Реферат
«Облік фінансових вкладень на сільськогосподарському підприємстві»
Зміст
1. Економічний зміст поняття «фінансові вкладення» і їх класифікація
2. Оцінка фінансових вкладень
3. Облік фінансових вкладень
3.1 Облік паїв та акцій
3.2 Облік боргових цінних паперів
3.3 Облік наданих позик
3.4 Облік внесків за договором простого товариства
3.5 Відображення операцій по фінансових вкладеннях в регістрах бухгалтерського обліку
1. Економічний зміст поняття «фінансові вкладення» і їх класифікація
Фінансові вкладення - це кошти підприємства, які передані в користування іншим організаціям. Найчастіше власнику вигідніше використовувати свої кошти, перш за все гроші, в сторонніх організаціях, а не у своїй господарській діяльності. Приміщення капіталу в об'єкти підприємницької та (або) іншої діяльності з метою отримання прибутку або досягнення іншого корисного ефекту інакше називають ще інвестиціями. Фінансові вкладення - це інвестиції в цінні папери та інші фінансові інструменти.
Фінансові інструменти являють собою будь-який терміновий договір, в результаті якого відбувається купівля-продаж фінансового активу на визначених і заздалегідь узгоджених сторонами умовах.
Відповідно до ПБО 19/02 «Облік фінансових вкладень» до фінансових вкладень належать:
• державні та муніципальні цінні папери, цінні папери інших організацій, в тому числі боргові цінні папери, в яких дата і вартість погашення визначені (облігації, вексель);
• вклади до статутного (складеного) капіталу інших організацій, в тому числі дочірніх і незалежних товариств;
• вклади організації-товариша за договором простого товариства;
• надані іншим організаціям позики, депозитні вклади в кредитні організації, дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги і пр.
Згідно з п. 2 ПБУ 19/02 для прийняття до бухгалтерського обліку активів в якості фінансових вкладень необхідно одноразове виконання наступних умов:
• наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування права в організації на фінансові вкладення і на отримання грошових коштів або інших активів, що випливають з цього права;
• перехід до організації фінансових ризиків, пов'язаних з фінансовими вкладеннями (ризик зміни ціни, ризик неплатоспроможності боржника, ризик ліквідності та ін);
• здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому у формі відсотків, дивідендів або приросту їх вартості (у вигляді різниці між ціною продажу (погашення) фінансового вкладення і його купівельної вартістю в результаті його обміну, використання при погашенні зобов'язань організації, збільшення поточної ринкової вартості тощо).
Найбільш поширеним видом фінансових вкладень є вкладення в цінні папери: придбання акцій, облігацій, векселів, депозитних і ощадних сертифікатів і т.п.
До фінансових вкладень не відносяться:
• власні акції, викуплені організацією у акціонерів;
• векселі, видані організацією продавцеві при розрахунках за товари, роботи і послуги;
• вкладення в основні засоби, нематеріальні активи і прибуткові вкладення в матеріальні цінності.
Як правило, сільськогосподарські підприємства досить пасивно працюють на фондовому ринку, і в структурі активів фінансові вкладення займають не дуже велику частку. Це пов'язано з відсутністю вільних оборотних коштів для інвестування в діяльність інших підприємств. Тим не менше умови сучасного ринку, в тому числі ринку сільськогосподарської продукції, диктують необхідність ведення інвестиційної діяльності підприємств сільського господарства, у тому числі в частині фінансових вкладень. Перш за все це захист власних інтересів подібних підприємств у суміжних галузях: переробці продукції та постачання сировини, обладнання та техніки, а також виконанні робіт та наданні послуг для підприємств, які виробляють сільськогосподарську продукцію. Захист таких інтересів здійснюється головним чином за рахунок створення нових підприємств суміжних галузей з пайовою участю сільгосптоваровиробників (наприклад, споживчих кооперативів), а також за рахунок придбання цінних паперів підприємств, які вже діють на ринку, з метою контролю за їх діяльністю.
