страхові премії (внески), передані в перестрахування, визнаються витратами у платника податків на дату початку відповідальності перестраховика незалежно від порядку сплати страхової премії (внеску), передбаченого в договорі перестрахування.
4. Винагороди і Тантьєма, виплачені за договорами перестрахування.
До 2002 року до складу витрат страховика включалися комісійні винагороди та Тантьєма, сплачені за операціями перестрахування. Зміна формулювання цього підпункту пов'язано з приведенням використовуваних термінів у відповідність до ДК РФ.
5. Суми відсотків, сплачених на депо премій по ризиках, переданим у перестрахування.
6. Винагороди співстраховика за договорами співстрахування.
7. Повернення частини страхових премій (внесків), а також викупних сум за договорами страхування, співстрахування та перестрахування у випадках, передбачених законодавством та (або) умовами договору.
До 2002 року види витрат, зазначені в пунктах 6 і 7, не були передбачені Положенням № 491.
Також до 2002 року для страхових організацій застосовувався термін «витрати на ведення справи». До таких витрат відносилися:
а) витрати, що включаються до собівартості страхових послуг на підставі Положення про склад витрат, з урахуванням Положення № 491;
б) комісійні винагороди, сплачені за надання послуг страхового агента і страхового брокера;
в) відшкодування (за наявності підтверджуючих документів) страховим агентам витрат на проїзд від місця проживання до місцезнаходження страховика і назад у дні, встановлені для явки, і за викликом адміністрації та компенсації страховим агентам витрат на проїзд на ділянці роботи;
г) оплата підприємствам, установам, організаціям або окремим фізичним особам за надані ними послуги, пов'язані зі страховою діяльністю, в тому числі:
- За послуги підприємств, установ і організацій за виконання ними письмових доручень працівників з перерахування страхових внесків із заробітної плати шляхом безготівкових розрахунків;
- Послуги закладів охорони здоров'я, інших підприємств, установ та організацій з видачі довідок, статистичних даних, висновків і т. п.;
- Інкасаторські послуги;
- Послуги (комісійні винагороди) фахівців (експертів, сюрвейєрів, аварійних комісарів, юристів, адвокатів, співробітників детективних агентств та інших), що залучаються для оцінки страхового ризику, визначення страхової вартості майна і розміру страхової виплати, оцінки наслідків страхових випадків, врегулювання страхових виплат;
- Послуги банків та інших кредитних установ, пов'язаних із здійсненням страхової діяльності, включаючи операції з обслуговування виплат страхувальникам, розрахунковому та інших рахунках, видачі та прийому готівкових грошей;
д) витрати на рекламу, підготовку і перепідготовку кадрів, представницькі витрати у межах діючих норм і нормативів, обчислених з урахуванням галузевих особливостей;
е) витрати на виготовлення страхових свідоцтв, бланків суворої звітності, квитанцій і т. п.;
ж) оплата консультаційних та інформаційних послуг, а також аудиторських послуг, наданих з метою підтвердження річного бухгалтерського звіту та відповідно до інших вимог законодавства;
з) витрати на публікацію річного балансу і рахунку прибутків і збитків.
Главою 25 НК РФ до складу витрат включені витрати на ведення справи, перераховані нижче.
8. Винагороди за надання послуг страхового агента і (або) страхового брокера.
9. Витрати з оплати організаціям або окремим фізичним особам наданих ними послуг, пов'язаних зі страховою діяльністю, в тому числі:
- Послуг актуаріїв;
- Медичного обстеження при укладанні договорів страхування життя і здоров'я, якщо оплата такого медичного обстеження у відповідності з договорами здійснюється страховиком;
- Послуг фахівців (у тому числі експертів, сюрвейєрів, аварійних комісарів, юристів), що залучаються для оцінки страхового ризику, визначення страхової вартості майна і розміру страхової виплати, оцінки наслідків страхових випадків, врегулювання страхових виплат;
- Послуг організацій за виконання ними письмових доручень працівників з перерахування страхових внесків із заробітної плати шляхом безготівкових розрахунків;
- Послуг організацій охорони здоров'я та інших організацій по видачі довідок, статистичних даних, висновків та інших аналогічних документів;
- Послуг з виготовлення страхових свідоцтв (полісів), бланків суворої звітності, квитанцій та інших подібних документів;
- Детективних послуг, що виконуються організаціями, які мають ліцензію на ведення зазначеної діяльності, пов'язаних з встановленням обгрунтованість страхових виплат;
- Інкасаторських послуг.
