Федеральне агентство з освіти
Омський державний інститут сервісу
Кафедра бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту
ЗАВДАННЯ НА КУРСОВУ РОБОТУ
Студент Євсєєва Анастасія Євгенівна група-31 Б
(ПІБ)
1. Тема курсової роботи "Облік інвестицій в основний капітал»
2. Термін подання роботи до захисту
«» 200 р.
3. Вихідні дані для наукового дослідження
підручники, нормативна та законодавча література
4. Зміст пояснювальної записки курсової роботи
Введення
1. Огляд літератури
2. Поняття інвестицій в основний капітал. Характеристика вкладень у необоротні активи.
3. Документальне оформлення операцій з обліку інвестицій в основний капітал
4. Облік витрат на капітальне будівництво
5. Облік придбання земельних ділянок, об'єктів
природокористування та окремих об'єктів основних засобів
6. Облік інвестицій в нематеріальні активи
7. Облік придбання дорослих тварин і перекладу молодняку
тварин в основне стадо
Висновок.
Бібліографічний список
Програми
Керівник роботи
(Підпис) (ініціали, прізвище)
Завдання прийняв до виконання «» 200 р.
(Підпис)
Зміст.
Введення
1. Огляд літератури
2. Поняття інвестицій в основний капітал. Характеристика вкладень у необоротні активи
2.1.Понятіе капітальних вкладень
2.2. Поняття, склад і класифікація вкладень у необоротні активи
3. Документальне оформлення операцій з обліку інвестицій в основний капітал
4. Облік витрат на капітальне будівництво
5. Облік придбання земельних ділянок, об'єктів природокористування та окремих об'єктів основних засобів
6. Облік інвестицій в нематеріальні активи
7. Облік придбання дорослих тварин і перекладу молодняку тварин в основне стадо
Висновок
Бібліографічний список
Програми
Рішення розрахункової частини курсової роботи
Програми
Капітальні вкладення виступають як одна з форм інвестицій в економіку країни. Безперервність і достатність їх є обов'язковими умовами для нормального функціонування економіки кожної країни.
В даний час інвестиційна діяльність здійснюється в умовах зростання економіки і досить стабільного соціально-економічного становища в країні, незначного, хоча і перевищує очікуваний, рівня інфляції. Однак безперервне зростання вартості будівництва, залежність від дорогого банківського кредиту, а також небажання банків вкладати кошти в довгострокові проекти в значній мірі стримують збільшення обсягів капітальних вкладень, капітального будівництва та введення виробничих потужностей та об'єктів будівництва, що обумовлює складний фінансовий стан підприємств і організацій та повільне розвиток виробництва продукції.
Одним із заходів, що дозволяють досягти високого рівня розвитку економіки країни, повинна бути активізація інвестиційної діяльності, для чого необхідно вишукувати кошти для додаткових капітальних вкладень, направляти їх на виконання пріоритетних державних програм, забезпечуючи їх цільове та ефективне використання.
Тому мета моєї роботи - розкрити основні особливості обліку інвестицій в основний капітал і позначити проблеми, з цим пов'язані.
У своїй роботі я постараюся розібратися з такими задачами як:
- Поняття капітальних вкладень;
-Документальне оформлення операцій з обліку інвестицій в основний капітал;
- Облік витрат на капітальне будівництво;
-Облік придбання земельних ділянок, об'єктів природокористування та окремих об'єктів основних засобів;
-Облік інвестицій в нематеріальні активи;
-Облік придбання дорослих тварин і перекладу молодняку тварин в основне стадо;
Для цього я використала крім основних підручників і навчальних посібників, періодичні видання (журнали з додатками, газети), присвячені проблемам і практиці капітальних вкладень у Росії.
ОГЛЯД ЛІТЕРАТУРИ
При вивченні теми «Облік інвестицій в основний капітал» використовуються такі поняття: інвестиції, інвестиційна діяльність, капітальні вкладення, інвестори, замовники, підрядники, користувачі об'єктів капітальних вкладень, інвестиційні проекти, документальне оформлення операцій з обліку інвестицій в основний капітал, організація обліку інвестицій в нематеріальні активи та іншими важливими аспектами.
Капітальні вкладення можуть групуватися:
- За призначенням (будівництво об'єктів виробничого, невиробничого і побутового призначення). Дане угрупування обумовлена тим, що для перелічених видів об'єктів встановлені різні вимоги щодо формування звітних показників. Крім того, слід враховувати і те, яким чином згодом будуть відшкодовуватися суми, витрачені на будівництво - у вигляді нарахування амортизаційних відрахувань (для об'єктів основних засобів виробничого призначення), прибутку, що залишається в розпорядженні організації після сплати податків (для об'єктів невиробничого призначення) або частково за рахунок собівартості та частково - за рахунок чистого прибутку (для об'єктів побутового призначення).
- По відтворювальної структурі. Дана структура включає в себе наступні далі поняття.
Нове будівництво - будівництво комплексу об'єктів основного, підсобного та обслуговуючого призначення новостворюваних підприємств, будівель і споруд, а також філій і окремих виробництв, які після введення в експлуатацію будуть знаходитись на самостійному балансі, здійснюване на нових майданчиках з метою створення нової виробничої потужності. До нового будівництва відноситься також будівництво на новому майданчику підприємства такої ж або більшої потужності (продуктивності, пропускної спроможності, місткості будівлі або споруди) замість ліквідованого підприємства, подальша експлуатація якого за технічними та економічними умовами визнана недоцільною, а також у зв'язку з необхідністю, що викликається виробничо -технологічними або санітарно-технічними вимогами.
Розширення діючих організацій - будівництво додаткових виробництв на діючому підприємстві, а також будівництво нових і розширення існуючих окремих цехів та об'єктів основного, підсобного та обслуговуючого призначення на території діючих підприємств або примикають до них майданчиках з метою створення додаткових або нових виробничих потужностей. До розширення діючих підприємств відноситься також будівництво філій та виробництв, що входять до їх складу, які після введення в експлуатацію не будуть знаходитись на самостійному балансі.
Реконструкція діючих підприємств - перебудови існуючих цехів та об'єктів основного, підсобного та обслуговуючого призначення, як правило, без розширення існуючих будинків і споруд основного призначення, пов'язане з удосконаленням виробництва та підвищенням його техніко-економічного рівня та здійснюється за комплексним проектом на реконструкцію підприємства в цілому в метою збільшення виробничих потужностей, поліпшення якості та зміни номенклатури продукції в основному без збільшення чисельності працюючих при одночасному поліпшенні умов їх праці та охорони навколишнього середовища.
Технічне переозброєння діючих підприємств - комплекс заходів щодо підвищення техніко-економічного рівня окремих виробництв, цехів та дільниць на основі впровадження передової техніки і технології, механізації та автоматизації виробництв, модернізації та заміни застарілого і фізично зношеного устаткування новим, більш продуктивним, а також щодо вдосконалення загальнозаводського господарства та допоміжних служб. До часткової перебудови відноситься посилення несучих конструкцій, заміна перекриттів, зміна планування існуючі будівлі і споруд та інші заходи. Підтримку потужності діючого підприємства - заходи пов'язані з постійним поновленням вибувають у процесі виробничої діяльності основних фондів.
Ульянова І.С. [21] запропонувала наступну класифікацію капітальних вкладень на види:
- Будівельні роботи - роботи зі зведення, перебудови і розширення постійних і змінних (титульних) будівель і споруд, включаючи монтаж будівельних конструкцій, роботи з улаштування основ, фундаментів, опорних конструкцій і т.д. будівельними також вважаються роботи по посадці багаторічних насаджень, зрошення земель, очищення ставків та інших водойм, розкорчування земельних угідь, будівництву платин, дамб, каналів та інших споруд.
- Роботу по монтажу обладнання - складання та встановлення виробничо технологічного, енергетичного підйомно-транспортного та іншого обладнання, облаштування промислових проводок, що входять до складу монтується; монтаж і установка обслуговуючих майданчиків та сходів, конструктивно пов'язаних з обладнанням і ТП.
- Придбання основних засобів - придбання обладнання, що не потребує монтажу (повністю), а так само обладнання, що вимагає монтажу, але купується в запас, виробничого інструменту, вимірювальних та інших приладів, інвентарю, що зараховується в основні засоби.
- Інші капітальні вкладення - витрати на відведення земельних ділянок під забудову, придбання будівель і споруд, а так само капітальні роботи, які не можуть бути віднесені до жодного з перелічених видів робіт.
- Витрати по формуванню основного стада дорослого і продуктивного робочої худоби - особлива група капітальних вкладень на сільськогосподарських підприємствах.
Вкладення у необоротні активи на сьогоднішній день є особливо важливою категорією.
Вкладення у необоротні активи за своїм характером є довгостроковими. Відповідно до «Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестиції»: «Під довгостроковими інвестиціями розуміються витрати на створення, збільшення розмірів, а також придбання необоротних активів тривалого користування (понад один рік), не призначених для продажу, за винятком довгострокових фінансових вкладень у державні цінні папери та статутні капітали інших підприємств. Вони пов'язані з:
-Здійсненням капітального будівництва, а також реконструкцією розширенням, технічним переозброєнням діючих підприємств та об'єктів невиробничої сфери;
-Придбанням будівель, споруд, обладнання, транспортних засобів та інших окремих об'єктів (або частин) основних засобів;
-Придбанням земельних ділянок та об'єктів природокористування;
-Придбанням та створенням активів нематеріального характеру.
Відповідно до плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організацій (затв. наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н) облік придбаних активів ведеться в наступному порядку: «На субрахунку 08-1" Придбання земельних ділянок "враховуються витрати з придбання організацією земельних ділянок.
На субрахунку 08-2 "Придбання об'єктів природокористування" враховуються витрати з придбання організацією об'єктів природокористування.
На субрахунку 08-3 "Будівництво об'єктів основних засобів" враховуються витрати зі зведення будинків і споруд, монтажу обладнання, вартість переданого в монтаж обладнання та інші витрати, передбачені кошторисами, кошторисно-фінансовими розрахунками та титульними списками на капітальне будівництво (незалежно від того, здійснюється це будівництво підрядним або господарським способом).
На субрахунку 08-4 "Придбання окремих об'єктів основних засобів" враховуються витрати з придбання обладнання, машин, інструменту, інвентарю та інших об'єктів основних засобів, що не вимагають монтажу.
На субрахунку 08-5 "Придбання нематеріальних активів" враховуються витрати на придбання нематеріальних активів.
На субрахунку 08-6 "Переклад молодняку тварин в основне стадо" враховуються витрати з вирощування в організації молодняку продуктивної і робочої худоби, перекладного в основне стадо.
На субрахунку 08-7 "Придбання дорослих тварин" враховується вартість дорослого і робочої худоби, придбаного для основного стада або отриманого безоплатно, включаючи витрати на його доставку. ».
Аналітичний облік по рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» ведеться:
- За витратами, пов'язаними з будівництвом і придбанням основних засобів, - по кожному будується або купується об'єкта основних засобів. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання даних про витрати на: будівельні роботи та реконструкцію, бурові роботи, монтаж устаткування, обладнання, що потребує монтажу; обладнання, яке не потребує монтажу, а також на інструменти та інвентар, передбачені кошторисами на капітальне будівництво; проектно -вишукувальні роботи; інші витрати по капітальних вкладеннях;
- За витратами, пов'язаними з придбанням нематеріальних активів, - за кожного придбаного об'єкта;
- За витратами, пов'язаними з формуванням основного стада, - за видами тварин (велика рогата худоба, свині, вівці, коні і т.д.).
За дебетом рахунка 08 збираються витрати організації на придбання позаоборотних активів, які потім списуються з кредиту рахунку 08 на відповідні рахунки обліку.
Сальдо по рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» відображає величину вкладень організації у незавершене будівництво, незакінчені операції придбання основних засобів, нематеріальних та інших необоротних активів, а також формування основного стада.
Практично всі автори приділяють увагу питанню обліку витрат на капітальне будівництво, так як від обсягу та ефективності капітального будівництва залежить подальший розвиток усіх галузей матеріального виробництва, зростання добробуту народу. Нешітой А.С. [6] визначив основним завданням капітального будівництво - нарощування виробничого потенціалу країни на новій технічній основі, спорудження підприємств, жител, об'єктів соціально - культурного призначення. Виконуючи свої завдання, капітальне будівництво грає важливу роль в інвестиційному процессе.Чтоби встановити роль капітального будівництва в інвестиційному процесі, потрібно звернутися до технологічній структурі капітальних вкладень [Додаток 1 табл.1.1]. З технологічної структури капітальних вкладень випливає, що у здійсненні капітальних вкладень особлива роль належить капітального будівництва.
Роль капітального будівництва в інвестиційному процесі полягає в наступному.
1. Капітальне будівництво бере участь в освоєнні (здійсненні) капітальних вкладень
2. Капітальне будівництво забезпечує ріст основних фондів виробничих потужностей підприємств і, отже, сприяє розвитку галузей народного господарства; розвитку виробництва та підвищенню добробуту народу.
3. Забезпечуючи застосування на підприємствах нової техніки і технології, будівництво сприяє впровадженню досягнень науково-технічного прогресу у виробництво.
4. Особлива роль будівництва в процесі створення виробничих підприємств полягає в тому, що, здійснюючи поряд зі зведенням будинків і споруд монтаж технологічного, енергетичного та інших видів обладнання, воно забезпечує умови для введення в дію заводів, фабрик, комбінатів і, таким чином, завершує загальний процес їх створення.
5. До будівельної галузі відносяться проектні організації і, отже, проектно-вишукувальні роботи, пов'язані з розробкою будівельних інвестиційних проектів як підготовчої стадією будівельного виробництва. Тут будівництво грає важливу роль у розробці сучасних, економічних проектів з новим обладнанням, забезпечує впровадження досягнень науково-технічного прогресу в інвестиційних проектах.
Для документального оформлення операцій, пов'язаних з капітальним будівництвом, повинні застосовуватися уніфіковані форми первинних облікових документів, затверджені постановою Держкомстату РФ від 30 жовтня 1997 р. № 71а (зі змінами та доповненнями від 28 січня 2002 р.) та постановою Росстату від 11 листопада 1999 р . № 100.
З даних, наведених у табл. 1.1, видно, що 2 / 3 обсягу капітальних вкладень припадає на будівельно-монтажні роботи та інші капітальні роботи і витрати, що їх будівельними організаціями (до інших капітальних робіт і витрат тут віднесено вартість проектно-вишукувальних робіт, проектних та ін.) І одна третина капітальних вкладень спрямовується на придбання обладнання.
Слід зауважити, що у відтворювальному процесі основних фондів беруть участь не тільки будівництво, а й інші галузі народного господарства (наприклад, машинобудування та ін), що створюють обладнання, машини та інші речові цінності. При цьому монтується обладнання саме по собі не піддається переробці чи обробці, воно зберігає ту натуральну форму, яку отримало в процесі машинобудівного виробництва. Тут важлива роль будівництва полягає в тому, що, здійснюючи монтаж устаткування, поряд із зведенням будівель воно забезпечує введення в дію підприємств і, таким чином, завершує процес їх створення. Той додаткову працю, який витрачається в будівництві на монтаж обладнання, є як би завершальним етапом створення знарядь виробництва машинобудівною промисловістю. Омський державний інститут сервісу
Кафедра бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту
ЗАВДАННЯ НА КУРСОВУ РОБОТУ
Студент Євсєєва Анастасія Євгенівна група-31 Б
(ПІБ)
1. Тема курсової роботи "Облік інвестицій в основний капітал»
2. Термін подання роботи до захисту
«» 200 р.
3. Вихідні дані для наукового дослідження
підручники, нормативна та законодавча література
4. Зміст пояснювальної записки курсової роботи
Введення
1. Огляд літератури
2. Поняття інвестицій в основний капітал. Характеристика вкладень у необоротні активи.
3. Документальне оформлення операцій з обліку інвестицій в основний капітал
4. Облік витрат на капітальне будівництво
5. Облік придбання земельних ділянок, об'єктів
природокористування та окремих об'єктів основних засобів
6. Облік інвестицій в нематеріальні активи
7. Облік придбання дорослих тварин і перекладу молодняку
тварин в основне стадо
Висновок.
Бібліографічний список
Програми
Керівник роботи
(Підпис) (ініціали, прізвище)
Завдання прийняв до виконання «» 200 р.
(Підпис)
Зміст.
Введення
1. Огляд літератури
2. Поняття інвестицій в основний капітал. Характеристика вкладень у необоротні активи
2.1.Понятіе капітальних вкладень
2.2. Поняття, склад і класифікація вкладень у необоротні активи
3. Документальне оформлення операцій з обліку інвестицій в основний капітал
4. Облік витрат на капітальне будівництво
5. Облік придбання земельних ділянок, об'єктів природокористування та окремих об'єктів основних засобів
6. Облік інвестицій в нематеріальні активи
7. Облік придбання дорослих тварин і перекладу молодняку тварин в основне стадо
Висновок
Бібліографічний список
Програми
Рішення розрахункової частини курсової роботи
Програми
Введення
Облік капітальних вкладень завжди викликає багато питань. Як відобразити ці вкладення в бухгалтерському та податковому обліку? У який момент нараховуються ПДВ і податок на майно?Капітальні вкладення виступають як одна з форм інвестицій в економіку країни. Безперервність і достатність їх є обов'язковими умовами для нормального функціонування економіки кожної країни.
