Міністерство сільського господарства Російської Федерації
Департамент кадрової політики та освіти
Волгоградська державна сільськогосподарська академія
Кафедра «Бухгалтерський облік, аудит і ПК»
з дисципліни «Облік, аналіз, аудит операцій з цінними паперами»
Волгоград 2006
Зміст
1. Облік житлових сертифікатів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .3
2. Облік операцій з борговими цінними паперами ... ... ... ... ... .................... 7
3. Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 13
Облік житлових сертифікатів.
Житловий сертифікат - це особливий вид облігацій, які погашаються шляхом надання житла або виплатою його грошового еквівалента.
Житлові сертифікати можуть бути випущені в одній з форм, передбачених Федеральним законом від 22 квітня 1996 р. N 39-ФЗ "Про ринок цінних паперів". Форми житлових сертифікатів (іменна бездокументарна, документарна на пред'явника) повинні бути визначені в рішенні про їх випуск. У разі випуску житлових сертифікатів у документарній формі сертифікат такого цінного паперу крім обов'язкових реквізитів, повинен містити такі обов'язкові реквізити:
· Найменування "житловий сертифікат";
· Термін дії житлового сертифікату;
· Розмір загальної площі житла, сплаченої при придбанні одного житлового сертифіката;
· Загальний обсяг емісії житлових сертифікатів даної серії;
· Схему індексації номінальної вартості житлового сертифікату при його викупі емітентом;
· Попередні умови договору купівлі-продажу квартири, який зобов'язується укласти емітент з власником певної кількості житлових сертифікатів, що дає право на придбання квартири, з встановленими характеристиками;
· Порядок узгодження додаткових і остаточних умов майбутнього договору купівлі-продажу квартири, які заздалегідь не визначаються в житловому сертифікаті, у тому числі вказівка на термін, протягом якого емітент повинен давати відповідь на розбіжності за умовами договору, у разі виникнення цих розбіжностей;
· Умови, що дають право власнику сертифіката укласти договір на купівлю квартири, в тому числі:
- Дату, раніше якої житловий сертифікат не може бути пред'явлений емітенту власником з вимогою про укладення договору;
- Мінімальна кількість сертифікатів, що дає право вимагати укладення договору купівлі-продажу квартири і порядок її оплати;
- Термін виконання емітентом житлового сертифіката обов'язки про передачу квартири власнику житлових сертифікатів;
· Повне найменування банку (банків), що контролює цільове використання залучених коштів.
Відсутність будь-якого вищевказаного реквізиту робить житловий сертифікат не дійсним.
Емітент (юридична особа, яка має права замовника на будівництво житла або органи влади) зобов'язаний при наданні йому житлових сертифікатів їх власником:
- Укласти договір купівлі-продажу квартири з власником, який представив необхідну кількість житлових сертифікатів і вимога про укладення договору;
- Погасити житловий сертифікат за номінальною вартістю, розрахованої відповідно до схеми індексації номінальної вартості житлового сертифікату, протягом 7 банківських днів з моменту звернення власника житлових сертифікатів.
Бухгалтерські проводки при продажу житлового сертифікату в емітента:
· Дт 51 - Кт 76 - отримана сума на р / р,
· Дт 76 - Кт 66 (67) - внесено запис до реєстру про власника сертифіката.
· Дт 66 (67) - Кт 76 - при викупі у власника житлового сертифіката,
· Дт 76 - Кт 50 (51) - виплата грошових коштів колишньому власнику сертифіката.
У разі якщо погашення житлових сертифікатів не може здійснити безпосередньо емітент, то погашення на тих же умовах у встановленому договором купівлі-продажу порядку зобов'язаний зробити поручитель (гарант). Ним є або юридична особа (професійний учасник ринку цінних паперів) або адміністрація суб'єкта РФ або орган муніципального освіти.
Також житлові сертифікати можуть обмінюватися на житлові сертифікати нової серії, якщо такі випущені. При обміні житлових сертифікатів на житлові сертифікати нових серій не допускаються зміни їх відповідності оплаченої загальної площі житла певного типу та місця розташування і стягування емітентом додаткових зборів з власників житлових сертифікатів.