10. Інші витрати, безпосередньо пов'язані зі страховою діяльністю.
Висновок
Значимість гол. 25 НК РФ, що вступила в дію з 1 січня 2002 року, полягає в тому, що в ній відбиваються тільки особливості формування страхових доходів і витрат, необхідність в розшифровці доходів або витрат від іншої діяльності відпадає. До них застосовуються загальні правила, встановлені статтями 249 і 250 НК РФ.
Позитивним моментом глави 25 НК РФ є те, що перелік доходів і витрат страховиків є відкритим.
До 2002 року податкові органи визнавали всі доходи страховика, розділяючи їх тільки за різними критеріями (належать вони до страхових чи ні, обкладаються ПДВ чи ні). До витрат підхід був більш жорсткий. Починаючи з 2002 року при оподаткуванні враховуються фактично зроблені витрати, пов'язані зі страховою діяльністю, якщо вони економічно обгрунтовані і документально підтверджені.
Серед позитивних для платників податків змін податкового законодавства з 2002 року для страхових організацій слід відзначити зниження ставки податку на прибуток до загальновстановленого значення.
Список використаної літератури
1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина перша від 30 листопада 1994 р. N 51-ФЗ, частина друга від 26 січня 1996 р. N 14-ФЗ і частина третя від 26 листопада 2001 р. N 146-ФЗ
2. Закон РФ від 27.11.92 р. № 4015-1 «06 організації страхової справи в Російській Федерації» (п. 2 ст. 32 в редакції від 10.12.2003 р.)
3. Податковий Кодекс Російської Федерації. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 600 с. - (Б-ка кодексів: Випуск 14 (152))
4. Волков Н.Г. Доходи і витрати організації / / Бухгалтерський вісник, № 7, липень 1999, с.13
5. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах. Підручник: для студ. вищ. навч. заведи. екон. спец .- 7-е вид., додатк. і перераб .- К.: А.С.К., 2001.-864 с.
Особливості обліку доходів і витрат у страхових організаціях
ЗМІСТ
Введення
1. Облік у страхових організаціях
2. Порядок визначення доходів
3. Порядок визначення витрат
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Актуальність даної теми полягає в тому, що доходи і витрати, поряд з фінансовими результатами (прибуток і збиток) є найважливішими показниками діяльності підприємства і основними елементами звіту про фінансові результати. Метою ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності відповідно до Закону про бухоблік, є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства. Фінансові результати діяльності підприємства визначаються шляхом зіставлення доходів і відповідних ним витрат. Саме тому правильна постановка обліку доходів і витрат є одним з головних елементів організації бухгалтерського обліку підприємства.
Метою курсової роботи є вивчення постановки обліку доходів і витрат страхових організацій.
Для досягнення мети необхідно вирішити такі завдання:
- Вивчити теоретичні та методичні основи обліку доходів і витрат;
- Розглянути особливості постановки обліку доходів і витрат страхової компанії і документальне оформлення доходів і витрат.
1.Учет у страхових організаціях
Глава 25 НК РФ, що вступила в дію з 1 січня 2002 року, встановлює порядок обчислення і сплати податку на прибуток організацій. У страхових організаціях через специфіку виду діяльності визначення податкової бази має деякі особливості.
З набранням чинності главою 25 НК РФ припинили дію Закон РФ від 27.12.91 № 2116-1 «Про податок на прибуток підприємств і організацій», Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції ( робіт, послуг) та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, затверджене постановою Уряду РФ від 05.08.92 № 552 (далі - Положення про склад витрат), та Положення про особливості визначення бази оподаткування для сплати податку на прибуток страховиками, затверджене постановою Уряду РФ від 16.05.94 № 491 (далі - Положення № 491), які до 1 січня 2002 року визначали порядок оподаткування страхових організацій з податку на прибуток. З введенням в дію глави 25 НК РФ підлягають скасування листа МНС Росії, роз'яснювали порядок оподаткування страхових організацій до 1 січня 2002 року.
Платники податків - страхові організації ведуть податковий облік доходів (витрат), отриманих (понесених) за договорами страхування, співстрахування, перестрахування, за видами страхування.