В даний час інвестиційна діяльність здійснюється в умовах зростання економіки і досить стабільного соціально-економічного становища в країні, незначного, хоча і перевищує очікуваний, рівня інфляції. Однак безперервне зростання вартості будівництва, залежність від дорогого банківського кредиту, а також небажання банків вкладати кошти в довгострокові проекти в значній мірі стримують збільшення обсягів капітальних вкладень, капітального будівництва та введення виробничих потужностей та об'єктів будівництва, що обумовлює складний фінансовий стан підприємств і організацій та повільне розвиток виробництва продукції.
Одним із заходів, що дозволяють досягти високого рівня розвитку економіки країни, повинна бути активізація інвестиційної діяльності, для чого необхідно вишукувати кошти для додаткових капітальних вкладень, направляти їх на виконання пріоритетних державних програм, забезпечуючи їх цільове та ефективне використання.
Тому мета моєї роботи - розкрити основні особливості обліку інвестицій в основний капітал і позначити проблеми, з цим пов'язані.
У своїй роботі я постараюся розібратися з такими задачами як:
- Поняття капітальних вкладень;
-Документальне оформлення операцій з обліку інвестицій в основний капітал;
- Облік витрат на капітальне будівництво;
-Облік придбання земельних ділянок, об'єктів природокористування та окремих об'єктів основних засобів;
-Облік інвестицій в нематеріальні активи;
-Облік придбання дорослих тварин і перекладу молодняку тварин в основне стадо;
Для цього я використала крім основних підручників і навчальних посібників, періодичні видання (журнали з додатками, газети), присвячені проблемам і практиці капітальних вкладень у Росії.
ОГЛЯД ЛІТЕРАТУРИ
При вивченні теми «Облік інвестицій в основний капітал» використовуються такі поняття: інвестиції, інвестиційна діяльність, капітальні вкладення, інвестори, замовники, підрядники, користувачі об'єктів капітальних вкладень, інвестиційні проекти, документальне оформлення операцій з обліку інвестицій в основний капітал, організація обліку інвестицій в нематеріальні активи та іншими важливими аспектами.
Капітальні вкладення можуть групуватися:
- За призначенням (будівництво об'єктів виробничого, невиробничого і побутового призначення). Дане угрупування обумовлена тим, що для перелічених видів об'єктів встановлені різні вимоги щодо формування звітних показників. Крім того, слід враховувати і те, яким чином згодом будуть відшкодовуватися суми, витрачені на будівництво - у вигляді нарахування амортизаційних відрахувань (для об'єктів основних засобів виробничого призначення), прибутку, що залишається в розпорядженні організації після сплати податків (для об'єктів невиробничого призначення) або частково за рахунок собівартості та частково - за рахунок чистого прибутку (для об'єктів побутового призначення).
- По відтворювальної структурі. Дана структура включає в себе наступні далі поняття.
Нове будівництво - будівництво комплексу об'єктів основного, підсобного та обслуговуючого призначення новостворюваних підприємств, будівель і споруд, а також філій і окремих виробництв, які після введення в експлуатацію будуть знаходитись на самостійному балансі, здійснюване на нових майданчиках з метою створення нової виробничої потужності. До нового будівництва відноситься також будівництво на новому майданчику підприємства такої ж або більшої потужності (продуктивності, пропускної спроможності, місткості будівлі або споруди) замість ліквідованого підприємства, подальша експлуатація якого за технічними та економічними умовами визнана недоцільною, а також у зв'язку з необхідністю, що викликається виробничо -технологічними або санітарно-технічними вимогами.
Розширення діючих організацій - будівництво додаткових виробництв на діючому підприємстві, а також будівництво нових і розширення існуючих окремих цехів та об'єктів основного, підсобного та обслуговуючого призначення на території діючих підприємств або примикають до них майданчиках з метою створення додаткових або нових виробничих потужностей. До розширення діючих підприємств відноситься також будівництво філій та виробництв, що входять до їх складу, які після введення в експлуатацію не будуть знаходитись на самостійному балансі.
Реконструкція діючих підприємств - перебудови існуючих цехів та об'єктів основного, підсобного та обслуговуючого призначення, як правило, без розширення існуючих будинків і споруд основного призначення, пов'язане з удосконаленням виробництва та підвищенням його техніко-економічного рівня та здійснюється за комплексним проектом на реконструкцію підприємства в цілому в метою збільшення виробничих потужностей, поліпшення якості та зміни номенклатури продукції в основному без збільшення чисельності працюючих при одночасному поліпшенні умов їх праці та охорони навколишнього середовища.
Технічне переозброєння діючих підприємств - комплекс заходів щодо підвищення техніко-економічного рівня окремих виробництв, цехів та дільниць на основі впровадження передової техніки і технології, механізації та автоматизації виробництв, модернізації та заміни застарілого і фізично зношеного устаткування новим, більш продуктивним, а також щодо вдосконалення загальнозаводського господарства та допоміжних служб. До часткової перебудови відноситься посилення несучих конструкцій, заміна перекриттів, зміна планування існуючі будівлі і споруд та інші заходи. Підтримку потужності діючого підприємства - заходи пов'язані з постійним поновленням вибувають у процесі виробничої діяльності основних фондів.
Ульянова І.С. [21] запропонувала наступну класифікацію капітальних вкладень на види:
- Будівельні роботи - роботи зі зведення, перебудови і розширення постійних і змінних (титульних) будівель і споруд, включаючи монтаж будівельних конструкцій, роботи з улаштування основ, фундаментів, опорних конструкцій і т.д. будівельними також вважаються роботи по посадці багаторічних насаджень, зрошення земель, очищення ставків та інших водойм, розкорчування земельних угідь, будівництву платин, дамб, каналів та інших споруд.
- Роботу по монтажу обладнання - складання та встановлення виробничо технологічного, енергетичного підйомно-транспортного та іншого обладнання, облаштування промислових проводок, що входять до складу монтується; монтаж і установка обслуговуючих майданчиків та сходів, конструктивно пов'язаних з обладнанням і ТП.
- Придбання основних засобів - придбання обладнання, що не потребує монтажу (повністю), а так само обладнання, що вимагає монтажу, але купується в запас, виробничого інструменту, вимірювальних та інших приладів, інвентарю, що зараховується в основні засоби.
- Інші капітальні вкладення - витрати на відведення земельних ділянок під забудову, придбання будівель і споруд, а так само капітальні роботи, які не можуть бути віднесені до жодного з перелічених видів робіт.
- Витрати по формуванню основного стада дорослого і продуктивного робочої худоби - особлива група капітальних вкладень на сільськогосподарських підприємствах.
Вкладення у необоротні активи на сьогоднішній день є особливо важливою категорією.
Вкладення у необоротні активи за своїм характером є довгостроковими. Відповідно до «Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестиції»: «Під довгостроковими інвестиціями розуміються витрати на створення, збільшення розмірів, а також придбання необоротних активів тривалого користування (понад один рік), не призначених для продажу, за винятком довгострокових фінансових вкладень у державні цінні папери та статутні капітали інших підприємств. Вони пов'язані з:
-Здійсненням капітального будівництва, а також реконструкцією розширенням, технічним переозброєнням діючих підприємств та об'єктів невиробничої сфери;
-Придбанням будівель, споруд, обладнання, транспортних засобів та інших окремих об'єктів (або частин) основних засобів;
-Придбанням земельних ділянок та об'єктів природокористування;
-Придбанням та створенням активів нематеріального характеру.
Відповідно до плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організацій (затв. наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н) облік придбаних активів ведеться в наступному порядку: «На субрахунку 08-1" Придбання земельних ділянок "враховуються витрати з придбання організацією земельних ділянок.
На субрахунку 08-2 "Придбання об'єктів природокористування" враховуються витрати з придбання організацією об'єктів природокористування.
На субрахунку 08-3 "Будівництво об'єктів основних засобів" враховуються витрати зі зведення будинків і споруд, монтажу обладнання, вартість переданого в монтаж обладнання та інші витрати, передбачені кошторисами, кошторисно-фінансовими розрахунками та титульними списками на капітальне будівництво (незалежно від того, здійснюється це будівництво підрядним або господарським способом).
На субрахунку 08-4 "Придбання окремих об'єктів основних засобів" враховуються витрати з придбання обладнання, машин, інструменту, інвентарю та інших об'єктів основних засобів, що не вимагають монтажу.
На субрахунку 08-5 "Придбання нематеріальних активів" враховуються витрати на придбання нематеріальних активів.
На субрахунку 08-6 "Переклад молодняку тварин в основне стадо" враховуються витрати з вирощування в організації молодняку продуктивної і робочої худоби, перекладного в основне стадо.
На субрахунку 08-7 "Придбання дорослих тварин" враховується вартість дорослого і робочої худоби, придбаного для основного стада або отриманого безоплатно, включаючи витрати на його доставку. ».
Аналітичний облік по рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» ведеться:
- За витратами, пов'язаними з будівництвом і придбанням основних засобів, - по кожному будується або купується об'єкта основних засобів. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання даних про витрати на: будівельні роботи та реконструкцію, бурові роботи, монтаж устаткування, обладнання, що потребує монтажу; обладнання, яке не потребує монтажу, а також на інструменти та інвентар, передбачені кошторисами на капітальне будівництво; проектно -вишукувальні роботи; інші витрати по капітальних вкладеннях;
- За витратами, пов'язаними з придбанням нематеріальних активів, - за кожного придбаного об'єкта;
- За витратами, пов'язаними з формуванням основного стада, - за видами тварин (велика рогата худоба, свині, вівці, коні і т.д.).
За дебетом рахунка 08 збираються витрати організації на придбання позаоборотних активів, які потім списуються з кредиту рахунку 08 на відповідні рахунки обліку.
Сальдо по рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» відображає величину вкладень організації у незавершене будівництво, незакінчені операції придбання основних засобів, нематеріальних та інших необоротних активів, а також формування основного стада.
Практично всі автори приділяють увагу питанню обліку витрат на капітальне будівництво, так як від обсягу та ефективності капітального будівництва залежить подальший розвиток усіх галузей матеріального виробництва, зростання добробуту народу. Нешітой А.С. [6] визначив основним завданням капітального будівництво - нарощування виробничого потенціалу країни на новій технічній основі, спорудження підприємств, жител, об'єктів соціально - культурного призначення. Виконуючи свої завдання, капітальне будівництво грає важливу роль в інвестиційному процессе.Чтоби встановити роль капітального будівництва в інвестиційному процесі, потрібно звернутися до технологічній структурі капітальних вкладень [Додаток 1 табл.1.1]. З технологічної структури капітальних вкладень випливає, що у здійсненні капітальних вкладень особлива роль належить капітального будівництва.
Роль капітального будівництва в інвестиційному процесі полягає в наступному.
1. Капітальне будівництво бере участь в освоєнні (здійсненні) капітальних вкладень
2. Капітальне будівництво забезпечує ріст основних фондів виробничих потужностей підприємств і, отже, сприяє розвитку галузей народного господарства; розвитку виробництва та підвищенню добробуту народу.
3. Забезпечуючи застосування на підприємствах нової техніки і технології, будівництво сприяє впровадженню досягнень науково-технічного прогресу у виробництво.
4. Особлива роль будівництва в процесі створення виробничих підприємств полягає в тому, що, здійснюючи поряд зі зведенням будинків і споруд монтаж технологічного, енергетичного та інших видів обладнання, воно забезпечує умови для введення в дію заводів, фабрик, комбінатів і, таким чином, завершує загальний процес їх створення.
5. До будівельної галузі відносяться проектні організації і, отже, проектно-вишукувальні роботи, пов'язані з розробкою будівельних інвестиційних проектів як підготовчої стадією будівельного виробництва. Тут будівництво грає важливу роль у розробці сучасних, економічних проектів з новим обладнанням, забезпечує впровадження досягнень науково-технічного прогресу в інвестиційних проектах.
Для документального оформлення операцій, пов'язаних з капітальним будівництвом, повинні застосовуватися уніфіковані форми первинних облікових документів, затверджені постановою Держкомстату РФ від 30 жовтня 1997 р. № 71а (зі змінами та доповненнями від 28 січня 2002 р.) та постановою Росстату від 11 листопада 1999 р . № 100.
З даних, наведених у табл. 1.1, видно, що 2 / 3 обсягу капітальних вкладень припадає на будівельно-монтажні роботи та інші капітальні роботи і витрати, що їх будівельними організаціями (до інших капітальних робіт і витрат тут віднесено вартість проектно-вишукувальних робіт, проектних та ін.) І одна третина капітальних вкладень спрямовується на придбання обладнання.
Роль капітального будівництва в інвестиційному процесі можна простежити і з відтворювальної структурі капітальних вкладень в основні фонди.
Відтворювальна структура капітальних вкладень в Російській Федерації характеризується даними, наведеними в табл. 1.2. і 1.3. (Приложение1)
Процес розробки інвестиційних проектів складний і трудомісткий, так пише Абрамов С.І. [22] Цю роботу на замовлення інвесторів або обираних ними замовників найчастіше виконують спеціалізовані організації у вигляді консалтингових або інжинірингових структур. Розробка документації здійснюється на початковій фазі інвестиційного (життєвого) циклу, але після того, як вирішені питання інвестування проекту. Проектна документація, як правило, включає ТЕО (проект) і технічну та організаційну частини інвестиційного проекту.
У будівельній сфері порядок розробки, погодження та затвердження проектної документації регламентується СНіПами. Зазвичай її розробка здійснюється на конкурсній основі. Порядок проведення торгів визначається інвестором. Разом із завданням на проектування замовник видає проектній організації необхідні вихідні матеріали.
Інвестиційний капітал відіграє роль рушійної сили соціально-економічного розвитку. На думку Гукова А.В [12]. досвід показує, що економічне зростання в Японії, в Південній Карее, Китаї, Ірландії, на Тайвані та інших країнах забезпечувався високою нормою інвестицій 25-30% і більше, які використовувалися більш ефективно, ніж у Росії, були цільовим чином зорієнтовані на розвиток інфраструктури, переробної промисловості та інноваційних технологій в Росії норма інвестування в основний капітал перебуває на рівні 16%, при тому що велика їх частина використовується у сфері транспорту і сировинних галузей. (Додаток 2 табл.1.)
Основним нормативним документом для обліку нематеріальних активів у коммерчіскіх організаціях [крім кредитних] є Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» (ПБУ 14/2000 затверджене Наказом Мінфіну РФ від 16 жовтня 2000 р. N 91н).
Під нематеріальними активами, як пише Бабаєва Ю.А [2], розуміються такі активи, для яких при відсутності матеріально - речовинної (фізичної) форми необхідно одноразово виконання наступних умов:
- Наявність грошової оцінки;
- Використання в діяльності організації взагалі і понад один рік [операційного циклу] зокрема;
- Економічна вигода в майбутньому;
- Не передбачається подальший перепродаж майна;
- Ідентифікація [виділення, відділення] організацією від іншого майна;
- Наявність належним чином оформлених документів, що підтверджують існування активу.
Також Бабаєва Ю.А [2] розглядає основні види надходжень нематеріальних активів:
· Придбання;
· Створення своїми силами або із залученням сторонніх виконавців на договірній основі;
· Придбання на умовах обміну;
· Надходження в рахунок внеску до статутного капіталу організації;
· Безоплатне надходження;
· Надходження нематеріальних активів для здійснення спільної діяльності.
Витрати з придбання та створення нематеріальних активів відносяться до довгострокових інвестицій та відображаються за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» субрахунок 08-5 «Придбання нематеріальних активів» з кредиту розрахункових, матеріальних та інших рахунків. Після прийняття на облік придбаних або створених нематеріальних активів вони відображаються за дебетом рахунка 04 «Нематеріальні активи» з кредиту рахунку 08.
Надходження нематеріальних активів у порядку бартеру (обміну) також спочатку відображають на рахунку 08 в кореспонденції з кредитом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» або 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» з наступним відображенням за дебетом рахунка 04 з кредиту рахунку 08. Передані в порядку бартеру майнові об'єкти списуються з кредиту відповідних рахунків (01, 10, 40 та інших) в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Нематеріальні активи, внесені засновниками або учасниками в рахунок їх вкладів у статутний капітал організації (за погодженою вартості), відображаються за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» субрахунок 08-5 «Придбання нематеріальних активів» у кореспонденції з кредитом рахунка 75 «Розрахунки з засновниками ». Потім відображається проводка дебет 04 і кредит 08.
Прийняття до обліку нематеріальних активів, отриманих від інших організацій безоплатно, відображається спочатку за дебетом рахунка 08 і кредиту рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів», потім у момент введення в експлуатацію проводиться запис за дебетом 04 і кредитом 08.
Відповідно до ПБО 6 / 01 [19] земельні ділянки і об'єкти природокористування враховуються в складі основних засобів, і бухгалтерський облік цих об'єктів ведеться аналогічно обліку операцій з основними засобами: «У складі основних засобів враховуються також: капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (осушувальні , зрошувальні та інші меліоративні роботи); капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів; земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси) ».
