САНКТ-Петербурзький державний університет
Економічний факультет
Кафедра статистики, обліку та аудиту
Спеціальність «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит»
Звіт про навчально-ознайомчої практиці
Організація бухгалтерського обліку на підприємстві ВАТ "ГРЦ Макеєва"
Студента Каменкова В.С.
Санкт-Петербург
2009
ВСТУП
Навчально-ознайомча практика проходила на базі ВАТ «ГРЦ Макєєва» (м. Міас, Челябінська область) у період з 6.07 по 19.07.
Мета навчально-ознайомчої практики: вивчення облікового апарату ВАТ «ГРЦ Макєєва», ознайомлення з діючою системою бухгалтерського та податкового обліку.
Відповідно до заданої метою основним напрямком навчально-ознайомчої практики було вибрано вивчення облікової політики ВАТ «ГРЦ Макєєва» для цілей оподаткування. Керівник практики на підприємстві - заступник головного бухгалтера ВАТ «ГРЦ Макєєва» Чиненова Олександра Миколаївна.
Таким чином, основними завданнями було:
-Ознайомлення з діяльністю підприємства;
-Ознайомлення з порядком ведення бухгалтерського обліку;
-Вивчення облікового апарату та діючої системи бухгалтерського і податкового обліку організації;
-Робота з первинними документами;
-Ознайомлення з ІВ, що діють у організації.
ХАРАКТЕРИСТИКА ПІДПРИЄМСТВА
ВАТ «ГРЦ Макєєва» створено відповідно до Федеральними законами «Про приватизацію державного та муніципального майна», від 26.12.1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства», шляхом перетворення федерального державного унітарного підприємства «Державний ракетний центр« КБ ім. академіка В. П. Макєєва »на підставі постанови Уряду Російської Федерації від 18.06.2007 р. № 382, наказу Федерального агентства з управління федеральним майном від 12.07.2007 р. № 129 та розпорядження територіального управління Федерального агентства з управління федеральним майном по Челябінській області від 29.12.2007 р. № 1999-р і є його правонаступником.
ВАТ «ГРЦ Макєєва» зареєстровано 6 травня 2008 року.
Засновником підприємства є Російська Федерація в особі Федерального агентства з управління державним майном.
Товариство філій та представництв не має.
Відповідно до Указу Президента Російської Федерації від 03.10.2008 р. № 1432 ВАТ «ГРЦ Макєєва» внесено до переліку стратегічних акціонерних товариств.
Основні види діяльності ВАТ «ГРЦ Макєєва»:
наукові дослідження і розробки по створенню ракетних і ракетно-космічних комплексів, космічних апаратів, їх систем та вузлів;
розробки елементів і систем інших видів озброєння;
виготовлення дослідних зразків та серійне виробництво ракетних і ракетно-космічних комплексів, космічних апаратів та їх систем;
космічна діяльність;
зовнішньоекономічна діяльність;
ремонт озброєння та військової техніки;
утилізація озброєння і військової техніки;
діяльність, пов'язана з експлуатацією, веденням авторського, гарантійного і технічного нагляду, обслуговуванням і ремонтом ракетних і ракетно-космічних комплексів та їх систем;
проведення досліджень та випробувань з метою сертифікації і контролю якості;
розробка і виробництво продукції загальнопромислового і цивільного призначення, включаючи: медичну техніку, енергетичні установки, системи екологічного контролю, пожежної та аварійно-рятувальної техніки, обладнання для нафтохімічної промисловості і товарів народного споживання.
ОСНОВНА ВИРОБНИЧА ДІЯЛЬНІСТЬ ВАТ «ГРЦ МАКЄЄВА» У 2008 РОЦІ
За підсумками роботи за 2008 р. загальний обсяг реалізації робіт дорівнює 2134267 тис. крб. З них обсяг власних робіт склав 1057805 тис. крб.
Облікова чисельність працівників ВАТ «ГРЦ Макєєва» на 31.12.08 р. склала 3 144 осіб. Середня заробітна плата одного працівника підприємства склала - 18 531 руб., В т.ч. по виробничому персоналу - 19 972 руб.
ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА ВАТ «ГРЦ МАКЄЄВА»
У положенні з бухгалтерського обліку «Облікова політика» відображена обрана сукупність способів ведення бухгалтерського обліку, первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності підприємства.