2. Порядок визначення доходів
У главі 25 НК РФ змінено порядок формування доходів і витрат страхових організацій. Статтею 953 ЦК України встановлено, що об'єкт страхування може бути застрахований за одним договором страхування спільно кількома страховиками (співстрахування). Якщо в такому договорі не визначені права та обов'язки кожного із страховиків, вони несуть солідарну відповідальність перед страхувальником (вигодонабувачем) за виплату страхового відшкодування за договором майнового страхування або страхової суми за договором особистого страхування.Як зазначено у ст. 967 ГК РФ, ризик виплати страхового відшкодування або страхової суми, прийнятий на себе страховиком за договором страхування, може бути ним застрахований повністю або частково у іншого страховика (страховиків) за укладеним з ним договором перестрахування. При перестрахуванні відповідальним перед страхувальником за основним договором страхування за виплату страхового відшкодування або страхової суми залишається страховик за цим договором. Допускається послідовне укладенням двох або декількох договорів перестрахування.
Згідно зі ст. 293 НК РФ до доходів страхових організацій для цілей оподаткування крім доходів від реалізації та позареалізаційних доходів, які визначаються відповідно до статей 249 і 250 НК РФ, відносяться доходи від здійснення страхової діяльності, зокрема, перераховані нижче.
1. Страхові премії (внески) за договорами страхування, співстрахування та перестрахування. При цьому страхові премії (внески) за договорами співстрахування включаються до складу доходів страховика (співстраховика) тільки в розмірі його частки страхової премії, встановленої в договорі співстрахування.
Податковий облік страхових премій (внесків) за договорами співстрахування ведеться в частині, що припадає на частку платника податку відповідно до умов цих договорів.
У податковому обліку доходи платника податку визнаються на дату початку відповідальності страховика перед страхувальником за укладеним договором, що випливає з умов договору страхування, співстрахування, перестрахування, незалежно від порядку сплати страхового внеску, передбаченого в договорі. Якщо за умовами договору страхування життя страхові премії (внески) сплачуються періодично, зазначена сума визнається доходом страховика в той момент, коли виникає право страховика на отримання чергового страхового внеску.
Приклад. ВАТ «Альфа» уклало договір страхування життя з фізичною особою. Термін дії договору - з 25 березня 2002 по 24 березня 2003 року. За умовами договору страхова премія становить 1600 руб. і сплачується рівними частками по 400 руб. 25 березня 2002, 25 червня 2002, 25 вересня 2002 року і 25 грудня 2002 року. Страхувальник прострочив другий платіж, сплативши його 2 липня 2002 року.
У даній ситуації ВАТ «Альфа» зобов'язане визнати дохід у розмірі 400 руб. 25 червня, а не 2 липня, тому що право на отримання другого платежу у нього виникло 25 червня 2002 року.
2. Суми зменшення (повернення) страхових резервів, утворених у попередні звітні періоди з урахуванням зміни частки перестраховиків у страхових резервах.
До 2002 року в виручку страховика включалися суми повернення страхових резервів, відрахованих у попередні періоди. У НК РФ встановлено більш конкретна формулювання, яке також враховує особливості участі перестрахувальника у формуванні резервів.
У податковому обліку платники податку в порядку і на умовах, встановлених законодавством РФ, утворюють страхові резерви. Згідно зі ст. 30 Закону РФ від 27.11.92 № 4015-1 «Про організацію страхової справи в Російській Федерації» (далі - Закон № 4015-1) порядок формування страхових резервів визначає Департамент страхового нагляду Мінфіну Росії. Платники податків відображають зміну страхових резервів за видами страхування.
3. Винагороди і Тантьєма (форма винагороди страховика з боку перестрахувальника) за договорами перестрахування.
До 2002 року в виручку страховика включалися комісійні винагороди та Тантьєма за договорами, переданими в перестрахування. Таким чином, ця норма залишилася без змін, за винятком того, що в НК РФ розкрито поняття «Тантьєма».
4. Винагороди від страховиків за договорами співстрахування.
У Положенні № 491 даний вид доходу не був виділений окремо, а ставився до інших доходів від страхової діяльності.
5. Суми відшкодування перестраховиками частки страхових виплат за ризиками, переданими в перестрахування.
До 2002 року в виручку страховика включалися відшкодування перестраховиками частки страхових виплат за договорами, переданими в перестрахування. Таким чином, даний підпункт не зазнав змін.