Відповідно до ПБО 6 / 01 земельні ділянки і об'єкти природокористування враховуються в складі основних засобів, і бухгалтерський облік цих об'єктів ведеться аналогічно обліку операцій з основними засобами: «У складі основних засобів враховуються також: капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи); капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів; земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси) »[19].
На думку Ульянової І.С. [21] під визначенням об'єкта природокористування розуміють ділянка земної поверхні, який використовується як економічного ресурсу в господарській діяльності людини.
У статті Татарова К.Ю. [23] було розглянуто облік вкладень у водні об'єкти.
Він писав, що господарська діяльність з використанням водних об'єктів здійснюється з урахуванням вимог Водного кодексу РФ (ВК РФ). Згідно зі ст. 40 ВК РФ у власності юридичних та фізичних осіб можуть перебувати лише відокремлені водні об'єкти - замкнуті водойми, що не мають гідравлічної зв'язку з іншими поверхневими водами.
Здійснюючи облік водних об'єктів, необхідно керуватися ст. 32 ВК РФ, відповідно до якої предметом права власності виступає водний об'єкт цілком, тобто водні об'єкти не поділяються на земельну ділянку (береги і дно) і воду. Отже, перегороджений дамбою водойму в бухгалтерському обліку продовжує числитися однієї інвентарної одиницею. При цьому для цілей водного моніторингу та складання статистичної звітності необхідно вести кількісний облік води, що у водоймі, так як вода є природним ресурсом (у нашому прикладі 300 000 м3). Зведена дамба є самостійним об'єктом обліку, які мають унікальний інвентарний номер. Дамба не є об'єктом природокористування, тому амортизація по ній нараховується у загальновстановленому порядку. Відповідно до підп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ об'єкти природокористування не є об'єктом оподаткування з податку на майно організацій.
Відповідно до ст. 256 НК РФ податкова амортизація по подібних об'єктів не нараховується. Беручи до уваги, що при цьому заниження бази оподаткування з податку на майно організацій не відбувається, такий підхід до вирішення даної проблеми не викликає заперечень у податкових органів.
На підставі ст. 94 ВК РФ власники відособлених водних об'єктів повинні здійснювати виробничо-технологічні заходи, що забезпечують охорону водних ресурсів. Відповідно до ст. 254 НК РФ витрати платника податку на утримання та експлуатацію майна природоохоронного призначення належать до матеріальних витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій. При включенні до складу матеріальних витрат витрат, пов'язаних з природоохоронними заходами, слід керуватися Федеральним законом "Про охорону навколишнього середовища".
Відповідно до ст. 146 ВК РФ забір води для забезпечення пожежної безпеки допускається з будь-яких водних об'єктів і виробляється без особливого дозволу, безкоштовно, в кількості, необхідній для ліквідації пожежі.
Подальший облік залежить від територіального розташування водного об'єкта. На всій території Російської Федерації, за винятком Південного федерального округу, водні запаси відособлених водних об'єктів є відновлюваним ресурсом в основному за рахунок сніготанення.
За планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організації [16] на субрахунку 08-6 "Переклад молодняку тварин в основне стадо" враховуються витрати з вирощування в організації молодняку продуктивної і робочої худоби, перекладного в основне стадо.
На субрахунку 08-7 "Придбання дорослих тварин" враховується вартість дорослого і робочої худоби, придбаного для основного стада або отриманого безоплатно, включаючи витрати на його доставку.
Для оцінки ефективності інвестиційних проектів застосовуються чотири показники, причому два з них основних (чистий наведений дохід і внутрішня норма прибутковості) і два - довідкові (рентабельність інвестицій і період окупності).
1. Чистий приведений дохід характеризує загальний абсолютний результат інвестиційного проекту. Його визначають як суму чистих доходів по кожному часового інтервалу інвестиційного циклу, наведених до базового моменту часу.
ЧПД =
де Рt - чистий дохід у тимчасовому інтервалі t, руб.;
Вt - вигоди від проекту у часовому інтервалі t, руб.;
3t - витрати за проектом в часовому інтервалі t, руб.;
d - ставка дисконтування;
t - номер інтервалу реалізації інвестиційного проекту, включаючи етап будівництва, причому номер першого інтервалу приймається рівним 0.
За тривалість тимчасового інтервалу можуть прийматися рік, квартал, місяць і інші проміжки часу.
Вплив інвестиційних витрат і доходів від них па величину чистого приведеного доходу молено представити в більш наочному вигляді.
ЧПД =
де tп-часовий інтервал нам'яли виробництва продукції;
tc - часовий інтервал закінчення капітального будівництва;
КВt - інвестиційні витрати (капітальні вкладення) у часовому проміжку t, руб.
2 Внутрішня норма прибутковості (ВНД) інвестиційного проекту являє собою розрахункову ставку дисконтування, при якій чистий приведений дохід, відповідний цьому проекту, дорівнює нулю. Економічний зміст цього показника можна пояснити наступним чином. В якості альтернативного вкладення фінансових коштів в інвестиційний проект розглядається приміщення тих же коштів (також розподілених за часом вкладення) під певний банківський відсоток.
При ставці позичкового відсотка, що дорівнює внутрішній нормі прибутковості, інвестування фінансових коштів у проект дасть у підсумку той же сумарний дохід, що і приміщення їх в банк на депозитний рахунок. Таким чином, при цій ставці позикового відсотка обидві альтернативи приміщення фінансових коштів економічно еквівалентні. Якщо реальна ставка позичкового відсотка менше внутрішньої норми прибутковості проекту, то інвестування коштів у нього вигідно, і навпаки-Отже, внутрішня норма прибутковості є гранично!: Ставкою позичкового відсотка, що розділяє ефективні і неефективні інвестиційні проекти.
Розрахунок внутрішньої норми прибутковості часто застосовується в якості першого кроку при фінансовому аналізі інвестиційного проекту. Для подальшого аналізу вибирають ті інвестиційні проекти, які мають ВНД не нижче деякого порогового значення (мінімальної норми прибутку для даного класу інвестицій).
ВНД визначається як рішення наступного рівняння відносно невідомої величини d:
3. Під періодом окупності розуміється тривалість періоду, протягом якого сума чистого приведеного доходу дорівнює сумі інвестицій, тобто повністю покриває всі капітальні вкладення, пов'язані з реалізацією проекту.
Вираз для визначення періоду окупності можна записати у вигляді
де H-період окупності інвестиційного проекту, років;
КВt - капіталовкладення в інвестиційний проект у часовому проміжку t, руб.;
tc-номер тимчасового інтервалу закінчення будівництва;
tп-номер тимчасового інтервалу початку виробничої діяльності за проектом.
На величину терміну окупності, крім інтенсивності надходження доходів, істотно впливає використовувана норма дисконтування доходів.
На практиці можливі випадки, коли терміну окупності не існує (або дорівнює нескінченності).
Недолік цього показника полягає в тому, що він не враховує весь термін функціонування виробництва і на нього не впливають доходи, які будуть отримані за межами терміну окупності. Цей показати іноді розглядають у вигляді обмеження, порівнюючи з прийнятим граничним значенням.
4.Показатели рентабельності, або індекс дохідності, інвестиційного проекту являє собою відношення наведених доходів до наведених на ту ж дату інвестиційним витратам:
R =
У цій формулі порівнюються дві частини приведеного чистого доходу - доходна та інвестиційна. Економічно ефективними вважаються інвестиційні проекти з показником рентабельності більше одиниці. Якщо при деякій нормі дисконтування рентабельність дорівнює одиниці, це означає, що наведені доходи дорівнюють приведеним інвестиційним витратам і чистий приведений дохід дорівнює нулю. При ставці дисконтування менше внутрішньої норми прибутковості рентабельність більше одиниці.
Розрахунок показників рентабельності в залежності від ставки дисконтування в розглянутому прикладі наведено в таблиці.
| d,% | 0 | 2 | 4 | 6 | 8 | 9,6 | 10 | 12 |
| R | 1,7 | 1,5 | 1,4 | 1,2 | 1,1 | 1,0 | 0,98 | 0,89 |
До власних джерел відносяться:
■ власні фінансові кошти підприємства, що формуються в результаті нарахування амортизації на діючі необоротні активи, відрахування від прибутку на потреби інвестування, сум, виплачених страховими компаніями і установами у вигляді відшкодування збитків від стихійних та інших лих, і т. п.;
■ інші види активів (основні фонди, земельні ділянки, промислова власність у вигляді патентів, програмних продуктів, торгових марок і т. п.);
■ залучені кошти в результаті випуску підприємством та продажу акцій;
■ благодійні та інші внески;
■ кошти, що виділяються вищестоящими холдинговими та акціонерними компаніями, промислово-фінансовими групами на безповоротній основі.
До зовнішніх джерел інвестицій відносяться:
■ асигнування з федерального, регіональних і місцевих бюджетів, фондів підтримки підприємництва, що надаються на безоплатній основі;
■ іноземні інвестиції, надані у формі фінансової чи іншої участі в статутному капіталі підприємств;
■ різні форми позикових коштів, у тому числі кредити, надані державою та фондами підтримки підприємництва на поворотній основі; кредити банків та інших інституціональних інвесторів, інших підприємств, векселі та інші засоби.
В умовах дефіциту фінансових коштів, що спрямовуються на інвестиційні цілі, важливим засобом активізації інвестиційної діяльності є нетрадиційні для Росії форми фінансування інвестицій: лізинг, факторинг, франчайзинг.
1. Лізинг-це вид інвестиційної діяльності по придбанню майна і передачі його на основі договору лізингу фізичним або юридичним особам за певну плату, на певний термін і на певних умовах, обумовлених договором, з правом викупу майна лізингоотримувачем.
2. Факторинг - переуступка банку або спеціалізованої факторингової компанії неоплачених боргових зобов'язань (дебіторської заборгованості), що виникають між контр агентами в процесі реалізації товарів і послуг, на умовах комерційного кредиту, в поєднанні з елементами бухгалтерського, інформаційного, збутового, страхового, юридичного та іншого обслуговування підприємства - постачальника.
3. Франчайзинг - надання підприємством з відомою торговою маркою і стійкою ринковою репутацією іншому підприємству права на виробництва або продаж товарів (надання послуг) під його Фірміно маркою та / або за його технологією.
Основними цілями обліку довгострокових інвестицій є:
· Своєчасне, повне і достовірне відображення всіх проведених витрат при будівництві об'єктів за їх видами та враховуються об'єктах;
· Забезпечення, контролю за ходом виконання будівництва введенням в дію виробничих потужностей та об'єктів основних засобів;
· Правильне визначення і відображення інвентарної вартості вводяться в дію і придбаних об'єктів основних засобів, земельних ділянок, об'єктів природокористування і нематеріальних активів;
здійснення контролю за наявністю і використанням джерел фінансування довгострокових інвестицій.
Для написання даного розділу курсової роботи було вивчено велику кількість книг і статей, розглянуті думки авторів вітчизняних і зарубіжних видань. Це дозволило підтвердити актуальність даної теми і розкрити її в повному обсязі.
■ залучені кошти в результаті випуску підприємством та продажу акцій;
■ благодійні та інші внески;
■ кошти, що виділяються вищестоящими холдинговими та акціонерними компаніями, промислово-фінансовими групами на безповоротній основі.
До зовнішніх джерел інвестицій відносяться:
■ асигнування з федерального, регіональних і місцевих бюджетів, фондів підтримки підприємництва, що надаються на безоплатній основі;
■ іноземні інвестиції, надані у формі фінансової чи іншої участі в статутному капіталі підприємств;
■ різні форми позикових коштів, у тому числі кредити, надані державою та фондами підтримки підприємництва на поворотній основі; кредити банків та інших інституціональних інвесторів, інших підприємств, векселі та інші засоби.
В умовах дефіциту фінансових коштів, що спрямовуються на інвестиційні цілі, важливим засобом активізації інвестиційної діяльності є нетрадиційні для Росії форми фінансування інвестицій: лізинг, факторинг, франчайзинг.
1. Лізинг-це вид інвестиційної діяльності по придбанню майна і передачі його на основі договору лізингу фізичним або юридичним особам за певну плату, на певний термін і на певних умовах, обумовлених договором, з правом викупу майна лізингоотримувачем.
2. Факторинг - переуступка банку або спеціалізованої факторингової компанії неоплачених боргових зобов'язань (дебіторської заборгованості), що виникають між контр агентами в процесі реалізації товарів і послуг, на умовах комерційного кредиту, в поєднанні з елементами бухгалтерського, інформаційного, збутового, страхового, юридичного та іншого обслуговування підприємства - постачальника.
3. Франчайзинг - надання підприємством з відомою торговою маркою і стійкою ринковою репутацією іншому підприємству права на виробництва або продаж товарів (надання послуг) під його Фірміно маркою та / або за його технологією.
Основними цілями обліку довгострокових інвестицій є:
· Своєчасне, повне і достовірне відображення всіх проведених витрат при будівництві об'єктів за їх видами та враховуються об'єктах;
· Забезпечення, контролю за ходом виконання будівництва введенням в дію виробничих потужностей та об'єктів основних засобів;
· Правильне визначення і відображення інвентарної вартості вводяться в дію і придбаних об'єктів основних засобів, земельних ділянок, об'єктів природокористування і нематеріальних активів;
здійснення контролю за наявністю і використанням джерел фінансування довгострокових інвестицій.
Для написання даного розділу курсової роботи було вивчено велику кількість книг і статей, розглянуті думки авторів вітчизняних і зарубіжних видань. Це дозволило підтвердити актуальність даної теми і розкрити її в повному обсязі.
2. Поняття інвестицій в основний капітал. Характеристика вкладень у необоротні активи
2.1. Поняття капітальних вкладень
Визначення поняття «капітальні вкладення» дано у статті 1 Федерального закону від 25.02.99 № 39-ФЗ «Про інвестиційну діяльність в Російській Федерації, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень». Капітальні вкладення - це інвестиції в основні засоби, у тому числі витрати на нове будівництво, розширення, реконструкцію і технічне переозброєння діючих організацій, придбання машин, обладнання, інструменту, інвентарю, проектно-вишукувальні роботи та інОсновними суб'єктами (учасниками) інвестиційної діяльності, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень, є інвестори, замовники, підрядники, користувачі об'єктів капітальних вкладень та інші особи.
Інвестор - юридична або фізична особа, яка здійснює вкладення власних та залучених коштів у створення та відтворення основних засобів. Інвестором можуть виступати об'єднання юридичних осіб, державні органи, органи місцевого управління, а також іноземні інвестори.
Замовники (забудовники) - уповноважені інвесторами особи, які здійснюють реалізацію інвестиційних проектів. До замовникам відносяться організації, що здійснюють капітальне будівництво, дирекції споруджуваних підприємств. Замовниками можуть бути інвестори.
Підрядник - юридична або фізична особа, яка виконує роботи за договором підряду, що укладається з замовником відповідно до цивільного кодексу РФ.
Користувач об'єктів капітальних вкладень - юридична або фізична особа, для якої створюється об'єкт. Ним може бути іноземна юридична особа, а також державні органи, органи місцевого самоврядування, іноземні держави, міжнародні об'єднання та організації. Користувачем об'єктів капітальних вкладень може бути і сам інвестор.
2.2. Поняття, склад і класифікація вкладень у необоротні активи
Необоротні активи являють собою майно організації, що використовується протягом кількох звітних періодів. Вартість такого майна погашається шляхом амортизаційних відрахувань.
До вкладеннях у необоротні активи, у свою чергу, відносяться вкладення в нефінансові активи та довгострокові фінансові вкладення. Вкладення в нефінансові активи представляють собою витрати організації в об'єкти основних засобів, земельних ділянок та об'єктів природокористування, нематеріальні активи, а також витрати організації з формування основного стада продуктивної і робочої худоби (крім птиці, хутрових звірів, кролів та інших тварин, які обліковуються у складі коштів в обороті). А довгострокові фінансові вкладення являють собою ті кошти, які відвернуті з обігу підприємства і вкладені в інші підприємства або у вигляді довгострокових кредитів, або у вигляді придбання акцій цих підприємств. І в тому, і в іншому випадку підприємство отримує додатковий дохід у вигляді відсотків або дивідендів.
У бухгалтерському обліку для відображення вкладень у необоротні активи призначений рахунок 08 з аналогічною назвою.
Вкладення у необоротні активи є досить широким поняттям, тому далі хотілося б розглянути склад та класифікацію вкладень у необоротні активи.
Вкладення в основні засоби. Основні засоби можуть надходити в організацію за наступними напрямками:
а) при передачі засновниками, акціонерами в рахунок внеску до статутного капіталу. У бухгалтерському обліку відображається за дебетом 08 рахунка субрахунок 4 «Придбання окремих об'єктів основних засобів».
б) шляхом капіталовкладень.
в) шляхом безоплатного отримання. У разі безоплатного отримання основних засобів, згідно 32 статті Цивільного кодексу РФ, вважається, що майно надійшло за договором дарування. Проте в деяких випадках укладення договору дарування заборонено. Безоплатне отримання основних засобів можливе: від фізичних осіб, від засновників, від материнської організації, від органів влади, від некомерційних організацій.