Купуючи цінні папери, сільськогосподарське підприємство стає інвестором - вкладає кошти в придбання цінних паперів. Воно й саме може випускати цінні папери: власні акції, облігації та ін У цьому випадку підприємство виступає емітентом (проводить емісію, тобто вводить в обіг цінні папери).
З підприємств сільськогосподарської галузі розміщенням фінансових вкладень, як правило, займаються господарства, що мають частку в статутному (пайовому) капіталі підприємств з переробки сільгосппродукції.
Фінансові вкладення класифікуються за різними ознаками:
• по зв'язку зі статутним капіталом розрізняють фінансові вкладення з метою утворення статутного капіталу (акції, інвестиційні сертифікати) і боргові (облігації, заставні, депозитні і ощадні сертифікати, казначейські зобов'язання, векселі);
• за формами власності розрізняють державні та недержавні цінні папери;
• залежно від терміну, на який здійснено фінансові вкладення, їх поділяють на довгострокові (строк погашення вкладень перевищує один рік) і короткострокові (термін погашення складає до одного року, тобто на декілька місяців).
2. Оцінка фінансових вкладень
У бухгалтерському обліку використовують різні оцінки вартості фінансових вкладень у залежності від цілей вимірювання.
Номінальною вартістю фінансових вкладень є вартість, зазначена в самому фінансовому інструменті, прийнята в договорі, записана в реєстрі або надрукована на цінному папері. Номінальна вартість інструментів капіталу показує величину частини статутного капіталу, який вони представляють, а боргових інструментів - величину зобов'язань позичальника, які він зобов'язується погасити. Купівля-продаж фінансових вкладень не змінюють номінальну вартість, вона залишається постійною протягом усього терміну, на який оформлено дане вкладення.
Оголошена емітентом (організацією) вартість, за якою цінні папери пропонуються при первинному розміщенні на ринку, являє собою вартість розміщення, або емісійну вартість, яка може бути вище або нижче номінальної вартості фінансових вкладень. Якщо емісійна вартість перевищує номінальну ціну, то це означає, що цінний папір розміщується з премією, в результаті чого утворюється емісійний дохід; у зворотному випадку при перевищенні номінальної вартості над вартістю розміщення емітент має збиток.
Вартість, за якою фінансовий інструмент звертається в подальшому на ринку (продається і купується), являє собою ринкову, або поточну, вартість фінансових вкладень, яка визначається в конкретний момент величиною номінальної вартості, ліквідністю вкладень і величиною принесеного доходу.
При визначенні ринкової вартості необхідно керуватися постановою Федеральної комісії з ринку цінних паперів від 24 грудня 2003 р. № 03-52/пс «Про затвердження Порядку розрахунку ринкової ціни емісійних цінних паперів та інвестиційних паїв пайових інвестиційних фондів, допущених до обігу через організаторів торгівлі, і встановлення граничної межі коливань ринкової ціни ».
Фінансові вкладення приймаються до обліку за первісною вартістю. Первісною вартістю фінансових вкладень, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат на придбання, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків. Первісна вартість включає покупну вартість (емісійну або ринкову) і прямі витрати з придбання фінансових вкладень (винагороду фінансового брокера, відсотки за позиковими коштами, використаних на придбання вкладень, інші прямі витрати на придбання).
Фактичними витратами, що формують первісну вартість фінансових вкладень, визнаються:
• вкладення за вкладами до статутного капіталу організації - грошова оцінка вкладень, погоджена засновниками (учасниками) організації;
• вкладення, внесені в рахунок внеску організації - товариша за договором простого товариства, - за вартістю їх відображення в бухгалтерському балансі на дату вступу договору товариства чинності;
• вкладення, отримані безоплатно, - їх ринкова вартість на дату прийняття вкладень до обліку;
• вкладення, придбані за договорами, які передбачають виконання зобов'язань негрошовими засобами, - за вартістю активів, переданих чи які підлягають передачі організацією в рахунок виконання умов договору.
Фактичні витрати з придбання фінансових вкладень визначають з урахуванням курсових різниць, що виникають при оплаті в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях).