При погашенні житлового сертифіката квартирою будуть наступні проводки:
· Дт 76 - Кт 90.1 - на суму продажної ціни квартири,
· Дт-Кт 90.3 68.2 - нарахований ПДВ із вартості житла,
· Дт 66 (67) - Кт 76 - списано сертифікат з особового рахунку власника.
Купівля житлових сертифікатів, будь то фірма чи приватна особа - це фінансове вкладення коштів у цінні папери. При покупці житлових сертифікатів у організації-інвестора будуть наступні проводки:
· Дт 76 - Кт 51 (50,76) - на суму фактичних витрат з придбання,
· Дт 58 - Кт 76 - прийняті до обліку куплені сертифікати та внесена нова запис про власника до реєстру.
При реалізації (подальшою) житлових сертифікатів:
· Дт 76 - Кт90 (91) - на суму продажної ціни,
· Дт90 (91) - Кт 58 - списано покупна облікова вартість,
· Дт 90 (910 - Кт 76 (51) - списані витрати при продажу житлових сертифікатів,
· Дт 51 - Кт 76 - отримана оплата за продані сертифікати.
Облік операцій з борговими цінними паперами.
Боргові цінні папери - зобов'язання, розміщені емітентами на фондовому ринку для запозичення коштів. У вітчизняній практиці до боргових цінних паперів відносять облігації, депозитні сертифікати та векселі.
Облігація - цінний папір, що підтверджує зобов'язання відшкодувати її власнику номінальну вартість з сплатою фіксованого відсотка.
Облігації бувають наступних видів:
- Державні та приватні (що випускаються комерційними банками, акціонерними товариствами та ін);
- Іменні та на пред'явника;
- Процентні та безпроцентні;
- Вільно обертаються і з обмеженим колом обігу (облігації державної валютної позики, деякі приватні облігації та ін.)
Іменні (зареєстровані) облігації підлягають реєстрації. Їх власникам видається сертифікат, що свідчить про право особи на володіння вказаними в ньому борговими зобов'язаннями. Облігації на пред'явника спеціально не враховуються, відсотки по них отримують по купонним листом, від якого відрізається відповідний купон.
За процентними облігаціями виплачується дохід у формі відсотка, власнику безпроцентних облігацій надається право на придбання відповідних товарів або послуг.
Для прийняття до обліку цінних паперів необхідно одночасне виконання умов, зазначених у ПБО 19/02 (п.2), а саме - наявність правильно оформлених документів, якими підтверджується існування права організації на фінансові вкладення і на отримання грошових коштів та інших активів, що випливає з цього права; перехід фінансових ризиків, пов'язаних з цими вкладеннями; здатність вкладень приносити економічні вигоди в майбутньому.
Для правильного документального оформлення цінних паперів потрібно керуватися Федеральним законом від 22.04.96 р. N 39-ФЗ "Про ринок цінних паперів".
Право власності на цінні папери відповідно до ст.29 Закону N 39-ФЗ переходить на підставі:
· Договору на придбання цінного паперу, акта прийому-передачі цінного паперу - за документарними цінними паперами;
· Виписки з рахунку "депо" - по бездокументарні цінних паперів;
· Договору, акту відступлення права вимоги, інших документів - при придбанні права вимоги з цінних паперів.
Синтетичний облік боргових цінних паперів здійснюють на рахунках 58 "Короткострокові фінансові вкладення" або 06 "Довгострокові фінансові вкладення". При цьому на рахунку 58 доцільно враховувати легко реалізовані боргові цінні папери.
Аналітичний облік боргових зобов'язань ведуть відокремлено за їх видами, емітентам, строками погашення, з виділенням боргових зобов'язань на території Росії і за її межами.
Придбані боргові цінні папери прибуткують на рахунку 58 або 06 по фактичним витратам на їх придбання (первісна або балансова вартість), що складається з покупної ціни і витрат з придбання цінних паперів. Купівельна вартість боргових цінних паперів, як і акцій, може відрізнятися від номінальної або номінальної на суму премії, виплаченої продавцю, або знижки, наданої покупцеві.