Такі об'єкти оподатковуються за ринковою вартістю, а вся вартість обкладається податком на прибуток при прийнятті до обліку. ПДВ з цього майна сплачує сторона, що передає.
З 1 січня 2000 року безоплатно отримане майно за ринковою вартістю включається до складу позареалізаційних доходів, але через доходи майбутніх періодів. Отримання активів, що надійшли на підприємство безоплатно, відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого Наказом МФ РФ від 31 жовтня 2000 року № 94н, відображається в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок «Безоплатні надходження», і кредиту рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» за ринковою вартістю. Ринкова вартість при безоплатній передачі не може бути нижчою від залишкової вартості, яка значиться у передавальних підприємств. При цьому вартість активів за даними бухгалтерського обліку передавальної сторони вказується в документах про передачу.
Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку регламентує списання вартості безоплатно отриманих активів з дебету рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів" у кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» пропорційно нарахуванню амортизації, тобто одночасно в обліку повинні даватися дві проводки на одну й ту ж суму.
Але, згідно з п. 2.7 Інструкції Міністерства з податків і зборів РФ від 15 червня 2000 р. № 62 «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій», по підприємствах, які мають безоплатно від інших підприємств основні засоби, товари та інше майно, оподатковуваний прибуток збільшується на вартість цих коштів і майна. Таке формулювання в тексті Інструкції № 62 може призвести до того, що бухгалтери будуть відображати безоплатно одержуване майно не за кредитом рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів», як пропонується Інструкцією про застосування Плану рахунків, а по кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати», так як саме на кредиті рахунку 91, відповідно до нормативних актів Мінфіну РФ з бухгалтерського обліку, враховуються інші доходи.
Таким чином, очевидно протиріччя між двома нормативними актами податковим та бухгалтерським, що регламентують облік безоплатного надходження активів: один з них вимагає включення їх вартості до складу доходів і оподаткування податком на прибуток у момент прийняття до обліку, інший - пропорційно нарахуванню амортизації.
Дійсно, формально проблема правильності відображення в обліку цих угод існує. Проте гострота цього протиріччя значно спала зі звітного періоду за 1995 рік, який вважається роком початку поділу бухгалтерського обліку та обліку з метою оподаткування. В даний час досить гостро стоїть проблема термінології, використовуваної в податковому законодавстві, і запозичення окремих понять з інших видів законодавства і галузей права.
Отримувана безоплатно майно не повинно враховуватися по кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Для цілей оподаткування прибуток збільшується на вартість безоплатно отриманих коштів розрахунково, без відображення на рахунках бухгалтерського обліку.
З метою бухгалтерського обліку правильним буде відображення безоплатно отриманих активів так, як це зазначено в Інструкції про застосування плану рахунків. Але бухгалтеру слід звернути особливу увагу на те, що надалі при розрахунку податку на прибуток для запобігання подвійного оподаткування буде необхідно виключати зі складу інших доходів частини вартості безоплатно отриманих активів, списаних пропорційно амортизації.
г) отримання основних засобів за договором міни. Згідно з п. 1ст. 567 Цивільного кодексу РФ за договором міни кожна із сторін зобов'язується передати у власність іншої сторони один товар в обмін на інший. При цьому якщо з договору міни не визначає інше, товари, що підлягають обміну, визнаються рівноцінними.
Бухгалтерський облік ведеться на рахунку 08 субрахунок 4 «Придбання окремих об'єктів основних засобів».
Основними документами, заповнюваними при надходженні основних засобів, є: акт прийому-передачі за формою ОЗ-1 (придбання у юридичної особи); акт купівлі-продажу (придбання у фізичної особи);
Документи складаються спеціально призначеною комісією. До документа додається технічна документація, а після оприбуткування на підставі цих документів відкриваються інвентарні картки.
Вкладення в нематеріальні активи. Бухгалтерський облік ведеться за дебетом рахунка 08 субрахунок 5 «Придбання нематеріальних активів». Способи надходження нематеріальних активів на підприємство аналогічні способам надходження основних засобів.
Придбання об'єктів природокористування. До об'єктів природокористування можна віднести: водні об'єкти, надра та інші природні ресурси. У бухгалтерському обліку облік ведеться на субрахунку 08-2 з аналогічною назвою.
Формування стада продуктивної і робочої худоби. Обліковується на субрахунку 08-6 «Переклад молодняку тварин в основне стадо», якщо організація самостійно займається вирощуванням тварин, і на субрахунку 08-7 «Придбання дорослих тварин», якщо тварини купуються на стороні або ж отримані безоплатно.
Придбання земельних ділянок. Облік ведеться на субрахунку 08-1 з аналогічною назвою.
Відповідно до конституційного проголошенням прав власності на землю цивільним законодавством Російської Федерації визнані в даний час такі основні форми земельної власності: приватна (громадян і юридичних осіб), державна (федеральна і суб'єктів Російської Федерації), муніципальна (адміністративних районів, міст, префектур, сільських населених пунктів).
Проте встановлене Конституцією положення про те, що умови і порядок користування землею визначаються на основі федерального закону, стримує процес передачі земельних ділянок у приватну власність. Це пояснюється тим, що Цивільний кодекс Російської Федерації щодо речових прав на землю в повній мірі почне діяти не раніше набрання чинності нового Земельного кодексу Російської Федерації.
Чинне Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації визначає, що земельні ділянки, що перебувають у власності організацій, враховуються в складі їх основних засобів. Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБУ 4 / 99) передбачає відображення земельних ділянок та об'єктів природокористування, що є власністю організацій, окремою статтею бухгалтерського балансу.
Незважаючи на те, що діючими правилами бухгалтерського обліку земельні ділянки, що перебувають у власності організацій, віднесені до об'єктів обліку основних засобів, методологія їх бухгалтерського обліку на сьогодні розроблена недостатньо повно. Це викликає необхідність детального вивчення юридичного визначення прав власності. Цивільний кодекс Російської Федерації зводить право власності до тріаді правомочностей - права володіння, права користування та права розпорядження. Виходячи з цього, абсолютне право власності полягає у вчиненні щодо належного власнику майна будь-яких дій.
Однак земля є особливим майновим об'єктом. На відміну від інших об'єктів основних засобів, на земельні ділянки не існує абсолютного права власності юридичних осіб. Законодавчими актами Російської Федерації встановлено такі обмеження права власності на землю (основні):
- Заборона для власника землі завдавати шкоди навколишньому середовищу, порушувати права і законні інтереси інших осіб (стаття 36 Конституції Російської Федерації);
- Обмеження відчуження земельних ділянок або переходу від однієї особи до іншої іншими способами тільки в тій мірі, в якій їх обіг допускається законами про землю (стаття 129 Цивільного кодексу Російської Федерації);
- Обмеження власника земельної ділянки на зведення на ній будівель та споруд, здійснення їх перебудови або знесення, дозвіл будівництва на своїй ділянці іншим особам умовами дотримання містобудівних і будівельних норм і правил, а також вимогами про призначення земельної ділянки (стаття 263 Цивільного кодексу Російської Федерації) ;
- Обтяження земельної ділянки сервітутом. Сервітут являє собою право обмеженого користування одним або декількома сусідніми земельними ділянками. Сервітутами захищаються інтереси власників сусідніх ділянок. Ці обмеження систематизовано у статті 274 Цивільного кодексу Російської Федерації "Право обмеженого користування чужою земельною ділянкою (сервітут)". Згідно з Цивільним кодексом, власник нерухомого майна має право вимагати від власника сусідньої земельної ділянки надання права обмеженого користування земельною ділянкою (сервітуту).
Можуть бути встановлені наступні сервітути: проходу або проїзду через земельну ділянку; використання земельної ділянки для прокладки та ремонту комунальних чи індивідуальних інженерних, електричних та інших ліній і мереж; проведення дренажних робіт; забору води і водопою на земельній ділянці; тимчасового користування земельною ділянкою для виробництва вишукувальних, дослідних та інших приватних або суспільно необхідних робіт; зведення будівлі, будівлі, споруди на своїй земельній ділянці з опорою на сусідню земельну ділянку; або будівлі, будівлі, споруди, що нависають над сусіднім ділянкою на певній висоті, а також інші сервітути.
- Вилучення земельної ділянки у власника для державних або муніципальних потреб шляхом викупу (стаття 279 Цивільного кодексу Російської Федерації);
- Та інші.
Земельна ділянка є матеріальною частиною майна організації, основним засобом виробництва і об'єктом нерухомості. Він має фіксовану кордон, площа, місце розташування й інші характеристики, що відображаються у державному земельному кадастрі. Межа земельної ділянки фіксується на плані і виноситься в натуру. Таким чином, земельну ділянку не відноситься до недосяжним (нематеріальних) активів організації.
Оскільки земельні ділянки належать до об'єктів нерухомості, право власності на них підлягає обов'язковій державній реєстрації. Порядок державної реєстрації переходу права власності регулюється Федеральним законом "Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним". Державна реєстрація є єдиним доказом існування зареєстрованого права. У зв'язку з цією вимогою право власності на земельну ділянку виникає з моменту державної реєстрації цього права навіть в тому випадку, якщо встановлені обмеження щодо розпорядження земельною ділянкою (відчуження, оренда, іпотека, довірче управління) та обтяження, виражені сервітутом.
Отже, одним з основних способів надходження необоротних активів в організацію є капітальні вкладення (придбання, створення активів, або ж розширення, реконструкція, технічне переозброєння підприємств). А важливою умовою реалізації інвестиційних проектів є наявність джерел коштів для їх здійснення. Джерелами можуть бути власні та залучені кошти.
3. Документальне оформлення операцій з обліку інвестицій в основний капітал
Відомо, що однією з умов принципу обгрунтованості прийняття господарської операції до обліку та її достовірності є документально підтвердженим даної операції. Операція приймається до обліку, за наявності належним чином оформлених первинних документів (накладних, рахунок-фактур, касових чеків, документів внутрішнього складського обліку і т. д.). Однак по відношенню до інвестиційної діяльності це не є достатнім обгрунтуванням для відображення в обліку операцій довгострокових вкладень. Необхідна наявність документів більш загального порядку. Такими правовстановлюючими документами є договори, накази керівника підприємства, акти обстеження основних засобів, висновок комісій і т. д. Номенклатура такої документації залежить від багатьох умов: джерел довгострокових інвестицій, способу проведення капітальних вкладень і їх вигляд і т. д.
НИПИстатинформ Держкомстату Російської Федерації на підставі Постанови Уряду Російської Федерації від 8 липня 1997 року № 835 «Про первинних облікових документах» розробив Альбом уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку робіт у капітальному будівництві та ремонтно-будівельних робіт, затверджений Постановою Держкомстату Російської Федерації від 11 листопада 1999 року № 100. У Альбом також включені міжгалузеві форми № КС-6, № КС-11, № КС-14, затверджені Постановою Держкомстату Російської Федерації від 30 жовтня 1997 року № 71а «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві ».
Нижче наведено перелік форм первинної облікової документації з обліку робіт у капітальному будівництві та ремонтно-будівельних робіт.
КС-2 Акт про приймання виконаних робіт
КС-3 Довідка про вартість виконаних робіт і витрат
КС-6 Загальний журнал робіт
КС 6а Журнал обліку виконаних робіт
КС-8 Акт про здачу в експлуатацію тимчасового (не титульного) споруди
КС-9 Акт про розбирання тимчасових (не титульних) споруд
КС-10 Акт про оцінку підлягають знесенню (перенесення) будівель, споруд, будівель і насаджень
КС-11 Акт приймання закінченого будівництвом об'єкта
КС-14 Акт приймання закінченого будівництвом об'єкта приймальною комісією
КС-17 Акт про призупинення будівництва
КС-18 Акт про призупинення проектно-вишукувальних робіт з нездійсненого будівництва
При оформленні господарських операцій організації зобов'язані застосовувати уніфіковані форми первинної документації (стаття 9 Федерального закону від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (далі - Федеральний закон № 129-ФЗ)).
Взаємовідносини між замовниками та підрядниками оформляються Актом про приймання виконаних робіт за формою № КС-2 і Довідкою про вартість виконаних робіт і витрат за формою № КС-3.
Форма № КС-2 «Акт о.пріемке виконаних робіт» застосовується для приймання замовником виконаних підрядних будівельно-монтажних робіт виробничого, житлового, цивільного та інших призначень.
Для розрахунків із замовником за виконані роботи застосовується уніфікована форма № КС-3 «Довідка про вартість виконаних робіт і витрат". Вона складається на обсяг виконаних у звітному періоді будівельних робіт на підставі акту про приймання виконаних робіт (форма № КС-2) та підписується замовником (генпідрядником) та підрядником (субпідрядником).
Для визначення кількості виконаних будівельно-монтажних робіт на кожному об'єкті ведеться журнал обліку виконаних робіт (форма № КС-6-а), який застосовується для обліку виконаних робіт і є накопичувальним документом, на підставі якого складається акт приймання виконаних робіт (форма № КС-2) .
Журнал обліку виконаних робіт веде виконавець робіт по кожному об'єкту будівництва на підставі вимірів виконаних робіт і єдиних норм і розцінок по кожному конструктивному елементу або виду робіт.
Довідка про вартість виконаних робіт і витрат (форма № КС-3) застосовується для розрахунків із замовником за виконані роботи. Виконані роботи і витрати відображаються в довідці виходячи з договірної вартості.
Акт про приймання виконаних робіт складається після завершення етапу робіт, коли підрядник (субпідрядник) виконав будівельно-монтажні роботи, а замовник (генпідрядник) не має до них претензій. На підставі акта (форми № КС-2) дані з цього документа підрядник переносить до довідки про вартість виконаних робіт та витрат (форма № КС-3). Замовник на підставі довідки (форма № КС-3) розплачується з ним. Акт підписують представники підрядника, відповідального за здачу об'єкта, і замовника, що прийняла об'єкт. Акт про приймання виконаних робіт складається у двох або трьох примірниках: 1-й підрядчику, 2-й замовнику, 3-й інвестору (на вимогу).
Постанова № 7 Держкомстату РФ не містить спеціальної форми первинного документа для оформлення операції з постановки на облік земельної ділянки. Отже, організації мають право скористатися формою № ОЗ-1 "Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд)". Разом з тим для організацій агропромислового комплексу Наказом Мінсільгоспу РФ № 750 затверджена спеціалізована форма № 401-АПК "Акт на оприбуткування земельних угідь". В акті відображаються такі відомості: кількість, вид угідь, якість земель, балансова вартість прийнятого на облік об'єкта.
Вказується розташування земельної ділянки, її місцева назва, номер і дата розпорядження приймаючої сторони, на підставі якого вироблено оприбуткування об'єкта.
При передачі земельної ділянки до документа додається ксерокопія експлікації та план меж ділянки, дається посилання на них в акті. Акт складає комісія у двох примірниках для приймаючої і передавальної сторони. Враховуючи той факт, що земля є специфічним об'єктом основних засобів, прийняття до бухгалтерського обліку придбаного у власність земельної ділянки, на нашу думку, всім організаціям, а не тільки сільськогосподарського профілю, можна відображати з використанням форми № 401-АПК, а не "Акту про прийомі-передачі об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) "за формою № ОЗ-1. У принципі, таку можливість надає організаціям п. 7 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, згідно яким операції по руху, в тому числі надходження основних засобів, оформляються первинними обліковими документами, що містять всі обов'язкові реквізити, встановлені Федеральним законом від 21. 11. 96 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік". В якості первинних облікових документів можуть застосовуватися уніфіковані первинні документи з обліку основних засобів, затверджені постановою Державного комітету зі статистики Російської Федерації від 21 січня 2003 р. № 7 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів".
Відзначимо, що у формі № ОЗ-1 відсутні розділи для внесення перерахованих вище відомостей. У той же час по ділянці землі не можуть заповнюватися такі показники, як організація-виробник, спосіб і норма нарахування амортизації, строк корисного використання, залишкова вартість та ін Отже, організація може або відобразити їх у розділі "Інші характеристики" листа 2, або скористатися для оформлення операції з приймання до обліку земельної ділянки формою № 401 АПК. Яким документом оформити операцію, вирішувати підприємству.
Лист МВ РФ від 05.04.05 № 03-03-01-04/1/158, не прояснило ситуацію з використанням тієї чи іншої уніфікованої форми. У ньому, зокрема, зазначено: "Прийняття земельних ділянок до бухгалтерського обліку до складу об'єктів основних засобів здійснюється на підставі затвердженого в установленому порядку акта про приймання-передачі об'єкта основних засобів і документів, що підтверджують їх державну реєстрацію в Єдиному державному реєстрі прав, з присвоєнням кадастрового номера органом, що здійснює діяльність з ведення державного земельного кадастру.
Для прийняття до бухгалтерського обліку земельних угідь, земельних часток, включаючи в тимчасове користування, передбачені спеціалізовані форми первинної облікової документації для організацій агропромислового комплексу № 401 АПК, № 402 АПК, № 403 АПК, затверджені наказом Міністерства сільського господарства Російської Федерації від 16 травня 2003 р . № 750 ".