Якщо по придбаних фінансових вкладень основну частину витрат становлять витрати, які сплачуються за договором продавцю, то інші витрати з придбання даних вкладень можуть бути визнані організацією в якості інших витрат, тобто можуть обліковуватися на рахунку 91 «Інші доходи і витрати», а не на рахунку 58 «Фінансові вкладення».
Після прийняття фінансових вкладень до обліку їх вартість підлягає періодичній коригуванні, яке проводиться прямим способом для вкладень, що мають ринкову вартість, і непрямим способом - для вкладень, за якими ринкова вартість не визначена. У першому випадку організація зобов'язана відобразити в балансі фінансові вкладення за ринковими цінами. Для цього проводять їх переоцінку і різницю між ринковою вартістю і попередньої балансовою оцінкою (ринкової або первісної, при придбанні об'єктів у звітному періоді) відносять на рахунки інших доходів і витрат. У другому випадку замість переоцінки проводять нарахування резерву під знецінення фінансових вкладень, якщо вартість або прибутковість цих вкладень падає. При зростанні вартості або дохідності нарахований раніше резерв зменшується аж до повного відновлення первісної вартості.
Згідно п. 38 ПБУ 19/02 в бухгалтерській звітності вартість фінансових вкладень, за якими утворено резерв під знецінення, показують по обліковій вартості за вирахуванням суми резерву.
Оцінка фінансових вкладень при їх вибутті (погашенні, продажу, безоплатної передачі, передачі в рахунок внеску до статутного капіталу іншого організації тощо) здійснюється безпосередньо на момент вибуття. Фінансові вкладення, за якими визначається поточна ринкова ціна, оцінюють виходячи з їхньої останньої оцінки.
Фінансові вкладення, за якими поточна ринкова ціна не визначається, в момент вибуття оцінюють одним із способів:
1) за первісною вартістю кожного фінансового вкладення;
2) за середньою первісної вартості;
3) за первісною вартістю перших за часом придбання фінансових вкладень (ФІФО).
Приклад 1.Імеются наступні дані про наявність та рух фінансових вкладень за період.
У даному прикладі середня первісна вартість однієї ціною паперу, оформленої на балансі організації, склала в звітному періоді 52,42 руб. Відповідно вартість вибулих цінних паперів дорівнює 11 000 руб., А вартість решти цінних паперів на кінець періоду - 56 100 руб.
При способі ФІФО вибули цінні папери оцінюють (за вищенаведеними даними):
80 шт. + 70 шт. + 60 шт. = 40 руб. × 210 шт. = 8400 руб.
Вартість залишилися на кінець періоду цінних паперів складе:
40 руб. × 790 шт. = 31 600 руб.
80 руб. × 50 шт. = 4000 руб.
100 руб. × 100 шт. = 10 000 руб.
90 руб. × 60 шт. = 5400 руб.
110 руб. × 70 шт. = 7700 руб.
Всього 1070 шт. на 58 700 руб.
Оцінка цінних паперів при способі ФІФО базується на припущенні, згідно з яким цінні папери продаються протягом місяця в послідовності їх надходження, тобто цінні папери, першими надійшли у продаж, мають бути оцінені за вартістю перших за часом придбання цінних паперів з урахуванням вартості цінних паперів, що значаться на початок місяця. При застосуванні цього способу оцінка цінних паперів, що знаходяться у залишку на кінець місяця, проводиться за фактичною вартістю останніх за часом придбання цінних паперів, а у вартості реалізації (вибуття) цінних паперів враховується вартість ранніх за часом придбання цінних паперів. Вартість реалізованих (вибулих) цінних паперів визначають шляхом вирахування з суми вартості залишків цінних паперів на початок місяця і вартості надійшли за місяць цінних паперів собівартості залишку цінних паперів на кінець місяця.
Спосіб формування первісної вартості цінних паперів, а також критерій суттєвості необхідно закріпити в обліковій політиці організації.
3. Облік фінансових вкладень
Облік фінансових вкладень ведеться на рахунку 58 «Фінансові вкладення». За дебетом рахунка 58 відображаються суми збільшення фінансових вкладень (інвестицій), за кредитом - списання цих сум. Відповідно до змісту рахунок 58 має субрахунки:
1 «Паї й акції»;
2 «Боргові цінні папери»;
3 «Надані позики»;
4 «Внески за договором простого товариства». Фінансові вкладення приймають до бухгалтерського обліку в сумі фактичних витрат для інвестора. На суму фактичних вкладень організація отримає належний їй дохід у вигляді дивідендів на акції, відсотків на облігації, доходу на вкладення в статутний капітал інших підприємств і т. п.