Надалі первісна вартість придбаних боргових цінних паперів доводиться до їх номінальної ціни:
· Дт 58 - Кт 91.1 - збільшена облікова вартість, якщо ціна покупки менше номіналу.
· Дт 91.1 - Кт 58 - зменшено облікову вартість, якщо ціна покупки більше номіналу.
До фактичних витрат на придбання активів в якості фінансових вкладень, згідно з ПБО 19/02, відносяться:
- Суми, що сплачуються згідно з договором продавцю;
- Суми, сплачувані організаціям та іншим особам за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням зазначених активів;
- Винагороди, що виплачуються посередницької організації чи іншій особі, через яке придбані фінансові активи;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням фінансових активів.
Якщо величина витрат (крім сум, що сплачуються відповідно до договору продавцю) на придбання цінних паперів, несуттєва в порівнянні з сумою, що сплачується згідно з договором продавцю, такі витрати організація вправі визнавати іншими операційними витратами в тому звітному періоді, в якому вказані цінні папери були прийняті до бухгалтерського обліку. При цьому організація, вирішуючи питання, чи є даний показник істотно, бере до уваги оцінку показника, його характер, конкретні обставини його освіти. Відповідне рішення щодо вищевказаних витрат слід включити до облікової політики.
При зберіганні бланків (сертифікатів) цінних паперів у депозитарії вони продовжують значитися в бухгалтерському обліку в організації-власника з вказівкою в аналітичному обліку реквізитів депозитарію, якому вони передані на зберігання. Нарахування витрат з оплати послуг депозитаріїв відображається записом:
· Дт 91 "Інші доходи і витрати" (у складі інших операційних витрат) - Кт 76, субрахунок "Розрахунки з депозитарієм".
Організація за власним розсудом може формувати в аналітичному обліку додаткову інформацію про фінансові вкладення організації. Цією можливістю можуть скористатися організації, які не відносяться до професійних учасників ринку цінних паперів.
Порядок виплати доходів за цінними паперами визначається умовами їх випуску. По облігаціях виплата відсотків здійснюється, як правило, два рази на рік в певному розмірі від номінальної їх вартості (з відділенням відповідного купона від облігації). За депозитними сертифікатами відсотки виплачуються при пред'явленні сертифікатів до оплати.
Депозитний, або ощадний, сертифікат являє собою письмове свідоцтво банку-емітента про внесок грошових коштів, яке засвідчує право вкладника або його правонаступника на отримання після закінчення встановленого строку суми вкладу та відсотків по ньому. Депозитний (ощадний) сертифікат є цінним папером, оскільки встановлює правовідносини між банком і вкладником, містить обов'язкові реквізити. Він дає можливість передавати випливають із сертифіката права іншій особі (якщо бланк сертифікату містить опис умов і порядку відступлення прав вимог по ньому).
Ощадний (депозитний) сертифікат є цінним папером, що засвідчує суму вкладу, внесеного у кредитну організацію, і права вкладника (власника сертифіката) на отримання після закінчення встановленого строку суми вкладу та, обумовлених в сертифікаті відсотків в кредитній організації, що видала сертифікат, або в будь-якому її філії. Такий сертифікат не може служити розрахунковим чи платіжним засобом за продані товари чи надані послуги. Грошові розрахунки з купівлі-продажу депозитних сертифікатів, виплати сум за ними здійснюються в безготівковому порядку, а ощадних сертифікатів - як у безготівковому порядку, так і готівкою.
Сертифікати випускаються у валюті Російської Федерації. Випуск сертифікатів в іноземній валюті не допускається. Власниками сертифікатів можуть бути резиденти та нерезиденти.
Сертифікати можуть бути іменними або на пред'явника. Вид сертифіката впливає на порядок його передачі однією особою іншій.
Для передачі прав іншій особі, засвідчених сертифікатом на пред'явника достатньо вручення сертифікату цій особі.
Права, посвідчені іменним сертифікатом, передаються у порядку, встановленому для відступлення права вимоги (цесії).