Враховуючи той факт, що земля є специфічним об'єктом основних засобів, прийняття до бухгалтерського обліку придбаного у власність земельної ділянки, всім організаціям, а не тільки сільськогосподарського профілю, можна відображати з використанням форми № 401-АПК, а не "Акту про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) "за формою № ОЗ-1. У принципі, таку можливість надає організаціям п. 7 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, згідно яким операції по руху, в тому числі надходження основних засобів, оформляються первинними обліковими документами, що містять всі обов'язкові реквізити, встановлені Федеральним законом від 21. 11. 96 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік". В якості первинних облікових документів можуть застосовуватися уніфіковані первинні документи з обліку основних засобів, затверджені постановою Державного комітету зі статистики Російської Федерації від 21 січня 2003 р. № 7 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів".
Відповідно до пункту 5.2.4 «Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій» (затв. Листом Мінфіну РФ від 30.12.93 № 160) введення в експлуатацію нематеріальних активів у міру їх створення або надходження на підприємство і закінчення робіт з доведення до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях, відображається на підставі акту приймання.
Акт приймання-передачі об'єкта нематеріальних активів в експлуатацію може бути складений аналогічно акту приймання-передачі основних засобів форма ОЗ-1. У складанні акта повинні приймати участь технічні фахівці. Акт повинен містити докладний опис об'єкта, початкову вартість, шифр норм амортизаційних відрахувань, норму амортизації, термін служби, підрозділ у якому буде використовуватися об'єкт та інші необхідні дані.
Однією з ознак нематеріальних активів є наявність відповідним чином оформлених документів, що підтверджують виняткове право організації на результати інтелектуальної діяльності, тобто патенту, свідоцтва, інших охоронних документів, договору поступки (придбання) патенту, товарного знака тощо
До акта приймання-передачі повинні додаватися всі відносяться до об'єкта нематеріальних активів первинні документи:
• що підтверджують права підприємства на цей об'єкт;
• описують його техніко-економічні особливості та порядок їх використання;
• що підтверджують витрати, що входять в інвентарну вартість об'єкта (витрати з придбання, витрати на роботи з доведення нематеріальних активів до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях та ін.)
На підставі акту приймання-передачі (переміщення) нематеріальних активів та іншої документації в бухгалтерії на кожний об'єкт заповнюється картка обліку нематеріальних активів (форма № НМА-1), затверджена Постановою Держкомстату Росії від 30.10.97 № 71 а. Картку заповнюють в одному екземплярі.
Для обліку руху поголів'я тварин у сільськогосподарських комплексах застосовується "Обліковий лист руху тварин і витрати кормів" (ф. N СП-48), в якому рух тварин та кормів відбивається за день по ділянці (бригаді). У парний лист складається з трьох розділів. У першому "Надходження тварин" відображається надходження на ділянку тварин за статево групам (кількість голів, маса, сума) і по каналах надходження. У другому розділі "Вибуття тварин" відображаються аналогічні дані по каналах вибуття. У третьому розділі "Перекладено тварин усередині ділянки" відбивається внутрішнє переміщення тварин усередині ділянки по окремих секціях. У кінці документа наводяться дані про рух кормів за їх найменувань і обліковими групами тварин: залишок на початок дня, надходження, видаток, залишок на кінець дня. У бухгалтерії комплексу облік руху тварин по кожній дільниці (віковій групі, бригаді) ведеться в накопичувальній відомості обліку руху тварин. Записи в цій відомості здійснюються щодня на підставі облікових листів руху тварин і витрати кормів. На підставі записів в накопичувальній відомості обліку руху тварин у кінці місяця складається звіт про рух худоби і птиці на фермі (ф. N СП-51). У всіх випадках переведення телят, поросят, ягнят, лошат, птиці, кроликів, звірів та інших тварин і птиці з однієї облікової вікової групи до іншої (включаючи і переведення тварин в основне стадо), а також відсадження молодняку звірів і кролів складається "Акт на переведення тварин "(ф. N СП-47).
Акт застосовується у всіх випадках оформлення переведення тварин і птиці з однієї статево-віковою групи в іншу, відсадження звірів і кроликів, включаючи і переведення тварин в основне стадо. Документ є універсальним, тобто використовується по всіх видах і облікових групах тварин.
Акт складає зоотехнік, завідувач фермою або бригадир безпосередньо в день переведення тварин із однієї групи в іншу.
У документі вказується, з якої групи в яку переводяться тварини, їх інвентарні номери, стать, клас, масть та інші особливості, час народження, кількість голів (якщо перекладається група тварин), балансова вартість, за ким закріплені прийняті тварини та підписи працівників, їх взяли.
Оформлені акти, затверджені керівником організації або підрозділу і підписані завідувачем фермою, зоотехніком та працівниками, які прийняли тварин на подальше обслуговування, використовуються для записів у Книзі обліку руху тварин і птиці (ф. 304-АПК). В кінці місяця акти разом зі звітом про рух худоби і птиці на фермі (форма N СП-51) здаються в бухгалтерію і використовуються для відображення руху тварин у регістрах бухгалтерського обліку та для нарахування оплати працівникам, на чию групу вони були передані. На підставі первинних облікових документів на вступ, переклад і вибуття тварин здійснюються щодня записи в "Книгу обліку руху тварин і птиці" (ф. N 304-АПК), а в кінці місяця складається "Звіт про рух худоби і птиці на фермі" (ф . N СП-51), в яких відображається наявність і рух худоби і птиці на фермі за звітний період. Звіт про рух худоби і птиці на фермі застосовується для узагальнення даних, що відображають наявність і рух тварин і птиці на фермі за звітний період.
Звіт складається щомісяця на фермі завідувачем фермою або зоотехніком у двох примірниках за видами і статево групах тварин з даними про залишки, прихід і витрату по всіх основних каналах руху, по надходженню і витраті тварин. Підставою для складання звіту є підсумкові дані про записи за місяць у Книзі обліку руху тварин і птиці. Також використовується "Акт на вибракування тварини з основного стада" (406-АПК), наведений у додатку.
Написання цього розділу ознайомило з документальним оформленням операцій з обліку інвестицій в основний капітал.
4.Учет витрат на капітальне будівництво
Відповідно до ст.8 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" організації ведуть окремий облік поточних витрат на виробництво продукції і капітальних вкладень
Приймання фізичних обсягів виконаних підрядниками будівельно-монтажних робіт оформляється актами про приймання виконаних робіт ф.N КС-
Замовники - забудовники включають виконані роботи до складу капітальних витрат на підставі довідок про вартість виконаних робіт і витрат ф. N КС-3. Дана довідка є підставою для розрахунків з підрядниками. При цьому в обліку замовника робляться такі записи:
Д-т рах. 08 "Вкладення у необоротні активи",
Д-т рах. 19, субрах. "Податок на додану вартість при придбанні основних засобів",
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
Витрати на придбання обладнання, інструменту та інвентарю
Облік обладнання здійснюється в залежності від умов його постачання, передбачених договорами на будівництво. При поставці обладнання замовником - забудовником останній враховує його вартість на рахунку 07 "Устаткування до установки". Передача обладнання підрядної організації оформляється актом приймання - передачі обладнання в монтаж ф. N ОС-15. При цьому в обліку робиться запис:
Д-т рах. 08 "Вкладення у необоротні активи",
К-т рах. 07 "Устаткування до установки".
Зарахування кожної одиниці змонтованого обладнання до складу основних засобів проводиться одночасно зі здачею об'єкта в експлуатацію.
Якщо обладнання поставляє підрядник, то воно враховується їм на окремому субрахунку рахунку 10 "Матеріали". Обладнання передається замовнику за відповідними передавальним документів (наприклад, за накладною на відпуск матеріалів на сторону ф. N М-15 та ін.) Оплата обладнання здійснюється замовником - забудовником по окремому рахунку. Вартість робіт з монтажу обладнання оформляється підрядником актом про приймання виконаних робіт ф. N КС-2 та довідкою про вартість виконаних робіт і витрат ф. N КС-3.
У графах 4, 5 і 6 довідки відображається вартість виконаних монтажних робіт. У графі 2 на вимогу замовника або інвестора можуть бути зазначені найменування, модель та інші дані за видами обладнання.
В обліку підрядника операції по руху обладнання оформляються такими записами:
Д-т рах. 10 "Матеріали",
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
прийняття устаткування до обліку в складі матеріально - виробничих запасів;
Д-т рах. 19, субрах. "Податок на додану вартість при придбанні основних засобів",
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
виділено ПДВ;
Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками",
К-т рах. 51 "Розрахункові рахунки"
оплачено по рахунку постачальника;
Д-т рах. 68, субрах. "Розрахунки з податку на додану вартість",
К-т рах. 19, субрах. "Податок на додану вартість при придбанні основних засобів"
ПДВ пред'явлений до відрахування;
Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками",
К-т рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. 1 "Інші доходи"
вартість обладнання пред'явлена до оплати замовнику;
Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками",
К-т рах. 90 "Продажі", субрах. 1 "Виручка"
пред'явлена до оплати замовнику за довідкою ф. N КС-3 вартість монтажних робіт.
Обчислення ПДВ проводиться в загальному порядку:
Д-т рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. 3 "Податок на додану вартість",
К-т рах. 68, субрах. "Розрахунки з податку на додану вартість"
ПДВ від вартості обладнання;
Д-т рах. 90 "Виручка", субрах. 3 "Податок на додану вартість",
К-т рах. 68, субрах. "Розрахунки з бюджетом з податку на додану вартість"
ПДВ від вартості монтажних робіт.
Інші роботи і витрати
Замовник - забудовник визначає фінансовий результат від використання коштів на своє утримання, який обчислюється як різниця між розміром (лімітом) цих коштів, закладених у кошторисах на споруджувані в даному звітному періоді об'єкти, і фактичними витратами (п.15 ПБО 2 / 94).
Дана операція відображається в обліку наступним чином:
Д-т рах. 08 "Вкладення у необоротні активи",
К-т рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. 1 "Інші доходи"
відображений фінансовий результат (на суму отриманої економії);
Д-т рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. 3 "Податок на додану вартість",
К-т рах. 68, субрах. "Розрахунки з податку на додану вартість"
нарахований ПДВ;
Д-т рах. 99 "Прибутки і збитки",
К-т рах. 68 "Розрахунки з податку на прибуток"
нараховано податок на прибуток.
Порядок обліку капітальних витрат і джерел фінансування
При здійсненні бухгалтерського обліку капітальних витрат і джерел фінансування замовники - забудовники керуються діючими правилами бухгалтерського обліку, а також особливостями обліку довгострокових інвестицій і визначення інвентарної вартості закінчених будівництвом об'єктів, встановленими Положенням по бухгалтерському обліку довгострокових інвестицій.
Для узагальнення інформації про інвестиції забудовника в будівництво основних засобів чинним Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено ведення відповідних субрахунків рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи".
На субрахунку 3 "Будівництво об'єктів основних засобів" замовник - забудовник здійснює облік капітальних витрат на будівництво об'єктів по технологічній структурі капітальних вкладень.
Капітальні витрати замовника - забудовника складаються з перераховуються сум підрядним організаціям, а також іншим учасникам інвестиційно - будівельного процесу за виконані будівельно - монтажні і проектно - вишукувальні роботи, поставлені матеріальні та енергетичні ресурси та надані послуги в порядку, встановленому Тимчасовим положенням про фінансування і кредитування капітального будівництва на території Російської Федерації, затвердженим Постановою Уряду Російської Федерації від 21.03.1994 N 220 (в ред. від 18.02.1998 N 216).
За дебетом рахунка 08 в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків враховуються витрати на зведення об'єктів, що будуються, монтаж обладнання, вартість устаткування, що монтується та інші витрати, передбачені кошторисними розрахунками на будівництво.
Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 28.06.2000 N 60н, і новий План рахунків, затверджений Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н, не містять положень про порядок обліку джерел фінансування капітальних вкладень. Не внесені також зміни в частині обліку джерел фінансування капітальних вкладень до Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій.
Так, згідно п.47 Методичних рекомендацій залишки сум коштів цільового фінансування, одержуваних комерційними організаціями, відображаються в бухгалтерському балансі по групі статей "Доходи майбутніх періодів":
Д-т рах. 01 "Основні засоби", 10 "Матеріали", 51 "Розрахункові рахунки", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами",
К-т рах. 98 "Доходи майбутніх періодів".
Використання цих засобів відображається в обліку записами за дебетом рахунка 98 "Доходи майбутніх періодів" по мірі визнання позареалізаційних доходів у звітному періоді в кореспонденції з кредитом рахунка 86 "Цільове фінансування".
Новий План рахунків передбачає інший порядок відображення в обліку операцій з використання коштів організацій, призначених для здійснення заходів цільового призначення. Кошти, що надійшли від інших організацій та осіб, бюджетні та інші кошти враховуються на рахунку 86 "Цільове фінансування". Кошти цільового призначення, отримані в якості джерел тих чи інших заходів, відображаються за кредитом рахунка 86 "Цільове фінансування" в кореспонденції з рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". Типова схема кореспонденції по рахунку 86 "Цільове фінансування" з іншими синтетичними рахунками передбачає можливість надходження цільових коштів на рахунку організації (51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки", 55 "Спеціальні рахунки в банках"), зарахування до складу матеріально - виробничих запасів (07 "Устаткування до установки", 10 "Матеріали", 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей"), включення до складу виробничих і капітальних витрат (20 "Основне виробництво", 08 "Вкладення у необоротні активи").
План рахунків наказує використання цільового фінансування, отриманого у вигляді інвестиційних коштів, відображати в кореспонденції з рахунком 83 "Додатковий капітал":
Д-т рах. 86 "Цільове фінансування",
К-т рах. 83 "Додатковий капітал".
Таким чином, Накази Мінфіну Росії не дають однозначної відповіді, в якому порядку замовники - забудовники повинні враховувати кошти фінансування будівництва, одержувані від інвесторів. У зв'язку з цим представляється доцільним зберегти колишній порядок відображення в обліку операцій з формування джерел фінансування будівництва, згідно з яким в обліку робляться такі записи:
Д-т рах. 51 "Розрахункові рахунки",
К-т рах. 86 "Цільове фінансування"
отримані кошти цільового фінансування;
Д-т рах. 08 "Вкладення у необоротні активи",
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
відображені капітальні витрати на будівництво;
Д-т рах. 86 "Цільове фінансування",
К-т рах. 08 "Вкладення у необоротні активи"
списані витрати на передачу інвентарної вартості об'єкта інвесторові.
Облік фінансових результатів від діяльності замовника
Фінансовий результат від виробничої діяльності замовників - забудовників формується у випадках, визначених нормативними документами з бухгалтерського обліку. Так, згідно з п.3.1.6 Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій на рахунку 91 "Інші доходи і витрати" замовник - забудовник враховує відповідні доходи і витрати: від здачі майна в оренду, штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій за порушення умов господарських договорів, результати від реалізації на сторону зайвих і невикористаних матеріальних цінностей та ін
Економія коштів фінансування в порівнянні з фактичними капітальними витратами може визначатися тільки після закінчення будівництва, якщо за умовами інвестиційного контракту дана економія залишається в розпорядженні замовника - забудовника, а не повертається інвестору (інвесторам).
Ця господарська операція відображається в обліку наступним чином:
Д-т рах. 86 "Цільове фінансування",
К-т рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. 1 "Інші доходи"
отримана економія;
Д-т рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. 3 "Податок на додану вартість",
К-т рах. 68, субрах. "Розрахунки з податку на додану вартість"
нарахований ПДВ;
Д-т рах. 99 "Прибутки і збитки",
К-т рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів"
нараховано податок на прибуток.
Фінансовий результат замовника - забудовника відображається у ф. N 2 "Звіт про прибутки та збитки" у складі позареалізаційних доходів і витрат по стор 120 і 130.
Врахована на рахунку 99 "Прибутки і збитки" прибуток за вирахуванням збитків, понесених у зв'язку з будівництвом, після розрахунків в установленому порядку з бюджетом залишається у розпорядженні замовника - забудовника.
Обчислення ПДВ замовниками - забудовниками
З 1 січня 2001 р. змінився порядок обліку податку на додану вартість при будівництві об'єктів основних засобів. Відповідно до п.6 ст.171 частини другої Податкового кодексу РФ суми податку, сплачені замовниками - забудовниками підрядним організаціям, що не відносяться на збільшення балансової вартості об'єктів, а підлягають вирахуванню та відшкодування з бюджету після прийняття на облік об'єктів завершеного капітального будівництва.
Суми податку, пред'явлені підрядними будівельно - монтажними організаціями при проведенні ними капітального будівництва, підлягають у замовника - забудовника відрахування відповідно до п.6 ст.171 НК РФ. Рахунки - фактури, пред'явлені підрядними організаціями, при виконанні з 1 січня 2001 р. будівельні роботи, складання (монтажу) обладнання, що включається до складу основних засобів, зберігаються замовниками - забудовниками в журналі обліку отриманих рахунків - фактур. Відповідно до п.5 ст.172 НК РФ відрахування провадяться у міру постановки на облік відповідних об'єктів завершеного капітального будівництва. При цьому рахунки - фактури реєструються в книзі покупок організації (п.12 Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків - фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затверджених Постановою Уряду Російської Федерації від 02.12.2000 N 914) .