Суми доходів, що належать до отримання, відображаються за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків" і кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Фактичне перерахування доходу відображається за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки" та кредитом субрахунка 76-3.
Особливий порядок встановлений для аналітичного обліку цінних паперів. Аналітичний облік на рахунку 58 «Фінансові вкладення» ведуть за видами фінансових вкладень та об'єктам, у яких здійснено ці вкладення (організаціям - продавцям цінних паперів, іншим підприємствам, учасником яких є організація, організаціям-позичальникам та ін.)
Для посилення контролю за рухом цінних паперів всі цінні папери, що зберігаються в організації, повинні бути окремо записані в книзі обліку цінних паперів (введена в 1997 р.), у якій передбачені такі реквізити:
• найменування емітента;
• номінальна ціна цінного паперу;
• покупна вартість;
• номер і серія;
• загальна кількість цінних паперів;
• дата покупки;
• дата продажу;
• контрагент (покупець або продавець).
Книга повинна бути скріплена печаткою, її сторінки пронумеровані, вона повинна бути підписана керівником і головним бухгалтером організації.
Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання даних про короткострокових і довгострокових активах по кожному об'єкту обліку. Облік фінансових вкладень у рамках групи взаємозалежних сільськогосподарських підприємств, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, здійснюється на рахунку 58 відокремлено, тому що це особливо важливо при складанні консолідованої звітності.
3.1 Облік паїв та акцій
Будь-яке сільськогосподарське підприємство може бути учасником (вкладником) у статутному капіталі інших організацій або у формі прямих вкладень (придбання паїв, пайової участі), або за допомогою придбання акцій цих організацій. Такий вид фінансових вкладень і є найбільш поширеним у сільськогосподарських підприємств.
При передачі в статутний капітал пайових внесків (паїв) у грошовій формі або матеріалів (за балансовою оцінкою) роблять пряму запис у дебет субрахунка 58-1 «Паї й акції» з кредиту рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» або 10 « Матеріали », 01« Основні засоби », 11« Тварини на вирощуванні та відгодівлі »або з попереднім нарахуванням суми внеску через рахунок 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ».
Якщо сума паю (пайового внеску) відрізняється від балансової вартості, роблять кілька бухгалтерських записів. Так, по рахунку 01 «Основні засоби» спочатку суми списують на субрахунок 01-9 «Вибуття основних засобів» (з інших субрахунків рахунку 01) та амортизацію з рахунку 02 «Амортизація основних засобів», потім суму залишкової вартості основних засобів списують з кредиту субрахунка 01-9 «Вибуття основних засобів» в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати», а з кредиту рахунку 91 суму основних засобів в договірній вартості списують в дебет рахунку 58-1 «Паї й акції».
Облік придбання акцій за дебетом рахунка 58 ведеться в кореспонденції з кредитом різних рахунків залежно від способу оплати: пряме перерахування грошових коштів з розрахункового або валютного рахунків (кредит рахунків 51, «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки»), оплата через рахунки розрахунків (рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»), надання в порядку оплати матеріальних цінностей (рахунки 10 «Матеріали», 43 «Готова продукція», якщо оплата здійснюється за балансовою вартістю).
Існують особливості відображення на балансі інвестора акцій, що котируються на ринку цінних паперів. Вкладення в такі акції при складанні річного бухгалтерського балансу повинні відображатися за ринковою вартістю, якщо вона нижче їх балансової вартості.
У ПБУ 19/02 наведені приклади ситуацій, в яких може відбутися знецінення фінансових вкладень:
• поява у організації - емітента цінних паперів або у її боржника за договором позики ознак банкрутства;
• вчинення на ринку цінних паперів незначної кількості угод з аналогічними цінними паперами за ціною істотно нижче їх облікової вартості;
• відсутність або суттєве зниження надходжень у вигляді дивідендів (відсотків).