Порядок випуску та обігу депозитних і ощадних сертифікатів регулюється в даний час Положенням про депозитні і ощадних сертифікатах кредитних організацій, вказівку ЦБР від 31.08.98 № 333-У.
За операціями будуть наступні проводки:
· Дт 76 - Кт 51 - перераховані ден.средств на по депоз.сертіфікату,
· Дт 58 - Кт 76 - отримано сертифікат,
· Дт 76 - Кт 91.1 - нараховані% за сертифікатом,
· Дт 51 - Кт 76 - отримана оплата% за сертифікатом,
· Дт 51 - Кт 91.1 (скорочено, можна через 76счет) - отримана оплата при погашенні сертифікату.
· Дт 91.1 - Кт 58 - списано вартість сертифіката.
Вексель - цінний папір, що засвідчує, з дотриманням вимог до її формі, просте і нічим не обумовлене особисте зобов'язання векселедавця (простий вексель), або іншого, зазначеного векселедавцем, платника (переказний вексель або тратта) сплатити при настанні вказаного у векселі строку визначену суму грошових коштів сумлінному власникові векселя (векселедержателю).
Вексель відрізняють від інших грошових зобов'язань три риси: безумовність, абстрактність і формальність.
Безумовність векселя означає, що обіцянка або наказ сплатити вексельну суму не може бути обумовлено якими-небудь обставинами. Абстрактність векселя означає самостійність вексельного зобов'язання, тобто його незалежність від наявності або відсутності підстави видачі цього цінного паперу. Формальність векселя означає, що вексельне зобов'язання має бути прибраний в форму письмового документа, що містить всі передбачені для векселі реквізити.
Для цілей бух.обліку операцій з векселями можна виділити дві групи по розрахунках за товари, роботи і послуги (комерційні векселі) та фінансові векселі, з розрахунками аналогічними договорами позики.
1. Векселі для розрахунків за товари, роботи, послуги.
Згідно з листом Мінфіну РФ № 142 від 31.10.94, із змінами від 16.07.96г. бухгалтерський облік векселів, що застосовуються при розрахунках між організаціями за поставлені товари (продукцію), виконані роботи та надані послуги, здійснюється: у організації, що видала вексель (векселедавця), - на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ", субрахунок" Векселі видані "в сумі, зазначеній у векселі, в кореспонденції з дебетом рахунків обліку матеріальних цінностей або витрат виробництва (обігу) у частині робіт, послуг; у організації - одержувача грошей за векселем (векселедержателя) при отриманні векселі сума, зазначена у векселі, відображається за дебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", субрахунок "Векселі отримані" в кореспонденції з кредитом рахунка 90 "Реалізація продукції (робіт, послуг)".
Наприклад у покупця (товарів):
· Дт 41 - Кт 60.1 - отримані товари,
· Дт 19 - Кт 60.1 - оприбуткований ПДВ,
· Дт 60.1 - Кт 60.3 - відстрочка платежу, шляхом видачі власного векселя.
А у продавця товарів:
· Дт 62 - Кт 90 - відвантаження товару,
· Дт 90 - Кт 68 - нарахований ПДВ,
· Дт 62.3 - Кт 62.1 - отримано вексель за відвантажені товари
Фінансові векселі бувають: казначейські, банківські, забезпечувальні. Облік за ним такий самий, як за договорами позики.
Список використаних джерел:
1. «Коментарі до ДК РФ, ч.2», під ред. Абова Т.Є., Кабалкіна А.Ю., М: «Юрайт-Издат», 2004р.
2. Вказівки ЦБР від 31.08.98г., № 33-у.
3. «Коментарі до ПБО (19/02)», під ред. А.С. Бакаєва, М: «Юрайт-Издат», 2005р.
4. «Бухгалтерський облік з цінними паперами», А.Р. Шаров, М: «Просвещение», 2003р.
5. «Облік фінансових вкладень», Н.В. Корепанова, Бухгалтерське додаток до газети «Економіка і життя», № 26, 2004р.