Підприємство веде бухгалтерський облік за єдиної журнально-ордерній формі, на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку, включених до робочого плану рахунків, у валюті Російської Федерації - у рублях.
Нарахування амортизації об'єктів основних засобів і нематеріальних активів проводиться лінійним способом виходячи з первісної вартості та норм амортизації, обчислених у залежності від термінів корисного використання об'єктів обліку.
Матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю кожної одиниці за винятком податку на додану вартість. Підприємство створює резервний фонд у розмірі 5 відсотків статутного капіталу. Резервний фонд формується шляхом обов'язкових щорічних відрахувань у розмірі 5 відсотків чистого прибутку до досягнення встановленого розміру. Резервний фонд підприємства призначений для покриття його збитків а так само для погашення облігацій підприємства та викупу акцій підприємства у разі відсутності інших засобів. Резервний фонд не може бути використаний для інших цілей.
Положення щодо податкового обліку «Облікова політика для цілей оподаткування» сформовано з урахуванням вимог Податкового Кодексу РФ, в ньому відображені способи ведення податкового обліку і затверджені податкові регістри підприємства.
У зв'язку із змінами, внесеними до чинного законодавства, внесені зміни в положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика ВАТ« ГРЦ Макєєва »і положення« Облікова політика для цілей оподаткування ВАТ «ГРЦ Макєєва», які затверджені і введені в дію з 01.01.2009 р . наказом Генерального директора від 31.12.2008 р. № 147.
ФІНАНСОВИЙ СТАН ПІДПРИЄМСТВА
Відповідно до звіту про прибутки і збитки (форма № 2):
За звітний період виручка від продажів склала - 2134267 тис. крб., В т.ч. виручка від окремих видів діяльності склала:
- Наукові дослідження та розробки в галузі природничих і технічних наук (за КОАТУУ - 73.10) - 1188421 тис. крб.;
- Технічні випробування, дослідження та сертифікація (за КОАТУУ - 74.30) - 678 065 тис. руб.;
- Виробництво контрольно-вимірювальних приладів (за КОАТУУ - 33.20) - 157 024 тис. руб.
За результатами звітного періоду отримано чистий прибуток 67 932 тис. руб. Базовий прибуток на акцію склав - 0,00548 тис. руб.
Основні фінансові показники:
Чисті активи підприємства на 31.12.2008 р. склали 1577144 тис. крб.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності - 0,65 (нормативне значення більше або дорівнює 0,2).
Коефіцієнт поточної ліквідності - 1,7 (нормативне значення більше або дорівнює 2).
Коефіцієнт співвідношення позикових і власних засобів - 0,44 (нормативне значення менше 1).
Коефіцієнт забезпеченості власними засобами - 0,38 (нормативне значення більше 0,1).
Дані показники свідчать про стійкий фінансовий стан підприємства і відсутності ознак банкрутства.
ЗВІТ ПРО ПРАКТИКУ
Відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік», відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та підготовку бухгалтерської звітності за 2008 рік на підприємстві несуть:
Генеральний директор, Генеральний конструктор - Дегтяр В.Г.
Головний бухгалтер - Євтушенко І.І.
Бухгалтерія підприємства складається з шести бюро:
1) матеріального бюро;
2) розрахункового;
3) виробничого;
4) фінансового;
5) бюро соціальної сфери;
6) податкового.
Чисельність працівників бухгалтерії 45 осіб, у тому числі головний бухгалтер і 2 його заступника.
Навчально-ознайомча практика проходила в податковому бюро ВАТ «ГРЦ Макєєва».
Перше, з чим мені довелося докладно познайомитися - це облікова політика ВАТ «ГРЦ Макєєва» для цілей оподаткування на 2009 рік. Це положення встановлює порядок організації та ведення податкового обліку на підприємстві.
Податковий облік здійснюється з метою формування повної та достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій, здійснених підприємством протягом звітного (податкового) періоду, а також для забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю обчислення і сплати до бюджету податків. Система податкового обліку на підприємстві організується послідовно від одного податкового періоду до іншого.
Відповідальність за організацію і ведення податкового обліку на підприємстві покладається на податкове бюро бухгалтерії.
