Особливості бухгалтерського обліку страхових організацій на прикладі ЗАТ Поволзький страховий альянс

ОСВІТНЯ АВТОНОМНА НЕКОМЕРЦІЙНА ОРГАНІЗАЦІЯ

«Волзький університет імені В.Н. Татіщева »(ІНСТИТУТ)

Факультет - економічний

Спеціальність - 080109.65 «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит»

Кафедра Бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту

Особливості бухгалтерського обліку та аналізу страхових організацій

(На прикладі ЗАТ «Поволзький страховий альянс»)

Дипломна робота

студентки 6 курсу, групи 602-ЕБЗС

Іванової Ірини Павлівни

Науковий керівник

К.е.н. доцент Старчікова Н.Г

опускається до захисту

Зав. кафедрою бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту

______________ Д.е.н. Макарова В.І.

«_____»_________________ 2007

Дата здачі :______________________

Дата захисту :____________________

Оцінка :_________________________

Нормоконтроль __________________

Тольятті 2007р.

Введення

Бухгалтерський облік в Росії на сучасному етапі економічної реформи активно реорганізується і адаптується до міжнародних стандартів обліку та звітності. Істотно зростає роль обліку в управлінні виробничо-господарською та фінансовою діяльністю організацій різних форм власності в усіх сферах бізнесу. Використовуючи можливості бухгалтерського (фінансового), управлінського, податкового обліку, можна значною мірою впливати на характер протікають господарських процесів, прийнятих управлінських рішень, результати діяльності, активність інвестування коштів в організацію.

Актуальність обраної теми обумовлена ​​тим, що на сьогоднішній день страхування зачіпає багато сфер життя. Крім обов'язкового страхування, страхувальники все частіше укладають страхові договори на добровільній основі. Страхова справа багато в чому відрізняється від інших видів підприємницької діяльності. Перш за все, тим, що результат діяльності страховика торкається не тільки його інтереси, але й інтереси великого кола страхувальників. Тим часом страхова діяльність спрямована на захист майнових інтересів фізичних і юридичних осіб при настанні певних подій за рахунок грошових фондів, що формуються страхувальниками страхових внесків. Таким чином, фінансова діяльність страховика зачіпає інтереси значної кількості осіб. Саме тому, знання особливостей бухгалтерського обліку та фінансового аналізу страхових організацій, актуально на сьогоднішній день.

Мета даного диплому є вивчення особливостей організації бухгалтерського обліку та фінансового аналізу страхової компанії на прикладі ЗАТ «Поволзький страховий альянс». У дипломі відображені дані бухгалтерської звітності за період з 2004 по 2006рр.

У процесі написання роботи необхідно вирішити наступні завдання:

• вивчення специфіки діяльності страхової організації з точки зору бухгалтерського обліку;

• вивчення порядку ведення бухгалтерського обліку та фінансового аналізу страхової організації ЗАТ «Поволзький страховий альянс»;

• вивчення результатів аналізу та розробка рекомендації щодо поліпшення фінансового стану організації.

У процесі роботи були використані підручник під редакцією Т.А. Федорової «Страхування», навчальний посібник «Фінансовий аналіз страхової організації» С.В. Куликова, федеральний закон № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», а також інші підручники, навчальні посібники, наукові роботи з бухгалтерського обліку, аналізу господарської діяльності підприємства, страхування, періодична література, нормативні документи та інші джерела інформації.

1. Теоретичні основи бухгалтерського обліку в страховій організації

1.1 Облік та бухгалтерська звітність страхових організацій

Бухгалтерська звітність в Росії в останні роки зазнала значних змін у зв'язку з поступовою уніфікацією звітності відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ). Спостерігається скорочення галузевої специфіки і певна уніфікація показників і форм звітності для підприємств різних галузей. Тим не менш, специфічність окремих видів діяльності зберігається.

У силу специфіки страхової діяльності в ряді країн система бухгалтерського обліку в страховому секторі суттєво відрізняється від інших галузей економіки. Крім того, страхування зачіпає фінансові інтереси великої кількості споживачів, в тому числі значної частини населення, і тому є одним з найбільш регульованих видів бізнесу, до якого пред'являються підвищені вимоги до фінансової звітності.

Дані бухгалтерської звітності страхової організації включають показники діяльності всіх філій, представництв та інших підрозділів, виділених на окремий баланс і не є юридичними особами. Показники про окремі активи, зобов'язання, доходи, витрати і господарських операціях, а також складових капіталу наводяться в бухгалтерській звітності окремо в разі їх суттєвості і якщо без знання про них неможлива оцінка фінансового стану страхової організації зацікавленими користувачами. Кожен істотний показник є в бухгалтерській звітності окремо, несуттєві суми можуть об'єднуватися. Суттєвою вважається сума, ставлення якої до загального підсумку відповідних даних за звітний рік становить не менше 5%.

Важливою вимогою, що пред'являються до бухгалтерської звітності страхової організації, є її відкритість для засновників (учасників), інвесторів, кредиторів, банків, страхувальників. Дана інформація повинна бути доступна для всіх зацікавлених осіб, що обумовлено соціальним фактором страхового захисту. Це дозволяє клієнтам отримати необхідні відомості про фінансове становище страхової компанії. Деякими страховиками (особливо великими) публікація основних показників фінансово-господарської діяльності використовується в рекламних цілях. Публикуемая у скороченій формі бухгалтерська звітність повинна містити підсумкову частину аудиторського висновку незалежного аудитора, що має ліцензію на здійснення аудиту в страхуванні.

Але, незважаючи на зацікавленість в бухгалтерській звітності широкого кола осіб, доступ до повної фінансової інформації мають далеко не всі. У вітчизняній практиці існують наступні рівні доступу до інформації. Для широкого користування основні фінансові документи - баланс і звіт про прибутки і збитки - публікується щорічно в офіційній пресі. Більш розгорнутою інформацією розташовують власники, акціонери і, звичайно, органи нагляду та податкової інспекції. В останньому випадку повні звіти потрібні для забезпечення контролю над діяльністю страхової компанії і сплатою податків.

Для оперативного управління організацією керівники та менеджери повинні мати більш докладною інформацією, ніж власники, яких більше цікавить кінцевий результат. При цьому, згідно з нормами Закону № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (п.4 ст.10), особи, які отримали доступ до інформації, що міститься в регістрах бухгалтерського обліку та внутрішньої звітності, зобов'язані зберігати комерційну таємницю.

Річна бухгалтерська звітність подається страховими організаціями в обов'язковому порядку до Міністерства фінансів РФ і територіальні органи Міністерства фінансів РФ, що здійснюють страховий нагляд, а також у територіальні органи державної статистики.

Страховими організаціями надаються у Федеральну службу страхового нагляду та її територіальні органи, такі типові форми звітності:

1) звіт про платоспроможність форма № 6 - страховик;

2) звіт про розміщення страхових резервів форма № 7 - страховик;

3) звіт про розміщення страхових резервів з обов'язкового медичного страхування форма № 7а - страховик;

4) звіт про страхові резерви по страхуванню іншому, ніж страхування життя форма № 8 - страховик;

5) звіт про використання коштів резервів попереджувальних заходів форма № 9 - страховик;

6) звіт про операції перестрахування форма № 10 - страховик;

7) інформація з операційного сегменту форма № 11 - страховик;

8) інформація про дочірніх і залежних товариствах форма № 12 - страховик;

9) інформація про філії та представництва форма № 13 - страховик.

Структура і склад форм бухгалтерської звітності страхової організації аналогічні звітності інших галузей економіки. Специфіка звітності страховиків відбивається у змісті певних розділів, статтях форм бухгалтерської звітності.

Баланс страхової організації являє собою основний підсумковий документ фінансової звітності страховика. Форма балансу страхової організації затверджена наказом Мінфіну Росії від 08.12.2003г. № 113.

Традиційно баланс ділиться на дві частини: актив і пасив, які мають дорівнювати один одному. Основа балансу - класичне рівняння бухгалтерського обліку:

Активи = Власний капітал + Зобов'язання (1)

Активи - це ресурси, що знаходяться у власності або під контролем організації, які, як очікується, будуть приносити економічну вигоду. Статті активу є вкладення страховика, до яких відносяться нематеріальні активи, інвестиції, основні засоби, грошові кошти і дебіторська заборгованість. Специфіка страхової діяльності знаходить своє відображення у складі статей активної частини балансу. До них відноситься депо премій по ризиках, прийнятим у перестрахування, частка перестраховиків у страхових резервах, дебіторська заборгованість за операціями страхування і співстрахування та ін

За активної інвестиційної діяльності страхової організації більшу частину її активів складають фінансові вкладення в цінні папери, в дочірні, залежні товариства та інші організації, депозити в банках, нерухомість і інші інвестиції.

Пасив балансу показує джерела коштів страхової організації, включаючи власні і позикові кошти. У пасивної частини балансу елементом, що відображає галузеву специфіку страхової діяльності, є розділ «Страхові резерви», які являють собою кошти, відкладені страховою організацією в резерв для виконання майбутніх зобов'язань перед страхувальниками. При значному, постійно поповнюється і щодо беззбиткової страховому портфелі даний розділ пасиву є найбільшим. Власний капітал і страхові резерви є основними джерелами фінансування інвестиційної діяльності страховика.

Значне місце серед статей пасиву займає кредиторська заборгованість, утворена як зі страхової діяльності, так і по операціях, не пов'язаних безпосередньо з наданням страхового захисту (заборгованість з оплати праці, із соціального страхування, перед дочірніми і залежними підприємствами, перед бюджетом).

З позицій менеджменту страхової організації в балансі представлені кінцеві результати всіх управлінських рішень, прийнятих організацією у фінансовій (пасив балансу) та інвестиційної (актив балансу) областях діяльності.

Звіт про прибутки та збитки страхової організації відображає фінансові результати діяльності страховика від страхових операцій, операцій співстрахування та перестрахування, а також інших операцій. Звіт ділиться на три розділи, в кожному з яких порівнюються доходи і витрати, і виявляється кінцевий фінансовий результат: розділ I «Страхування життя», розділ II «Страхування інше, ніж страхування життя», розділ III «Інші доходи і витрати».

У Звіті про прибутки та збитки забезпечується об'єктивна порівнянність витрат з отриманими на них доходами безвідносно до розрахунків бази оподаткування. У звіті докладно описуються елементи, з яких формується чистий прибуток або збиток після сплати податків, яка відображається в балансі як зміна власного капіталу за період.

Звіт про рух грошових коштів (форма № 4) страхової організації містить інформацію про надходження та виплатах грошових коштів, прибутковості і здатності організації платити за рахунками. У Звіті про рух грошових коштів виділяються поточна, інвестиційна, фінансова сфери діяльності страхової організації. Поточною вважається діяльність, пов'язана з проведенням страхування, співстрахування та перестрахування та здійсненням витрат, необхідних для їх проведення. Інвестиційна діяльність пов'язана з інвестуванням коштів страхової організації, у тому числі коштів страхових резервів, з метою отримання доходу у вигляді відсотків, доходів від участі та інших доходів в активи, що відображаються в бухгалтерському балансі по групі статей «Інвестиції», а також з продажем цих активів . Фінансової вважається діяльність страхової організації, пов'язана з випуском облігацій та інших цінних паперів, отриманням кредитів, позик, дивідендів, виплатою дивідендів, відсотків за отриманими кредитами.

2. Законодавчі основи бухгалтерського обліку в страхових організаціях

Діяльність будь-якої організації знаходить відображення в бухгалтерській документації. Основні принципи бухгалтерського обліку однакові для всіх підприємств і організацій, незалежно від правової форми та галузевої приналежності. Це достовірність інформації, суцільне безперервне документування, інвентаризація, подвійний запис, взаємозв'язок форм узагальнення інформації, а також її відображення в періодичній звітності.

Головними завданнями бухгалтерського обліку відповідно до Федеральним законом № 129 «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996р. (Зі змінами від 03.11.2006г.), Є:

• формування повної і достовірної інформації про господарські процеси і результати діяльності підприємства (організації), необхідної для оперативного керівництва та управління, а також для її використання інвесторами, постачальниками, кредиторами, податковими, фінансовими, банківськими та іншими зацікавленими організаціями та особами;

• забезпечення контролю за наявністю і рухом майна, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;

• своєчасне попередження негативних явищ в господарсько-фінансової діяльності, виявлення і мобілізація внутрішньогосподарських резервів.

До теперішнього часу склалася система нормативного регулювання бухгалтерського обліку, представлена ​​чотирма рівнями.

1. Федеральний закон № 129-ФЗ від 21.11.1996г. (Зі змінами від 3.11.2006г.) «Про бухгалтерський облік», інші федеральні закони, укази Президента РФ і постанови Уряду РФ з питань бухгалтерського обліку. Законодавство цього рівня містить основні норми - принципи, виходячи, з яких будується зміст нормативних актів інших рівнів, а також імперативні, суворо визначені правила організацій бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності.

2. Положення з бухгалтерського обліку. Документи другого рівня визначають основну термінологію системи бухгалтерського обліку, принципи і правила формування повної та достовірної інформації стосовно до конкретних об'єктів бухгалтерського обліку та подання інформації в бухгалтерській звітності. Це національні російські бухгалтерські стандарти - положення з бухгалтерського обліку (ПБО). Згідно з наказом Міністерства фінансів РФ «Про бухгалтерську звітність страхових організацій та звітності, що подається в порядку нагляду» від 28.11.2000г. (У редакції наказу Мінфіну Росії від 28 листопада 2001р.), На організацію і ведення бухгалтерського обліку в страхових організаціях поширена дія наступних ПБО:

   • Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність» (ПБУ 4 / 99);

   • Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9 / 99);

   • Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99),

   • Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98).

На другому рівні нормативного регулювання знаходиться також план рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності страхових організацій, затверджений наказом Мінфіну Росії від 04.09.2001г. з інструкцією по його застосуванню, введеної в дію з 01.01.2002р.

3. Методичні вказівки, інструкції, рекомендації та інші аналогічні їм документи. Документи третього рівня готуються і затверджуються федеральними органами, громадськими об'єднаннями професійних бухгалтерів, міністерствами і відомствами на основі і в розвиток документів першого і другого рівнів. Правила бухгалтерського обліку, визначені документами другого і третього рівнів, реалізуються організацією при розробці власної облікової політики.

4. Робочі документи організації. Документи четвертого рівня розробляються бухгалтерськими, фінансовими та економічними службами і затверджуються керівником. Документи даного рівня містять:

   1. вибрані організацією способи бухгалтерського обліку;

   • способи бухгалтерського обліку;

   • особливості застосування способів бухгалтерського обліку.

Згідно з Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» (п.3 ст.6), організаціям надаються широкі повноваження в організації бухгалтерського обліку. Основна умова полягає в тому, щоб зміст робочих документів не суперечило нормативним актам вищого рівня.