Департамент кадрової політики та освіти
Волгоградська державна сільськогосподарська академія
Кафедра «Бухгалтерський облік, аудит і ПК»
Контрольна робота
з дисципліни «Облік, аналіз, аудит операцій з цінними паперами»
| Виконавець: студентка 5курса 2 групи економічного факультету Спеціальність: Бухгалтерський облік, аналіз і аудит. Керівник |
Зміст
1. Облік житлових сертифікатів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .3
2. Облік операцій з борговими цінними паперами ... ... ... ... ... .................... 7
3. Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 13
Облік житлових сертифікатів.
Житловий сертифікат - це особливий вид облігацій, які погашаються шляхом надання житла або виплатою його грошового еквівалента.
Житлові сертифікати можуть бути випущені в одній з форм, передбачених Федеральним законом від 22 квітня 1996 р. N 39-ФЗ "Про ринок цінних паперів". Форми житлових сертифікатів (іменна бездокументарна, документарна на пред'явника) повинні бути визначені в рішенні про їх випуск. У разі випуску житлових сертифікатів у документарній формі сертифікат такого цінного паперу крім обов'язкових реквізитів, повинен містити такі обов'язкові реквізити:
· Найменування "житловий сертифікат";
· Термін дії житлового сертифікату;
· Розмір загальної площі житла, сплаченої при придбанні одного житлового сертифіката;
· Загальний обсяг емісії житлових сертифікатів даної серії;
· Схему індексації номінальної вартості житлового сертифікату при його викупі емітентом;
· Попередні умови договору купівлі-продажу квартири, який зобов'язується укласти емітент з власником певної кількості житлових сертифікатів, що дає право на придбання квартири, з встановленими характеристиками;
· Порядок узгодження додаткових і остаточних умов майбутнього договору купівлі-продажу квартири, які заздалегідь не визначаються в житловому сертифікаті, у тому числі вказівка на термін, протягом якого емітент повинен давати відповідь на розбіжності за умовами договору, у разі виникнення цих розбіжностей;
· Умови, що дають право власнику сертифіката укласти договір на купівлю квартири, в тому числі:
- Дату, раніше якої житловий сертифікат не може бути пред'явлений емітенту власником з вимогою про укладення договору;
- Мінімальна кількість сертифікатів, що дає право вимагати укладення договору купівлі-продажу квартири і порядок її оплати;
- Термін виконання емітентом житлового сертифіката обов'язки про передачу квартири власнику житлових сертифікатів;
· Повне найменування банку (банків), що контролює цільове використання залучених коштів.
Відсутність будь-якого вищевказаного реквізиту робить житловий сертифікат не дійсним.
Емітент (юридична особа, яка має права замовника на будівництво житла або органи влади) зобов'язаний при наданні йому житлових сертифікатів їх власником:
- Укласти договір купівлі-продажу квартири з власником, який представив необхідну кількість житлових сертифікатів і вимога про укладення договору;
- Погасити житловий сертифікат за номінальною вартістю, розрахованої відповідно до схеми індексації номінальної вартості житлового сертифікату, протягом 7 банківських днів з моменту звернення власника житлових сертифікатів.
Бухгалтерські проводки при продажу житлового сертифікату в емітента:
· Дт 51 - Кт 76 - отримана сума на р / р,
· Дт 76 - Кт 66 (67) - внесено запис до реєстру про власника сертифіката.
· Дт 66 (67) - Кт 76 - при викупі у власника житлового сертифіката,
· Дт 76 - Кт 50 (51) - виплата грошових коштів колишньому власнику сертифіката.
У разі якщо погашення житлових сертифікатів не може здійснити безпосередньо емітент, то погашення на тих же умовах у встановленому договором купівлі-продажу порядку зобов'язаний зробити поручитель (гарант). Ним є або юридична особа (професійний учасник ринку цінних паперів) або адміністрація суб'єкта РФ або орган муніципального освіти.
Також житлові сертифікати можуть обмінюватися на житлові сертифікати нової серії, якщо такі випущені. При обміні житлових сертифікатів на житлові сертифікати нових серій не допускаються зміни їх відповідності оплаченої загальної площі житла певного типу та місця розташування і стягування емітентом додаткових зборів з власників житлових сертифікатів.
