Можливості податкового планування з метою оптимізації зарплатних податків

Держава за допомогою податків здійснює вплив на економічну систему країни, отримуючи відповідну суму податкових платежів і забезпечуючи ті економічні ефекти, які обумовлені впливом податків: зростання обсягів виробництва, збільшення капіталовкладень, зростання норми прибутку. Разом з тим, крім економічного ефекту від впливу податкової системи на господарюючі суб'єкти, держава отримує також і інші результати, прямий вимірний ефект від яких відсутня, але має місце рішення соціально-політичних завдань.

У даному рефераті будуть розглянуті основні поняття і принципи податкового планування, ставки «зарплатних» податків для підприємств у 2010 і 2011 рр.., А так само два методи для оптимізації «зарплатних» податків.

1. Поняття та принципи податкового планування

1.1 Поняття податкової оптимізації

Протягом останніх років діяльність, іменована «податковим плануванням» або «податковою оптимізацією», займає все більш важливе місце у повсякденній практиці різних підприємств і організацій. На багатьох великих підприємствах навіть введена спеціальна посада для працівників, відповідальних за дану діяльність, - фахівець з податкового планування. На жаль, результатом найчастіше вкрай непродуманих і необережних дій «податкових оптимізаторів» стало те, що про податкову оптимізації зараз прийнято говорити як про явище напівкримінальне, напівголосно, ретельно приховуючи будь-які зусилля підприємства в напрямку мінімізації податкових платежів. Треба сказати, що таке ставлення підігрівається і з боку податкових органів, а також органів внутрішніх справ, фактично оголошують всі заходи, пов'язані з податковою оптимізацією, незаконними.

Разом з тим, споконвічно поняття «податкової оптимізації» аж ніяк не припускає будь-які порушення закону з боку господарюючого суб'єкта. Податкове планування є лише складовим елементом системи фінансового планування будь-якого підприємства, таким же як, наприклад, планування витрат, пов'язаних з придбанням товарів. Ніхто не заперечує право підприємця самостійно вибирати постачальника товарно-матеріальних цінностей для свого підприємства і погоджувати з ним в рамках закону умови поставки. Аналогічно не може бути оскаржений і право кожного суб'єкта підприємницької діяльності вибирати будь-які передбачені законом правові форми господарської діяльності таким чином, щоб забезпечити найбільш прийнятний для даного підприємства режим оподаткування та оптимальний рівень податкових платежів.

Дане право учасників господарського обороту випливає з цілого ряду положень чинного російського законодавства. Відповідно до статті 35 Конституції РФ право приватної власності охороняється законом, а згідно зі статтею 45 Конституції РФ кожен має право захищати свої права і свободи всіма способами, не забороненими законом. Пункт 2 статті 209 Цивільного кодексу РФ передбачає, що власник має право на свій розсуд вчиняти щодо належного йому майна будь-які дії, що не суперечать закону й іншим правовим актам і не порушують права та охоронювані законом інтереси інших осіб, в тому числі відчужувати своє майно у власність іншим особам, передавати їм, залишаючись власником права володіння користування і розпорядження майном, віддавати майно в заставу й обтяжувати його іншими способами, розпоряджатися ним іншим чином. Податок же, в силу положень статті 8 Податкового кодексу РФ, є ні що інше, як форму безоплатного вилучення частини власності суб'єкта підприємницької діяльності. Таким чином, слід визнати, що законодавець визнає право платника податків вживати заходів, спрямовані на захист своєї власності, в тому числі шляхом законного скорочення обсягу податкових зобов'язань.

Можливість здійснення податкової оптимізації зумовлена ​​також тим, що:

• по-перше, чинне цивільне законодавство допускає здійснення господарської діяльності в різних правових формах на вибір суб'єкта підприємницької діяльності (наприклад, шляхом створення юридичної особи або шляхом укладення договору простого товариства), а різні правові форми припускають різний порядок оподаткування;

• по-друге, часто платник податків має право вибирати безпосередньо режим оподаткування для свого підприємства (наприклад, спрощена чи загальна система оподаткування);

• по-третє, законодавство про податки і збори надає платнику податків можливість вибирати різні методи обліку господарських операцій для цілей оподаткування на свій розсуд (наприклад, вибір методу списання вартості матеріалів на витрати з метою оподаткування), а також приймати на свій розсуд інші рішення, що безпосередньо впливають на оподаткування (наприклад, використовувати або не використовувати право на звільнення від сплати податку на додану вартість).