Організацією самостійно стверджується:

• робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку;

• форми первинних облікових документів;

• порядок проведення інвентаризації і методи оцінки видів майна і зобов'язань;

• правила документообігу і технології обробки облікової інформації;

• порядок контролю за господарськими операціями, а також інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.

Найважливішим внутрішнім документом, який регламентує організацію та порядок ведення бухгалтерського обліку, є облікова політика організації. В обліковій політиці закріплюються методи і способи бухгалтерського обліку, порядок застосування яких безпосередньо впливає на формування кінцевих фінансових результатів організації. При формуванні облікової політики страхова компанія керується Положенням по бухгалтерському обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98).

2. Особливості плану рахунків страхових організацій

В даний час страховими організаціями застосовується План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню, затверджені Наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н з урахуванням доповнень та особливостей застосування.

Крім рахунків, що входять в стандартний План рахунків, вводиться рахунки, що застосовуються страховими організаціями:

• рахунок 22 «Виплати за договорами страхування, співстрахування та перестрахування»;

• рахунок 77 «Розрахунки зі страхування, співстрахування та перестрахування»;

• рахунок 92 «Страхові премії (внески)»;

• рахунок 95 «Страхові резерви».

Рахунок 22 «Виплати за договорами страхування, співстрахування та перестрахування» призначений для узагальнення страховою організацією інформації про страхові виплати за звітний період у зв'язку з настанням страхового випадку за договорами страхування, співстрахування та перестрахування, частках перестраховиків у страхових виплатах за договорами, переданим страховою організацією перестрахування, повернутих страхових преміях (внески) і виплачених викупних сумах, а також оплачених медичних послугах, наданих застрахованим у відповідності з умовами, передбаченими договорами про надання лікувально - профілактичної допомоги (медичних послуг) по обов'язковому медичному страхуванню.

До рахунку 22 можуть бути відкриті такі субрахунки:

22-1 «Страхові виплати за договорами страхування (основним)»;

22-2 «Страхові виплати за договорами співстрахування»;

22-3 «Страхові виплати за договорами, прийнятими в перестрахування»;

22-4 «Частка перестраховиків у страхових виплатах»;

22-5 «Повернення страхових премій (внесків) та викупні суми» і ін

Аналітичний облік по рахунку 22 ведеться за видами страхування, по страхувальниках, перестрахувальникам, перестрахувальникам та інших напрямках, необхідним для управління страховою організацією та складання звітності. Кореспонденція рахунків представлена ​​в таблиці 1.

Рахунок 22 «Виплати за договорами страхування, співстрахування та перестрахування» кореспондує з рахунками:

Рахунок 26 «Загальногосподарські витрати» застосовується для узагальнення інформації про витрати страхової організації, пов'язаних з укладанням договорів та інших витратах, пов'язаних із здійсненням операцій із страхування, співстрахування та перестрахування, а також з управління страховою організацією. Після закінчення звітного періоду дебетове сальдо рахунку 26 списується в дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки».

Аналітичний облік за рахунком 26 ведеться в розрізі видатків, пов'язаних з укладанням договорів страхування, співстрахування і перестрахування, із здійсненням страхових виплат та по інших напрямках, необхідним для управління страховою організацією та складання звітності.

Рахунок 77 «Розрахунки зі страхування, співстрахування та перестрахування» призначений для узагальнення інформації про розрахунки страхової організації зі страхувальниками, перестрахувальниками, перестраховиками, співстраховиками, страховими агентами, страховими брокерами за укладеними договорами страхування, співстрахування та перестрахування, а також з територіальними фондами обов'язкового медичного страхування по страхових платежів по обов'язковому медичному страхуванню відповідно до договорів про фінансування.

До рахунку 77 «Розрахунки зі страхування, співстрахування та перестрахування» можуть бути відкриті субрахунки:

• 77-1 «Розрахунки по страхових премій (внесків) зі страхувальниками»;

• 77-2 «Розрахунки зі страховиками, учасниками договору співстрахування»;

• 77-3 «Розрахунки за договорами, прийнятими в перестрахування»;

• 77-4 «Розрахунки за договорами, переданими в перестрахування»;

• 77-5 «Розрахунки по страхових премій (внесків) зі страховими агентами, страховими брокерами»;

• 77-6 «Розрахунки по депо премій»;

• 77-7 «Розрахунки зі страховими агентами, страховими брокерами з винагороди» та ін

Рахунок 77 «Розрахунки зі страхування, співстрахування та перестрахування» кореспондує з рахунками:

Аналітичний облік по рахунку 77 ведеться за видами страхування, по страхувальниках, перестрахувальникам, перестрахувальникам, страховим агентам, страховим брокерам, територіальним фондам обов'язкового медичного страхування та інших напрямах, необхідних для управління страховою організацією та складання звітності.

Рахунок 91 «Інші доходи і витрати» призначений для узагальнення інформації про інші доходи та витрати (з інвестицій, операційних і позареалізаційних) звітного періоду, крім надзвичайних доходів і витрат. За кредитом цього рахунку протягом звітного періоду також знаходять відображення:

1) у кореспонденції з рахунком обліку розрахунків з перестрахування:

• відсотки, отримані (що підлягають отриманню) перестрахувальником по депонованим (недоперечісленним) перестрахувальником премій;

• винагороди і Тантьєма, отримані (що підлягають отриманню) від перестрахувальника;

2) у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів:

• надходження, пов'язані з наданням іншим страховим організаціям послуг страхового агента, сюрвейєра та аварійного комісара;

• надходження, пов'язані із здійсненням перейшов до страхової організації права вимоги, яке страхувальник (вигодонабувач) має до особи, відповідальної за збитки, відшкодовані в результаті страхування;

• надходження, пов'язані з видачею дублікатів страхових полісів з обов'язкового медичного страхування;

• надходження, пов'язані з відшкодуванням витрат на надання застрахованій медичної допомоги від юридичних або фізичних осіб, відповідальних за заподіяну шкоду здоров'ю громадянина.

За дебетом рахунка 91 знаходять відображення:

1) у кореспонденції з рахунком обліку розрахунків з перестрахування:

• відсотки, що сплачуються перестраховикові по депонованим премій;

• Тантьєма, що сплачуються перестраховику;

2) у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів:

• витрати, пов'язані з наданням іншим страховим організаціям послуг страхового агента, сюрвейєра та аварійного комісара;

• витрати, пов'язані із здійсненням перейшов до страхової організації права вимоги, яке страхувальник (вигодонабувач) має до особи, відповідальної за збитки, відшкодовані в результаті страхування;

3) витрати, пов'язані з управлінням інвестиціями.

Рахунок 92 «Страхові премії (внески)» призначений для узагальнення інформації про нараховані у звітному періоді страхових преміях (внески) за договорами страхування, співстрахування та перестрахування, укладеними страховою організацією, а також про належних до отримання від територіального фонду обов'язкового медичного страхування страхові платежі за обов'язковому медичному страхуванню відповідно до укладених страхової медичної організацією договорами, в тому числі субвенції.

До рахунку 92 можуть бути відкриті субрахунки:

• 92-1 «Страхові премії (внески) за договорами страхування (основним)»;

• 92-2 «Страхові премії (внески) за договорами співстрахування»;

• 92-3 «Страхові премії (внески) за договорами, прийнятими у перестрахування»;

• 92-4 «Страхові премії (внески) за договорами, переданими в перестрахування» і ін

Рахунок 92 «Страхові премії (внески)» кореспондує з рахунками:

За дебетом	За кредитом
77 Розрахунки зі страхування, співстрахування та перестрахування 99 Прибутки і збитки	77 Розрахунки зі страхування, співстрахування та перестрахування 99 Прибутки і збитки

Аналітичний облік по рахунку 92 ведеться за видами страхування, в розрізі договорів перестрахування і за іншими напрямами, необхідним для управління страховою організацією та складання звітності.

Рахунок 95 «Страхові резерви» призначений для узагальнення інформації про страхові резерви, утворених страховою організацією відповідно до чинного законодавства на підставі положень про порядок формування страхових резервів, затверджених в установленому порядку, частки перестраховиків у страхових резервах і результати зміни страхових резервів. До рахунку 95 можуть бути відкриті такі субрахунки:

• 95-1 «Резерв незароблених премії»;

• 95-1.1 «Резерв незароблених премії»

• 95-1.2 «Частка перестраховиків у резерві незароблених премії»;

• 95-1.3 «Результат зміни резерву незароблених премії»;

• 95-1.4 «Результат зміни частки перестраховиків у резерві незароблених премії»;

• 95-2 «Резерв заявлених збитків»;

• 95-2.1 «Резерв заявлених збитків»;

• 95-2.2 «Частка перестраховиків у резерві заявлених збитків»;

• 95-2.3 «Результат зміни резерву заявлених збитків»;

• 95-2.4 «Результат зміни частки страховиків у резерві заявлених збитків»;

• 95-3 «Резерв відбулися, але незаявлених збитків»;

• 95-3.1 «Резерв відбулися, але незаявлених збитків»;

• 95-3.2 «Частка перестраховиків у резерві відбулися, але незаявлених збитків»;

• 95-3.3 «Результат зміни резерву відбулися, але незаявлених збитків»;

• 95-3.4 «Результат зміни частки перестраховиків у резерві відбулися, але не заявлених збитків»;

• 95-4 «Резерв по страхуванню життя»;

• 95-4.1 «Результат зміни резерву зі страхування життя»;

• 95-5 «Стабілізаційний резерв»;

• 95-5.1 «Результат зміни стабілізаційного резерву»;

• 95-6 «Резерв вирівнювання збитків»;

• 95-6.1 «Результат зміни резерву вирівнювання збитків».

• інші субрахунки за видами страхових резервів, по частках перестраховиків у страхових резервах і за результатами їх змін.

Страхова медична організація, що здійснює обов'язкове медичне страхування, також використовує рахунок 95 для узагальнення інформації про стан і рух резервів з обов'язкового медичного страхування (резерву оплати медичних послуг і запасного резерву).

Після закінчення звітного періоду дебетове або кредитове сальдо, що утворилися на субрахунках з обліку результатів змін резервів з обов'язкового медичного страхування, списуються відповідно в дебет або кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки».

Аналітичний облік по рахунку 95 «Страхові резерви» ведеться по кожному виду страхування та інших напрямах, необхідних для управління страховою організацією та складання звітності.

Рахунок 95 «Страхові резерви» кореспондує з рахунками:

За дебетом	За кредитом
95 Страхові резерви 99 Прибутки і збитки	95 Страхові резерви 99 Прибутки і збитки

На рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат» страховими організаціями також відображаються суми відрахувань від страхових премій (внесків), призначені для фінансування заходів з попередження нещасних випадків, втрати або пошкодження застрахованого майна.

Суми відрахувань від страхових премій (внесків) на попереджувальні заходи відображаються за кредитом рахунку 96 субрахунок "Резерв запобіжних заходів» в кореспонденції з дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки».

Використання коштів на попереджувальні заходи відображається за дебетом субрахунка рахунку 96 субрахунок "Резерв запобіжних заходів» в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків.

Аналітичний облік по субрахунку «Резерв запобіжних заходів» ведеться за напрямами, необхідним для управління страховою організацією та складання звітності.

На рахунку 99 «Прибутки та збитки» протягом звітного року страховими організаціями відображаються:

• сальдо страхових премій (внесків) за звітний період - в кореспонденції з рахунком 92 «Страхові премії (внески)»;

• сальдо страхових виплат за звітний період - в кореспонденції з рахунком 22 «Виплати за договорами страхування, співстрахування та перестрахування»;

• сальдо зміни страхових резервів та частки перестраховиків у страхових резервах - у кореспонденції з рахунком 95 «Страхові резерви»;

• відрахування на попереджувальні заходи від страхових премій (внесків) - у кореспонденції з рахунком 96 «Резерви майбутніх витрат», субрахунок "Резерв запобіжних заходів»;

• витрати страхової організації, пов'язані з укладанням договорів страхування, співстрахування та перестрахування, інші витрати, пов'язані із здійсненням операцій із страхування, співстрахування та перестрахування, а також з управління страховою організацією - в кореспонденції з рахунком 26 «Загальногосподарські витрати»;

• сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць - в кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати»;

• втрати, витрати і доходи у зв'язку з надзвичайними обставинами господарської діяльності (стихійне лихо, пожежа, аварія, націоналізація і т.п.) - у кореспонденції з рахунками обліку матеріальних цінностей, розрахунків з персоналом з оплати праці, грошових коштів і т.п. ;

• нараховані платежі податку на прибуток і платежі за перерахунками з цього податку з фактичного прибутку, а також суми належних податкових санкцій - в кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів».

При застосуванні схеми кореспонденції рахунку 99 «Прибутки та збитки» слід мати на увазі, що в колонку «за дебетом» додаються рахунки: 22 «Виплати за договорами страхування, співстрахування та перестрахування», 92 «Страхові премії (внески)», 95 «Страхові резерви », 96« Резерви майбутніх витрат », в колонку« за кредитом »додаються рахунки: 22« Виплати за договорами страхування, співстрахування та перестрахування », 92« Страхові премії (внески) », 95« Страхові резерви ».

Ще одна особливість ведення бухгалтерського обліку страховими організаціями полягає в тому, що вони не застосовують ПБУ 18/02. Проте страхові організації повинні вести аналітичний облік за видами страхування, страхувальникам, договорами страхування, договорами з медичними установами, територіальним фондам обов'язкового медичного страхування, страховими випадками та ін Страхові організації представляють річну та проміжну бухгалтерську звітність у податкові органи та Федеральну службу страхового нагляду, та її територіальні органи. Страхові організації повинні окремо обліковувати доходи та витрати за договорами страхування, співстрахування та перестрахування.

У першому розділі були розглянуті теоретичні основи бухгалтерського обліку страхових організацій, особливості плану рахунків, а також вивчено нормативні акти, що регулюють бухгалтерський облік в страхових організаціях.

2. Організація бухгалтерського обліку в страховій організації на прикладі ЗАТ «Поволзький страховий альянс»

2.1 Техніко-економічна характеристика підприємства на прикладі ЗАТ «Поволзький страховий альянс»

Закрите акціонерне товариство «Поволзький страховий альянс» заснована згідно з ГК РФ і Законом РФ «Про акціонерні товариства» від 26.12.1995г. № 208-ФЗ (зі змінами на 07.08.2002г.) І є юридичною особою з моменту його реєстрації і створюється на невизначений термін. Товариство зареєстровано 16.04.2001г.

Товариство є власником, належного йому майна, включаючи майно, передане йому засновником як внесок до статутного капіталу або на інший безоплатній основі, що враховується на його самостійному балансі. Товариство здійснює відповідно до законодавства РФ володіння, користування і розпорядження перебувають у його власності, відповідно до цілей своєї діяльності та призначенням майна.