При погашенні житлового сертифіката квартирою будуть наступні проводки:
· Дт 76 - Кт 90.1 - на суму продажної ціни квартири,
· Дт-Кт 90.3 68.2 - нарахований ПДВ із вартості житла,
· Дт 66 (67) - Кт 76 - списано сертифікат з особового рахунку власника.
Купівля житлових сертифікатів, будь то фірма чи приватна особа - це фінансове вкладення коштів у цінні папери. При покупці житлових сертифікатів у організації-інвестора будуть наступні проводки:
· Дт 76 - Кт 51 (50,76) - на суму фактичних витрат з придбання,
· Дт 58 - Кт 76 - прийняті до обліку куплені сертифікати та внесена нова запис про власника до реєстру.
При реалізації (подальшою) житлових сертифікатів:
· Дт 76 - Кт90 (91) - на суму продажної ціни,
· Дт90 (91) - Кт 58 - списано покупна облікова вартість,
· Дт 90 (910 - Кт 76 (51) - списані витрати при продажу житлових сертифікатів,
· Дт 51 - Кт 76 - отримана оплата за продані сертифікати.
Облік операцій з борговими цінними паперами.
Боргові цінні папери - зобов'язання, розміщені емітентами на фондовому ринку для запозичення коштів. У вітчизняній практиці до боргових цінних паперів відносять облігації, депозитні сертифікати та векселі.
Облігація - цінний папір, що підтверджує зобов'язання відшкодувати її власнику номінальну вартість з сплатою фіксованого відсотка.
Облігації бувають наступних видів:
- Державні та приватні (що випускаються комерційними банками, акціонерними товариствами та ін);
- Іменні та на пред'явника;
- Процентні та безпроцентні;
- Вільно обертаються і з обмеженим колом обігу (облігації державної валютної позики, деякі приватні облігації та ін.)
Іменні (зареєстровані) облігації підлягають реєстрації. Їх власникам видається сертифікат, що свідчить про право особи на володіння вказаними в ньому борговими зобов'язаннями. Облігації на пред'явника спеціально не враховуються, відсотки по них отримують по купонним листом, від якого відрізається відповідний купон.
За процентними облігаціями виплачується дохід у формі відсотка, власнику безпроцентних облігацій надається право на придбання відповідних товарів або послуг.
Для прийняття до обліку цінних паперів необхідно одночасне виконання умов, зазначених у ПБО 19/02 (п.2), а саме - наявність правильно оформлених документів, якими підтверджується існування права організації на фінансові вкладення і на отримання грошових коштів та інших активів, що випливає з цього права; перехід фінансових ризиків, пов'язаних з цими вкладеннями; здатність вкладень приносити економічні вигоди в майбутньому.
Для правильного документального оформлення цінних паперів потрібно керуватися Федеральним законом від 22.04.96 р. N 39-ФЗ "Про ринок цінних паперів".
Право власності на цінні папери відповідно до ст.29 Закону N 39-ФЗ переходить на підставі:
· Договору на придбання цінного паперу, акта прийому-передачі цінного паперу - за документарними цінними паперами;
· Виписки з рахунку "депо" - по бездокументарні цінних паперів;
· Договору, акту відступлення права вимоги, інших документів - при придбанні права вимоги з цінних паперів.
Синтетичний облік боргових цінних паперів здійснюють на рахунках 58 "Короткострокові фінансові вкладення" або 06 "Довгострокові фінансові вкладення". При цьому на рахунку 58 доцільно враховувати легко реалізовані боргові цінні папери.
Аналітичний облік боргових зобов'язань ведуть відокремлено за їх видами, емітентам, строками погашення, з виділенням боргових зобов'язань на території Росії і за її межами.
Придбані боргові цінні папери прибуткують на рахунку 58 або 06 по фактичним витратам на їх придбання (первісна або балансова вартість), що складається з покупної ціни і витрат з придбання цінних паперів. Купівельна вартість боргових цінних паперів, як і акцій, може відрізнятися від номінальної або номінальної на суму премії, виплаченої продавцю, або знижки, наданої покупцеві.