Всі зазначені вище рішення повинні прийматися керівниками підприємств обдумано, на основі всебічного аналізу наслідків того чи іншого кроку, в тому числі впливу кожного заходу на обсяг податкових зобов'язань підприємства.

На підставі викладеного, податкове планування та податкова оптимізація є не тільки можливими, але й життєво необхідними для кожного підприємства.

Найбільш прийнятним визначенням поняття «податкова оптимізація» представляється наступне:

Податкова оптимізація - це зменшення розміру податкових зобов'язань за допомогою цілеспрямованих правомірних дій платника податків, що включають в себе повне використання всіх наданих законодавством пільг, податкових звільнень та інших законних прийомів і способів.

Набір інструментів податкової оптимізації, сукупність застосовуваних при цьому схем і методів постійно змінюється, в першу чергу, у зв'язку зі зміною законів та інших нормативних актів, а також у зв'язку зі зміною правової оцінки тих чи інших дій органами, які здійснюють застосування правових норм (суднами, податковими органами). Внаслідок нестабільності зовнішнього правового середовища підприємство не може здійснити податкову оптимізацію стосовно своєї діяльності раз і назавжди, необхідно постійно відслідковувати всі зміни, що відбуваються і коректувати відповідно до них здійснюються заходи щодо податкової оптимізації. Найбільш істотні зміни спричиняють необхідність перегляду всієї схеми фінансово-господарської діяльності підприємства і, можливо, кардинального її зміни.

У зв'язку з викладеним актуальність діяльності з податкового планування та розробки заходів, спрямованих на податкову оптимізацію, сьогодні надзвичайно висока.

2. Податкова оптимізація та ухилення від сплати податків

Питання про необхідність розмежування податкової оптимізації, як правомірних дій платника податків, та ухилення від сплати податків, як що суперечить закону діяння, неодноразово розглядався різними авторами. Головним і єдиним критерієм відмінності цих двох способів зменшення податків є, звичайно, наявність або відсутність у діях платника податків порушення чинних норм права. У разі наявності такого порушення дії платника податків можуть спричинити, в залежності від конкретних обставин, кримінальну або податкову відповідальність. Податкова ж оптимізація, на відміну від ухилення від сплати податків, будучи заснованої на законі, відповідальності спричинити не може.

При всій простоті зазначеного критерію, правильне визначення того, є дії платника податків правомірними чи ні, вимагає врахування відразу декількох моментів:

• чинне законодавство РФ і правозастосовна практика виходять з пріоритету змісту правовідносин над формою. Так, якщо укладання одного виду договору є для платника податків кращим з точки зору оподаткування в порівнянні з іншим видом договору, недостатньо просто оформити даний договір відповідним чином. Істота відносин сторін має відповідати виду договору, що укладається. Наприклад, якщо за договором на проведення ремонтних робіт фактично виконуються роботи з реконструкції та модернізації, то для цілей оподаткування відповідні витрати визнаються витратами на реконструкцію і модернізацію і збільшують вартість майна, що амортизується, а не відносяться на витрати одноразово як витрати на проведення ремонту. Облік для цілей оподаткування зроблених витрат як витрат на ремонт буде неправомірним і повинен визнаватися не податковою оптимізацією, а ухиленням від сплати податків;

• здійснюються платником податку цивільно-правові угоди правомірні тільки у тому випадку, якщо метою вчинення зазначених дій є настання наслідків цивільно-правового характеру, оскільки згідно зі статтею 152 Цивільного кодексу РФ угодами визнаються дії громадян і юридичних осіб, спрямовані на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов'язків. Відповідно до статті 170 Цивільного кодексу РФ уявна угода, тобто угода, укладена лише про людське око, без наміру створити відповідні їй правові наслідки, незначна. У зв'язку з викладеним, угода, укладена з єдиною метою створити податкові наслідки без мети створення відповідних даній угоді цивільно-правових наслідків, є недійсною. Звичайно, питання про доведення в кожному конкретному випадку того, що сторонами керувало при укладанні угоди єдино бажання знизити податкові платежі без наміру створити будь-які цивільно-правові наслідки, є надзвичайно складним. Тим не менш, здійснювати аналіз мети угоди, що укладається необхідно. Простий приклад у даному випадку привести неможливо, оскільки аналіз мети угоди потребує врахування численних конкретних обставин ситуації, що розглядається. В якості ілюстрації можна розглянути випадок, коли торговельне підприємство укладає договір з посередником, який здійснює за дорученням і за рахунок торговельного підприємства продаж товарів особам, які й раніше були клієнтами торгового підприємства, при цьому перелік фактичних дій, скоєних торговим підприємством, анітрохи не змінився порівняно з тим, який мав місце до укладення договору з посередником, тобто торговельне підприємство як і раніше здійснює доставку товару до покупців, оформляє документи на купівлю-продаж і т.д. У даній ситуації податковим органом може бути доведено, що єдиною метою укладеної угоди є віднесення на витрати, що зменшують оподатковуваний прибуток торговельного підприємства, винагороди посередника.