У податковому обліку дохід у вигляді сум відшкодувань частки страхових виплат визнається на дату виникнення зобов'язання в перестраховика з оплати перестрахувальникові за фактично страховий випадок, що, вираженого в абсолютній грошовій сумі, відповідно до умов договору перестрахування.
6. Суми відсотків на депо премій по ризиках, прийнятим у перестрахування.
До 2002 року суми отриманих відсотків, нарахованих на депо премій по ризиках, прийнятим у перестрахування, включалися в інші надходження від страхової діяльності. Формулювання цього доходу не змінилася, але він перестав вважатися іншим доходом страховика.
7. Доходи від реалізації перейшов до страховика відповідно до чинного законодавства права вимоги страхувальника (вигодонабувача) до осіб, відповідальних за заподіяну шкоду.
У податковому обліку суми, отримані в задоволення регресних позовів страховиків або визнані винними особами, включаються до складу доходів не раніше однією з таких дат: рішення суду або письмового зобов'язання винної особи з відшкодування завданих збитків. Частка зазначених сум, що підлягають відшкодуванню перестрахувальникам від перестраховика, включається до витрат і доходи - перестраховика і перестрахувальника відповідно в момент, встановлений для страховика згідно зі ст. 293 НК РФ.
До іншим надходженням від страхової діяльності до 2002 року ставилися суми, отримані від реалізації права вимоги страхувальника по страхуванню майна до особи, відповідальної за заподіяний збиток.
8. Суми санкцій за невиконання умов договорів страхування, визнані боржником добровільно або за рішенням суду.
До 2002 року даний дохід не знаходив відображення у Положенні № 491.
9. Винагороди за надання послуг страхового агента, брокера.
Визначення понять «страхові агенти» і «страхові брокери» наведено в ст. 8 Закону № 4015-1. Страхові агенти - це фізичні або юридичні особи, що діють від імені страховика і за його дорученням відповідно до наданих повноважень. Страхові брокери - юридичні або фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку як підприємці, що здійснюють посередницьку діяльність по страхуванню від свого імені на підставі доручень страхувальника або страховика. Тут в НК РФ допущена помилка, тому що страхові організації (страховики) не можуть бути страховими брокерами.
10. Винагороди, отримані страховиком за надання послуг сюрвейєра та аварійного комісара.
Послуги сюрвейєра полягають в огляді прийнятого в страхування майна та видачі висновків про оцінку страхового ризику. Аварійний комісар визначає причини, характер і розміри збитків при страховій події.
У НК РФ у порівнянні з Положенням № 491 конкретизовано доходи, зараховують до 2002 року до інших доходів, і роз'яснені специфічні терміни страхування.
11. Суми повернення частини страхових премій (внесків) за договорами перестрахування в разі їх дострокового припинення.
Даного пункту в Положенні № 491 не було, хоча значна частина страхових внесків за договорами страхування (за ризиками, переданими в перестрахування) припадала на перестраховиків.
12. Інші доходи, отримані при здійсненні страхової діяльності.
До 2002 року інші надходження від страхової діяльності включали доходи, отримані від розміщення страхових резервів та інших засобів (у тому числі доходи від інвестування коштів резервів з обов'язкового медичного страхування за вирахуванням сум, використаних на покриття витрат з оплати медичних послуг і поповнення відповідних резервів за нормативами , що встановлюються територіальним фондом обов'язкового медичного страхування). Таким чином, починаючи з 2002 року дохід страхових організацій від інвестування страхових резервів формується у загальновстановленому порядку.
3. Порядок визначення витрат
До витрат страхових організацій з метою глави 25 НК РФ ставляться витрати, понесені при здійсненні страхової діяльності. До них, зокрема, відносяться наступні види витрат.1. Суми відрахувань у страхові резерви (з урахуванням зміни до них частки перестраховиків), які формуються на підставі законодавства про страхування в порядку, встановленому федеральним органом виконавчої влади з нагляду за страховою діяльністю.
До 2002 року виручка страховика формувалася за рахунок надходжень страхових внесків за договорами страхування, співстрахування та перестрахування за вирахуванням відрахувань в страхові резерви (крім резерву запобіжних заходів). Інакше кажучи, відрахування хоча і зменшували виручку страховика, але не враховувалися як витрати страхової організації.
2. Страхові виплати за договорами страхування, співстрахування та перестрахування. З метою глави 25 НК РФ до них належать: виплати рент, ануїтетів, пенсій та інші виплати, передбачені умовами договору страхування.