Підприємство сплачує такі податки і збори:
Податок на прибуток;
Податок на додану вартість;
Податок на доходи з фізичних осіб;
Єдиний соціальний податок, страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування;
Водний податок;
Страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань;
Транспортний податок;
Податок на майно організацій;
Податок на землю.
Детальніше зупинимося на особливостях обчислення податку на додану вартість, адже з ним було пов'язано практичне завдання.
Моментом визначення податкової бази по ПДВ є найбільш рання з наступних дат:
День відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;
День оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.
Підприємство веде окремий облік за такими операціями:
-Операціях, оподатковуваним ПДВ за ставкою 18%;
-Операціях, оподатковуваним ПДВ за ставкою 10%;
-Операціях, оподатковуваним ПДВ за ставкою 0%;
-Операціях, не оподатковуваних ПДВ відповідно до статті 149 НК РФ;
-Операціями з виконання робіт, місцем реалізації яких не є територія РФ.
Суми ПДВ, пред'явлені підприємству продавцями:
Враховуються у вартості товарів (робіт, послуг), майнових прав, у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, при їх використанні для здійснення операцій, не оподатковуваних податком на додану вартість;
Приймаються до відрахування стосовно товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, майнових прав, що використовуються для здійснення операцій, що оподатковуються податком на додану вартість;
Приймаються до відрахування або враховуються в їх вартості в тій пропорції, в якій вони використовуються для виробництва та (або) реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав, операції, після реалізації яких підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування), по товарах (роботам , послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, майнових прав, що використовуються для здійснення як оподатковуваних податком, так і не підлягають оподаткуванню операцій.
Зазначена пропорція визначається виходячи з вартості відвантажених товарів (робіт, послуг), майнових прав, операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню, у загальній вартості товарів, відвантажених за податковий період. Вартість відвантажених товарів приймається в розрахунок без суми податку на додану вартість.
Підприємство веде окремий облік сум податку по придбаних товарах (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, майнових прав, що використовуються для здійснення як оподатковуваних податком, так і не підлягають оподаткуванню операцій.
Суми податку на додану вартість за товарами (роботами, послугами) пред'явлені продавцями підприємству і використовуються для здійснення операцій, які обкладаються по податковій ставці 0%, акумулюються на субрахунках балансового рахунку № 19 «податок на додану вартість по придбаних цінностей» до моменту підтвердження права на отримання відшкодування цієї суми податку.
Суми податку на додану вартість за товарами (роботами, послугами), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, майнових прав, що використовуються для здійснення як оподатковуваних податком, так і не підлягають оподаткуванню операцій, акумулюються на субрахунках балансового рахунку № 19 «податок на додану вартість по придбаних цінностей »до моменту визначення загальної вартості товарів, (робіт, послуг), майнових прав, відвантажених у податковий період.
Суми ПДВ, що підлягають відновленню, відновлюються в розмірі, раніше прийнятому до відрахування, а щодо основних засобів і нематеріальних активів - в розмірі суми, пропорційної залишкової (балансової) вартості без урахування переоцінки.
Відновлення сум податку проводиться у тому податковому періоді, в якому товари (роботи, послуги), в тому числі основні кошти і нематеріальні активи, і майнові права були передані або починають використовуватися платником податку для здійснення операцій, зазначених у п.2 ст. 170 НК РФ.
Моїм практичним завданням під час проходження практики був аналіз рахунків-фактур на предмет відповідності еталонному варіанту оформлення і реєстрація коректно-оформлених рахунків-фактур у книзі покупок.
Спочатку я ознайомилася з порядком оформлення рахунків-фактур і правилами ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість (постанова Уряду Російської Федерації від 2.12.2000 № 914)
Звернімося до визначення рахунки-фактури: рахунок-фактура - документ про вартість товарів, виконаних роботах або наданих послугах, який виставляється (направляється) продавцем (підрядником, виконавцем) покупцеві (замовникові). Виставляється після узгодження вартості. Рахунок-фактура може бути підставою для оплати (розрахунку). У залежності від законодавства конкретної держави рахунок-фактура може виконувати різні функції. Наприклад, в країнах Євросоюзу рахунок-фактура використовується для підтвердження сплати ПДВ і акцизів, в СРСР це був податок з обороту.