В обліку проводиться такий запис:
Д-т рах. 68, субрах. "Розрахунки з бюджетом з податку на додану вартість",
К-т рах. 19, субрах. "Податок на додану вартість при придбанні основних засобів".
Замовником - забудовником такі відрахування можуть бути проведені після оформлення введення об'єкта в експлуатацію та передачі інвестору інвентарної вартості об'єкта для прийняття ним до обліку.
Відшкодування сум раніше сплаченого ПДВ здійснюється в порядку, встановленому ст.176 НК РФ. Суми відшкодованого з бюджету ПДВ повертаються інвестору для відновлення джерел фінансування або згідно з умовами інвестиційного контракту залишаються у розпорядженні замовника - забудовника і включаються до його оподатковувану базу.
Аналітичний облік витрат пов'язаних з будівництвом основних засобів ведеться у відомості № 18 «Відомість обліку витрат по капітальних вкладеннях».
У ході роботи з урахуванням витрат на капітальне будівництво були розглянуті типові проводки і вивчено, що при організації обліку витрат по будівництву об'єктів, забудовникові необхідно передбачати отримання інформації про відтворювальної і технологічній структурі витрат, способі виробництва будівельних робіт, а також призначення споруджуваних об'єктів і інших придбань .
5. Облік придбання земельних ділянок, об'єктів природокористування та окремих об'єктів основних засобів
Відповідно до ПБО 6 / 01 земельні ділянки і об'єкти природокористування враховуються в складі основних засобів, і бухгалтерський облік цих об'єктів ведеться аналогічно обліку операцій з основними засобами: «У складі основних засобів враховуються також: капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи); капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів; земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси) »[19].
На відміну від інших основних засобів, щодо земельних ділянок і об'єктів природокористування амортизація не нараховується: «Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки і об'єкти природокористування)».
Капітальні вкладення в багаторічні насадження, на докорінне поліпшення земель включаються до складу основних засобів щорічно в сумі витрат, що відносяться до прийнятих у звітному році в експлуатацію площ, незалежно від дати закінчення всього комплексу робіт.
Бухгалтерський облік операцій із земельними ділянками та об'єктами природокористування оформляється такими проводками:
На субрахунку 08-1 «Придбання земельних ділянок» враховуються витрати з придбання організацією земельних ділянок.
На субрахунку 08-2 «Придбання об'єктів природокористування» враховуються витрати з придбання організацією об'єктів природокористування.
Дебет 08 / 1 Кредит 76, 60
Відображено вартість придбаного земельної ділянки.
Дебет 08 / 2 Кредит 76, 60
Відображено вартість придбаного об'єкта природокористування.
Дебет 01 Кредит 08 / 1
Введення земельної ділянки в експлуатацію.
Дебет 01 Кредит 08 / 1
Введення об'єкта природокористування в експлуатацію.
Сформована первісна вартість земельної ділянки або об'єкта природокористування, прийнятих в експлуатацію та оформлених у встановленому порядку, списується з рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» в дебет рахунків 01 «Основні засоби», 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності».
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01 (зі змінами від 18 травня 2002 р.) до основних засобів належать активи, які знаходяться на балансі підприємства і відповідають одночасного виконання наступних чотирьох умов:
- Ці активи повинні використовуватися у виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
- Активи повинні використовуватися протягом тривалого часу, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
- Організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;
- Здатність активів приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
У разі наявності у одного об'єкта декількох частин, що мають різний термін корисного використання, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.
Вартість об'єктів основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації. Нарахування амортизації об'єктів основних засобів здійснюється одним з наступних способів:
- Лінійний спосіб;
- Спосіб зменшуваного залишку;
- Спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
- Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Застосування одного зі способів нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів виробляється протягом усього строку корисного використання об'єктів, що входять в цю групу.
Прийняття до бухгалтерського обліку основних засобів здійснюється на підставі Акту (накладної) приймання - передачі основних засобів - форма N ОЗ-1. Форма ОЗ-1 застосовується для зарахування до складу основних засобів окремих об'єктів, що надійшли шляхом:
- Придбання за плату в інших організацій;
- Будівництва господарським або підрядним способом;
- Отримання від інших організацій і осіб, у безоплатне користування;
- Внесення засновниками в рахунок їх вкладів у статутний капітал;
- Отримання у господарське відання або оперативне управління;
- Взяття в оренду з подальшим викупом;
- Надходження за актом дарування;
- Передачі у спільну діяльність та довірче управління;
- Передачі в обмін на інше майно і іншими способами, що не суперечать чинному законодавству.
Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку по рахунку 01 «Основні засоби» в кореспонденції з рахунком 08 «Вкладення у необоротні активи», за первісною вартістю. Зміна первісної вартості ОЗ при їх добудові, дообладнанні та реконструкції також відображається за дебетом рахунка 01 в кореспонденції з рахунком 08.
При прийнятті основних засобів до обліку з використанням рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» робляться такі проводки:
На субрахунку 08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів» враховуються витрати зі зведення будинків і споруд, монтажу обладнання, вартість переданого в монтаж обладнання та інші витрати, передбачені кошторисами, кошторисно-фінансовими розрахунками та титульними списками на капітальне будівництво (незалежно від того, здійснюється це будівництво підрядним або господарським способом).
На субрахунку 08-4 «Придбання окремих об'єктів основних засобів» враховуються витрати з придбання обладнання, машин, інструменту, інвентарю та інших об'єктів основних засобів, що не вимагають монтажу.
Дебет 08 / 4 Кредит 76, 60
Придбання основних засобів за плату в інших організацій:
Дебет 19 / 1 Кредит 76, 60
Виділено ПДВ з отриманих основних засобів за плату в інших організацій:
Дебет 08 / 3 Кредит 10,70,71 і т.д.
Враховуються витрати з будівництва, монтажу, іншої добудови і дообладнання об'єктів ОЗ господарським способом.
Дебет 08 / 3 Кредит 76,60 і т.д.
Враховуються витрати при будівництві, монтажі, іншої добудови і дообладнанні об'єктів ОЗ підрядним способом.
Дебет 19 / 1 Кредит 76, 60
Виділено ПДВ при будівництві, монтажі, іншої добудови і дообладнанні об'єктів ОЗ підрядним способом.
Дебет 08 / 4 Кредит 75
Відображено вартість ОС, отриманих в якості внеску в КК.
Дебет 08 / 4 Кредит 60, 76
Прийняття бухгалтерського обліку ОС, отриманих за договором дарування (безоплатно).
Дебет 08 / 4 Кредит 07
Вартість обладнання, зданого в монтаж, списується з рахунку 07 «Устаткування до установки» в дебет рахунку 08 »Вкладення у необоротні активи».
Дебет 01 Кредит 08 / 3, 08 / 4
Введення основного засобу в експлуатацію.
Сформована первісна вартість об'єктів основних засобів, прийнятих в експлуатацію та оформлених у встановленому порядку, списується з рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» в дебет рахунків 01 «Основні засоби», 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності».
Операції з обліку земельних ділянок у регістрах бухгалтерського обліку відображаються: у журналі-ордері № 13-АПК-в частині операцій за рахунком обліку основних засобів, відомості аналітичного обліку - в частині операцій з вибуття основних засобів та пов'язаних з цією операцією інших доходів і витрат.
Вивчаючи даний розділ роботи використовувались нормативні документи і думки різних авторів, що дозволило виявити особливості обліку придбання земельних ділянок, об'єктів природокористування та окремих об'єктів основних засобів.
6. Облік інвестицій в нематеріальні активи
Інвестиції в нематеріальні цінності - це вкладення коштів в наукові дослідження, підготовку кадрів, рекламу, придбання ліцензій на використання нових технологій
До нематеріальних інвестицій відносяться вкладення в дослідження і розвиток, придбання майнових прав (оцінюваних грошовим еквівалентом), ліцензій на передачу прав промислової власності, секретів виробництва, патентів на винаходи, свідоцтв на нові технології, промислові зразки, фірмові найменування, сертифікати на продукцію і технологію, навчання та перенавчання персоналу і т.д.
Довгострокові інвестиції в нематеріальні активи призначені для розширення науково-технічного потенціалу підприємства, належать йому на праві власності і приносять дохід. Нематеріальні активи відрізняються від інших активів:
- Від основних засобів - не є матеріально-речовими цінностями;
- Від товарів - не призначені для продажу;
- Від виробничих запасів - використовуються у виробництві протягом тривалого періоду (понад рік).
Під даними активами розуміються права користування і переваги, об'єкти інтелектуальної власності, що мають вартість. До них відносяться права користування земельними ділянками та об'єктами природокористування, патенти, ліцензії, авторські права, організаційні витрати, товарні марки і знаки, винаходи, програмні продукти, "ціна фірми" і т. д. До нематеріальних активів можуть також відноситися окремі види науково- дослідних, дослідно-конструкторських і проектних робіт. Особливим видом нематеріальних активів є "ціна фірми". Він звертає рівень ділової репутації підприємства, яка виявляється при його купівлі за ціною, що перевищує вартість його активів. У цьому випадку сума перевищення сплаченої суми над оціночною вартістю об'єкта складає "ціну фірми" і враховується у покупця у складі нематеріальних активів.
Вартість об'єктів нематеріальних активів відображається в балансі спочатку за їх ринковою вартістю або як сума витрат з їх виготовлення власними силами з урахуванням витрат на доведення до практичного використання. При створенні засновниками окремих видів нематеріальних активів фактичні витрати відображаються на рахунку "Капітальні вкладення". У міру доведення їх до стану, придатного до використання вони зараховуються на рахунок "нематеріальні активи". Досить часто нематеріальні активи враховуються у балансі за символічною вартістю, яка не відбиває їх реальну вартість. Це відбувається з-за або неписьменною, або свідомо викривленою оцінки. Як і основні фонди, нематеріальні активи відображаються в балансі за залишковою вартістю з урахуванням зносу. Норма амортизації нематеріальних активів визначається терміном їх використання. Якщо він не встановлений, то норма амортизації приймається рівною 10%.
Всі обліковуються нематеріальні активи відносяться до категорії ідентифікованих. Вони можуть бути індивідуальними об'єктами купівлі-продажу як об'єкти інтелектуальної власності. Нематеріальні активи можуть надходити підприємству наступними способами:
- Внесками засновників у статутний капітал підприємств;
- Визначенням майнових часток у статутному капіталі при злитті або роз'єднання підприємств;
- Купівлею патентів, ліцензій та інших прав на об'єкти інтелектуальної власності;
- Кредитуванням під заставу майна, що містить об'єкти інтелектуальної власності;
-Купівлею товарної марки (франчайзинг);
- Надходженнями безоплатно від інших підприємств і громадян та ін
Нематеріальні активи вибувають з підприємства внаслідок:
- Продажу (реалізації);
- Списання;
- Вкладень в статутний капітал інших підприємств;
- Вкладу у спільну діяльність;
- Безоплатної передачі та ін
Універсальних методів оцінки інтелектуальної власності немає. Як і при оцінці нерухомості та бізнесу, основними підходами до оцінки об'єктів інтелектуальної власності є витратний, ринковий і прибутковий.
При придбанні та використанні об'єктів інтелектуальної власності можуть враховуватися такі види витрат:
- Витрати на придбання майнових прав;
-Витрати на доведення до стану, що дозволяє практично використовувати ці об'єкти;
- Витрати на освоєння у виробництві об'єктів інтелектуальної власності або товарів з їх використанням;
-Витрати на правову охорону об'єктів інтелектуальної власності;
- Витрати на страхування ризиків використання нематеріальних активів та ін
Джерелами доходів від використання об'єктів інтелектуальної власності можуть бути:
-Збільшення обсягів продажів окремих товарів підприємства або всієї продукції;
- Підвищення ціни внаслідок підвищення якості продукції, що використовує об'єкти інтелектуальної власності;
- Зниження витрат у виробництві;
- Виручка від реалізації самих об'єктів інтелектуальної власності та ін
Основні труднощі в оцінці вартості нематеріальних активів полягає в тому, що в бухгалтерському обліку не виділяється частка прибутку, отримана за рахунок використання об'єктів інтелектуальної власності. Обгрунтування цього прибутку важко буває оцінити. Це положення використовується в методах, в основу яких покладена ставка роялті.
Роялті - це періодичні відрахування ліцензіару (продавцю) за оплатне уявлення права користування об'єктами інтелектуальної власності (патентами, ліцензіями, товарними марками та ін.) Як правило, роялті визначається відсотком від доходу, прибутку або власності. Зазвичай роялті складає 5-20% додаткового прибутку, одержуваної підприємством, що купили інтелектуальну власність. Цей відсоток встановлюється за домовленістю між покупцем і продавцем.
Крім ідентифікованих нематеріальних активів деякі підприємства мають іншу групу нематеріальних активів, які не можна ідентифікувати з окремим об'єктом. Ця група активів не може бути відокремлена від конкретного бізнесу чи конкретного підприємства. Вона називається гудвіл. По суті - це невраховані активи. У фінансовій звітності підприємств (фірм) в країнах з розвиненою ринковою економікою гудвіл враховується тільки у разі придбання (поглинання, злиття) іншої фірми за ціною, що перевищує вартість активів. У західних країнах з метою мінімізації оподаткування приобретающая компанія оцінює гудвіл мінімально можливою величиною, обмеженою правовими можливостями високої оцінки інших активів. Гудвіл не амортизується.
Джерелами фінансування придбання нематеріальних активів є:
- Амортизаційні відрахування, які надходять у складі виручки від реалізації продукції на розрахунковий рахунок підприємства;
- Чистий прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства;
- Кошти, що надходять з фондового ринку від продажів цінних паперів;
- Позики комерційних банків та ін
Основним принципом управління динамікою нематеріальних активів є те, що темпи зростання обсягу продажів і прибутку повинні випереджати темпи зростання нематеріальних активів за розрахунковий період.
Прибутковість нематеріальних активів може бути істотно підвищена за рахунок прискорення їх оборотності та збільшення рентабельності продажів. Обидва чинники можуть бути приведені в дію через позитивний вплив нематеріальних активів на якість продукції, розширення ринку збуту, зниження витрат усіх видів ресурсів.
У ході написання даного розділу був досить глибоко вивчені облік інвестицій у нематеріальні активи. Стало наочним, що порядок відображення в бухгалтерському обліку процесу придбання нематеріальних активів еволюціонував разом із розвитком законодавства з бухгалтерського обліку.
7. Облік придбання дорослих тварин і перекладу молодняку тварин в основне стадо
Рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи» призначений для узагальнення інформації про витрати організації в об'єкти, які згодом будуть прийняті до бухгалтерського обліку як основних засобів, земельних ділянок та об'єктів природокористування, нематеріальних активів, а також про витрати організації з формування основного стада продуктивної і робочої худоби (крім птиці, хутрових звірів, кролів, сімей бджіл, службових собак, піддослідних тварин, які враховуються у складі коштів в обороті)
На субрахунку 08-6 "Переклад молодняку тварин в основне стадо" враховуються витрати з вирощування в організації молодняку продуктивної і робочої худоби, перекладного в основне стадо.
На субрахунку 08-7 "Придбання дорослих тварин" враховується вартість дорослого і робочої худоби, придбаного для основного стада або отриманого безоплатно, включаючи витрати на його доставку.
Молодняк тварин, що перекладається в основне стадо, оцінюється за фактичною собівартістю. Молодняк всіх видів продуктивної і робочої худоби, що переводиться в основне стадо, списується протягом року з рахунку 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" в дебет рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" за вартістю, яка значиться на початок звітного року, з приєднанням планової собівартості приросту ваги або приросту за період з початку звітного року до моменту переведення тварин в основне стадо. При переведенні молодняку в основне стадо дебетується рахунок 01 "Основні засоби" і кредитується рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи". У кінці звітного року після складання звітної калькуляції різниця між вказаною вартістю перекладеного протягом звітного року молодняку худоби і його фактичною собівартістю списується додатково або сторнується з рахунку 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" на рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи" при одночасному уточнення оцінки худоби на рахунку 01 "Основні засоби".
Придбані дорослі тварини оприбутковуються за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" за фактичною собівартістю їх придбання, включаючи витрати з доставки. Дорослі тварини, одержані безоплатно, приймаються до бухгалтерського обліку за ринковою вартістю, до якої додаються фактичні витрати з доставки їх до організації.
Витрати за завершеними операціями формуванні основного стада списуються з рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» в дебіт рахунку 01 «Основні засоби».
Сальдо по рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» відображає величину вкладень організації у незавершене будівництво, незакінчені операції придбання основних засобів, нематеріальних та інших необоротних активів, а також формування основного стада.
При продажу, передачі безоплатно та інших вкладень, які обліковуються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», їх вартість списується в дебіт рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Аналітичний облік по рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» ведеться:
- За витратами, пов'язаними з формуванням основного стада;
- За видами тварин (велика рогата худоба, свині, вівці, коні і т.д.);
- Витрати на формування основного стада продуктивної і робочої худоби, обліковується на рахунку 08 «Капітальні вкладення».