Цілі ЗАТ «Поволзький страховий альянс»:

• основною метою створення товариства є надання фізичним та юридичним особам страхових послуг із захисту їхніх майнових інтересів;

• отримання прибутку акціонерами від господарської діяльності Товариства.

Товариство має цивільні права та обов'язки, необхідні для здійснення будь-яких видів діяльності, не заборонених законом.

Основними видами діяльності ЗАТ «» Поволзький страховий альянс »є:

• особисте страхування в добровільній і обов'язковій формах, у тому числі: страхування життя, страхування від нещасних випадків і хвороб;

• майнове страхування в добровільній і обов'язковій формах, що включає: страхування наземного транспорту, страхування вантажів, страхування майна приватних та юридичних осіб, страхування особливо небезпечних об'єктів;

• страхування відповідальності за зобов'язаннями, які виникають внаслідок заподіяння шкоди життю, здоров'ю та майну інших осіб;

• та інші види страхування.

Товариство набуває прав юридичної особи з моменту державної реєстрації в установленому порядку і для досягнення цілей своєї діяльності має право від свого імені здійснювати будь-які угоди, не заборонені законодавством Російської Федерації. Товариство має право здійснювати всі дії, не заборонені чинним законодавством. Угоди, що виходять за межі статутної діяльності, але не суперечать закону, визнаються дійсними.

Товариство здійснює облік результатів робіт, веде оперативний, бухгалтерський і статистичний облік за нормами, які у Російської Федерації. Фінансовий рік співпадає з календарним роком.

2. Організація бухгалтерського обліку в компанії

У страховій компанії ЗАТ «Поволзький страховий альянс» відповідальність за організацію бухгалтерського обліку, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе головний бухгалтер.

Бухгалтерська служба ЗАТ «Поволзький страховий альянс» являє собою структурний підрозділ, очолюване головним бухгалтером.

Головний бухгалтер страхової компанії, що очолює бухгалтерську службу, діє у відповідності з законом "Про бухгалтерський облік та Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ. Він підпорядковується керівнику страхової компанії і несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, ведення податкового обліку , своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності,

Головний бухгалтер забезпечує відповідність здійснюваних господарських операцій чинному законодавству, контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань. У разі розбіжностей між керівником та головним бухгалтером щодо здійснення окремих операцій документи з ним може бути прийнятий до виконання з письмового розпорядження керівника, який несе всю повноту відповідальності за наслідки здійснення таких операцій. Відповідно до статті 18 закону № 129 - ФЗ "Про бухгалтерський облік" від 21.11.1996г. (Зі змінами та доповненнями на 03.11.2006г.) Керівники організацій та інші особи, відповідальні за організацію та ведення бухгалтерського обліку, в разі ухилення від ведення бухгалтерського обліку в установленому законодавством та нормативними документами порядку, спотворення бухгалтерської звітності і недотримання термінів її подання та публікації притягаються до адміністративної або кримінальної відповідальності відповідно до законодавства РФ.

Головний бухгалтер ЗАТ «Поволзький страховий альянс» був призначений на посаду керівником. Звільнення з посади може бути проведене також керівником.

Головний бухгалтер організації має вищу спеціальну освіту і стаж за спеціальністю більше трьох років.

Діяльність організації у відповідності зі встановленими критеріями підлягає обов'язковому аудиту, тому призначення фахівця на відповідну посаду було вироблено за наявності кваліфікаційного атестата професійного бухгалтера. Порядок атестації був проведений відповідно до Положення про атестацію професійних бухгалтерів, затвердженим інститутом професійних бухгалтерів 29 вересня 1998р.

Прийом і здача справ при призначенні та звільненні головного бухгалтера оформляється актом перевірки стану бухгалтерського обліку та звітності в компанії.

На головного бухгалтера не можуть бути покладені обов'язки, пов'язані з безпосередньою матеріальною відповідальністю за матеріальні цінності і грошові кошти, він не може сам отримувати по чеках грошові кошти і товарно-матеріальні цінності для страхової компанії. При зміні бухгалтера повинен оформлятися двосторонній акт здачі - приймання справ, який підписується головними бухгалтерами страхової компанії - звільняти та призначати. На час відсутності головного бухгалтера його права та обов'язки переходять до заступника або іншій посадовій особі, про що оголошується наказом по страховій компанії.

Головний бухгалтер підписує грошові та розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язання. До фінансових і кредитних зобов'язаннях належать документи, які оформляють фінансові вкладення організації, договори позики, кредитні договори і договори, укладені за товарним і комерційному кредиту. Зазначені документи без підпису головного бухгалтера вважаються недійсними.

Головне завдання бухгалтерії - сприяти досягненню позитивних результатів господарської діяльності. Для цього необхідно забезпечити:

• формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан;

• забезпечення інформацією користувачів для контролю за дотриманням законодавства при здійсненні господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;

• запобігання негативних результатів господарської діяльності і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості.

Основні функції, що їх бухгалтерією:

• облік розрахунків з оплати праці;

• облік матеріально-технічних цінностей;

• облік страхових операцій;

• облік витрат на ведення справи, інших доходів і витрат;

• облік результатів фінансової діяльності;

• облік руху грошових коштів;

• ведення податкового обліку;

• складання бухгалтерської звітності.

Система бухгалтерського обліку організації базується на наступних загальноприйнятих у світовій практиці принципах: суцільне документування, інвентаризація; узагальнення інформації на рахунках; подвійний запис; складання балансу і звітності.

Страхова компанія, здійснюючи організацію бухгалтерського обліку, самостоятельноустановіла:

• облікову політику;

• організаційну форму бухгалтерської роботи;

• форму і методи бухгалтерського обліку, технологію обробки облікової інформації, грунтуючись на діючих в Російській Федерації формах і методах, при дотриманні загальних методологічних принципів;

• систему внутрішньовиробничого (управлінського) обліку, звітності та контролю.

У страховій організації виділені на окремий баланс господарства, філії, представництва, відділення.

В основі бухгалтерського звіту лежать поточні бухгалтерські записи. Для їх ведення у ЗАТ «Поволзький страховий альянс» застосовується система подвійного запису. Для реєстрації всіх господарських операцій застосовуються рахунки. Механізм ведення рахунків у страховій організації аналогічний їхньому застосуванню в будь-якій іншій організації.

Відмінність полягає у використанні спеціальних галузевих рахунків. З 01.01.2002р. вступив в дію План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності страхових організацій та Інструкція по його застосуванню, затверджена наказом Мінфіну Росії від 04.09.2001г. В Інструкції про застосування Плану рахунків розкривається економічний зміст і призначення кожного рахунку, визначається порядок ведення обліку за кожним рахунком, наводиться типова схема кореспонденції того чи іншого рахунку з іншими синтетичними рахунками. Робочий план рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності ЗАТ «Поволзький страховий альянс» представлений в таблиці А1 [см.].

Залежно від характеру відображаються на рахунках операцій рахунки поділяються на активні, пасивні та активно-пасивні. Активні рахунки показують рух коштів страхової компанії, включаючи основні засоби, матеріальні цінності, грошові кошти, довгострокові і короткострокові фінансові вкладення та ін Пасивні рахунки відображають рух джерел коштів страхової компанії. Це рахунки капіталу і резервів, позик і фінансування і т.д. Активно-пасивні рахунки можуть мати як дебетове, так і кредитове сальдо. До таких рахунках належать розрахунки з різними дебіторами і кредиторами, розрахунки з бюджетом, розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню, прибуток і збитки.

Господарські операції відображаються на рахунках бухгалтерського обліку відповідно до методу подвійного запису: сума операції заноситься в дебет одного і кредит іншого рахунку.

Відкриття рахунків, записи в них господарських операцій і їх закриття здійснюються за певними правилами. При відкритті рахунку в нього записується початкове сальдо: на активних рахунках - у дебет, на пасивних - в кредит.

Протягом звітного періоду на рахунках відображаються суми господарських операцій: збільшення за дебетом активних і кредитом пасивних рахунків; зменшення - за кредитом активних і дебетом пасивних рахунків.

2. Облік страхових премій у страхових організаціях

Поняття страхової премії є основним у страховому виробництві. Неоднозначність і наявність достатнього числа питань, пов'язаних з аспектами обліку даного показника, що виникають у бухгалтерів, вимагають розгляду даної проблеми детально. Страхова премія являє собою плату страхувальника страховикові за надання страхової послуги, що складається в прийнятті на себе страховиком ризику і зобов'язання з відшкодування страхувальникові збитків у разі його реалізації.

Страхову премію виплачує страхувальник у розмірі і в строки, встановлені договором страхування. Страхова премія призначена для фінансування витрат страховика, пов'язаних зі страховою діяльністю. Страхова премія не тільки покриває витрати страховика і забезпечує йому прибуток, але, перш за все, гарантує виконання зобов'язань за договором страхування.

Премія, зазначена в договорі страхування, являє собою брутто-премію. Брутто-премія складається з нетто-премії і навантаження.

Основою поділу на нетто-ставку і навантаження є принцип поворотності коштів, призначених на виплату страхувальникам, що дозволяє розділити кошти страховика і страхувальника.

Нетто-премія призначена для фінансування страхових виплат при настанні страхових подій за договором страхування, тобто для забезпечення основної виробничої функції страховика. Нетто-премія забезпечує лише покриття очікуваних страхових виплат. Навантаження призначене для фінансування витрат, пов'язаних з укладанням договору страхування та його виконанням.

Існують різні види страхових премій - з одноразовою сплатою та зі сплатою періодичних внесків. Одноразова сплата премії передбачає сплату страхової премії один раз і повністю при укладенні договору страхування. Сплата періодичних внесків означає сплату страхової премії в розстрочку в обумовлені строки протягом дії договору страхування.

Якщо розстрочка платежу встановлюється за короткостроковими договорами страхування, то правомірно визначення надбавки до премії для компенсації зростаючих витрат страховика по прийому платежів і втрати інвестиційного доходу.

Страхова премія як обліковий показник являє собою нараховану вартість страхової послуги за договором страхування. Відповідно до діючих особливостями застосування страховими організаціями Плану рахунків та Інструкції щодо його застосування, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 4 вересня 2001 р. N 69н, страхова премія нараховується в бухгалтерському обліку в той момент, коли виникає право страхової організації на її отримання від страхувальника, що випливає з конкретного договору страхування або підтверджений іншим чином, наприклад виставлянням рахунку на сплату страхового внеску. Інформація про страхову премії узагальнюється на рахунку 92 "Страхові премії (внески)" в кореспонденції з рахунком 77 "Розрахунки за страхування, співстрахування та перестрахування".

Питання про визначення моменту нарахування премії має особливе значення при формування страхових резервів. Момент нарахування страхової премії є підставою для початку формування страхових резервів. Це пов'язано з тим, що нарахування страхової премії означає набуття чинності договору страхування і, отже, виникнення зобов'язань страховика, що випливають з договору страхування та виражених в обліку як страхові резерви.

Порядок нарахування страхової премії залежить від виду страхування. У ЗАТ «Поволзький страховий альянс» розрізняється порядок нарахування премії за операціями страхування життя і страхування іншого, ніж страхування життя. Страхова премія за договорами страхування іншого, ніж страхування життя, нараховується у розмірі, зазначеному в договорі і належні до одержання від страхувальника, зі страхування життя - у розмірі, належна до отримання від страхувальника в звітному періоді. Наприклад, за умовами договору страхування, термін дії якого п'ять років, страхова премія встановлена ​​в розмірі 100 000 руб. і підлягає сплаті щорічно в розмірі 20 000 руб.

Нарахування страхової премії залежно від виду страхування наступне:

- Страхування життя - 20 000 руб. щорічно;

- Страхування інше, ніж страхування життя, - 100 000 руб. одноразово.

За генеральною угодою, якщо передбачена перевезення окремих партій товарів, вантажів та іншого, страхову премію доцільно нараховувати по кожному виданому полісу, якщо інше не випливає з договору страхування.

Комбіновані договори страхування, які належать до окремих видів страхування, для цілей обліку поділяються на окремі умовні договори, кожен з яких відноситься до відповідного виду страхування. Це необхідно для можливості віднесення премії до відповідної облікової групи, за якою формуються страхові резерви. Метод розподілу повинен бути обумовлений в обліковій політиці.

При прийнятті рішення про нарахування страхової премії враховуються конкретні умови вступу договору в силу.

Згідно зі ст. 425 ГК РФ договір набирає чинності і стає обов'язковим для сторін з моменту його укладення. Однак згідно зі ст. 957 ГК РФ договір страхування, якщо в ньому не передбачено інше, набуває чинності в момент сплати страхової премії або першого її внеску. Це означає, що для страхування законом передбачено відстрочення вступу в силу укладеного договору, що і створює складності при визначенні моменту вступу договору в силу і виникнення права страховика на страхову премію.

Згідно зі ст. 657 ЦК РФ договір набуває чинності в наступних випадках:

- При сплаті страхової премії і першого страхового внеску;

- З конкретної дати або події, зазначеної в договорі страхування.

У першому випадку право на одержання премії реалізується при її вступі. При несплаті страхової премії договір страхування не вступає в силу.

У другому випадку договір страхування набуває чинності з конкретної дати незалежно від того, надійшла страхова премія чи ні. Тоді право на отримання премії реалізується в момент вступу договору в силу. Якщо страхова премія надходить до початку періоду страхування, то вона підлягає нарахуванню в момент надходження. Але в будь-якому випадку, надійшла чи ні премія, вона підлягає нарахуванню в момент початку страхового покриття.

Не менш важливим питанням при нарахуванні страхової премії є питання про дату визнання платежу.

У загальному порядку премія вважається сплаченою при надходженні грошей у касу або на розрахунковий рахунок страховика, а не при їх списання з рахунку страхувальника. Винятком є договір обов'язкового страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів. Згідно з Правилами обов'язкового страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів премія вважається сплаченою на день перерахування страхової премії на розрахунковий рахунок страховика.

Прийняття правильного рішення про нарахування страхової премії, закріплення моменту її нарахування в обліковій політиці визначають достовірність показника страхової премії та страхових резервів, прийнятих до обліку, і в кінцевому підсумку характеризують достовірність фінансового результату діяльності страховика.

Для узагальнення інформації в ЗАТ «Поволзький страховий альянс» про нараховані у звітному періоді страхових преміях (внески) за договорами страхування, співстрахування та перестрахування, укладеними страховою організацією, призначений рахунок 92 «Страхові премії (внески)». На субрахунку 92-1 «Страхові премії (внески) за договорами страхування (основним) »враховуються належні до отримання від страхувальників, страхових агентів, страхових брокерів страхові премії (внески) за укладеними договорами страхування. За кредитом 92-1 «Страхові премії (внески) за договорами страхування (основним)» в кореспонденції з рахунком 77 «Розрахунки зі страхування, співстрахування та перестрахування" відображаються суми нарахованих страхових премій (внесків), належні до отримання в звітному періоді від страхувальників за договорами страхування, які належать до видів страхування інших, ніж страхування життя.