Надалі первісна вартість придбаних боргових цінних паперів доводиться до їх номінальної ціни:
· Дт 58 - Кт 91.1 - збільшена облікова вартість, якщо ціна покупки менше номіналу.
· Дт 91.1 - Кт 58 - зменшено облікову вартість, якщо ціна покупки більше номіналу.
До фактичних витрат на придбання активів в якості фінансових вкладень, згідно з ПБО 19/02, відносяться:
- Суми, що сплачуються згідно з договором продавцю;
- Суми, сплачувані організаціям та іншим особам за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням зазначених активів;
- Винагороди, що виплачуються посередницької організації чи іншій особі, через яке придбані фінансові активи;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням фінансових активів.
Якщо величина витрат (крім сум, що сплачуються відповідно до договору продавцю) на придбання цінних паперів, несуттєва в порівнянні з сумою, що сплачується згідно з договором продавцю, такі витрати організація вправі визнавати іншими операційними витратами в тому звітному періоді, в якому вказані цінні папери були прийняті до бухгалтерського обліку. При цьому організація, вирішуючи питання, чи є даний показник істотно, бере до уваги оцінку показника, його характер, конкретні обставини його освіти. Відповідне рішення щодо вищевказаних витрат слід включити до облікової політики.
При зберіганні бланків (сертифікатів) цінних паперів у депозитарії вони продовжують значитися в бухгалтерському обліку в організації-власника з вказівкою в аналітичному обліку реквізитів депозитарію, якому вони передані на зберігання. Нарахування витрат з оплати послуг депозитаріїв відображається записом:
· Дт 91 "Інші доходи і витрати" (у складі інших операційних витрат) - Кт 76, субрахунок "Розрахунки з депозитарієм".
Організація за власним розсудом може формувати в аналітичному обліку додаткову інформацію про фінансові вкладення організації. Цією можливістю можуть скористатися організації, які не відносяться до професійних учасників ринку цінних паперів.
Порядок виплати доходів за цінними паперами визначається умовами їх випуску. По облігаціях виплата відсотків здійснюється, як правило, два рази на рік в певному розмірі від номінальної їх вартості (з відділенням відповідного купона від облігації). За депозитними сертифікатами відсотки виплачуються при пред'явленні сертифікатів до оплати.
Депозитний, або ощадний, сертифікат являє собою письмове свідоцтво банку-емітента про внесок грошових коштів, яке засвідчує право вкладника або його правонаступника на отримання після закінчення встановленого строку суми вкладу та відсотків по ньому. Депозитний (ощадний) сертифікат є цінним папером, оскільки встановлює правовідносини між банком і вкладником, містить обов'язкові реквізити. Він дає можливість передавати випливають із сертифіката права іншій особі (якщо бланк сертифікату містить опис умов і порядку відступлення прав вимог по ньому).
Ощадний (депозитний) сертифікат є цінним папером, що засвідчує суму вкладу, внесеного у кредитну організацію, і права вкладника (власника сертифіката) на отримання після закінчення встановленого строку суми вкладу та, обумовлених в сертифікаті відсотків в кредитній організації, що видала сертифікат, або в будь-якому її філії. Такий сертифікат не може служити розрахунковим чи платіжним засобом за продані товари чи надані послуги. Грошові розрахунки з купівлі-продажу депозитних сертифікатів, виплати сум за ними здійснюються в безготівковому порядку, а ощадних сертифікатів - як у безготівковому порядку, так і готівкою.
Сертифікати випускаються у валюті Російської Федерації. Випуск сертифікатів в іноземній валюті не допускається. Власниками сертифікатів можуть бути резиденти та нерезиденти.
Сертифікати можуть бути іменними або на пред'явника. Вид сертифіката впливає на порядок його передачі однією особою іншій.
Для передачі прав іншій особі, засвідчених сертифікатом на пред'явника достатньо вручення сертифікату цій особі.