Переклад молодняку продуктивної і робочої худоби в основне стадо оформляється бухгалтерським записом по дебіту субрахунка 08-7 «Переклад молодняку тварин в основне стадо» і кредитом рахунку 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі». Одночасно перекладений молодняк списується в дебет рахунку 01 «Основні засоби» з кредиту субрахунка 08-7. Списання з рахунку 11 здійснюється за вартістю, яка значиться на початок року по балансу з приєднанням планової собівартості приросту або приросту за період з початку року до моменту перекладу. У кінці року після складання звітної калькуляції різниця між вказаною вартістю перекладеного молодняку і його фактичною собівартістю списується додаткової проводкою або способом "Червоне сторно» з рахунку 11 на рахунок 08 і з рахунку 08 на рахунок 11.
Вартість дорослих тварин, придбаних з боку оприбутковуються за дебетом субрахунка 08-8 «Придбання дорослих тварин» за фактичною собівартістю їх придбання, включаючи витрати з доставки.
Витрати з доставки в організацію дорослого робочої і продуктивної худоби, отриманого безоплатно від інших організацій, відображаються за дебетом субрахунка 08-9 «Доставка тварин, отриманих безоплатно».
Витрати за завершеними операціями формування основного стада списують з кредиту рахунку 08 «Капітальні вкладення» в дебет рахунку 01 «Основні засоби».
У регістрах обліку операції по руху тварин з формування основного стада відображаються:
- В журналі - ордері № 13 - АПК та відомості аналітичного обліку - по руху основних засобів;
- В журналі - ордері № 14 - АПК та відомості аналітичного обліку - по руху вирощуваних і відгодовуваних тварин;
- В журналі - ордері № 16 - АПК та відомості аналітичного обліку - обліку з формування основного стада;
- В журналі - ордері № 10 - АПК і виробленому звіті за витратами на вирощування тварин.
Написання цього розділу допомогло поглибити знання в області обліку робочої худоби. Стали відомі бухгалтерські записи за допомогою яких оформляється переклад молодняку продуктивної і робочої худоби в основне стадо, списання витрат по завершених операцій формування основного стада, і які регістри обліку застосовуються
Висновок
В даний час, коли наша країна входить рівноправним членом у світове співтовариство, питання обліку капітальних вкладень набувають важливого значення не тільки для окремого працівника бухгалтерської служби, окремого підприємства чи організації, але і для всієї держави в цілому. Оскільки стосуються вони того, яким чином оновлюються та модернізуються, а також створюються нові засоби праці, завдяки яким розвивається суспільне виробництво, збільшується національний дохід, зміцнюється національна валюта і, в кінцевому рахунку, вся держава.Капітальні вкладення або довгострокові інвестиції пов'язані із здійсненням нового капітального будівництва, а також реконструкції, розширення і технічного переозброєння діючих підприємств та об'єктів невиробничої сфери, придбанням будівель, споруд, обладнання, транспортних засобів та інших окремих об'єктів (або їх частин) основних засобів, придбанням земельних ділянок і об'єктів природокористування, придбанням та створенням активів нематеріального характеру (патентів, ліцензій, програмних продуктів, науково-дослідних, дослідно-конструкторських робіт тощо)
Джерелами фінансування капітальних вкладень можуть бути власні кошти організацій і залучені, такі як пайова участь у будівництві, довгострокові кредити банків, довгострокові позики, кошти позабюджетних фондів, кошти федерального бюджету, який поданий на безповоротній і поворотній основі. Фінансування довгострокових інвестицій може здійснюватися за рахунок як одного, так і декількох джерел. До власних коштів, відносять прибутку, що залишаються в розпорядженні організацій, амортизаційні відрахування по основних засобах і нематеріальних активів, кошти фондів накопичення, страхові відшкодування, отримані в покриття втрат і збитків від страхових випадків, та ін
Завданнями бухгалтерського обліку капітальних вкладень є: своєчасне, повне і достовірне відображення всіх проведених витрат при будівництві об'єктів за їх видами та враховуються об'єктах; забезпечення, контролю за ходом виконання будівництва введенням в дію виробничих потужностей та об'єктів основних засобів; правильне визначення і відображення інвентарної вартості вводяться в дію і придбаних об'єктів основних засобів, земельних ділянок, об'єктів природокористування і нематеріальних активів; здійснення контролю за наявністю і використанням джерел фінансування довгострокових інвестицій, а також своєчасне і повне і точне відображення в податковому обліку всіх необхідних операцій.
У процесі виконання курсової роботи ознайомилися з поняттям інвестицій в основний капітал і можливими видами оцінки вкладень у необоротні активи. Розглянули облік придбання земельних ділянок, об'єктів природокористування та окремих об'єктів основних засобів. Ознайомилися з документальним оформленням операцій з обліку інвестицій в основний капітал. Розглянули облік інвестицій в нематеріальні активи і проаналізували облік придбання дорослих тварин і перекладу молодняку тварин в основне стадо.
У роботі було описано методику ведення бухгалтерського обліку інвестицій в основний капітал відповідно до затверджених положень і нормативними актами
СПИСОК
1. Беренс В., Хавранек П. Керівництво з оцінки ефективності інвестицій. - М.: Инфра-М, 2004. -302с.
2. Бухгалтерський (фінансовий) облік: Підручник / За ред. Ю. А. Бабаєва. - М.: ХТРЕІУ, 2006.-524с.
3. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини I та II. - М. Проспект, 1998. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 24.03.2000 р. № 31н).
4. Інвестиції в основний капітал / / Промислова політика в Російській Федерації. - 2007. с.81
5. Інвестиції: Інвестиційний портфель. Джерела фінансування. Вибір стратегії / / В. В. Бочаров; Пітер, 2004. с. 286
6. Інвестиції. Підручник - Москва; Нешітой А. С. 2006. с. 370
7. Інвестиції / / К. П. Янковський. - Москва 2007 с. 221
8. Інвестиції: проблеми та перспективи / / Н. П. Кононова, В. О. Шахова; Омськ 2006. с. 207
9. Інвестиції: навчальний посібник для студентів вузів / / Б. Т. Кузнєцов. - Москва: ЮНИТИ, 2006. - 678с.
10. Інвестиції в конкурентоспроможне підприємство / / Ю. В. Мішин 2005 з. 287
11. Інвестиції. Системний аналіз і управління / За ред. К. В. Балдіні. -М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К», 2006. - 288 с.
12. Інвестиційний капітал підприємства / / А. В. Гукова, О.Ю. Єгорова; Москва. КНОРУС, 2006. с. 275
13. Ліпсіц І., Косів В. / / Інвестиційний проект. - М.: БЕК, 2005, с. 211
14. Марголін А. М., Бистряков А. Я. Економічна оцінка інвестицій: Підручник. - М.: Асоціація авторів і видавців «Тандем». Видавництво «ЕКМОС», 2003. - 240 с.
15. Основний капітал і інвестиційна політика: Навчальний посібник для вузів / / Г. А. Турин; ПРІОР 2000. с. 63
16. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н.
17. Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 30.12.93 р. № 160.
18. Положення з бухгалтерського обліку «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво». ПБО 2 / 94. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 20.12.94 р. № 167.
19. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів». ПБО 6 / 01. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001 р. № 26н.
20. Правове регулювання інвестиційної діяльності в будівництві / / А. Скворцов; М. 2005 з. 159
21. Рентабельність та інвестиції в основний капітал / / І. С. Ульянова 2004.
22. Управління інвестиціями в основний капітал / / С. І. Абрамов; Держ. ун-т упр. - М. 2005 з. 543
23. Облік капітальних вкладень в об'єкти природокористування / / К. Ю. Татарів / / Бухгалтерський облік, 2005. с. 31
24. Облік капітального будівельного в інвестора, забудовники і підрядника / / Є. В. Галкіна / / Економіка та облік у будівництві. - 2007. с. 57
25. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ.
26. Федерального закону від 25.02.99 № 39-ФЗ «Про інвестиційну діяльність в Російській Федерації, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень»
27. Фінансові інвестиція - їх оцінка та облік / / Фінанси і кредити. - 2003. с. 32
28. Економічна оцінка інвестицій / / В. Є. Єсипова Санкт-Петербург. 2006 с. 287
Додаток 1
Таблиця 1.1
Технологічна структура інвестицій РФ в основний капітал, у% до підсумку
| Капітальні вкладення | 1980 | 1990 | 1995 | 2000 | 2005 |
| Всього, | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 |
| в тому числі на: | |||||
| будівельно-монтажні роботи | 54 | 44 | 64 | 47 | 46 |
| обладнання | 36 | 38 | 22 | 34 | 34 |
| інші капітальні роботи і | |||||
| витрати | 10 | 18 | 14 | 19 | 20 |
Відтворювальна структура капітальних вкладень у Росії по об'єктах виробничого призначення, у% до підсумку
| Капітальні вкладення | 1980 | 1990. | 2000. | 2005 |
| Капітальні вкладення-всього, | 100 | 100 | 100 | 100 |
| в тому числі інвестиції, спрямовані на: нове будівництво | 38,0 | 36,5 | 28,8 | 34,0 |
| Розширення діючих підприємств | 29,0 | 23,6 | 15,4 | 14,0 |
| Технічне переозброєння і реконструкція діючих підприємств | 33,0 | 38,7 | 52,3 | 46,0 |
| Окремі об'єкти діючих підприємств | - | 1,2 | 3,5 | 6,0 |
Структура інвестицій в основний капітал за видами основних фондів, у% до підсумку
| Інвестиції | 1999 | 2001. | 2003. | 2005 |
| Інвестиції в основний капітал, всього, в тому числі за видами основних фондів: | 100 | 100 | 100 | 100 |
| житла | 16,3 | 11,3 | 12,2 | 11,9 |
| Будівлі (крім житлових) та споруди | 45,1 | 43,1 | 41,0 | 42,2 |
| Машини, обладнання, транспортні засоби | 29,9 | 36,6 | 37,7 | 36,6 |
| Інші | 8,7 | 9,0 | 9,1 | 9,3 |
Таблиця 1
Інвестиції в основний капітал, спрямовані на розвиток галузей економіки (у відсотках до підсумку).
| Найменування показника | 2003 | 2004 | 2005 |
| Інвестиції в основний капітал Усього: | 100 | 100 | 100 |
| У т.ч.: Промисловість-всього | 42,6 | 41,7 | 42,5 |
| У т.ч. Електроенергетика | 4,1 | 5,0 | 5,2 |
| Паливна промисловість | 22,1 | 19,7 | 20,5 |
| Металургія | 5,5 | 5,1 | 4,9 |
| Хімічна і нафтохімічної. промисловість | 1,8 | 1,7 | 1,8 |
| Машинобудування і металообробка | 3,0 | 3,1 | 3,3 |
| Лісова, деревообробна і целюлозно-паперова промисловість | 1,2 | 1,3 | 1,4 |
| Виробництво будівельних матеріалів | 0,7 | 0,8 | 0,7 |
| Легка промисловість | 0,2 | 0,2 | 0,2 |
| Харчова промисловість | 3,2 | 3,8 | 3,6 |
| Сільське господарство | 2,7 | 3,2 | 2,9 |
| Будівництво | 3,0 | 4,4 | 3,2 |
| Транспорт | 23,1 | 18,6 | 18,0 |
| Зв'язок | 3,0 | 3,9 | 5,4 |
| Торгівля і громадське харчування | 1,9 | 2,5 | 2,8 |
Додаток 3
Таблиця 1
Типові форми первинних документів з обліку операцій, пов'язаних з капітальним будівництвом.
| № п / п | Найменування документа | Форма документа | Призначення документа |
| 1 | Акт про приймання виконаних робіт | Форма № КС-2 | Застосовується для приймання виконаних підрядних будівельно-монтажних робіт виробничого, житлового, цивільного та інших призначень. |
| 2 | Довідка про вартість виконаних робіт і витрат | Форма № КС-3 | Застосовується для розрахунків із замовниками за виконані роботи. |
| 3 | Загальний журнал робіт | Форма № КС-6 | Застосовується для обліку виконання будівельно-монтажних робіт. Є основним первинним документом, який відтворює технологічну послідовність, терміни, якість виконання та умови виконання будівельно-монтажних робіт. |
| 4 | Журнал обліку виконаних робіт | Форма № КС-6а | Застосовується для обліку виконаних робіт і є накопичувальним документом, на підставі якого складаються акт приймання виконаних робіт за формою № КС-2 та довідка про вартість виконаних робіт за формою № КС-3 |
| 5 | Акт приймання закінченого будівельного об'єкту | Форма № КС-11 | Застосовується як документ приймання закінченого будівництвом об'єкта виробничого і житлово-цивільного призначення всіх форм власності (будівлі, споруди, їх черг, пускових комплексів, включаючи реконструкцію, розширення і технічне переозброєння) при їх повної готовності у відповідності до затвердженого проекту, договором підряду (контрактом) . Акт приймання є підставою для остаточної оплати всіх виконаних виконавцем робіт відповідно до договору (контракту) |
| 6 | Акт приймання закінченого будівництвом об'єкта приймальною комісією | Форма № КС-14 | Є документом з приймання і введення закінченого будівництвом об'єкта виробничого і житлово-цивільного призначення та зарахування їх до складу основних фондів (основних засобів) всіх форм власності, включаючи державну (федеральну), а також об'єктів, споруджених за рахунок пільгового кредитування (будівель, споруд, їх черг, пускових комплексів, включаючи реконструкцію, розширення і технічне переозброєння). Акт приймання є підставою для остаточної оплати всіх виконаних виконавцем робіт відповідно до договору (контракту) |
Варіант 3 таблиця 1
Журнал реєстрації господарських операцій за звітний період.