• дії платника податків не повинні суперечити не тільки «буквою», а й «духу» закону. Загальновідомо, що в період бурхливого законотворчості юридична техніка прийнятих нормативних правових актів часом залишає бажати кращого, внаслідок чого виникають прогалини правового регулювання, різноманітні «лазівки» у податковому законодавстві, які використовуються платниками податків з метою зниження суми сплачуваних податків. Відомо також, що податкові органи відстежують факти використання платниками податків «помилок» законодавця, результатом чого стає видання роз'яснень про неправомірність відповідних дій, численні судові суперечки, а часто і внесення змін у нормативні правові акти «заднім числом». У результаті, при формальній правоті платника податку на момент вчинення дій з податкової оптимізації, економічний ефект від таких дій стає нульовим або навіть негативним внаслідок високих витрат на судові спори або в результаті перерахунку розміру податкових зобов'язань платника податку після внесення змін у правові акти.

Таким чином, будувати схеми податкової оптимізації виключно на «огріхи» законодавця, представляється нерозумною. При оцінці правової основи тієї чи іншої схеми доцільно оцінювати, на що була спрямована справжня воля законодавця, і виходити саме з неї.

Безумовно, такий підхід заснований не на суворому понятті «правомірності» або «неправомірність», оскільки у разі прогалини в законодавстві дії платника податків, безумовно, повинні визнаватися правомірними, тим більше, що відповідно до пункту 7 статті 3 Податкового кодексу РФ все непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків, а відповідно до статті 5 Податкового кодексу РФ акти законодавства про податки вступають в силу не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування і не раніше 1-го числа чергового податкового періоду з відповідного податку.

Проте, з урахуванням реалій сьогоднішнього дня, коли правила статті 5 Податкового кодексу РФ успішно «забуті» законодавцем практично з моменту прийняття Податкового кодексу РФ, а пункт 7 статті 3 Податкового кодексу РФ застосовується судами досить рідко, економічно недоцільно брати до уваги виключно буквальний сенс тієї чи іншої норми.

Підводячи підсумок вищесказаного, потрібно резюмувати, що питання про правомірність тих чи інших дій платника податків, спрямованих на зниження розміру податкових зобов'язань, далеко не завжди є простим і для відповіді на нього вимагає ретельного аналізу конкретних обставин справи.

2. «Зарплатні» податки

З 1 січня 2010 року роботодавці замість ЕСН будуть сплачувати страхові внески в державні позабюджетні фонди.

Суть необхідних змін: Регресивна шкала ЕСН буде скасовано. Для роботодавців база для нарахування страхових внесків на кожного працівника встановлюється в сумі, що не перевищує 415 тис. рублів наростаючим підсумком з початку розрахункового періоду. При цьому сума підлягатиме щорічній індексації з урахуванням росту середньої зарплати по країні.

Відносно тарифів Закон № 212-ФЗ встановлює перехідні положення. У 2010 році загальна величина тарифу страхових внесків дорівнюватиме максимальною ставкою ЄСП - 26 відсотків (ст. 57 Закону № 212-ФЗ), в тому числі:

• в ПФР - 20%;

• до ФСС Росії - 2,9%;

• в ФФОМС - 1,1%;

• в ТФОМС - 2%.

А ось з 1 січня 2011 року розмір тарифів збільшиться. У ПФР потрібно буде перераховувати внески у розмірі 26 відсотків, до ФСС Росії - 2,9 відсотка, в ФФОМС - 2,1 відсотка, в ТФОМС - 3 відсотки (ст. 12 Закону № 212-ФЗ). Таким чином, компаніям доведеться платити страхові внески у розмірі 34%.