Права, посвідчені іменним сертифікатом, передаються у порядку, встановленому для відступлення права вимоги (цесії).
Порядок випуску та обігу депозитних і ощадних сертифікатів регулюється в даний час Положенням про депозитні і ощадних сертифікатах кредитних організацій, вказівку ЦБР від 31.08.98 № 333-У.
За операціями будуть наступні проводки:
· Дт 76 - Кт 51 - перераховані ден.средств на по депоз.сертіфікату,
· Дт 58 - Кт 76 - отримано сертифікат,
· Дт 76 - Кт 91.1 - нараховані% за сертифікатом,
· Дт 51 - Кт 76 - отримана оплата% за сертифікатом,
· Дт 51 - Кт 91.1 (скорочено, можна через 76счет) - отримана оплата при погашенні сертифікату.
· Дт 91.1 - Кт 58 - списано вартість сертифіката.
Вексель - цінний папір, що засвідчує, з дотриманням вимог до її формі, просте і нічим не обумовлене особисте зобов'язання векселедавця (простий вексель), або іншого, зазначеного векселедавцем, платника (переказний вексель або тратта) сплатити при настанні вказаного у векселі строку визначену суму грошових коштів сумлінному власникові векселя (векселедержателю).
Вексель відрізняють від інших грошових зобов'язань три риси: безумовність, абстрактність і формальність.
Безумовність векселя означає, що обіцянка або наказ сплатити вексельну суму не може бути обумовлено якими-небудь обставинами. Абстрактність векселя означає самостійність вексельного зобов'язання, тобто його незалежність від наявності або відсутності підстави видачі цього цінного паперу. Формальність векселя означає, що вексельне зобов'язання має бути прибраний в форму письмового документа, що містить всі передбачені для векселі реквізити.
Для цілей бух.обліку операцій з векселями можна виділити дві групи по розрахунках за товари, роботи і послуги (комерційні векселі) та фінансові векселі, з розрахунками аналогічними договорами позики.
1. Векселі для розрахунків за товари, роботи, послуги.
Згідно з листом Мінфіну РФ № 142 від 31.10.94, із змінами від 16.07.96г. бухгалтерський облік векселів, що застосовуються при розрахунках між організаціями за поставлені товари (продукцію), виконані роботи та надані послуги, здійснюється: у організації, що видала вексель (векселедавця), - на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ", субрахунок" Векселі видані "в сумі, зазначеній у векселі, в кореспонденції з дебетом рахунків обліку матеріальних цінностей або витрат виробництва (обігу) у частині робіт, послуг; у організації - одержувача грошей за векселем (векселедержателя) при отриманні векселі сума, зазначена у векселі, відображається за дебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", субрахунок "Векселі отримані" в кореспонденції з кредитом рахунка 90 "Реалізація продукції (робіт, послуг)".
Наприклад у покупця (товарів):
· Дт 41 - Кт 60.1 - отримані товари,
· Дт 19 - Кт 60.1 - оприбуткований ПДВ,
· Дт 60.1 - Кт 60.3 - відстрочка платежу, шляхом видачі власного векселя.
А у продавця товарів:
· Дт 62 - Кт 90 - відвантаження товару,
· Дт 90 - Кт 68 - нарахований ПДВ,
· Дт 62.3 - Кт 62.1 - отримано вексель за відвантажені товари
Фінансові векселі бувають: казначейські, банківські, забезпечувальні. Облік за ним такий самий, як за договорами позики.
Список використаних джерел:
1. «Коментарі до ДК РФ, ч.2», під ред. Абова Т.Є., Кабалкіна А.Ю., М: «Юрайт-Издат», 2004р.
2. Вказівки ЦБР від 31.08.98г., № 33-у.
3. «Коментарі до ПБО (19/02)», під ред. А.С. Бакаєва, М: «Юрайт-Издат», 2005р.
4. «Бухгалтерський облік з цінними паперами», А.Р. Шаров, М: «Просвещение», 2003р.
5. «Облік фінансових вкладень», Н.В. Корепанова, Бухгалтерське додаток до газети «Економіка і життя», № 26, 2004р.