У податковому обліку страхові виплати за договорами страхування включаються платником податку до складу витрат на дату виконання страховиком зобов'язань з виплати страхового відшкодування на користь страхувальника або застрахованих осіб за фактично страховий випадок, що. Страхове відшкодування виражається в абсолютній грошовій сумі, яка повинна бути розрахована згідно з чинним законодавством і правилами страхування. При цьому сума резерву заявлених, але неврегульованих збитків за даним договором, включена до складу витрат для цілей податкового обліку, повинна бути зменшена в тому ж звітному періоді на суму страхових виплат, включену платником податку до складу витрат.
Згідно з п. 3 ст. 10 Закону № 4015-1 страхове відшкодування не може перевищувати розміру прямого збитку застрахованому майну страхувальника або третьої особи при страховому випадку, якщо договором страхування не передбачена виплата страхового відшкодування у певній сумі.
У тому випадку, коли страхова сума нижча страхової вартості майна, розмір страхового відшкодування скорочується пропорційно відношенню страхової суми до страхової вартості майна, якщо умовами договору страхування не передбачено інше.
Якщо страхувальник уклав договори страхування майна з декількома страховиками на суму, що перевищує в цілому страхову вартість майна (подвійне страхування), страхове відшкодування, отримувану ним від усіх страховиків зі страхування цього майна, не може перевищувати його страхової вартості. При цьому кожен із страховиків виплачує страхове відшкодування в розмірі, пропорційному відношенню страхової суми за укладеним ним договором до загальної суми за всіма укладеними цим страхувальником договорами страхування зазначеного майна.
У податковому обліку витрати у вигляді сум відшкодувань частки страхових виплат визнається на дату виникнення зобов'язання в перестраховика з оплати перестрахувальникові за фактично страховий випадок, що, вираженого в абсолютній грошовій сумі, відповідно до умов договору перестрахування.
3. Суми страхових премій (внесків) за ризиками, переданими в перестрахування. Дане положення застосовується до договорів перестрахування, укладеними російськими страховими організаціями з російськими та іноземними перестраховиками та брокерами.
До 2002 року страхові внески за договорами, переданими в перестрахування, зменшували виручку страховика, але не враховувалися як витрати страхових організацій.
У податковому обліку страхові премії (внески), передані в перестрахування, визнаються витратами у платника податків на дату початку відповідальності перестраховика незалежно від порядку сплати страхової премії (внеску), передбаченого в договорі перестрахування.
4. Винагороди і Тантьєма, виплачені за договорами перестрахування.
До 2002 року до складу витрат страховика включалися комісійні винагороди та Тантьєма, сплачені за операціями перестрахування. Зміна формулювання цього підпункту пов'язано з приведенням використовуваних термінів у відповідність до ДК РФ.
5. Суми відсотків, сплачених на депо премій по ризиках, переданим у перестрахування.
6. Винагороди співстраховика за договорами співстрахування.
7. Повернення частини страхових премій (внесків), а також викупних сум за договорами страхування, співстрахування та перестрахування у випадках, передбачених законодавством та (або) умовами договору.
До 2002 року види витрат, зазначені в пунктах 6 і 7, не були передбачені Положенням № 491.
Також до 2002 року для страхових організацій застосовувався термін «витрати на ведення справи». До таких витрат відносилися:
а) витрати, що включаються до собівартості страхових послуг на підставі Положення про склад витрат, з урахуванням Положення № 491;
б) комісійні винагороди, сплачені за надання послуг страхового агента і страхового брокера;
в) відшкодування (за наявності підтверджуючих документів) страховим агентам витрат на проїзд від місця проживання до місцезнаходження страховика і назад у дні, встановлені для явки, і за викликом адміністрації та компенсації страховим агентам витрат на проїзд на ділянці роботи;
г) оплата підприємствам, установам, організаціям або окремим фізичним особам за надані ними послуги, пов'язані зі страховою діяльністю, в тому числі:
- За послуги підприємств, установ і організацій за виконання ними письмових доручень працівників з перерахування страхових внесків із заробітної плати шляхом безготівкових розрахунків;
- Послуги закладів охорони здоров'я, інших підприємств, установ та організацій з видачі довідок, статистичних даних, висновків і т. п.;
- Інкасаторські послуги;
- Послуги (комісійні винагороди) фахівців (експертів, сюрвейєрів, аварійних комісарів, юристів, адвокатів, співробітників детективних агентств та інших), що залучаються для оцінки страхового ризику, визначення страхової вартості майна і розміру страхової виплати, оцінки наслідків страхових випадків, врегулювання страхових виплат;
- Послуги банків та інших кредитних установ, пов'язаних із здійсненням страхової діяльності, включаючи операції з обслуговування виплат страхувальникам, розрахунковому та інших рахунках, видачі та прийому готівкових грошей;
д) витрати на рекламу, підготовку і перепідготовку кадрів, представницькі витрати у межах діючих норм і нормативів, обчислених з урахуванням галузевих особливостей;
е) витрати на виготовлення страхових свідоцтв, бланків суворої звітності, квитанцій і т. п.;
ж) оплата консультаційних та інформаційних послуг, а також аудиторських послуг, наданих з метою підтвердження річного бухгалтерського звіту та відповідно до інших вимог законодавства;
з) витрати на публікацію річного балансу і рахунку прибутків і збитків.