За договорами страхування життя за кредитом субрахунка 92-1 «Страхові премії (внески) за договорами страхування (основним)» в кореспонденції з рахунком 77 «Розрахунки зі страхування, співстрахування та перестрахування» (субрахунок «Розрахунки по страхових премій (внесків) зі страхувальниками» ) відображаються нараховані страхові премії (внески), належні до одержання від страхувальників за звітний період відповідно до встановленої в договорі страхування періодичністю сплати страхових премій (внесків).

Бухгалтерська запис проводиться в той момент, коли виникає право страхової організації на одержання від страхувальника страхової премії (внеску), що випливає з конкретного договору страхування або підтверджений іншим чином. Якщо за умовами договору страхування, що відноситься до страхування життя, страхові премії (внески) відповідно до договору страхування сплачуються періодично, то зазначена бухгалтерська запис проводиться в той момент, коли виникає право страховика на отримання чергового внеску. За договорами страхування, які належать до страхування іншого, ніж страхування життя, нараховується вся сума страхової премії, належна до отримання за договором страхування.

При укладанні договорів страхування через страхових агентів і страхових брокерів записи за кредитом субрахунка 92-1 «Страхові премії (внески) за договорами страхування (основним)» в кореспонденції з рахунком 77 «Розрахунки зі страхування, співстрахування та перестрахування» (субрахунок «Розрахунки по страхових премій (внесків) зі страховими агентами, брокерами »).

При невиконанні страхувальником зобов'язань по сплаті страхової премії (внеску) у строк, встановлений договором страхування, і неможливості їх стягнення у випадках, встановлених законодавством або договором страхування, а також у разі визнання договору страхування недійсним на суму нарахованої страхової премії (внеску) проводиться стернуючи запис способом «червоне сторно».

Після закінчення звітного періоду кредитове сальдо субрахунка 92-1 «Страхові премії (внески) за договорами страхування (основним)» списується в кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки».

На субрахунку 92-2 «Страхові премії (внески) за договорами співстрахування» враховуються належні до отримання за договором співстрахування страхові внески (премії) у частині, що припадає на її частку в договорі співстрахування.

Порядок відображення в обліку страхових премій (внесків) на субрахунку 92-2 «Страхові премії (внески) за договорами співстрахування» аналогічний порядку, описаному на субрахунку 92-1 «Страхові премії (внески) за договорами страхування (основним)».

На субрахунку 92-3 «Страхові премії (внески) за договорами, прийнятими у перестрахування" відображаються належні до одержання від перестраховика за договорами перестрахування.

За кредитом субрахунка 92-3 «Страхові премії (внески) за договорами, прийнятими у перестрахування" відображаються суми нарахованих премій (взносов0, належних до одержання від перестраховиків у звітному періоді за договорами, прийнятими у перестрахування, в кореспонденції з дебетом рахунка 77 «« Розрахунки зі страхування, співстрахування та перестрахування »(субрахунок« Розрахунки за договорами, прийнятими в перестрахування »).

За дебетом субрахунка 92-3 «Страхові премії (внески) за договорами, прийнятими у перестрахування» в кореспонденції з дебетом рахунка 77 «« Розрахунки зі страхування, співстрахування та перестрахування »(субрахунок« Розрахунки за договорами, прийнятими в перестрахування ») відображаються суми зменшення страхових премій (внесків) у зв'язку з уточненням остаточного розміру страхового внеску за договором перестрахування.

Після закінчення звітного періоду сальдо субрахунка 92-3 «Страхові премії (внески) за договорами, прийнятими у перестрахування» списується на рахунок 99 «Прибутки та збитки».

Облік страхових премій за договорами, переданим в перестрахування здійснюється аналогічно облік страхових премій на субрахунку 92-3 «Страхові премії (внески) за договорами, прийнятими у перестрахування».

Аналітичний облік по рахунку 92 «Страхові премії (внески)» ведеться за видами страхування, в розрізі договорів перестрахування і за іншими напрямами, необхідним для управління страховою організацією та складання звітності, наприклад, по страхувальниках, перестрахувальникам, перестрахувальникам.

2. Облік страхових резервів у страхових організаціях

Відповідно до Закону РФ «Про організацію страхової справи в Російській Федерації» основою фінансової стійкості страховиків є наявність у них сплаченого статутного капіталу і страхових резервів, а також система перестрахування.

Склад, призначення та порядок формування страхових резервів, утворений страховиком для забезпечення виконання зобов'язань за договорами страхування іншими, ніж страхування життя, визначаються нормативно-технічними вказівками, затвердженими наказом Росстрахнадзора від 18.03.94г. № 02-02/04 - «Правила формування страхових резервів за видами страхування іншим, ніж страхування життя».

У страховій компанії ЗАТ «Поволзький страховий альянс» існують наступні страхові резерви:

1. Резерв незароблених премії;

2. Резерв відбулися, але незаявлених збитків;

3. Резерв заявлених, але неврегульованих збитків;

4. Резерв по страхуванню життя;

5. Стабілізаційний резерв;

6. Резерв вирівнювання збитків.

Резерв незароблених премії (РНП) являє собою базову страхову премію, який надійшов за договорами страхування, що діяли в звітному періоді, і відноситься до періоду дії договору страхування, який виходить за межі звітного періоду.

Для розрахунку РНП договори страхування поділяються на три облікові групи. До першої облікової групи належать договори, пов'язані із здійсненням добровільного медичного страхування, особистого страхування, страхування засобів транспорту, деяких видів майнового страхування і страхування відповідальності. Основним показником для розрахунку РНП є базова страхова премія за кожним договором страхування. Базова страхова премія (БСП) дорівнює різниці між страховою брутто-премією, що надійшла у звітному періоді за договором страхування, фактично виплачених (нарахованих) комісійною винагородою страховим посередникам за укладення договору страхування, і сумою коштів, спрямованих на формування резерву запобіжних заходів. Резерв відбулися, але незаявлених збитків створюється для забезпечення виконання страховиком своїх зобов'язань, включаючи витрати по врегулюванню збитків, за договорами страхування, що виникли у зв'язку з що відбулися страховими випадками протягом звітного періоду, про факт настання яких страховику не було заявлено у встановленому законом або договором порядку на звітну дату. Резерв заявлених, але неврегульованих збитків створюється страховиком для забезпечення виконання зобов'язань, включаючи витрати по врегулюванню збитків, за договорами страхування, не виконаних або виконаних не повністю на звітну дату, що виникли у зв'язку зі страховими випадками, які мали місце у звітному або попередніх йому періодах та про факт настання яких у встановленому порядку заявлено страховикові. Резерв заявлених, але неврегульованих збитків (РЗУ) визначається по кожній неврегульованою претензії відповідно до розміру збитку, викликаного настанням страхового випадку та підлягає компенсації, згідно з умовами договору страхування. У випадку, якщо збиток заявлений, але розмір збитку не встановлений, для розрахунку приймається максимально можлива величина збитку, що не перевищує страхову суму. Резерв попереджувальних заходів призначений для фінансування заходів з попередження нещасних випадків, втрати або пошкодження застрахованого майна, а також на цілі, передбачені страховиком у Положенні про резерв попереджувальних заходів. РПМ формується шляхом відрахування від страхової брутто-премії, що надійшла за договорами страхування у звітному періоді. Розмір відрахувань до РПМ визначається виходячи з відсотка, передбаченого в структурі тарифної ставки на ці цілі. Страхові резерви за видами страхування, які належать до страхування життя, формуються для забезпечення виконання зобов'язань страховика по страхових виплатах за укладеними договорами страхування при дожитті застрахованого до визначеного договором страхування терміну або віку, або смерті застрахованого, якщо це передбачено договором страхування. Страхові резерви по страхуванню життя незароблених премій за кожним видом страхування і в тій валюті, в якій проводиться страхування. Вазою для розрахунку величини резерву зі страхування життя служить страхова нетто-премія за укладеними договорами страхування, розрахована виходячи із загальної страхової премії за договорами страхування життя, що надійшла у звітному періоді за вирахуванням частини страхової премії, що відповідає частці навантаження в структурі страхового тарифу. Зобов'язання страховика за видами страхування життя розраховуються з урахуванням норми прибутковості, яка використовується страховиком при розрахунку страхових тарифів та погодженою з федеральним органом виконавчої влади з нагляду за страховою діяльністю.

Для обліку страхових резервів використовується рахунок 95 «Страхові резерви», до якого можуть бути відкриті такі субрахунки:

можуть бути відкриті такі субрахунки:

• 95-1 «Резерв незароблених премії»;

• 95-1.1 «Резерв незароблених премії»

• 95-1.2 «Частка перестраховиків у резерві незароблених премії»;

• 95-1.3 «Результат зміни резерву незароблених премії»;

• 95-1.4 «Результат зміни частки перестраховиків у резерві незароблених премії»;

• 95-2 «Резерв заявлених збитків»;

• 95-2.1 «Резерв заявлених збитків»;

• 95-2.2 «Частка перестраховиків у резерві заявлених збитків»;

• 95-2.3 «Результат зміни резерву заявлених збитків»;

• 95-2.4 «Результат зміни частки страховиків у резерві заявлених збитків»;

• 95-3 «Резерв відбулися, але незаявлених збитків»;

• 95-3.1 «Резерв відбулися, але незаявлених збитків»;

• 95-3.2 «Частка перестраховиків у резерві відбулися, але незаявлених збитків»;

• 95-3.3 «Результат зміни резерву відбулися, але незаявлених збитків»;

• 95-3.4 «Результат зміни частки перестраховиків у резерві відбулися, але не заявлених збитків»;

• 95-4 «Резерв по страхуванню життя»;

• 95-4.1 «Результат зміни резерву зі страхування життя»;

• 95-5 «Стабілізаційний резерв»;

• 95-5.1 «Результат зміни стабілізаційного резерву»;

• 95-6 «Резерв вирівнювання збитків»;

• 95-6.1 «Результат зміни резерву вирівнювання збитків».

• інші субрахунки за видами страхових резервів, по частках перестраховиків у страхових резервах і за результатами їх змін.

За кредитом субрахунка 95-1.1 «Резерв незароблених премії" відображається визначена на підставі спеціального розрахунку сума резерву незароблених премії на кінець звітного періоду в кореспонденції з дебетом субрахунка 95-1.3 «Результат зміни резерву незароблених премії». За дебетом субрахунка 95-1.1 «Резерв незароблених премії» в кореспонденції з кредитом субрахунка 95-1.3 «Результат зміни резерву незароблених премії" відображається сума резерву незароблених премії попереднього звітного періоду.

За дебетом субрахунка 95-1.2 «Частка перестраховиків у резерві незароблених премії» в кореспонденції з кредитом субрахунка 95-1.4 «Результат зміни частки перестраховиків у резерві незароблених премії» страхові організації, які виступають в договорі перестрахування перестраховиками, відображають визначену на підставі спеціального розрахунку частку перестраховиків у резерві незароблених премії на кінець звітного періоду.

За кредитом субрахунка 95-1.2 «Частка перестраховиків у резерві незароблених премії» в кореспонденції з дебетом субрахунка 95-1.4 «Результат зміни частки перестраховиків у резерві незароблених премії» страхові організації, які виступають в договорі перестрахування перестраховиками, відображають визначену на підставі спеціального розрахунку частку перестраховиків у резерві незароблених премії попереднього звітного періоду.

Після закінчення дебетове або кредитове сальдо, що утворилося на субрахунках 95-1.3 «Результат зміни резерву незароблених премії» і 95-1.4 «Результат зміни частки перестраховиків у резерві незароблених премії», списуються відповідно в дебет або кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки».

Формування резерву зі страхування життя, резерву заявлених, але неврегульованих збитків, резерву відбулися, але не заявлених збитків, і інших страхових резервів, частки перестраховиків у цих страхових резервах і результати їх змін у бухгалтерському обліку страхової організації відображається в порядку аналогічному порядку обліку резерву незароблених премії .

Аналітичний облік по рахунку 95 «Страхові резерви» ведеться по кожному виду страхування та інших напрямах, необхідних для управління страховою організацією та складання звітності, наприклад, в розрізі періодів настання страхових випадків для врегулювання збитків, за якими було утворено резерв заявлених, але неврегульованих збитків.

Рахунок 95 «Страхові резерви» кореспондує з рахунками:

За дебетом За кредитом

95 Страхові резерви 95 Страхові резерви

99 Прибутки і збитки 99 Прибутки та збитки

2. Облік виплат страхового відшкодування

Страхові виплати проводяться страховою організацією при настанні страхового випадку. При страховому випадку з майном страхова виплата здійснюється у вигляді страхового відшкодування, при страховому випадку з особистістю страхувальника або третьої особи - у вигляді страхового забезпечення.

Страхові виплати за договорами страхування є одним з основних видів витрат страхової організації ЗАТ «Поволзький страховий альянс».

Для узагальнення страховою організацією інформації про страхові виплати за звітний період у зв'язку з настанням страхового випадку за договорами страхування, співстрахування та перестрахування, частках перестраховиків у страхових виплатах за договорами, переданим страховою організацією в перестрахування, повернутих страхових преміях (внески) і виплачених викупних сумах використовується рахунок 22 «Виплати за договорами страхування, співстрахування та перестрахування».

На субрахунку 22-1 «Страхові виплати за договорами страхування (основним)» страховою організацією відображаються, виплачені страхувальникам (вигодонабувачам) у звітному періоді страхові відшкодування або страхові суми у зв'язку з настанням страхового випадку, а також оплата витрат страхувальника, вироблених з метою зменшення збитків у випадках, якщо вони були необхідні.

За дебетом субрахунка 22-1 «Страхові виплати за договорами страхування (основним)» відображаються:

• Суми виплаченого страхового відшкодування або страхові суми за договорами страхування у зв'язку з настанням страхового випадку в кореспонденції з кредитом рахунків обліку грошових коштів або кредитом рахунку 77 «Розрахунки зі страхування, співстрахування та перестрахування», якщо страховим агентом, страховим брокером на виплату страхового відшкодування або страхових сум за договорами страхування у зв'язку з настанням страхового випадку направлені суми страхових премій (внесків);

• Суми відшкодованих витрат страхувальника, вироблених з метою зменшення збитків у випадках, якщо вони були необхідні або були зроблені ним для виконання вказівок страховика, - у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів;

• Суми, утримані із страхового відшкодування або страхових сум у рахунок погашення заборгованості страхувальника по оплаті чергового страхового внеску, - у кореспонденції з кредитом рахунка 77 «Розрахунки зі страхування, співстрахування та перестрахування» (субрахунок «Розрахунки по страхових премій (внесків) зі страхувальниками») ;

• Суми нарахованих податків зі страхових виплат у встановлених законодавством випадках, - в кореспонденції з кредитом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів».