Таблиця 1 - Ставки внесків до% при загальній системі оподаткування

У перехідний період з 2011 року по 2014 рік передбачені пільгові тарифи для окремих категорій платників - для сільгоспвиробників, і платників ЕСХН, для організацій народних художніх промислів і сімейних (родових) громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, для резидентів техніко-впроваджувальних особливих економічних зон і для організацій, які використовують працю інвалідів (ст. 58 Закону № 212-ФЗ). Перехід їх до загального страхового тарифу в 34% буде поступовим і завершиться в кінці 2014 року.

Таблиця 2 - Пільгові ставки внесків до% для окремих категорій платників

Відносно «спрощенців» та платників ЕНВД, в 2010 році вони сплачують внески виключно в ПФР у розмірі 14%. Надалі ніякі пільги для них не передбачені. З 2011 р. вони будуть застосовувати ставку 34%, як і страхувальники, які виплачують винагороди фізичним особам, і що застосовують загальний режим (ст. 12 Закону № 212-ФЗ).

Таблиця 3 - Ставки внесків до% при спрощеній системі оподаткування

Не виробляють виплати фізичним особам індивідуальні підприємці, нотаріуси та адвокати, які займаються приватною практикою, будуть сплачувати не тільки фіксовані внески до ПФР, а й внески в ФОМС в розмірі, що визначається виходячи з вартості страхового року (подп. 2 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 14 Закону № 212-ФЗ). Відповідно до частини 2 статті 13 Закону № 212-ФЗ така вартість дорівнює добутку МРОТ (встановленого на початок фінансового року) і тарифу до відповідного фонду. При цьому отримана сума множиться на 12. Внески будуть сплачуватися до ПФР і ФОМС, крім внесків до ФСС (подп. 2 п. 1 ст. 5, ст. 12, ч. 1 ст. 14 Закону № 212-ФЗ).

На відміну від ЄСН, при розрахунку якого в даний час застосовується регресивна шкала оподаткування в залежності від розміру виплат, з 2010 року внески будуть стягуватися за єдиною ставкою.

Встановлено граничну базова величина виплат і інших винагород на користь фізичних осіб, при перевищенні якої внески стягуватися не будуть (п. 4 ст. 8 Закону № 212-ФЗ).

На 2010 рік ця базова сума складає 415 тис. руб. Вона обчислюється наростаючим підсумком з початку розрахункового періоду.

У наступні роки базова величина буде індексуватися відповідно до зростання середньої заробітної плати згідно з рішеннями Уряду РФ. Встановлення цієї верхньої межі має означати, що пенсія потім понад цих сум ні призначатися, ні виплачуватися не буде.

Звітність до фондів. Перерахування страхових внесків платниками, що виробляють виплати на користь фізичних осіб, здійснюється окремими платіжними дорученнями, які направляються в кожний з чотирьох фондів: ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС (ч. 1, 8 ст. 15 Закону № 212-ФЗ). При цьому внески на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством платник має право зменшити на суму зроблених ним витрат на виплату обов'язкового страхового забезпечення за цим видом страхування відповідно до законодавства РФ.

Протягом розрахункового (звітного) періоду сплачується щомісячний обов'язковий платіж за підсумками кожного календарного місяця не пізніше 15-го числа наступного за ним місяця (ч. 3-5 ст. 15 Закону № 212-ФЗ).

Платники, які не проводять виплати фізичним особам, сплачують внески за розрахунковий період окремими платежами до ПФР, ФФОМС і ТФОМС не пізніше 31 грудня поточного календарного року (ч. 2-4 ст. 16 Закону № 212-ФЗ). Перерахування авансових платежів такими платниками не передбачено.

Останній раз платники податків повинні подати до податкових органів податкову декларацію по ЕСН за 2009 рік у звичайний термін - не пізніше 30 березня 2010 року (п. 7 ст. 243 НК РФ) і не пізніше цього ж строку за розрахунками з ПФР за 2009 рік за формою , затвердженої Мінфіном Росії. Після камеральної перевірки звітності її результати будуть передані до ПФР в електронному вигляді (ст. 38 і 59 Закону № 212-ФЗ). Індивідуальні підприємці, адвокати та частнопрактикующие нотаріуси подають звітність не пізніше 30 квітня (п. 7 ст. 244 НК РФ).

З 2010 року податкові органи контролювати сплату страхових внесків не будуть.

Внески до ФСС буде контролювати сам фонд, а сплату внесків до ФОМС і ПФР перевірятимуть фахівці ПФР (ст. 3 Закону № 212-ФЗ).

Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя, дев'ять місяців календарного року і календарний рік (він же - розрахунковий період).

Терміни здачі розрахунків у ФСС залишаться без змін.

У ПФР звіт за нарахованими і сплаченими внесками до ПФР і в ФОМС буде здаватися щокварталу до 1 числа другого календарного місяця наступного за звітним періодом (п. 9 ст. 15 Закону № 212-ФЗ). Подання розрахунків за підсумками календарного року не передбачено. Отже, звітувати по страхових внесках платник буде чотири рази на рік у зазначені вище строки, тобто до 1 травня, 1 серпня, 1 листопада, 1 лютого. Форма звітності поки не затверджена.

Розрахунок за нарахованими і сплаченими внесками платники, не виробляють виплат фізично особам, подають до територіального органу ПФР до 1 березня календарного року, що настає після закінчення розрахунковим періодом за формою, яка затверджується органом виконавчої влади (ч. 5 ст. 16 Закону № 212-ФЗ ).

Персоніфікований облік. У 2010 році звітними періодами будуть визнаватися півріччя і календарний рік, відповідно, відомості необхідно буде подати до 1 серпня 2010 року і до 1 лютого 2011 року (п. 12 ст. 37 Закону № 213-ФЗ).

З 2011 року звітними періодами визнані перший квартал, півріччя, дев'ять місяців і календарний рік (ст. 1 Федерального закону від 01.04.1996 № 27 - у редакції подп. «Б» п. 1 ст. 12 і п. 4 ст. 41 Закону № 213-ФЗ). І звітність подається щоквартально до 1 числа другого календарного місяця, наступного за звітним періодом (п. 3 ст. 12 Закону № 213-ФЗ, п. 2 ст. 11 Федерального закону від 01.04.1996 № 27-ФЗ).

Разом з індивідуальними персоніфікованими відомостями страхувальник зобов'язаний представляти підсумкові відомості про нараховані та сплачені страхові внески в цілому за всіх працюючих у нього застрахованих осіб. Дане положення вступає в силу з 1 липня 2010 року (п. 3 ст. 41 Закону № 213-ФЗ).

Починаючи з 2011 року страхувальник при поданні відомостей на 50 і більше працюючих у нього осіб за попередній звітний період повинен подати документи в електронному вигляді і з застосуванням електронного цифрового підпису (п. 2 ст. 8 Федерального закону від 01.04.1996 № 27-ФЗ) . Електронний формат звіту затверджується ПФР (п. 3 ст. 12 Закону № 213-ФЗ).

До 1 березня наступного року зобов'язані подати відомості фізичні особи, самостійно сплачують страхові внески (абз. 1 п. 5 ст. 11 Федерального закону від 01.04.1996 № 27-ФЗ).

Перевірки виїзні (камеральні). У законі визначені повноваження ПФР і ФСС при виїзних і камеральних перевірок. Вони аналогічні тим, які мають у даний момент податкові органи при перевірках ЕСН. Перевірки можуть бути призначені за рішенням керівництва не частіше ніж раз на три роки (п. 10 ст. 35 Закону № 212-ФЗ).

ПФР буде перевіряти не тільки правильність обчислення внесків та своєчасність їх сплати, а й надання відомостей персоніфікованого обліку.

Страхувальники зобов'язані забезпечувати протягом шести років схоронність документів, що підтверджують обчислення та сплату сум страхових внесків (пп.6 п.2 ст.28 Закону № 212-ФЗ).

Максимальний час тривалості виїзної перевірки - два місяці. Щоправда, працівники фонду має право призупинити перевірку на шість місяців, а у винятковому випадку - ще на три. Після закінчення ревізори складають акт, а потім і рішення про притягнення до відповідальності або про відмову у залученні.

Камеральна перевірка кожного поданого розрахунку буде проходити протягом трьох місяців. Якщо співробітники фонду виявлять помилки або невідповідності, зажадають, щоб платник надав пояснення або вніс виправлення. Якщо коригування не влаштують перевіряючих, складається акт, а потім виноситься рішення про притягнення до відповідальності страхувальника або про відмову у залученні.

Оскаржити рішення співробітників фонду за виїзної або камеральної перевірки можна буде і у вищестоящий орган або відразу в суд - на розсуд страхувальника.