У Росії рахунок-фактура застосовується тільки для податкового обліку ПДВ. Призначення рахунку-фактури та його реквізити законодавчо закріплені у Податковому Кодексі РФ. Рахунок-фактура - податковий документ, строго встановленого зразка, що оформляється продавцем товарів (робіт, послуг), на якого відповідно до Податковим Кодексом РФ покладено обов'язок сплати до бюджету ПДВ. Рахунок-фактура є документом, є підставою для прийняття покупцем пред'явлених продавцем сум ПДВ до відрахування. Рахунок-фактура містить у собі інформацію про найменування та реквізити продавця і покупця, переліку товарів або послуг, їх ціні, вартості, ставкою і суму ПДВ, інших показниках. На підставі отриманих рахунків-фактур платником податку ПДВ формується «Книга покупок», а на підставі виданих рахунків-фактур - «Книга продажів».
Рахунок-фактура - ключовий документ, службовець підставою для прийняття до відрахування сум податку на додану вартість, і саме він є причиною нескінченних суперечок між платниками ПДВ та податківцями. Найпростіше, до чого можуть «причепитися» інспектори - порушення в оформленні цих документів. Тому дуже важливо, щоб кожен документ був грамотно оформлений.
Наведемо приклад правильного оформленого рахунки-фактури:
Рахунок-фактура № 000155 від "16" червня 2009 (1)
Продавець: Товариство з обмеженою відповідальністю «Сплав» (ТОВ «Сплав») (2)
Адреса: 456320, Челябінська обл., М. Міас, п. Тургояк, Дубровна вул., 15 (2а)
ИНН / КПП продавця: 7415052866/741501001 (2б)
Вантажовідправник і його адреса: ТОВ «Сплав», 456320, Челябінська обл., М. Міас, п. Тургояк, Дубровна вул., 15 (3)
Вантажоодержувач і його адреса: ВАТ «ГРЦ Макєєва», 456300, м. Міас, Челябінська обл., Тургоякское шосе, 1 (4)
До платіжно-розрахунковим документом № 86 від 11.06.2009 (5)
Покупець: ВАТ «ГРЦ Макєєва» (6)
Адреса Російська Федерація, Челябінська обл., М. Міас, Тургоякское шосе, 1 (6a)
ИНН / КПП покупця: 7415061109/742150001 (6б)
Порядково вказуються наступні показники:
в рядку 1 - порядковий номер і дата виписки рахунку-фактури;
у рядку 2 - повне або скорочене найменування продавця відповідно до установчих документів;
у рядку 2а - місце перебування продавця у відповідності з установчими документами;
у рядку 2б - ідентифікаційний номер платника податків-продавця;
у рядку 3 - повне або скорочене найменування вантажовідправника відповідно до установчих документів.
у рядку 4 - повне або скорочене найменування вантажоодержувача згідно з установчими документами та його поштову адресу;
у рядку 5 - при розрахунку за допомогою розрахункових документів, до яких додається рахунок-фактура, реквізити розрахункового документа;
у рядку 6 - повне або скорочене найменування покупця відповідно до установчих документів;
у рядку 6а - місце знаходження покупця відповідно до установчих документів;
у рядку 6б - ідентифікаційний номер платника податків-покупця.
Кожна рахунок-фактура повинна бути підписана керівником і головним бухгалтером організації. Підпис обов'язково розшифровується прізвищем та ініціалами. Якщо підпис або розшифровка відсутні - рахунок-фактура бракується і повертається відправнику.
Також може бути неправильно вказана адреса покупця: наприклад замість юридичної вказаний фактичну адресу. У цьому випадку при перевірці можуть відмовити в наданні податкового вирахування. Може зустрітися також пропуск цифри при вказівці ІПН покупця. Тут це технічна помилка, яку неважко виправити внесенням відповідних змін в рахунок-фактуру. Виправлення, внесені до рахунку-фактури, повинні бути завірені підписом керівника і печаткою продавця із зазначенням дати їх здійснення.