Облік виплат страхового відшкодування в ЗАТ «Поволзький страховий альянс» здійснюється за нарахуванням. Обраний метод обліку відображений в обліковій політиці страхової компанії.

При використанні методу «по нарахуванню» робляться дві проводки:

1) нарахування страхового відшкодування:

Дебет 22 «Виплати за договорами страхування, співстрахування та перестрахування»

Кредит 77 «Розрахунки зі страхування, співстрахування та перестрахування»

2) виплата страхового відшкодування:

Дебет 51 «Розрахунковий рахунок»

Кредит 77 «Розрахунки зі страхування, співстрахування та перестрахування»

Рахунок 77 по даних операціях може бути використаний тільки в тих випадках, коли, наприклад, перераховані страхувальникам зайві суми і т.д.:

Дебет 77 «Розрахунки зі страхування, співстрахування та перестрахування»

Кредит 22 ​​«Виплати за договорами страхування, співстрахування та перестрахування»

Ці суми можуть бути або повернуті страхувальникам:

Дебет 77 «Розрахунки зі страхування, співстрахування та перестрахування»

Кредит 50 «Каса»

51 «Розрахунковий рахунок»,

або зараховані в рахунок чергового страхового внеску:

Дебет 77 «Розрахунки зі страхування, співстрахування та перестрахування»

Кредит 92 «Страхові премії (внески)».

Суми виплаченого страхового відшкодування або страхові суми за договорами страхування у зв'язку з настанням страхового випадку супроводжуються проведенням:

Дебет 22-1 «Страхові виплати за договорами страхування (основним)»

Кредит 77-5 «Розрахунки по страхових премій (внесків) зі страховими агентами, страховими брокерами», якщо такими спрямовані суми страхових премій (внесків) на виплату страхового відшкодування або страхових сум за договорами страхування у зв'язку з настанням страхового випадку.

Суми відшкодованих витрат страхувальника, вироблених з метою зменшення збитків у випадках, якщо вони були необхідні або були зроблені ним для виконання вказівок страховика відображаються проводкою:

Дебет 22-1 «Страхові виплати за договорами страхування (основним)»

Кредит 50 «Каса»

51 «Розрахунковий рахунок».

Суми, утримані із страхового відшкодування або страхових сум у рахунок погашення заборгованості страхувальника по оплаті чергового страхового внеску відображаються записом:

Дебет 22-1 «Страхові виплати за договорами страхування (основним)»

Кредит 77-1 «Розрахунки по страхових премій (внесків) зі страхувальниками».

Суми нарахованих податків зі страхових виплат у встановлених законодавством випадках супроводжуються проведенням:

Дебет 22-1 «Страхові виплати за договорами страхування (основним)»

Кредит 68 «Розрахунки з податків і зборів».

В аналогічному порядку ведеться облік на субрахунку 22-2 «Страхові виплати за договорами співстрахування». При цьому кожен страховик - учасник договору співстрахування відображає на цьому субрахунку виплачене за договором співстрахування страхове відшкодування або страхові суми в частині, що припадає на його частку в договорі співстрахування.

На субрахунку 22-3 «Страхові виплати за договорами, прийнятими в перестрахування» страхові організації, які виступають в договорі перестрахування перестрахувальником, відображають суми, належні до відшкодування перестрахувальникові по сплачених ним у звітному періоді збитків.

Нарахування сум, належних до відшкодування перестрахувальникові по сплачених ним у звітному періоді збитків в частці, що припадає на перестраховика згідно з договором перестрахування, відображається записом:

Дебет 22-3 «Страхові виплати за договорами, прийнятими в перестрахування»

Кредит 77-3 «Розрахунки за договорами, прийнятими в перестрахування».

Після закінчення звітного періоду дебетове сальдо рахунка 22 списується в дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки».

Аналітичний облік по рахунку 22 «Виплати за договорами страхування, співстрахування та перестрахування" ведеться за видами страхування, по страхувальниках, перестрахувальникам, перестрахувальникам та інших напрямках, необхідним для управління страховою організацією та складання звітності, наприклад, в розрізі договорів страхування, співстрахування та перестрахування, договорів з медичними установами, а також за періодами настання страхового випадку (події) (за страховими випадками (подіям) періоду, що передує звітному, про які заявлено в попередньому періоді; по страхових випадках (подіям) періоду, що передує звітному, про які заявлено в звітному періоді; по страхових випадках (подіям) звітного періоду).

У другому розділі були розглянуті особливості ведення бухгалтерського обліку в страхових організаціях на прикладі ЗАТ «Поволзький страховий альянс». У процесі написання були використані нормативні документи, облікова політика страхової організації, план рахунків. Детально було розглянуто облік операцій, характерних для страхових організацій, таких як облік страхових виплат, облік страхових резервів, облік страхових премій.

3. Аналіз фінансової діяльності страхової компанії на прикладі ЗАТ «Поволзький страховий Альянс»

3.1 Основні питання організації фінансового аналізу на підприємстві

Для реалізації фінансової політики підприємства використовують фінансовий механізм, яким є сукупність способів організації фінансових відносин, планування та використання фінансових ресурсів для їх ефективного впливу на кінцеві результати роботи. У страховій діяльності фінансовий механізм - це механізм вирішення складних, як правило, неструктурованих проблем, тобто проблем з високим ступенем невизначеності, обумовлених факторами, що не піддаються суворої кількісної оцінки. Саме це визначає особливості фінансового аналізу в страховій організації. У зв'язку з тим, що фінансове становище страховика зачіпає інтереси значної кількості осіб, фінансовий аналіз страхової організації відіграє дуже важливу роль. Ненадійність страховиків - перша за важливістю причина негативного ставлення до них населення. Однак забезпечити надійну роботу страхових організацій неможливо без оцінки поточного фінансового стану, визначення динаміки його змін, виявлення факторів, що впливають, таких як:

• Достатність страхових резервів по відношенню до прийнятим зобов'язанням за договорами страхування; в іншому випадку можливі збитки і втрата платоспроможності;

• Ліквідність власних коштів (додаткового капіталу), розміщених переважно в об'єктах нерухомості, і достатній статутний капітал, як умова дотримання вимог до платоспроможності;

• Ефективність інвестиційної політики, що виключає виведення з прибуткового обороту або втрату частини коштів і власного капіталу та освіта дебіторської заборгованості;

• Збалансованість страхового портфеля, що поєднує підвищені ризики (аж до явних збитків) з сучасними страховими продуктами.

Страхова організація як об'єкт фінансового аналізу являє собою складну функціонуючу систему, в обороті якої перебувають лише тимчасово залучені гроші. Грошові потоки, що циркулюють в страховій організації, в більшій частині (близько 70%) представлені страховими преміями (внесками). Обсяг страхових премій, отриманих за договорами страхування, - це в першу чергу обсяг зобов'язань страховика і тільки в другу - джерело доходу. Отримання страхових премій і, як наслідок, виконання зобов'язань зумовлено безліччю різнорідних чинників, але їм властиве одне загальну властивість - невизначеність, пов'язана з природою страхових ризиків. Отже, сама діяльність страхової організації носить ризиковий характер. Вище перераховані особливості страхової діяльності, а також унікальність використовуваних термінів і показників виділяють особливу предметну область фінансового аналізу страхових організацій. Це ж викликає і певну складність застосування до оцінки діяльності страховика традиційних методик фінансового аналізу.

Фінансовий аналіз являє собою глибоке, науково обгрунтоване дослідження фінансових відносин і руху фінансових ресурсів у процесі діяльності підприємства. У загальному значенні методика фінансового аналізу страхової організації являє собою сукупність показників діяльності страховика і методів його оцінки. Конкретне содоржаніе методики обумовлено насамперед особливостями фінансового менеджменту страховика, цілі якого визначають і мети фінансового аналізу страхової організації, які конкретизуються в завданнях фінансового аналізу. Основні з них:

• Ідентифікація фінансового стану страховика;

• виявлення рентабельності та оцінка показників фінансової стійкості;

• вивчення ефективності використання економічного потенціалу і впливу страхових, інвестиційних операцій на фінансовий результат;

• встановлення стану страховика на страховому ринку і кількісний вимір його фінансової конкурентоспроможності;

• оцінка ступеня виконання планових фінансових заходів та аналіз їх відхилень;

• оцінка заходів, розроблених для ліквідації виявлених недоліків, підвищення віддачі фінансових ресурсів і т.д. []

Значення фінансового аналізу страхової компанії важко переоцінити, оскільки саме він є тією базою, на якій будується розробка економічної стратегії організації. Аналіз спирається на показники проміжної та річної бухгалтерської звітності. Попередній аналіз доцільно проводити перед складанням бухгалтерської (фінансової) звітності, коли ще є можливість змінити ряд статей балансу. На основі даних підсумкового аналізу фінансово-господарського стану здійснюється вироблення майже всіх напрямків економічної (у тому числі й фінансової) політики підприємства. Від того, наскільки якісно він проведений, залежить ефективність прийнятих управлінських рішень.

Відповідно до Закону про бухгалтерський облік, ПБУ 4 / 99, а також Вказівками про обсяг форм бухгалтерської звітності, затвердженими наказом Мінфіну Росії, до складу стандартної річної звітності включаються:

• Бухгалтерський баланс (форма № 1);

• Звіт про прибутки та збитки (форма № 2);

• Звіт про зміни капіталу (форма № 3);

• Звіт про рух грошових коштів (форма № 4);

• Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5);

• пояснювальна записка;

• аудиторський висновок (якщо дана організація відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту);

• Звіт про цільове використання отриманих коштів (форма № 6).

До складу проміжної бухгалтерської звітності (за I квартал, 1-е півріччя, 9 місяців) в обов'язковому порядку включаються тільки Бухгалтерський баланс (форма № I) і Звіт про прибутки та збитки (форма № 2). Організація має право розширити цей список і з власної ініціативи представити у складі чергового квартального (піврічного, 9-місячного) звіту крім двох обов'язкових будь-які інші форми, за загальним правилом включаються до складу річної звітності. []

У сучасних умовах важливо, щоб підходи до аналізу та виробленні комплексної методики його проведення відповідали викликам страхового ринку і цілям страхових організацій. Як відомо, страхова справа є сферою діяльності страховиків щодо проведення страхових, інвестиційних та фінансових операцій зі специфікою, властивою страхування як системі економічних відносин, пов'язаних із захистом інтересів громадян, підприємств, держави при настанні певних подій (страхових випадків). Таким чином функціонування страхової організації передбачає три види ризиків, що впливають на її фінансове становище: страховий, інвестиційний і фінансовий. Отже, можна виділити три сфери аналізу діяльності страховика (страхової, інвестиційної та фінансової), підпорядкованої основної мети - оцінці фінансового стану страхової організації, тобто реальних умов розміщення та використання коштів (активів), стану джерел їх формування (пасивів). Фінансовий стан господарюючого суб'єкта - це характеристика його фінансової конкурентноздатності (тобто платоспроможності, кредитоспроможності), наявність, розміщення і використання фінансових ресурсів і капіталу, виконання зобов'язань перед державою та іншими господарюючими суб'єктами.

Пропонована в даній роботі методика аналізу страхової організації включає аналіз:

• Майнового та фінансового стану страховика;

• Абсолютних і відносних показників фінансової стійкості страховика;

• Фінансового результату як загального підсумку діяльності, так і оцінка ефективності страхових, інвестиційних та фінансових операцій.

3.2 Аналіз фінансової стійкості ЗАТ «Поволзький страховий Альянс»

Оцінка економічного потенціалу страхової організації є одним з напрямків фінансового аналізу компанії.

Економічний потенціал суб'єкта - це його можливості в економічній сфері, а також його здатність досягати поставленої мети, використовуючи матеріальні, трудові та фінансові ресурси. У складі економічного потенціалу підприємства прийнято виділяти майновий та фінансовий потенціали. У рамках економічного потенціалу може також проводитися підрозділ на ресурси, що виражаються в термінах фінансів, і джерела їх формування.

Майновий потенціал характеризується в першу чергу розміром, складом і станом активів, якими володіє і розпоряджається підприємство для досягнення своїх цілей. При аналізі майнового потенціалу розглядається не предметно-вещностние або функціональні характеристики, а його оцінка в грошовій формі (фінансова оцінка), представлена ​​в активі балансу. Величина майнового потенціалу залежить від ряду факторів, а його динаміка визначається, перш за все, що досягаються підприємством фінансовими результатами. Фінансовий потенціал також пов'язаний з досягнутими фінансовими результатами. Значення фінансового потенціалу пов'язані зі складом і структурою джерел, що залучаються фінансування та характером їх використання, а його аналіз може проводитися з позицій як короткостроковій, так і довгострокової перспективи. У першому випадку розглядаються такі показники, як ліквідність і платоспроможність, у другому - фінансова стійкість.

Фінансовий і майновий потенціал тісно взаємопов'язані. Так, більш раціональна структура майна може привести до поліпшення фінансового становища підприємства, і навпаки. [] Аналіз майнового потенціалу починається із загальної оцінки майна підприємства за даними активу балансу. В активі балансу відображаються, з одного боку, виробничий потенціал, який забезпечує можливість здійснення основної (виробничої або комерційної) діяльності підприємства, а з іншою - активи, що створюють умови для інвестиційної та фінансової діяльності.

Баланс дозволяє простежити зміни майна, виділити в його складі оборотні і необоротні активи, вивчити динаміку структури майна, тобто співвідношення окремих груп майна і статей усередині цих груп.

Аналіз будується в такій логічній послідовності:

1. розрахунок та інтерпретація найбільш загальних показників, що характеризують майно підприємства в цілому;

2. розрахунок окремих показників, що дозволяють детально вивчити стан, рух і причини зміни кожного виду майна підприємства.

При оцінці майнового потенціалу застосовуються як узагальнюючі показники, так і приватні, що стосуються окремих його складових. До найбільш інформативним можна віднести такі показники, як сума господарських засобів, що знаходяться на балансі підприємства; вартість чистих активів підприємства; частка основних засобів у валюті балансу і т.д. Перелік параметрів, так чи інакше характеризують факти фінансово-господарської діяльності страховика, практично нескінченний, як нескінченний і сам перелік таких фактів. Корисна інформація про факти господарського життя є об'єктом бухгалтерського обліку, а бухгалтерська (фінансова) звітність служить інформаційною базою для аналізу діяльності страховика.

Бухгалтерський баланс - це згруповані в певному порядку і узагальнені відомості про величину коштів страхової компанії в єдиному грошовому вимірнику на конкретний момент часу. Баланс є звітним документом і складається на останній календарний день звітного періоду.

При проведенні фінансового аналізу страхової організації на основі даних форми № 1-страховик будується порівняльний аналітичний баланс-нетто, на основі якого можна зробити загальний огляд змін фінансового за звітний період. Для цього варто згрупувати статті балансу в окремі специфічні групи за ознакою ліквідності (статті активу) і терміновості зобов'язань (статті пасиву).