Кількість перевірок у платників податків збільшиться. Адже крім звичайних податкових перевірок, можливі перевірки ФСС і ПФР. Фактично за процедурою це виїзна податкова перевірка з усіма витікаючими наслідками. Якщо податкові органи застосовують єдину політику, підпорядковуючись Мінфіну Росії, то ФСС і ПФР - самостійні відомства, які можуть мати різну практику застосування законодавства та при перевірках керуватися тільки власними листами.

За неподання розрахунків встановлена ​​відповідальність:

при простроченні до 180 днів - за кожен місяць 5% від суми внесків до сплати, але не більше 30% і не менше 100 руб.;

при простроченні більше 180 днів штраф складе 30% внесків до сплати за розрахунком і 10% за кожен місяць, починаючи з 181 дня, всього не менше 1 000 руб.

Несплата або неповна сплата сум страхових внесків тягне стягнення штрафу в розмірі 20% несплаченої суми (при наявності умислу - 40%). При помилку в КБК внески не будуть вважатися сплаченими, навіть якщо вони потрапили в потрібний фонд (подп. 4 п. 6 ст. 18 Закону № 212-ФЗ).

У випадках виявлення платником помилок (що приводять до заниження суми внесків) платник повинен подати до органу контролю уточнений розрахунок. Порядок його подачі аналогічний тому, який міститься у статті 81 НК РФ.

Залік надміру сплачених внесків до одного фонду в рахунок погашення недоїмки в іншій неможливий, незважаючи на те, що ПФР буде контролювати внески та в ПФР, і в ФОМС (ч. 21 ст. 26 Закону № 212-ФЗ).

Допомога з тимчасової непрацездатності за перші два дні, як і раніше буде виплачуватися за рахунок коштів роботодавця (ст. 3 Закону від 29.12.2006 № 255-ФЗ).

У зв'язку з введенням базової суми, вище за яку внески не нараховуються, з 2010 року встановлено новий порядок визначення граничного розміру допомоги. Середній денний заробіток, що використовується при розрахунку даних посібників, не може перевищувати середнього денного заробітку, обчисленого наступним чином: гранична величина бази для нарахування страхових внесків, розділена на 365 (новий п. 3.1 ст. 14 Закону від 29.12.2006 № 255-ФЗ) . Оскільки в 2010 році гранична величина бази дорівнює 415 тис. руб., Середній денний заробіток для розрахунку зазначених допомог в 2010 році складе 1136 руб. 99 коп. (415 000 руб. / 365). Цю граничну величину повинен мати на увазі кожний страхувальник, у якого працює застрахований, при подальших розрахунках цих виплат.

З зазначеного обмеження максимальний розмір допомоги з тимчасової непрацездатності встановлений як розмір допомоги у відсотках до максимального заробітку, втрата якого на період тимчасової непрацездатності страхується і з якого перераховувалися страхові внески. Максимум при страховому стажі до 5 років складе 20 750 руб. (415 000 руб. / 12 міс. X 60%), від 5 до 8 років - 27 666 руб. (415 000 руб. / 12 міс. X 80%); 8 і більше років - 34 583 руб. (415 000 руб. / 12 міс. X 100%).

Максимальний розмір допомоги по вагітності та пологах за повний календарний місяць складе 34 583 руб. (Перш за - 25 390 руб.).

Щомісячну допомогу по догляду за дитиною з 2010 року, як і раніше, виплачується в розмірі 40% від середнього заробітку. При його розрахунку середньоденний заробіток множиться на 30,4 (середньомісячного числа календарних днів у році).

Мінімальний розмір залишився тим самим - 1 500 руб .* по догляду за першою дитиною, 3 000 руб .* по догляду за другою дитиною і наступними дітьми (абз. 3 п. 1 ст. 15 Федерального закону від 19.05.1995 № 81-ФЗ) . У разі відходу за двома або більше дітьми до досягнення ними віку півтора років розмір допомоги підсумовується. У такому випадку воно не повинне перевищувати 100% середнього заробітку, але не може бути менше підсумованого мінімального розміру (п. 2 ст. 11.2 Закону від 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Однак обмеження щодо максимального розміру даного посібника в 7192 руб. скасовано. Тепер при розрахунку середнього заробітку враховується максимальна величина бази, на яку нараховуються внески, поділена на 12 (п. 5.1 ст. 14 Федерального закону від 29.12.2006 № 255-ФЗ). Максимальний розмір допомоги по догляду у 2010 році не повинен перевищувати 13 833 руб. Ця величина розрахована з урахуванням граничної базової величини - 415 000 руб. / 12 міс. x 40% = 13 833,33 руб. За неповний місяць догляду допомога виплачується пропорційно кількості календарних днів у місяці догляду за дитиною, включаючи неробочі святкові дні. Такий порядок розрахунку вказаний в нових статтях 5.1 та 5.2 ст. 14 Закону № 255-ФЗ в редакції статті 34 Закону № 213-ФЗ.