Інформація про резерви під знецінення вкладень у цінні папери відображається на рахунку 59 «Резерви під знецінення вкладень у цінні папери». Організація утворює вказаний резерв за рахунок фінансових результатів (у складі інших витрат). Формування резерву відображається записом:
Дт рахунку 91 «Інші доходи і витрати» Кт 59 «Резерви під знецінення вкладень у цінні папери».
При підвищенні ринкової вартості цінних паперів, за якими раніше були створені відповідні резерви, проводиться запис за дебетом рахунка 59 у кореспонденції з кредитом рахунка 91. Аналогічну запис роблять при списанні з балансу цінних паперів, за якими раніше були створені відповідні резерви.
Збиток, отриманий під час створення резерву під знецінення вкладень у цінні папери, не приймається у зменшення оподатковуваної бази при обчисленні податку на прибуток.
Переоцінка вартості фінансових вкладень у разі збільшення їх ринкової ціни здійснюється на кінець звітного періоду і відображається у бухгалтерському обліку таким чином. Дт 58 «Фінансові вкладення» Кт 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 1 «Інші доходи».
Приклад 2.На початок року вартість пакета акцій дорівнювала 200 000 руб. Поточна ринкова вартість акцій склала на кінець кожного кварталу: I - 215 000 руб.; II - 190 000 руб.; III - 205 000 руб.; IV - 210 000 руб.
У бухгалтерському обліку щоквартально будуть зроблені такі записи:
Дп 58 Кт 91 - на 15 000 руб. (215 000 руб. - 200 000 руб.);
Дт 91 Кт 58 - на 25 000 руб. (190 000 руб. - 215 000 руб.);
Дп 58 Кт 91 - на 15 000 руб. (205 000 руб. - 190 000 руб.);
Дп 58 Кт 91 - на 5000 крб. (210 000 руб. - 205 000 руб.).
Таким чином, балансова вартість акцій за дебетом рахунка 58 збільшиться за рік станом на кінець четвертого кварталу на 10 000 руб.
Продаж акцій відображається у бухгалтерському обліку проводками: Дт рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» Кт 91 «Інші доходи і витрати» - на продажну вартість акцій;
Дт 91 «Інші доходи і витрати» Кт 58 «Фінансові вкладення» - на балансову вартість акцій.
Додаткові витрати з продажу акцій також списуються в дебет рахунку 91.
Різниця між дебетовими і кредитовими оборотами рахунка 91 показує фінансовий результат від продажу акцій. Цю різницю списують з рахунку 91 на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
3.2 Облік боргових цінних паперів
Синтетичний облік боргових цінних паперів здійснюють на субрахунку 58-2 «Боргові цінні папери». При цьому окремо наводять дані про наявність інвестицій як до державних, так і в приватні боргові цінні папери. Згідно з п. 1 ст. 2 Федерального закону від 29 липня 1998 р. № 136-ФЗ «Про особливості емісії та обігу державних і муніципальних цінних паперів» до державних цінних паперів відносяться цінні папери, випущені (емітовані) від імені Російської Федерації і муніципальних утворень (органів місцевого самоврядування).
Фінансові вкладення, здійснювані організацією в цінні папери, відображаються за дебетом рахунка 58 «Фінансові вкладення» і кредиту рахунків обліку цінностей, що підлягають передачі в рахунок цих вкладень. Наприклад, придбання організацією цінних паперів за плату проводиться за дебетом субрахунка 58-2 і кредиту рахунків 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки».
Згідно з п. 44 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації за борговими цінними паперами дозволяється різницю між сумою фактичних витрат на придбання та їх номінальною вартістю протягом терміну їх обігу рівномірно, у міру нарахування належного за ним доходу відносити на фінансові результати в комерційної організації.
Порядок виплати доходів за цінними паперами визначається умовами їх випуску.
Обертаються на ринку цінні папери представлені у двох видах: дисконтні (бескупонние) і з купонним доходом. Дисконт визначається як різниця між ціною продажу (погашення) і ціною покупки (первинного розміщення). Якщо організація придбала цінний папір і тримає її на балансі до дати офіційного погашення, то різниця між ціною продажу і ціною покупки автоматично складе величину дисконту, яка була відома заздалегідь при інвестуванні коштів.