Правила ведення книги покупок
Покупці ведуть книгу покупок, призначену для реєстрації рахунків-фактур, виставлених продавцями, з метою визначення суми податку на додану вартість, що пред'являється до відрахування (відшкодуванню) в установленому порядку. Рахунки-фактури, отримані від продавців, підлягають реєстрації в книзі покупок в хронологічному порядку в міру оплати і оприбуткування придбаних товарів (виконаних робіт, наданих послуг).
При частковій оплаті оприбуткованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) реєстрація рахунку-фактури в книзі покупок виробляється на кожну суму, перераховану продавцю в порядку часткової оплати, із зазначенням реквізитів рахунку-фактури за придбаними товарами (виконаними роботами, наданими послугами) і позначкою у кожної суми "часткова оплата".
Рахунки-фактури, виписані і зареєстровані продавцями в книзі продажів при отриманні авансів або інших платежів у рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), реєструються ними в книзі покупок при відвантаженні товарів (виконанні робіт, наданні послуг) у рахунок отриманих авансів або інших платежів із зазначенням відповідної суми податку на додану вартість. Рахунки-фактури, які не відповідають установленим нормам їх заповнення, що не можуть реєструватися в книзі покупок.
На ВАТ «ГРЦ Макєєва» книга покупок заповнюється в електронному вигляді. У цьому випадку, по закінченні податкового періоду, який становить один квартал, книга покупок роздруковується, прошнуровується, нумерується та скріплюється підписом керівника та печаткою організації. Книга покупок повинна зберігатися протягом повних 5 років з дати останнього запису.
Контроль за правильністю ведення книги покупок здійснюється керівником організації або уповноваженим ним особою.
Так само я ознайомилася зі складанням підсумкових сторінок книги покупок за червень і другий квартал. На підсумкових сторінках за місяць вказується суми ПДВ до відшкодування за оподатковуваними видами діяльності і сума ПДВ до відшкодування, визначена за коефіцієнтом відвантаження за квартал, сума ПДВ без відшкодування. На підсумковій сторінці за квартал вказується сума ПДВ до відшкодування за оподатковуваними видами діяльності і сума ПДВ до відшкодування.
ВИСНОВОК
У процесі проходження навчально-ознайомлювальної практики на ВАТ «ГРЦ Макєєва» я познайомилася з організацією бухгалтерського обліку на підприємстві, з обліковими політиками для бухгалтерського і податкового обліку, брала участь в обробці первинної документації.
Для мене було цікаво самостійно познайомитися з правилами оформлення рахунків-фактур, навчитися аналізувати їх, а так само вивчити правила заповнення книги покупок і застосувати свої навички на практиці.
Головним недоліком в роботі бухгалтерії підприємства, на мій погляд, є відсутність єдиної ІС, яка повинна використовуватися в бухгалтерському обліку. На підприємстві в основному використовується Microsoft Ex з el, і програми, написані власними програмістами. Такі програми як, наприклад «1С: Бухгалтерія» не підходять для специфіки підприємства. Самі працівники бухгалтерії зізнаються, що якщо б з'явилася програма, яка задовольняє особливостям роботи ВАТ «ГРЦ Макєєва» відпала б необхідність в такому великому штаті співробітників (45 осіб).
Так само, мені здається не раціонально абсолютно у всіх ситуаціях використати лінійним спосіб нарахування амортизації.
Варто зазначити, що бухгалтерський облік зазнає постійних змін. Це стосується і теми моєї практичної частини - ПДВ. У 2009 році змінилися правила обліку рахунків-фактур.
Платники податків ПДВ повинні вести журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книги покупок і продажів за скоригованими правилами. Відповідні зміни до постанови Уряду РФ від 02.12.2000 № 914 вносить постанову Уряду РФ від 26.05.2009 № 451.
Зокрема, згідно з пунктом 12 ст. 171 і п. ст. 172 НК РФ з 1.01.2009 покупець може прийняти вирахування із суми виданого авансу до того, як йому відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги), а разом з тим, і обов'язок відновлювати цей податок. Суттєво розширено список рахунків-фактур, які не реєструються в книзі покупок. У порядку заповнення рахунків-фактур також відбулися зміни. Так, в рахунку-фактурі, що виставляється при отриманні передоплати в рахунок майбутніх поставок, у рядках 3 і 4, а також у графах 2-6, 10 і 11 ставляться прочерки.