Главою 25 НК РФ до складу витрат включені витрати на ведення справи, перераховані нижче.
8. Винагороди за надання послуг страхового агента і (або) страхового брокера.
9. Витрати з оплати організаціям або окремим фізичним особам наданих ними послуг, пов'язаних зі страховою діяльністю, в тому числі:
- Послуг актуаріїв;
- Медичного обстеження при укладанні договорів страхування життя і здоров'я, якщо оплата такого медичного обстеження у відповідності з договорами здійснюється страховиком;
- Послуг фахівців (у тому числі експертів, сюрвейєрів, аварійних комісарів, юристів), що залучаються для оцінки страхового ризику, визначення страхової вартості майна і розміру страхової виплати, оцінки наслідків страхових випадків, врегулювання страхових виплат;
- Послуг організацій за виконання ними письмових доручень працівників з перерахування страхових внесків із заробітної плати шляхом безготівкових розрахунків;
- Послуг організацій охорони здоров'я та інших організацій по видачі довідок, статистичних даних, висновків та інших аналогічних документів;
- Послуг з виготовлення страхових свідоцтв (полісів), бланків суворої звітності, квитанцій та інших подібних документів;
- Детективних послуг, що виконуються організаціями, які мають ліцензію на ведення зазначеної діяльності, пов'язаних з встановленням обгрунтованість страхових виплат;
- Інкасаторських послуг.
10. Інші витрати, безпосередньо пов'язані зі страховою діяльністю.
Висновок
Значимість гол. 25 НК РФ, що вступила в дію з 1 січня 2002 року, полягає в тому, що в ній відбиваються тільки особливості формування страхових доходів і витрат, необхідність в розшифровці доходів або витрат від іншої діяльності відпадає. До них застосовуються загальні правила, встановлені статтями 249 і 250 НК РФ.
Позитивним моментом глави 25 НК РФ є те, що перелік доходів і витрат страховиків є відкритим.
До 2002 року податкові органи визнавали всі доходи страховика, розділяючи їх тільки за різними критеріями (належать вони до страхових чи ні, обкладаються ПДВ чи ні). До витрат підхід був більш жорсткий. Починаючи з 2002 року при оподаткуванні враховуються фактично зроблені витрати, пов'язані зі страховою діяльністю, якщо вони економічно обгрунтовані і документально підтверджені.
Серед позитивних для платників податків змін податкового законодавства з 2002 року для страхових організацій слід відзначити зниження ставки податку на прибуток до загальновстановленого значення.
Список використаної літератури
1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина перша від 30 листопада 1994 р. N 51-ФЗ, частина друга від 26 січня 1996 р. N 14-ФЗ і частина третя від 26 листопада 2001 р. N 146-ФЗ
2. Закон РФ від 27.11.92 р. № 4015-1 «06 організації страхової справи в Російській Федерації» (п. 2 ст. 32 в редакції від 10.12.2003 р.)
3. Податковий Кодекс Російської Федерації. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 600 с. - (Б-ка кодексів: Випуск 14 (152))
4. Волков Н.Г. Доходи і витрати організації / / Бухгалтерський вісник, № 7, липень 1999, с.13
5. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах. Підручник: для студ. вищ. навч. заведи. екон. спец .- 7-е вид., додатк. і перераб .- К.: А.С.К., 2001.-864 с.