Таким чином, прибуток інвестора від операцій з бескупонние цінними паперами може відображатися в обліку двома способами:
1) щомісяця - у сумі дооцінки фінансових вкладень;
2) у момент продажу або погашення цінного паперу - загальною сумою.
Частіше за все для інвестора кращим виявляється перший варіант.
Приклад 3.Організація придбала облігації на 100 000 руб. при їх номінальної вартості в 80 000 руб. Термін погашення облігації настає через п'ять років. Ставка за облігаціями становить 15% на рік і виплачується по закінченні року.
Оприбуткування облігацій оформляється записом: Дт 58 Кт 51 - 100 000 руб.
Після закінчення року нараховано дохід на облігації у сумі 15 000 руб. (100 000 руб.? 15%), різниця між ціною купівлі та номінальною ціною облігації склала 20 000 руб., А в розрахунку на один рік - 4000 руб. Різниця між річним доходом на облігації і річний різницею між ціною купівлі та номінальною вартістю складе 11 000 руб. (15 000 руб. - 4000 руб.).
Після закінчення року нарахування доходу з урахуванням зазначених різниць відображається таким чином:
Дт 76-3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків» - на суму річного доходу (15 000 руб.);
Кт 58 «Фінансові вкладення» - на річну частина різниці між ціною купівлі та номінальною цінами (4000 руб.);
Кт 91 «Інші доходи і витрати» - на різницю між доходом і річний частиною різниці (11 000 руб.).
Дт 51 «Розрахункові рахунки» Кт 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - 15 000 руб. - Зараховується нарахована сума доходу на розрахунковий рахунок.
У бухгалтерському балансі на початок наступного року вартість облігацій буде відображена в сумі 96 000 руб. (100 000 руб. - 4000 руб.).
3.3 Облік наданих позик
Згідно з п. 807 ГК РФ за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) гроші або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих речей того ж роду і якості. Окремо в ст. 809 ГК РФ обумовлюється порядок сплати відсотка за договором позики.
При договорі возмездного позики розмір і порядок виплати відсотків визначаються договором. Відсотки за договором позики можуть виплачуватися у погодженому сторонами порядку. Якщо такий порядок не обумовлений, то відсотки виплачуються щомісяця до дня фактичного повернення позики.
За наданими позиками поточна ринкова вартість не визначається - вони відображаються в бухгалтерському обліку та звітності за первісною вартістю. Організації дозволяється розраховувати їх оцінку за дисконтованою вартістю. При цьому записи в бухгалтерському обліку не виконуються.
Надані іншим організаціям грошові та інші позики обліковують за дебетом субрахунка 58-3 «Надані позики» в кореспонденції з кредитом рахунка 51 «Розрахункові рахунки» або інших рахунків залежно від виду позики. Повернення позики відображається за дебетом рахунка 51 або іншого рахунку в залежності від виду позики і кредиту субрахунка 58-3. Окремо відображаються суми відсотків за позикою.
Надані організацією позики, забезпечені векселями, обліковуються на субрахунку 58-3 відокремлено.
Слід мати на увазі, що відповідно до п. 3 ПБУ 9 / 99 «Доходи організації» вступ і погашення позики, наданої позичальникові, тобто надходження основної суми позики, не визнається доходами організації. До доходів для цілей бухгалтерського обліку належать тільки відсотки, отримані за надання та використання грошових коштів організації (п. 7 ПБУ 9 / 99).
При договорі негрошового позики (позика матеріальних цінностей) плата за користування відповідним майном встановлюється у грошовій формі, тобто практично це той самий відсоток.
Суми нарахованих відсотків за договором позики відображаються у позикодавця записом за дебетом рахунка 58 «Фінансові вкладення» і кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати», надходження відсотків - за дебетом рахунка 51 і кредитом рахунка 58.
У організації-позичальника суми відсотків, сплачені організацією за користування позикою, відносяться відповідно до п. 11 ПБУ 10/99 до інших витрат і підлягають віднесенню в дебет рахунку 91.