Особливе значення для коригування фінансової стратегії страховика, визначення перспектив фінансового становища має трендовий аналіз окремих статей балансу за більш тривалий час з використанням, як правило, спеціальних економіко-математичних методів (середнє прирощення, середні темпи приросту, визначення функцій, що описують поведінку даної статті балансу і ін).

Схема порівняльного аналітичного балансу-нетто охоплює безліч важливих показників, що характеризують статику і динаміку фінансового стану. Порівняльний баланс фактично включає в себе показники горизонтального і вертикального аналізу, активно використовувані в практиці аналізу фінансового стану.

Результат аналізу статей балансу ЗАТ «Поволзький страховий альянс» наведено в таблиці Б.1. (Див.). Безпосередньо з аналітичного балансу-нетто можна отримати такі найважливіші характеристики фінансового стану страхової організації, як, наприклад:

• Загальна вартість майна страховика складає на кінець аналізованого періоду 62238 тис.руб. ;

• Вартість оборотних коштів становить більше 90% від загальної вартості майна;

• Величина дебіторської заборгованості становить на кінець 2006р. 15403 тис.руб., Або 25% від загальної вартості майна;

• Сума вільних грошових коштів становить більше 50% від вартості майна;

• Вартість власного капіталу дорівнює 34275 тис. руб. або 55%. Зростання величини власного капіталу за три роки склав 25235 тис.руб.;

• Збільшення суми страхових резервів на 65%;

• Величина кредиторської заборгованості становить близько 10% від вартості майна.

Горизонтальний або динамічний аналіз цих показників дозволяє встановити їх абсолютні збільшення і темпи зростання. Динаміка вартості майна страхової організації - це додаткова до величини фінансових результатів інформація про діяльність страховика.

Не менше значення для оцінки фінансового стану має вертикальний аналіз активу і пасиву балансу. Так, співвідношення власного і позикового капіталу говорить про автономію страхової організації, що особливо важливо в ринкових умовах, про її фінансової стійкості.

В умовах ринку у зв'язку з посиленням фінансових обмежень і необхідністю оцінки кредитоспроможності страхової організації має велике значення набуває аналіз ліквідності балансу. Під ліквідністю балансу розуміється ступінь покриття зобов'язань страховика його активами, термін перетворення яких у грошову форму відповідає терміну погашення зобов'язань. Величина, зворотна ліквідності балансу за часом перетворення активів у грошові кошти, це ліквідність активів. Чим менше часу потрібно, щоб цей вид активів знайшов грошову форму, тим вище його ліквідність.

Аналіз ліквідності балансу полягає в порівнянні коштів по активу, згрупованих за ступенем ліквідності і розташованих у порядку убування ліквідності, із зобов'язаннями по пасиву, згрупованими за термінами їх погашення і розташованими по в порядку зростання термінів. Наведені нижче угруповання здійснюються по відношенню до бухгалтерського балансу страхової організації.

У залежності від ступеня ліквідності, тобто швидкості перетворення в грошові кошти, активи страховика поділяються на такі групи:

• А1 - найбільш ліквідні активи (грошові кошти і короткострокові фінансові вкладення)

А1 = стор.270 + стор.130

• А2 - швидко реалізованих активи (частка перестраховиків в резерві незароблених премії і резерви збитків, дебіторська заборгованість за операціями страхування і перестрахування, інша дебіторська заборгованість терміном погашення протягом 12 місяців після звітної дати та інші активи):

А2 = стор.170 + стор.180 + стор.190 + стор.200 + стр.220 + стр.280

• А3 - повільно реалізовані активи (частка перестраховиків у резервах із страхування життя, дебіторська заборгованість терміном погашення більше ніж 12 місяців після звітної дати і запаси):

А3 = стр.160 + стор.210 + стор.250

• А4 - важкореалізовані активи (основні засоби, нематеріальні активи, незавершене будівництво та інші необоротні активи):

А4 = стр.230 + стр.110 + стр.122

Пасиви балансу групуються за ступенем терміновості їх оплати:

• П1 - короткострокові пасиви (кредиторська заборгованість за операціями страхування, перестрахування та інша кредиторська заборгованість):

П1 = стор.640 + стр.650 + стр.660

• П2 - середньострокові пасиви (резерв незароблених премії, резерв збитків, інші страхові резерви, позики і кредити, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати):

П2 = стр.520 + стр.530 + стр.540 + стр.630

• П3 - довгострокові пасиви (резерви по страхуванню життя, довгострокові кредити і позикові кошти, доходи майбутніх періодів, резерви майбутніх витрат, резерв попереджувальних заходів та інші зобов'язання)

П3 = стр.510 + стр.620 + стр.675 + стр.680 + стр.681 + стр.685

• П4 - постійні пасиви (власний капітал за мінусом збитків):

П4 = (стр.410 + стр.420 + стр.430 + стр.460 + стр.470) - (стр.465 + стр.475)

Баланс вважається абсолютно ліквідним, якщо є наступні співвідношення:

А1 ³ П1; А2 ³ П2; А3 ³ П3; А4 £ П4.

Аналіз ліквідності балансу ЗАТ «Поволзький страховий альянс» оформлений у вигляді таблиці і наведений у таблиці Б.2. (Див.)

За даними таблиці видно наступне співвідношення:

2004р.: А1> П1, А2 <П2, А3> П3, А4 <П4

2005р.: А1> П1, А2 <П2, А3> П3, А4 <П4

2006р.: На початок звітного періоду: А1> П1, А2 <П2, А3> П3, А4 <П4

на кінець звітного періоду: А1> П1, А2> П2, А3> П3, А4 <П4

Виконання перших трьох нерівностей з необхідністю тягне виконання і четвертого нерівності. Тому практично істотним є зіставлення підсумків перших трьох груп по активу і пасиву. Як видно з проведеного аналізу ліквідності балансу ЗАТ «Поволзький страховий альянс», друга нерівність має знак, протилежний зафіксованим в оптимальному варіанті, тобто баланс не є абсолютно ліквідним. При цьому нестачу коштів по цій групі активів компенсується надлишком з іншим по інших групах. Однак, варто враховувати, що компенсація має місце лише з вартісної величині, оскільки в реальній платіжній ситуації менш ліквідні активи не можуть замістити більш ліквідні. Четверте нерівність носить балансуючий характер, але в той же час воно має глибокий економічний сенс: його виконання свідчить про дотримання мінімального умови фінансової стійкості - наявність у страховика власних оборотних коштів. Слід враховувати, що в силу специфіки страхової діяльності основним джерелом фінансування страховика є страхові премії, тобто залучений капітал. На кінець аналізованого періоду діяльності організації, тобто кінець 2006р., виконуються всі чотири нерівності, тобто баланс можна назвати абсолютно ліквідним.

Зіставлення найбільш ліквідних коштів і бистрореалізуемих активів з найбільш терміновими зобов'язаннями короткостроковими пасивами дозволяє з'ясувати поточну ліквідність. Порівняння ж повільно реалізованих активів з довгостроковими і середньостроковими пасивами відображає перспективну ліквідність. По застосовуваних методиками фінансового аналізу підприємств через визначення поточної або перспективної ліквідності робляться висновки про відповідну платоспроможності підприємства. Поточна ліквідність (формула 3) свідчить про платоспроможність (або неплатоспроможність) компанії на найближчий до розглянутого моменту проміжок часу:

ТЛ = (А1 + А2) - (П1 + П2) (2)

Перспективна ліквідність (формула 4) представляє собою прогноз платоспроможності на основі порівняння майбутніх надходжень і платежів:

ПЛ = А3-П3 (3)

Розрахунок показників ліквідності балансу наведено в таблиці 5.

Розрахунок ліквідності

	2004р.		2005р.		2006р.
	Початок періоду	Кінець періоду	Початок періоду	Кінець періоду	Початок періоду	Кінець періоду
ТЛ	5015	7565	7565	20224	20224	32441
ПЛ	181	213	213	273	273	570

Аналіз ліквідності балансу дозволяє оцінити зміни фінансового потенціалу страхової організації з точки зору ліквідності. Даний показник застосовується при виборі на основі звітності найбільш надійного страховика з безлічі діючих страхових організацій. Найбільш ж повну і точну оцінку фінансового потенціалу страховика дає аналіз показників фінансової стійкості страхової організації.

3.3 Аналіз фінансових результатів організації

Одним з напрямків фінансового аналізу страхової організації є аналіз абсолютних і відносних показників фінансової стійкості. Аналіз абсолютних (об'ємних) показників діяльності страхової організації дозволяє оцінити її міць. До числа абсолютних (об'ємних) показників діяльності страхової організації відносяться:

• Обсяг страхових премій (СП) = (стр.010 + стр.080), ф. № 2;

• Обсяг страхових виплат (СВ) = (стр.030 + стр.110), ф. № 2;

• Величина власного капіталу страховика (СК) = стр.490-(стр.475 + стр.465 + стр.224 + стр.110), ф. № 1;

• Величина страхових резервів (СР) = стр.590, ф. № 1.

Аналіз абсолютних показників необхідно проводити в динаміці по звітних періодах діяльності страхової організації.

Проведемо аналіз абсолютних показників страхової компанії ЗАТ «Поволзький страховий альянс» за період з 2004р. по 2006р. включно. Як видно з таблиці Б.3 [], в якій наведено результати аналізу, з 2004р. обсяг страхових премій виріс на 144%, величина власного капіталу організації зросла на 279%, також спостерігається зростання страхових резервів - на 65%. За результатами аналізу можна зробити висновок про збільшення потужності організації.

Однак більш точно фінансову стійкість страхової організації відображають відносні показники. До них відносяться показники платоспроможності, достатності страхових резервів, ліквідності і залежності страховика від перестрахування.

Методика оцінки платоспроможності, затверджена наказом Мінфіну від 2 листопада 2001р. № 90н, визначає нормативне співвідношення активів страховика і прийнятих ним страхових зобов'язань. Дана оцінка платоспроможності страховика виходить із зіставлення фактичного розміру маржі платоспроможності (МПФ) і нормативного (мпн), при цьому має дотримуватися умова МПФ ³ мпн, де під маржею платоспроможності розуміється частина активів, не пов'язана будь-якими зобов'язаннями.

Гарантією забезпечення фінансової стійкості страховика є економічно обгрунтовані страхові тарифи; страхові резерви, достатні для виконання зобов'язань за договорами страхування, співстрахування, перестрахування, взаємного страхування; власні кошти. Страхові резерви і власні кошти страховика повинні бути забезпечені активами, відповідними вимогами диверсифікації, ліквідності, зворотності і прибутковості.

Власні кошти страховиків включають в себе (за винятком товариств взаємного страхування, що здійснюють страхування виключно своїх членів) статутний капітал, резервний капітал, додатковий капітал, нерозподілений прибуток.

Для того, щоб не допустити неплатоспроможності та банкрутства страхових компаній, необхідно вже на ранній стадії виявити страховиків, фінансовий стан викликає побоювання. Це завдання вирішується за допомогою показників оцінки фінансового стану страхової організації.

Оскільки фінансова стійкість страховиків залежить від великої кількості різних факторів, то й аналіз їх фінансового стану може бути проведений тільки на основі дослідження групи показників, які дозволяють скласти уявлення про різні сторони діяльності страхової організації.

Ці показники представлені з одного боку у вигляді твердо встановлених нормативів, виконання яких є обов'язковим для страхової організації, а з іншого - у вигляді орієнтовних або рекомендаційних параметрів, метою яких є розширення уявлень про діяльність страховиків або їх ранжування. Показники поділяються на абсолютні, що дозволяють дати кількісну оцінку потенційних чи реальних масштабів діяльності страховика, і відносні, завдання яких - зіставити зобов'язання та можливості для їх виконання.

Серед застосовуваних у Росії офіційних критеріїв оцінки фінансового стану страховиків можна виділити показники, які дозволяють оцінювати фінансове становище претендента на отримання страхової ліцензії, і показники, що характеризують фінансовий стан уже діючих на ринку страховиків. Зокрема, законодавство встановлює мінімальний рівень статутного капіталу, необхідного для початку діяльності страхової організації. У Росії він становить 25 тис. мінімальних розмірів місячної оплати праці для страховиків, які не займаються страхуванням життя, і 35 тис. мінімальних розмірів місячної оплати праці для страховиків, що займаються страхуванням життя. Крім того, при зверненні страхової організації вперше за отриманням ліцензії її власні кошти (оплачений статутний капітал та інші ресурси) повинні складати певний відсоток від суми страхової премії, планованої страховиком на першому році діяльності. Наприклад, по страхуванню життя власні кошти повинні бути рівні 15% від запланованих страхових внесків. По інших видах діяльності цей показник коливається від 15 до 30%.

Такі вимоги пов'язані, з одного боку, з тим, що на початковому етапі діяльності у страхової організації немає інших засобів для виконання своїх зобов'язань, крім статутного капіталу, оскільки надходження страхових внесків перший час, як правило, вкрай незначні. З іншого боку, великий розмір стартового капіталу дозволяє страхувальнику більш впевнено планувати діяльність на страховому ринку, здійснювати досить великі операції і тим самим мати можливість вистояти в конкурентній боротьбі.

Для оцінки фінансової стійкості і платоспроможності страховиків після того, як вони почали свою діяльність, законодавством встановлено, що страховики зобов'язані дотримуватися встановленого органом страхового нагляду нормативне співвідношення між активами і прийнятими ними страховими зобов'язаннями (нормативну маржу платоспроможності), тобто фактичний розмір вільних активів страхової організації (фактична маржа платоспроможності) не повинен бути нижче нормативної маржі. Розрахунок маржі платоспроможності страховики зобов'язані виробляти щоквартально.

Фактична маржа платоспроможності розраховується як сума статутного (складеного), додаткового і резервного капіталу, нерозподіленого прибутку минулих років і звітного року, зменшена на величину нематеріальних активів, непокритих збитків звітного року та минулих років, заборгованості акціонерів (учасників) за внесками до статутного (складеного) капітал, вартості акцій організації, викуплених у акціонерів, дебіторської заборгованості, терміни погашення якої минули.

Нормативна маржа платоспроможності страховиків із страхування життя дорівнює 5% резерву зі страхування життя, помноженому на поправочний коефіцієнт. Поправочний коефіцієнт визначається як відношення різниці величини резерву зі страхування життя і частки перестрахувальників у цьому резерві до величини зазначеного резерву. У разі якщо поправочний коефіцієнт менше 0,85, в цілях розрахунку він приймається рівним 0,85.