| Документ та зміст опер. рацій | Господарські операції | |||
| Дт | сума | Кт | сума | |
| 1.Денежний чек, прибутковий касовий ордер. Отримано з розрахункового рахунку в касу на відрядні витрати. | 50 | 22500 | 51 | 22500 |
| 2.Расходний касовий ордер. Видано на відрядження головному інженеру Волкову П.Ю | 71 | 22500 | 50 | 22500 |
| 3.Денежний чек, прибутковий касовий ордер. Отримано з розрахункового рахунку в касу на виплату заробітної плати. | 50 | 1200000 | 51 | 1200000 |
| 4.Випіска з розрахункового рахунку. Перераховано з розрахункового рахунку: - Єдиний соціальний податок і страхові платежі від нещасних випадків на виробництві - ПДВ - Податок на доходи фізичних осіб - Авансовий платіж з податку на прибуток - Міський АТС | 69 68 68 68 60 | 456000 135000 144000 30000 45000 | 51 51 51 51 51 | 456000 135000 144000 30000 45000 |
| 5.Счет-фактура, акт виконаних робіт. Прийнято до оплати акт виконаних робіт і рахунок БМУ за виконання роботи з капітального ремонту будівлі управління фабрики: - Вартість робіт - ПДВ (18%) Разом | 26 19 | 50000 9000 | 60 60 | 50000 9000 59000 |
| 6.Платежная відомість, видатковий касовий ордер. Видана заробітна плата персоналу фабрики. | 70 | 1102000 | 50 | 1102000 |
| 7.Платежная відомість. Депонована неодержаний в строк співробітниками фабрики заробітна плата. | 70 | 98000 | 76.4 | 98000 |
| 8.Об'явленіе на внесок готівкою, видатковий касовий ордер. Повернуто на розрахунковий рахунок суми депонованої заробітної плати. | 51 | 98000 | 50 | 98000 |
| 9.Счет, рахунок-фактура, договір поставки. Прийнятий до оплати рахунок ЗАТ «Євростандарт» за матеріали: - Вартість матеріалів - ПДВ (18%) | 15 19 | 400000 72000 | 60 60 | 400000 72000 |
| 10.Пріходний ордер. Прийнято матеріали та оприбутковані на склад за обліковими (купівельними) цінами | 10 | 400000 | 50 | 400000 |
| 11.Договор на послуги, рахунок-фактура. Прийнятий до оплати рахунок транспортної організації за доставку матеріалів: - Вартість доставки - ПДВ (18%) | 15 19 | 14000 2520 | 60 60 | 14000 2520 |
| 12.Справка-розрахунок. Визначені та списані відхилення у вартості заготовлених матеріалів. 13. Вимога-накладні, лімітно-забірні карти. Відпущені зі складу за обліковими цінами основні матеріали столярній цеху на виготовлення заготовок: - Дверних блоків - Віконних блоків РАЗОМ. | 16 20.1.1 20.1.2 | 14000 283800 369000 652800 | 15 10 10 | 14000 283800 369000 652800 |
| 14.Требованіе-накладні, лімітно-забірні карти. Відпущені зі складу за обліковими цінами столярній цеху різні матеріали на господарські цілі. | 25.1 | 1890 | 10 | 1890 |
| 15.Требованіе-накладні, лімітно-забірні карти. Відпущені зі складу за обліковими цінами допоміжні матеріали складальному цеху для збирання: - Дверних блоків - Віконних блоків РАЗОМ. | 20 20 | 2500 7500 10000 | 10 10 | 2500 7500 10000 |
| 16.Требованіе-накладна. Відпущений зі складу транспортному цеху бензин. | 25.3 | 17800 | 10 | 17800 |
| 17.Справка-розрахунок. Розраховані та списані відхилення у вартості матеріалів, витрачених: а) на виробництво в столярному цеху - Дверних блоків - Віконних блоків. У складальному цеху - Дверних блоків - Віконних блоків. б) на господарські потреби в столярному цеху в) у транспортному цеху. | 20.1.1 20.1.2 20.2.1 20.2.2 25.1 25.3 | 11934,36 15517,19 105,13 315,39 79,48 748,53 | 16 16 16 16 16 16 | 11934,36 15517,19 105,13 315,39 79,48 748,53 |
| 18.Авансовий звіт Волкова П.Ю. Згідно прикладеним документам списані витрати на відрядження: - В межах встановлених норм - Добові понад норми. | 26 26 | 18690 3240 | 71 71 | 18690 3240 |
| 19.Пріходний касовий ордер. Волковим П.Ю. внесений залишок невикористаного авансу на відрядження. | 50 | 570 | 71 | 570 |
| 20.Авансовий звіт експедитора Митрофанова В.В., прибутковий ордер. Придбано в салоні-магазині оргтехніка «Інтерсофт» витратні матеріали для копірів і принтерів за рахунок підзвітних сум. | 10 | 15000 | 71 | 15000 |
| 21.Счет, рахунок-фактура. Прийнятий до оплати рахунок ТОВ «Комп'ютер-трейд» за копіювальну техніку: - Вартість копіювальної техніки за рахунком - ПДВ (18%) РАЗОМ. 22.Акт приймання-передачі основних засобів. Введена в експлуатацію копіювальна техніка. | 08 19 01 | 35000 6300 41300 35000 | 60 60 60 | 35000 6300 41300 35000 |
| 23.Счет, рахунок-фактура. Пред'явлено рахунок ТОВ ДОК - 1 за проданий деревообробний верстат, в тому числі ПДВ. | 62 | 37406 | 91 | 37406 |
| 24.Счет-фактура. Нараховано ПДВ по реалізованому деревообробному станку. | 91.2 | 6733 | 68 | 6733 |
| 25.Акт на списання основних засобів, картка обліку основних засобів: - Списано деревообробний верстат за первісною вартістю; - Списана сума раніше нарахованої амортизації по реалізованому деревообробному станку; - Списана залишкова вартість проданого об'єкта. 25А. Виявлено фінансовий результат продажу. | 01.1 02 91.2 91.9 | 32200 32200 30000 1700 | 01 01.1 01.1 99 | 32200 2200 30000 1700 |
| 26.Акт приймання-передачі основних засобів. Прийнято в оренду від ТОВ «Інтерфакт» склад загального призначення (термін оренди - 1 рік). | 001 | 240000 | 240000 | |
| 27.Справка-розрахунок. Нараховано орендну плату за три місяці вперед ПДВ (18%) РАЗОМ. | 97 19 | 60000 10800 70800 | 60 60 | 60000 10800 70800 |
| 28.Расчет бухгалтерії. Включена у витрати поточного місяця 1 / 3 квартальної суми орендної плати. | 26 | 20000 | 97 | 20000 |
| 29.Акт на списання основних засобів. Демонтований фрезерний верстат з причини морального зносу: - Первісна вартість - Сума раніше нарахованої амортизації - Залишкова вартість. | 01.1 02 91.2 | 337500 250000 87500 | 01 01.1 01.1 | 337500 250000 87500 |
| 30.Расчетно-платіжна відомість. Нарахована заробітна плата робітникам за розбирання фрезерного верстата. | 91.2 | 4800 | 70 | 4800 |
| 31.Расчет бухгалтерії. - Нарахований єдиний соціальний податок із суми заробітної плати за розбирання верстата (26%) - Утримано з нарахованої заробітної плати податок на доходи з фізичних осіб. | 91.2 70 | 1248 624 | 69 68 | 1248 624 |
| 32.Пріходний ордер. Оприбутковано металобрухт від демонтажу фрезерного верстата. 32А. Виявлено фінансовий результат від ліквідації фрезерного верстата. | 10 99 | 2490 91058 | 91.1 91.9 | 2490 91058 |
| 33.Расчетно-платіжна відомість. Нараховано заробітну плату: а) столярний цех -Виробничим робітникам за виготовлення заготовок дверних блоків віконних блоків - Робітникам обслуговуючим виробниче обладнання - Начальникові цеху та обслуговуючому персоналу б) складальний цех - Виробничим робітникам за виготовлення дверних блоків віконних блоків - Робітникам, обслуговуючим обладнання - Начальникові цеху та обслуговуючому персоналу в) персоналу транспортного цеху г) керівнику, фахівцям, службовцям, обслуговуючому персоналу фабрики. | 20.1.1 20.1.2 25.1 25.1 20.2.1 20.2.2 25.2 25.2 25.3 26 | 300000 500000 24900 52400 250000 450000 29800 74900 145600 120400 | 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 | 300000 500000 24900 52400 250000 450000 29800 74900 145600 120400 |
| 34.Расчетно-платіжна відомість. Нараховано відпускні за рахунок створеного резерву на оплату відпусток: - Робітникам, обслуговуючим виробниче обладнання столярного цеху; - Фахівцям управління фабрики. 35.Лісток тимчасової непрацездатності. Нараховано допомогу з тимчасової непрацездатності робітникам основного виробництва за рахунок коштів соціального страхування. | 96 96 69 | 21800 13400 15800 | 70 70 70 | 21800 13400 15800 |
| 36.Справка-розрахунок бухгалтерії, розрахункові відомості. Нараховано єдиний соціальний податок (26%) на заробітну плату: а) столярний цех - Виробничим робітникам за виготовлення заготовок: дверних блоків віконних блоків - Робітникам обслуговуючим виробниче обладнання - Начальникові цеху та обслуговуючому персоналу б) складальний цех - Виробничим робітникам за виготовлення: дверних блоків віконних блоків - Робітникам обслуговуючим обладнання - Начальникові цеху та обслуговуючому персоналу в) персоналу транспортного цеху г) керівникам, фахівцям, службовцям, обслуговуючому персоналу фабрики. | 20.1.1 20.1.2 25.1 25.1 20.2.1 20.2.2 25.2 25.2 25.3 26 | 78000 130000 6474 13624 65000 117000 7748 19474 37856 31304 | 69 69 69 69 69 69 69 69 69 69 | 78000 130000 6474 13624 65000 117000 7748 19474 37856 31304 |
| 37.Расчетние відомості. - Утримано із заробітної плати податок на доходи фізичних осіб; - Утримано податок на доходи з суми перевищення добових на відрядження. | 70 70 | 263796 421 | 68 68 | 263796 421 |
| 38.Расчетние відомості. Нараховано єдиний соціальний податок на наднормативні компенсаційні виплати на відрядження. | 26 | 842 | 69 | 842 |
| 39.Платежние доручення, виписка з розрахункового рахунку. Надійшла на розрахунковий рахунок виручка від покупців: - ТОВ ТФ «Домострой» - ТОВ УЮТ. | 51 51 | 387000 513000 | 62 62 | 387000 513000 |
| 40.Випіска банку, платіжне доручення. Перераховано з розрахункового рахунку: -Штраф за несвоєчасну поставку продукції - В погашення раніше отриманого кредиту банку. | 91.2 66 | 4560 40000 | 51 51 | 4560 40000 |
| 41.Випіска з розрахункового рахунку, платіжне доручення. Зарахована надійшла від ТОВ ДОК - 1 оплата за деревообробний верстат. 42.Випіска з розрахункового рахунку, платіжні доручення. Перераховано: - БМУ - 1 за виконання роботи з капітального ремонту будівлі управління фабрики; - ТОВ «Інтеркрафт» за три місяці вперед орендної плати; - ТОВ «Комп'ютер-трейд» за копіювальну техніку. | 51 60 60 60 | 37406 59000 70800 41300 | 62 51 51 51 | 37406 59000 70800 41300 |
| 43.Ведомость нарахування амортизації. Нараховано амортизацію основних засобів: а) обладнання столярного цеху; б) обладнання складального цеху; в) транспортних засобів та обладнання транспортного цеху; г) управління фабрики. | 25.1 25.2 25.3 26 | 13200 17400 14500 9800 | 02 02 02 02 | 13200 17400 14500 9800 |
| 44.Ведомость нарахування амортизації по нематеріальних активах. Нараховано амортизацію програмного продукту. | 26 | 8200 | 05 | 8200 |
| 45.Расчет бухгалтерії. Списані витрати транспортного цеху та включені до собівартості виробів столярного цеху: - Дверний блок - Віконний блок. | 20.1.1 20.1.2 | 81189,3 135315,5 | 25.3 25.3 | 81189,3 135315,5 |
| 46.Расчет бухгалтерії, меморіальний ордер бланка. - Нараховані за місяць і зняті з розрахункового рахунку відсотки за користування кредитом банку. Ставка за кредитним договором 17% річних. | 91.2 66 | 4851,29 4851,29 | 66 51 | 4851,29 4851,29 |
| 47.Расчет бухгалтерії. Розподілені та списані загальновиробничі витрати: Столярний цех - Дверний блок - Віконний блок РАЗОМ Складальний цех - Дверний блок - Віконний блок РАЗОМ | 20.1.1 20.1.2 20.2.1 20.2.2 | 42212,7 70354,5 112567,2 53329,25 95992,65 149321,9 | 25.1 25.1 25.2 25.2 | 42212,7 70354,5 112567,2 53329,25 95992,65 149321,9 |
| 48.Расчет бухгалтерії. Розподілені загальногосподарські витрати та включені до собівартості виробів складального цеху: - Дверний блок - Віконний блок РАЗОМ | 20.2.1 20.2.2 | 93741,5 168734,7 262476,2 | 26 26 | 93741,5 16873,7 262476,2 |
| 49.Ведомость випуску «Напівфабрикатів власного виробництва». Оприбутковуються з виробництва заготовки виробів столярного цеху: - Дверний блок - Віконний блок. | 21 21 | 797136,36 1220187,19 | 20.1.1 20.1.2 | 797136,36 1220187,21 |
| 50.Ведомость випуску «Напівфабрикатів власного виробництва». Відпущені в складальний цех з фактичної собівартості заготівлі виробів столярного цеху: - Дверний блок - Віконний блок. | 20.2.1 20.2.2 | 797136,36 1220187,19 | 21 21 | 797136,36 1220187,19 |
| 51.Ведомость випуску готової продукції. Випущені з виробництва і прийнято на склад за фактичною виробничою собівартістю: - Дверний блок (1000 шт) - Віконний блок (1300 шт). | 43 43 | 1284312,2 2127229,93 | 20.2.1 20.2.2 | 1284312,1 2127229,93 |
| 52.Счета-фактури. Пред'явлені рахунки покупцям за відвантажену продукцію: КФ «Домострой» - Дверні блоки (1000 шт) У тому числі ПДВ (18%) ТД «Строй сервіс» -Віконні блоки (800 шт) У тому числі ПДВ (18%) ВСЬОГО | 62 62 | 1888000 2360000 4248000 | 90.1 90.1 | 1888000 2360000 4248000 |
| 53.Накладние на відпустку, відомість руху готової продукції. Списано виробнича собівартість відвантаженої за звітний період продукції. | 90.2 | 2593376,2 | 43 | 2593376,2 |
| 54.Кніга продажів, рахунки-фактури. Нараховано ПДВ, що підлягає внеску до бюджету, за продану продукцію. | 90.3 | 648000 | 68 | 648000 |
| 55.Випіска банку. Надійшла на розрахунковий рахунок від покупців виручка, згідно з розрахунковими документами, пред'явленими за відвантажену продукцію: КФ «Домострой» - дверний блок; ТД «Строй сервіс» - віконний блок. | 51 51 | 980000 1900000 | 62 62 | 980000 1900000 |
| 56.Расчет бухгалтерії, відомість результатів від продажу. Виявлено та списаний фінансовий результат від продажу продукції: - Дверних блоків - Віконних блоків. | 90,9 90,9 | 315687,8 690936 | 99 99 | 315687,8 690936 |
| 57.Расчет бухгалтерії. Нараховано: - Податок на майно; - Податок на прибуток. | 91.2 99 | 19200 242367,31 | 68 68 | 19200 242367,31 |
| 58.Випіска банку, платіжні доручення. Перераховано з розрахункового рахунку заборгованість: - ЗАТ «Деревообробний» комбінат; - ТОВ «Будкомплект». | 60 60 | 1300000 980000 | 51 51 | 1300000 980000 |
| 59.Справка-розрахунок бухгалтерії. Списано сальдо інших доходів і витрат. Попередньо виявити фінансовий результат по кожному аналітичного об'єкту. | 99 | 28611,29 | 91,9 | 28611,29 |
| 60.Расчет бухгалтерії. Підлягає відшкодуванню з бюджету ПДВ по оприбуткованих цінностей та послуг. | 68 | 100620 | 19 | 100620 |
| 61.Расчет бухгалтерії. Закриття рахунку 90 «Продажі» наприкінці звітного року: - Субрахунок 90 / 1 "Дохід" - Субрахунок 90 / 2 «Собівартість продажів» - Субрахунок 90 / 3 «ПДВ». | 90.1 90.9 90.9 | 4248000 2593376,2 648000 | 90.9 90.2 90.3 | 4248000 2593376,2 648000 |
| 62.Расчет бухгалтерії. Закриття субрахунка по рахунку 91 «Інші доходи і витрати» у кінці року: - Субрахунок 91 / 1 «Інші доходи» - Субрахунок 91 / 2 «Інші витрати». | 91.1 91.9 | 39896 153014 | 91.9 91.2 | 91.9 91.2 |
| 63.Расчет бухгалтерії. Закриття рахунку 99 «Прибутки та збитки» заключній проводкою в кінці року: - Виявлена чиста (нерозподілений) прибуток (збиток) | 99 | 646287,2 | 84 | 646287,2 |
| ВСЬОГО ПО ЖУРНАЛУ | ||||
Додаток 1
Розрахунок розподілу відхилень фактичної собівартості від облікової вартості матеріалів
| Показники | Облікова вартість матеріалів | Відхилення | Коефіцієнт розподілу | Фактічес - кая собівар-тість матеріалів |
| 1.Остаток на початок періоду | 957600 | 43090 | ___ | 1000690 |
| 2.Поступі-ло за звітний період | 400000 | 14000 | ___ | 414 000 |
| 3.И того надійшло із залишком | 1357600 | 57 090 | 0,042052 | 1414690 |
| 4.Ізрасходовано: а) столярним цехом на виготовлення заготовок -Дверних блоків -Віконних блоків б) складальним цехом на виготовлення -Дверних блоків -Віконних блоків в) на цехові потреби в столярному цеху г) транспортним цехом | 283800 369000 2500 7500 1890 17800 | 11934,36 15517,19 105,13 315,39 79,48 748,53 | - - - - - - | 295734,36 384517,19 2605,13 7815,39 1969,48 18548,53 |
| 5.Ітого витрачено | 682490 | 28700,08 | 711190,08 | |
| 6.Остаток на кінець періоду | 675110 | 28389,92 | 703499,92 | |
| 7.Всего витрачено із залишком | 1357600 | 57090 | 1414690 |
Додаток 2
Розрахунок сальдо інших доходів і витрат (рахунок 91)
Продаж деревообробного верстата (операція 25А)
| Рахунок, субрахунок | Обороти за звітний період | Фінансовий результат | ||
| Дебет | Кредит | Прибуток | Збиток | |
| 91 / 1 | 37406 | |||
| 91 / 2 | 36733,08 | |||
| 91 / 9 | 672,92 | 672,92 | ||
| Рахунок, субрахунок | Обороти за звітний період | Фінансовий результат | ||
| Дебет | Кредит | Прибуток | Збиток | |
| 91 / 1 | 2490 | |||
| 91 / 2 | 93548 | |||
| 91 / 9 | 91058 | 91058 | ||
Додаток 3
Відомість розподілу загальновиробничих (25.1 і 25.2) і загальногосподарських витрат (26)
| Найменування виробів | Осн. З / Пл Виробничих робочих | Загальновиробничі витрати | Загальногосподарські витрати | ||
| Коефіцієнт розподілу | Сума | Коефіцієнт розподілу | Сума | ||
| Столярний цех -Дверних блоків -Віконних блоків | 300000 500000 | 42212,7 70354,5 | |||
| Разом | 800000 | 0,14 | 112567,2 | ||
| Складальний цех -Дверних блоків -Віконних блоків | 250000 450000 | 53329,25 95992,65 | 93741,5 168734,7 | ||
| Разом | 700000 | 0,21 | 149321,9 | 0,374966 | 262476 |
| Всього | 1500000 | 261889,1 | 262476 | ||
| Найменування виробів | Осн. З / Пл виробничих робочих | Загальновиробничі витрати | |
| Коефіцієнт . Розподілу | Сума | ||
| Столярний цех -Дверних блоків -Віконних блоків | 300000 500000 | 81189,3 135315,5 | |
| Разом | 800000 | 0,270631 | 216504,8 |