Якщо позичальник не повертає у строк суму позики, то на цю суму повинні сплачуватися відсотки, які визначаються відповідно до обліковою ставкою банківського відсотка, яка існує у місці проживання (для громадян) або в місці його перебування (для юридичної особи). Суми нарахованих штрафних санкцій відображають за дебетом рахунка 76, субрахунок «Розрахунки за претензіями» і кредиту рахунку 91.
3.4 Облік внесків за договором простого товариства
Згідно зі ст. 1041 ГК РФ двоє чи кілька осіб (товаришів) зобов'язуються об'єднати свої вклади, вміння та навички для отримання прибутку або досягнення іншої, що не суперечить закону мети (укласти договір простого товариства).
Товариство створюється і діє на підставі установчого договору, який підписується всіма його учасниками. Договором визначаються:
• розмір і склад складеного капіталу товариства;
• розмір і порядок зміни часток кожного з учасників у складеному капіталі;
• розмір, склад, терміни та порядок внесення вкладів учасників;
• відповідальність учасників за порушення обов'язків по внесенню внесків.
Закон не вимагає наявності у товариства обов'язкового мінімуму складеного капіталу. Разом з тим певний складеного капіталу у товариства повинен становити майнову базу його участі в цивільному обороті. Саме цей капітал спрямовується на задоволення вимог кредиторів товариства в першу чергу.
До моменту реєстрації повного товариства його учасники зобов'язані внести не менше половини свого внеску до складеного капіталу. А інша частина повинна бути внесена в терміни, встановлені установчим договором. Якщо учасник не вносить своєчасно внесок до складеного капіталу, то він повинен сплатити товариству 10% річних з невнесеної частини вкладу і відшкодувати завдані збитки.
Грошова оцінка вкладів учасників проводиться за угодою між ними.
Внесене учасниками майно, яким вони володіли на праві власності, а також вироблена у результаті спільної діяльності продукція та одержані від неї доходи визнаються їхньою спільною частковою власністю, якщо інше не встановлено законом або договором простого товариства.
Вклади учасників у спільну діяльність враховуються ними на рахунку 58 «Фінансові вкладення», субрахунок 4 «Внески за договором простого товариства». Передача майна у внесок відображається за дебетом цього рахунку в кореспонденції з рахунком 51, «Розрахункові рахунки», іншими рахунками переданих коштів.
Вкладами товаришів можуть бути як грошові кошти, так і різні види майна: основні засоби, нематеріальні активи, сировину, матеріали, продукція, НЗВ і ін
Приклад 4.Предпріятіе уклало договір про спільну діяльність з іншою фірмою і передало в якості внеску у спільну діяльність основні засоби залишковою вартістю 1 000 000 руб. У відповідності з договором у відокремленому балансі спільної діяльності ці кошти були оцінені в сумі 5 000 000 руб. В обліку підприємства, який зробив внесок, будуть зроблені записи: Дт 58-4 Кт 01 - на суму 1 000 000 руб.
Повернення коштів з спільної діяльності відображається за дебетом рахунків отриманого майна з кредиту субрахунка 58-4 в оцінці, за якою воно було внесено у вклад, або, якщо повертається інше майно, в оцінці, узгодженої учасниками при ліквідації спільної діяльності.
Приклад 5.У зв'язку з припиненням спільної діяльності підприємство повернуло основні засоби, раніше передані у спільну діяльність. Вартість основних засобів за договором між учасниками спільної діяльності оцінена в 5 000 000 руб. За час використання основних засобів у спільну діяльність була нарахована амортизація в сумі 350 000 руб.
У бухгалтерському обліку ці операції відображаються записами:
Дт 01 - на суму 4650000 крб.
Дт 91-2 - на суму 350 000 руб.
Кт 58-4 - на суму 5 000 000 руб.
При припиненні договору простого товариства повернення товаришам внесеного майна відображається за кредитом рахунка 58 «Фінансові вкладення» в кореспонденції з рахунками обліку відповідного майна.