Розрахунок маржі платоспроможності ЗАТ «Поволзький страховий альянс» наведено в таблиці Б3 [см. ]. Як видно з таблиці протягом всього аналізованого періоду виконується нерівність: МПФ ³ мпн, що свідчить про стійке становище організації. При оцінці платоспроможності страхової організації слід звертати увагу на величину перевищення фактичного розміру маржі платоспроможності на кінець звітного періоду над нормативним. Як видно з таблиці, даний показник складає не менше 50%, що також характеризує підприємство як фінансово стійке.

Показники, що характеризують рівень платоспроможності страхової організації, повинні допомогти відповісти на запитання, наскільки обсяг коштів, що знаходяться в розпорядженні страховика, відповідає прийнятим на себе зобов'язанням, або, іншими словами, яка достатність власного капіталу страхової організації.

Щоб оцінити достатність вільного власного капіталу, необхідно розрахувати рівень платоспроможності (Уп) за формулою (4):

Уп = (МПФ - мпн) / мпн х 100%. (4)

Якщо значення показника менше 0, рівень покриття вважається недостатнім, від 0 до 25% - нормальним, від 26 до 50% рівень покриття вважається хорошим, від 51 до 75 - надійним і понад 75% - відмінний рівень покриття. Розрахунок рівня платоспроможності наведено в таблиці Б [см. ] Рівень покриття страхової організації перевищує 75%.

Аналізуючи фінансову стійкість страхової організації необхідно розглянути показники оцінки достатності страхових резервів. Наявність страхових резервів в установленому розмірі служить гарантією платоспроможності страховика та фінансової стійкості проведених страхових операцій. Достатність страхових резервів оцінюється за видами страхування життя або за видами страхування іншим, ніж страхування життя, через однойменний коефіцієнт:

Кдср = СР ж (іж) / СПН Х 100%, (5)

де СРж - резерви по страхуванню життя (стр.510, ф. № 1);

СРіж - резерви за видами страхування іншим, ніж страхування життя

СП - страхові премії-нетто по страхуванню життя (стр.010, ф. № 2, страхові премії-нетто за видами страхування іншим, ніж страхування життя (стр.080, ф. № 2). Відношення суми страхових резервів до нетто-премії за видами страхування повинно бути не менше 100%.

Розрахунок коефіцієнта достатності страхових резервів наведено в таблиці Б5 [см.] Як видно з таблиці відношення суми страхових резервів до нетто-премії за видами страхування іншим, ніж страхування життя, менш нормативного значення, і становить на кінець 2006р. 38%.

З позиції короткострокової перспективи фінансовий стан страхової організації оцінюється показниками ліквідності, в найбільш загальному вигляді характеризують її можливість своєчасно і в повному обсязі забезпечити грошовими коштами розрахунки по страхових виплатах. Розрахунок коефіцієнтів ліквідності ЗАТ «Поволзький страховий альянс» наведено в таблиці Б6 [см. ]

Коефіцієнт поточної ліквідності (Кт.л.) - найбільш узагальнюючий показник, що відображає достатність оборотних коштів у страхової організації, які можуть бути використані нею для погашення своїх короткострокових зобов'язань, в тому числі при настанні страхових випадків:

Оборотні кошти

Кт.л. = __________________________ (6)

Короткострокові пасиви

Рекомендоване значення цього коефіцієнта Кт.л> 1,5. Як бачимо з таблиці Б6 значення Кт.л. в ЗАТ «Поволзький страховий альянс» протягом аналізованого періоду змінювалося від 1,9 до 4,7, не опускаючись нижче рекомендованого значення. Даний показник має тенденцію до підвищення, що свідчить про ефективність роботи страхової організації з управління активами, тобто можна знижувати значення коефіцієнта поточної ліквідності до рівня нижче, ніж це практикується в загальноприйнятому фінансовому аналізі, без шкоди для поточного фінансового стану.

Коефіцієнт термінової ліквідності за своїм смисловим значенням аналогічний коефіцієнту поточної ліквідності, проте обчислюється він по більш вузькому колу оборотних активів:

Грошові кошти + Короткострокові фин.вложения

Кс.л. = __________________________________________________ (7)

Страхові резерви

Рекомендоване значення цього коефіцієнта Кс.л. ³ 1. За даними таблиці Б6, видно, що коефіцієнт поточної ліквідності на протязі аналізованого періоду залишався вище нормативного значення, і дорівнює на кінець 2006р. 1,41.

Коефіцієнт абсолютної ліквідності Ка.л. показує, яка частина короткострокових позикових зобов'язань може бути при необхідності погашена негайно за рахунок наявних грошових коштів:

Грошові кошти

Ка.л. = ______________________________ (8)

Короткострокові пасиви

Значення даного коефіцієнта з 2004р. по 2006р. включно змінювалося від 1,69 до 2,8, не опускаючись нижче рекомендованого значення (0,1), і має тенденцію до підвищення.

Наведені коефіцієнти не вичерпують все різноманіття способів оцінки ліквідності страховика. Але на основі проведеного аналізу ліквідності та платоспроможності ЗАТ «Поволзький страховий альянс» можна зробити висновки про здатність організації до своєчасного виконання грошових зобов'язань, обумовлених законом або договором.

У ринкових умовах підвищується відповідальність і самостійність підприємств у виробленні і прийнятті управлінських рішень щодо забезпечення ефективності їх діяльності, по досягненню високих фінансових результатів. Розглядаючи значущість і важливість цього напрямку фінансового аналізу страхових організацій, необхідно зупинитися, перш за все, на економічній природі фінансового результату.

Фінансовий результат страхової організації - економічний підсумок фінансово-господарської діяльності страховика за звітний період у формі прибутку або збитку, що відображає успіх чи невдачу бізнесу, як в кількісному, так і в якісному вираженні.

Кінцевий фінансовий результат діяльності страховика складається з доходів від проведення страхових, інвестиційних та фінансових операцій, зменшених на суму витрат по всіх названих операцій. Фінансовий результат (прибуток або збиток) є узагальнюючим якісним показником діяльності страхової організації.

В умовах ринку страховики здійснюють не тільки страхові операції, але і ряд інших операцій, властивих будь-якому господарюючому суб'єкту. Таким чином, фінансовий результат діяльності страхової організації являє собою сукупний підсумок страхових, фінансових, інвестиційних та інших операцій. І, отже, повноцінний аналіз фінансового результату передбачає вивчення результатів кожного виду діяльності страховика і факторів, що впливають на них, що повинно знайти відображення в системі показників фінансового стану страховика. []

Фінансовий результат (прибуток або збиток) страхової організації виявляється шляхом зіставлення доходів і витрат страховика. Доходом страховика називається сукупна страхова сума грошових надходжень на його рахунки в результаті здійснення ним страхової та іншої, не забороненої законодавством діяльності. До витрат страхової організації відносяться витрати, пов'язані із здійсненням її діяльності за видами операцій. Визначення доходів і витрат страхових організацій регламентується ст.293 і 294 гл.25 Податкового кодексу РФ. Так, у відповідності зі ст.293 Податкового кодексу РФ, до доходів страхових організацій належать:

1. Доходи від страхової діяльності:

   • Страхові премії (внески) за договорами страхування, співстрахування та перестрахування.

   • Суми зменшення (повернення) страхових резервів, утворених у попередні звітні періоди з урахуванням зміни частки перестраховиків у страхових резервах;

   • Винагороди і Тантьєма за договорами перестрахування;

   • Винагороди від страховиків за договорами співстрахування;

   • Суми відшкодування перестраховиками частки страхових виплат за ризиками, переданими в перестрахування;

   • Суми відсотків на депо премій по ризиках, прийнятим у перестрахування;

   • Суми санкцій за невиконання умов договорів страхування, визнані боржником добровільно або за рішенням суду;

   • Винагороди за надання послуг страхового агента, брокера;

   • Інші доходи, отримані при здійсненні страхової діяльності;

2. доходи від інвестиційної діяльності:

• доходи від розміщення страхових резервів і власних коштів;

• інші доходи;

3. доходи від фінансової та іншої діяльності:

• суми, що надійшли в погашення дебіторської заборгованості, списаної в попередні періоди на збитки;

• списана кредиторська заборгованість;

• відсотки до отримання;

• інші види доходів і надходжень, відносяться відповідно до чинного законодавства на фінансові результати.

Собівартість страхових операцій в широкому сенсі означає сукупність всіх витрат страховика на надання страхової послуги, як безпосередніх - страхових виплат і витрат на ведення справи, так і різних відрахувань, передбачених чинним законодавством. Під собівартістю у вузькому сенсі розуміються витрати страхової організації на ведення справи.

Склад і структуру витрат страховика визначають два економічних процесу: погашення зобов'язань перед страхувальниками і фінансування діяльності страхової організації.

До витрат страхової організації відносяться витрати, понесені при здійсненні страхової діяльності:

• суми відрахувань до страхових резервів;

• страхові виплати за договорами страхування, співстрахування та перестрахування;

• суми страхових премій за ризиками, переданими в перестрахування;

• винагороди і Тантьєма за договорами перестрахування;

• суми відсотків на депо премій по ризиках, переданим у перестрахування;

• винагороди страховику за договорами співстрахування;

• повернення частини страхових премій;

• витрати з оплати організаціям або окремим особам наданих ними послуг, пов'язаних зі страховою діяльністю;

• інші витрати, безпосередньо пов'язані зі страховою діяльністю.

У складі витрат по страховій діяльності особливе місце займають витрати на ведення справи, які включають в себе витрати на оплату праці, господарські та канцелярські товари, витрати на відрядження, операційні та інші витрати. Джерелом фінансування витрат на ведення справи (РВТ) є навантаження в структурі страхового тарифу.

Як зазначалося, завдання аналізу фінансових результатів діяльності страхової організації полягає у виявленні не лише кінцевого фінансового результату, але й факторів, його зумовили, а також у визначенні резервів збільшення доходів від основної (страховий) та інвестиційної діяльності.

Фінансовий аналіз доцільно почати з розгляду форми № 2-страховик «Звіт про прибутки та збитки страхової організації», де кількісно визначені основні фактори кінцевих фінансових результатів діяльності страховика. Концептуально фінансовий результат діяльності страхової організації можна представити як:

П (У) = Д-Р, де (9)

П (У) - прибуток (збиток), Д - доходи, Р - витрати страховика. При цьому

Д = Дс.о. + Ді.о. + Д Ф.О., (10)

де Дс.о. - Доходи по страхових операціях, Ді.о. - Доходи за інвестиційними операціями, Дф.о. - Доходи за фінансовими операціями.

Відповідно витрати:

Р = Рс.о. + Рі.о. + Р Ф.О., (11)

де Рс.о. - Витрати по страхових операціях, Рі.о. - Витрати за інвестиційними операціями, Рф.о. - Витрати по фінансових операціях.

У методиці фінансового аналізу підкреслюється необхідність вивчення реального результату страхових, фінансових та інвестиційних операцій. Реальний результат діяльності страховика є сальдо за всіма видами операцій за рік. Сальдо по кожному виду діяльності може коливатися від прибутку до збитку, під впливом різних зовнішніх і внутрішніх обставин.

Розділи I та II, а також рядки 070, 170, 180-190 форми № 2-страховик містять, по суті, факторне розкладання маржинального доходу по страхових та інвестиційних операцій. Первинне факторне розкладання виходить із двох каналів формування доходу:

• доходу від страхових операцій (отримані страхові премії мінус пов'язані витрати);

• доходи від інвестиційних операцій (розміщення коштів страхових резервів мінус пов'язані витрати).

При цьому в звіті розмежовані доходи від інвестування коштів страхових резервів за договорами страхування життя і засобам за договорами страхування іншими, ніж страхування життя. У свою чергу, нетто-премія визначається як різниця брутто-премії і змінних витрат за цим напрямком діяльності.

Загальна формула факторного розкладання кінцевих фінансових результатів діяльності страхової організації може бути виражена як загальний маржинальний дохід, тобто як сукупність маржинальних доходів по страховим, інвестиційним і фінансовим операціям:

П (У) = å МДО, (12)

де å МДО - сукупний маржинальний дохід за страховим, інвестиційним і фінансовим операціям:

å МДО = МДс.о. + Мді.о. + МДф.о., де (13)

МДс.о. - Технічний результат (виручка страховика) за страховими операціями (суми рядків 070, 170 ф. № 2);

МДі.о. - сальдо з інвестиційних операцій (різниця стор.180 і стор.190, ф. № 2);

МДф.о. - Сальдо по фінансових операціях (стор.210-220 +230-200, ф. № 2).

Знайдемо МДс.о. за формулою:

МДс.о.Ж = СПН + ДІЖ-Оун + ІРСЖн-РВСОн-РІЖ, (14)

МДс.о.ІЖ = СПН + ІРНПн-Сун + ІДР-ОРПМ-ОФПБ-РВСОн (15)

Де МДс.о.Ж - маржинальний доход по страхуванню життя; МДс.о.ІЖ - маржинальний доход по страхуванню іншому, ніж страхування життя; СП - страхові премії (внески) за видами страхування - нетто перестрахування; ДІЖ-доходи з інвестицій зі страхування життя; Оун сплачені збитки (страхові виплати) - нетто-перестрахування; ІРСЖн-зміна резервів із страхування життя - нетто-перестрахування; РВСОн-витрати по веденню страхових операцій за видами страхування - нетто-перестрахування; РІЖ - витрати з інвестицій зі страхування життя; ІРНПн-зміна резерву незароблених премії - нетто-перестрахування; Сун-відбулися збитки - нетто-перестрахування; ІДР-зміна інших резервів; ОРПМ-відрахування в резерв попереджувальних заходів; ОФПБ-відрахування до фондів пожежної безпеки.

МДі.о = ДІ-РІ (16)

де ДІ-доходи з інвестицій, РІ-витрати

МДф.о. = ОД-ОР + ВРД-ВРР-УР (17)

де ОД (ОР) - операційні доходи (витрати), крім пов'язаних з інвестиціями; ВРД (ВРР) - позареалізаційні доходи (витрати), крім дооцінки фінансових вкладень; УР-управлінські витрати.

Розрахунок сукупного маржинального доходу

	2004р.	2005р.	2006р.
МДс.о.Ж	0	-	-
МДс.о.ІЖ	6713	10789	6456
Мді.о.	408	922	850
МДф.о.	(8685)	(9824)	(7301)

å МДО	(1564)	1887	5

Як видно з таблиці, фінансовий результат діяльності ЗАТ «Поволзький страховий альянс» в 2005 і 2006 рр.. позитивний, незважаючи на негативний результат фінансових операцій. Основний прибуток організація отримує в результаті проведення операцій зі страхування іншого, ніж страхування життя.

Аналіз страхових операцій, як специфічний напрямок фінансового аналізу страхової організації, представляє собою оцінку ефективності управління страховим портфелем (в частині його збалансованості та прибутковості) з метою прийняття управлінських рішень. Інформаційною базою для аналізу страхових операцій служить фінансова (бухгалтерська) та статистична звітність страхової організації.

Аналіз страхових операцій проводиться в рамках певної сукупності - страхового портфеля. Страховий портфель - це фактична кількість застрахованих об'єктів або число договорів страхування, документально підтверджених у справах страховика. У Законі РФ «Про організацію страхової діяльності на території РФ» страховий портфель визначається як зобов'язання страховика, прийняті ним за договорами страхування. Величина зобов'язань страховика визначається обсягом страхової премії (стр.010, стр.080 ф. № 2 - страховик «Звіт про прибутки та збитки страхової організації»). Реальний страховий портфель відрізняється від розрахункового. Це значить, що страхові тарифи, розраховані для очікуваного портфеля, застосовуються для портфеля з іншими характеристиками.

Формування раціонального страхового портфеля - фундамент всієї подальшої страхової діяльності страховика. У загальному вигляді збалансований страховий портфель можна оцінити через однойменний коефіцієнт Кс.с.п., що обчислюється як відношення суми нетто-премії до обсягу брутто-премії і змін страхових резервів:

Кс.с.п = СПН / (СПб + ІСР) (18)

де СП - страхові премії (внески) - нетто-перестрахування (стр.010, стр.080, ф. № 2);

СПб - страхові премії (внески), усього (стр.011, стор 081, ф. № 2);

ІСР - зміни страхових резервів (стр.040, стр.090, ф. № 2).

Розрахунок даного коефіцієнта представлений у таблиці Б7 [см.] Коефіцієнт збалансованості страхового портфеля показує частку перевищення надходжень над виплатами, тобто забезпеченість страхових виплат коштами страхових резервів. Рекомендоване значення Кс.с.п по накопичувальних видах страхування становить 20, по ризикових видах страхування - більше 50. Як бачимо з таблиці Б7, даний коефіцієнт перевищує нормативне значення і дорівнює на кінець 2006р. 78%, що свідчить про правильність побудови тарифних ставок за видами страхування іншим, ніж страхування життя. Можна зробити висновок, що в страховій організації правильно здійснюється андеррайтинг за вже укладеними договорами, і що страховий портфель організації є збалансованим. Рівновага страхового портфеля - це оцінка фінансової стійкості страхових операцій. Аналіз фінансової стійкості страхових операцій безпосередньо пов'язаний з аналізом страхового портфеля, який, по суті, виявляє специфіку діяльності страховика. Ефективність страхових операцій ПЕс.о. можна визначити як відношення технічного результату до нетто-премії:

ПЕс.о. = ВС / СПН х 100%, (19)

Де ВС - виручка страховика або технічний результат за операціями страхування (стр.010-стр.030; стр.080 - 110, ф. № 2). Значення ПЕс.о. повинно бути більше 15%. За результатами проведеного аналізу ефективності страхових операцій [см. таблиця Б7], з яких видно, що значення ПЕс.о. до початку 2006р. перевищувало 15%, можна судити про перевищення обсягу страхових премій над обсягом страхових виплат. На кінець 2006р. цей показник дорівнює 11%, тобто ефективність страхових операцій знизилася.

Для оцінки ефективності політики страхової компанії розраховується показник рентабельності страхових операцій на карбованець власного капіталу (ПРс.к.)

ПРск = ПП / СК х 100%. (20)

Цей коефіцієнт показує максимальний дохід на 1 руб. власного капіталу. Як видно з таблиці Б8 [см. ], Рентабельність страхових операцій знизилася на 6,09% на кінець 2006р., Що пов'язано з зростанням власного капіталу та одночасним зниженням чистого прибутку.

При аналізі фінансово-економічної ситуації в страховій компанії використовується показник рентабельності страхових операцій у розрахунку на рубль собівартості. Під собівартістю розуміється відношення витрат страховика (суми страхових виплат, відрахувань до страхових резервів і витрат на ведення справи) до обсягу страхової премії. Відношення чистого прибутку до собівартості - застарілий показник страхової діяльності, який був, застосуємо в умовах планової економіки. У сучасних умовах частіше співвідносять чистий прибуток з об'ємом страхових внесків, отримуючи значення рентабельності страхових операцій на рубль страхових внесків:

ПРс.о. = ПП / СП, (21)

Де ЧП - чистий прибуток (стор.300, ф № 2); СП - обсяг страхових премій (стр.010, стр.080, ф. № 2). Отримані значення [таблиця Б8], показують, який дохід отримав страховик протягом року з 1 руб. страхової премії.

Висновки

У цьому розділі було проведено фінансовий аналіз діяльності страхової організації ЗАТ «Поволзький страховий альянс». Були розглянуті та проаналізовані наступні показники:

• Структура балансу та оцінка ліквідності балансу;

• Показники ліквідності та платоспроможності організації;

• Показники фінансової стійкості;

• Показники рентабельності та ефективності страхових операцій.

За підсумками дослідження ЗАТ «Поволзький страховий альянс» можна зробити висновок про те, що в короткостроковій перспективі компанія з високою ймовірністю забезпечить виконання всіх своїх фінансових зобов'язань у повному обсязі, а в середньостроковій перспективі виконання зобов'язань за страховими договорами буде гарантовано в умовах збереження стабільності макроекономічних і ринкових (ринок страхування) показників.

У результаті проведеного аналізу, стало видно позитивна динаміка показників діяльності організації.

Висновок

У даній дипломній роботі були вивчені особливості організації бухгалтерського обліку та фінансового аналізу страхової організації на прикладі ЗАТ «Поволзький страховий альянс».

У першому розділі були розглянуті теоретичні основи бухгалтерського обліку в страхових організаціях. Система бухгалтерського обліку страхових організацій відрізняється від інших галузей економіки, що обумовлено специфікою страхування. Страхова справа багато в чому відрізняється від інших видів підприємницької діяльності. Перш за все, це висока відповідальність, яка лежить на страховика: у разі прийняття невірних рішень збиток буде завдано не тільки самому страховику, а й великому колу страхувальників.

Страхування зачіпає фінансові інтереси великої кількості споживачів, в тому числі значної частини населення, і тому є одним з найбільш регульованих видів бізнесу, до якого пред'являються підвищені вимоги до фінансової звітності. У роботі були розглянуті законодавчі акти, що регулюють бухгалтерський облік і звітність страхових організацій. Також були вивчені принципи і завдання бухгалтерського обліку.

Однією з особливостей організації бухгалтерського обліку в страхових компаніях є застосовується ними План рахунків. В даний час страховими організаціями застосовується План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню, затверджені Наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н з урахуванням доповнень та особливостей застосування. Крім рахунків, що входять в стандартний План рахунків, вводиться рахунки, що застосовуються страховими організаціями.

У другому розділі дипломної роботи особливості організації бухгалтерського обліку були розглянуті на прикладі ЗАТ «Поволзький страховий альянс».

Аналіз фінансової діяльності ЗАТ «Поволзький страховий альянс» представлений в третьому розділі. У дипломній роботі проаналізовано дані за 2004 - 2006рр. Аналіз проводився за наступними напрямками:

• Аналіз майнового і фінансового потенціалу страховика;

• Аналіз відносних та абсолютних показників фінансової стійкості;

• Оцінка фінансового результату як загального підсумку діяльності страхової організації.

У процесі роботи було використано широке коло джерел.

Список використаних джерел

1. Податковий кодекс Російської Федерації [Електронний ресурс]: (частина перша) від 31.07.1998 N 146-ФЗ: (прийнято ДД ФС РФ 16.07.1998): (ред. від 02.02.2006) / ЗАТ «Консультант Плюс». - ІБ УПС Консультант Плюс

2. Федеральний закон № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» від 21.11. 1996р. (Зі змінами на 03.11.2006г.)

3. Наказ Мінфіну Росії від 04.09.2001г. № 69н "Про особливості застосування страховими організаціями Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції з його застосування».

4. Наказ Мінфіну Росії від 08.12.2003г. № 113н «Про форми бухгалтерської звітності, що подається в порядку нагляду» (зі змінами на 09.04.2007г.)

5. Наказ Мінфіну Росії від 21.02.1997г. № 17 «Про особливості публікації річної бухгалтерської звітності страховими організаціями».

6. Лист Мінфіну Росії від 14.08.2007р. № 03-0306/313 «Про оподаткування і бухгалтерський облік страхових організацій».

7. Лист Мінфіну Росії від 16.09.2005г. № 03-03-04/3/8 «Про питання бухгалтерського обліку та оподаткування страхових організацій».

8. Лист Департаменту страхового нагляду Мінфіну Росії від 17.03.2000г. № 24-07/06 «Про склад типових форм річної бухгалтерської звітності, що подаються страховими організаціями в порядку нагляду».

9. Положення про порядок розрахунку страховиками нормативного співвідношення активів і прийнятих ними страхових зобов'язань / затверджено Наказом Мінфіну РФ № 90н від 02.11.2001г., Зі змінами та доповненнями.

10. Правила формування страхових резервів із страхування іншого, ніж страхування життя / утв. Наказом Мінфіну РФ від 11.06.2002г.

11. Правила розміщення страховиками коштів страхових резервів / утв. Наказом Мінфіну РФ № 100н від 08.08.2005г

1. Аудиторська діяльність у страхуванні: навчальний посібник / під ред. Шеремета А.Д. - М.: ИНФРА-М, 1997.

2. Аудит страхових компаній / Алекрінскій А.Л., Архангельський Т.А., Асабіна С.М. - М.: Финстатинформ, 1995р.

3. Страховий ринок Росії і мале підприємництво: Підручник / Архангельський В.Д., Кузнєцова М.П.. - СПб., 1995р.

4. Фінансовий аналіз: методи й процедури: підручник / Ковальов В.В. - М.: вид. Фінанси і статистика, 2002р.

5. Бухгалтерський облік в страхових компаніях: навчальний посібник / Вещунова Н.Л.-М.: Проспект, 2007р.

6. Особливості бухгалтерського обліку в страхових компаніях / Кузьмінов М.М. - Вид. друге, доп. і перероблене. - М.: АНКІЛ, 2000р.

7. Страхування: підручник / за ред. Т. А. Федорової - 2-е видання перероблене і доповнене-М.: Вид. ЕКОНОМІСТ, 2004р.

8. Особливості бухгалтерського обліку в комерційних страхових організаціях / Каспін Т.І., Логвінова І.Л. - М.: Маркет ДС, 2007р.

9. Основи страхування: підручник / Гвозденко А.А. - М.: вид. Фінанси і статистика, 2006р.

10. Бухгалтерський облік в страхових компаніях: Навчальний посібник / Бургонова Г. М., Васіна І. Г. - СПб.: СПбГІЕА, 1999р.

11. Бухгалтерський облік в страхових компаніях: Навчально-практ. Посібник / Фоміна Л.Ф. -СПб.: Видавничий торговий дім «Герда», 2000р.

12. Бухгалтерський облік в страхових організаціях: Підручник для вузів / Дубовіна Т.А. - М.: Юнити-Дана, 2000р.

13. Фінансовий аналіз в питаннях і відповідях: навчальний посібник / Міллер М.М. - М.: ТК Велбі, вид. Проспект, 2005р.

14. Аудит: загальний, банківський, страховий: підручник / Суйц В.П., Ахматбеков О.М., Дубровіна Т.А. - М.: ИНФРА-М, 2001р.

15. Методика фінансового аналізу: підручник / Шеремет А.Д., Негашев О.В. - М.: ИНФРА-М, 1999.

16. Основи страхової діяльності / Грищенко М.М. - М.: вид. Фінанси і статистика, 2006р.

17. Страхова справа: підручник / за ред. Рейтмана Л.І. - М.: Рост, 1992р.

18. Фінансовий аналіз: навчальний посібник / Маркар'ян Е.А., Герасименко Г.П., Маркар'ян С.Е. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2002р.

19. Оцінка надійності страхових компаній / Тихонов С. - Економіка і життя, № 3, 1996р.

20. Вітчизняна і зарубіжна теорія і практика аналізу фінансового стану страховиків / Фадейкина Н.В. - Новосибірськ: Аваль: Сибірська фінансова школа, № 4,5, 1996р.

21. Аналіз і управління фінансовою стійкістю підприємства: навчально-практичний посібник / Грачов А.В.-М.: Финпресс, 2002р.

22. Основи страхової діяльності / під ред. Федорової Т.А. - М.: БЕК, 2002р.

23. Фінансовий аналіз страхових організацій: навчальний посібник / Куликов С.В. - К.: вид. Сибірська угода, 2006р.

24. Платоспроможність страхової організації: підручник / Орланюк-Малицька Л.А.-М.: ВЦ СО АНКІЛ, 1993р.

25. Аналіз господарського стану підприємства / Ковальов А.Н., Привалов В.П. - М.: Центр економіки і маркетингу, 1999р.

26. Фінансовий аналіз страхових організацій: навчальний посібник / Куликов С.В. - К.: вид. Сибірська угода, 2006р ..

27. Основи фінансового менеджменту: навчальний посібник / Балабанов І.Т.-3-е видання, перероблене і доповнене - М.: Фінанси і статистика, 2000р.

28. Фінансовий аналіз: управління капіталом. Вибір інвестицій. Аналіз звітності / Ковальов В.В. - друге видання, перероб. і доп .- М.: Фінанси і статистика, 1997р.

29. Курс фінансових обчислень / Ковальов В.В., Уланов В.А.-М.: Фінанси і статистика, 1999р.

30. Управління фінансами підприємства / Войтко Т.Г., Козачок І.В. - Новосибірськ, 1992р.

31. Основні фінансові показники страхової компанії / Гомеля В. - Фінансова газета, № 12, 1999р.

32. Страхування: бухгалтерські і податкові аспекти / Рябенька Т.Ю. - видавництво «Гаряча лінія бухгалтера», 2005р.

33. Фінансовий менеджмент страховика: навчальний посібник для вузів / Юрченко Л.А.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001р.

34. Поточна фінансова оцінка страховика / Масленченков Ю., Команов В. - Фінансовий бізнес, № 8, 1996р.

35. Страховий ринок Росії і мале підприємництво: Підручник / Архангельський В.Д., Кузнєцова М.П.. - СПб., 1995р.

36. Страхування: навчальний посібник / Сплетухов Ю.А. - М.: ИНФРА-М, 2006р.

37. Фінансовий аналіз: методи й процедури: підручник / Ковальов В.В. - М.: вид. Фінанси і статистика, 2002р.

38. Фінансова бухгалтерія / Ревека П., Вольфман Б., Кисільова Т. - М.: Інфо-софт, 1994р.

39. Платоспроможність страхової організації: підручник / Орланюк-Малицька Л.А.-М.: ВЦ СО АНКІЛ, 1993р.

40. «Бухгалтерська звітність страхових організацій»: стаття / Ф.Н. Філіна - журнал [електронний ресурс] «Російський бухгалтер», 25.04.2007г.

План рахунків

Таблиця А.1 - Робочий план рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності ЗАТ «Поволзький страховий альянс»