3.5 Відображення операцій по фінансових вкладеннях в регістрах бухгалтерського обліку
Для відображення операцій з обліку фінансових вкладень в регістрах журнально-ордерної форми обліку використовуються журнал-ордер № 5-АПК за рахунком 58 «Фінансові вкладення» і відомість № 28-АПК аналітичного обліку фінансових вкладень за цим же рахунком.
У журналі-ордері № 5-АПК ведуть синтетичний облік операцій з фінансових вкладень протягом календарного року. Записи за кредитом рахунка 58 вказують по кореспондуючих рахунках на основі зведених даних відомості № 28-АПК про кредитові обороти, а обороти по дебету рахунки 58 записують загальними підсумками. У зв'язку з цим аналітичний облік фінансових вкладень за рахунком 58 в відомості № 28-АПК повинен передувати синтетичному обліку.
Аналітичний облік фінансових вкладень повинен забезпечити інформацію за видами даних вкладень і організаціям, у яких здійснено ці вкладення. Побудова аналітичного обліку фінансових вкладень має також забезпечити можливість одержання даних про довгострокових і короткострокових вкладеннях.
Записи у відомість № 28-АПК за дебетом рахунка 58 виробляють в хронологічному порядку в міру вкладень окремих видів засобів, відображення різниць з цінних паперів та ін За кредитом цього рахунку в розрізі кореспондуючих рахунків відображають суми, що списуються на зменшення фінансових вкладень позиційним способом. Наприклад, по субрахунку 58-3, якщо наданий позику в 2006 р. іншому підприємству був повернений в 2007 р., ця операція відображається за кредитом рахунка 58 в 2007 р. по позиції (рядку), що відбиває видачу позики в 2006 р.
Відомість не має підсумків за місяць аналітичних даних за відповідними рахунками. Вони визначаються вибірково по окремих позиціях (рахунками, субрахунками, видах вкладень з відображенням місячних підсумків у розділі «Зведені дані для запису в журналі-ордері № 5-АПК за кредитом рахунка 58»). При цьому записи за кредитом рахунку здійснюються в розрізі кореспондуючих дебетуемого рахунків. Місячні підсумки з відомості № 28-АПК за кредитом рахунку 58 в розрізі кореспондуючих дебетуемого рахунків переносять у журнал-ордер № 5-АПК одним записом. Обороти за дебетом рахунка 58 показують загальною сумою без розбивки по кореспондуючих рахунках.
У міру необхідності при значних фінансових вкладень за їх видами та об'єктам у відомості використовують вкладні аркуші. Щоб відомості не були громіздкими, при завершенні операцій здебільшого позицій аналітичного обліку доцільно решту суми за окремими видами довгострокових вкладень, що переходять від попередніх років, переносити в нові відомості аналітичного обліку. При невеликому числі перехідних довгострокових вкладень відомість відкривають на рік.
Кредитові обороти рахунку 58, які переносяться з відомості № 28-АПК в журнал-ордер № 5-АПК, підлягають звірці по кореспондуючих рахунках з даними інших регістрів: за рахунком 50 - з цими розділу дебетових оборотів в журналі-ордері № 1-АПК, по рахунках 51 і 52 - з цими розділів дебетових оборотів в журналі-ордері № 2-АПК, по рахунках 66 і 67 - з даними відомості № 26-АПК і т. д.
Після звірки з даними інших регістрів кредитові обороти рахунка 58 в цілому і з розбивкою по кореспондуючих рахунках в установленому порядку переносять у Головну книгу.
При інвентаризації фінансових вкладень перевіряють фактичні витрати в цінні папери і статутний капітал інших організацій, а також позики, надані іншим організаціям. Виявлені при інвентаризації невраховані цінні папери прибуткують за дебетом рахунка 58 з кредиту рахунку 91 на основі даних інвентаризаційної опису цінних паперів і бланків суворої звітності (форма № інв-16). Нестачі і втрати від псування цінних паперів списують з рахунку 58 у дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей», некомпенсируемое втрати цінних паперів, пов'язані зі стихійними лихами, пожежами тощо, з рахунку 58 списують на рахунок 91 «Інші доходи і витрати ».