Якщо застрахована особа працює у декількох роботодавців, допомога по догляду за дитиною можна отримати лише за одним місцем роботи на вибір. При зверненні за допомогою обраному страхувальнику видається довідка (довідки) з місця інших робіт про те, що допомога по догляду за дитиною іншими роботодавцями не виплачується.

За оцінкою Інституту Комплексних Стратегічних Досліджень на основі даних 2007 р., підвищення страхових внесків з 26 до 34% фонду оплати праці збільшило б соціальні внески роботодавців на 25%. При цьому для видобувних галузей промисловості зростання «соціального навантаження» склав би 17,5%, а для обробних галузей - 26-30%. Разом з тим, поетапна реалізація реформи ЄСП не знімає проблеми підвищення навантаження на роботодавців. При переході до нової системи нарахування соціальних внесків у 2010 р. для ряду компаній «соціальне навантаження» буде збільшена, що посилить і без того складне їх положення в умовах кризи. Скасування знижених ставок ЄСП (10% із зарплати в межах 280 - 600 тис. руб. В рік і 2% із зарплати, що перевищує 600 тис. руб. В рік) і перехід до єдиної ставки 26% призведе до зростання страхових внесків роботодавців, які виплачують заробітну плату співробітникам у діапазоні 23-60 тис. руб. в місяць.

При підвищенні ставки страхових внесків з 26% до 34% в 2011 р. відбудеться значне підвищення навантаження на роботодавців. Для заробітної плати, що не перевищує 23 тис. руб. на місяць, зростання страхових внесків в порівнянні з існуючим рівнем складе 31%, а для зарплати з 23 до 60 тис. руб. на місяць - 33-63%. Тим самим проведена реформа може виявитися стимулом до поширення тіньових форм оплати праці.

3. Методи оптимізації «зарплатних» податків

Податкова оптимізація - це зменшення розміру податкових зобов'язань за допомогою цілеспрямованих правомірних дій платника податків, що включають в себе повне використання всіх наданих законодавством пільг, податкових звільнень та інших законних прийомів і способів.

У цю категорію входять способи, при яких певний економічний ефект у вигляді зменшення податкових платежів досягається шляхом кваліфікованої організації справ щодо обчислення та сплати податків, що виключає або знижує випадки необгрунтованої переплати податків, а в ряді випадків і санкцій. По суті, це не ухилення від сплати податків, тому що від сплати як такої платник податків не ухиляється, а оптимізація податків:

• перший спосіб - це аутсорсинг і / або аутстаффінг;

• другий - виплата дивідендів високоприбуткової компанією.

1. Аутсорсинг і аутстаффінг

Договір лізингу персоналу. Перш за все, слід відзначити, що в цивільному законодавстві відсутні норми, що регулюють правове положення договору оренди (лізингу) персоналу. Тим не менш, він має право на існування відповідно до чинного на території Росії принципу свободи договору (ст. 421 ГК РФ). До того ж на практиці в останні роки він набув широкого поширення в нашій країні.

Відповідно до умов договору оренди (лізингу) персоналу одна сторона (виконавець) зобов'язується надати іншій стороні (замовнику) за плату на певний строк свого штатного співробітника (групу штатних співробітників) для виконання будь-яких робіт або надання послуг. Як правило, договір лізингу персоналу існує у двох формах: аутсорсинг і аутстаффінг.

Аутсорсинг має на увазі набір платником податку кваліфікованого персоналу, який раніше ніколи не перебував з ним у трудових відносинах, для вирішення конкретного завдання.

Тут все ясно: потреба у тимчасовому персоналі може виникнути у замовника, наприклад, при виконанні яких-небудь короткострокових або середньострокових проектів. Так, організації може знадобитися висококваліфікований фахівець, якого складно знайти на ринку праці, та ще й на тимчасову роботу на невеликий термін (наприклад, перекладач з російської мови на хінді).

Аутстаффінг ж передбачає послідовність дій платника податків, спрямованих на виведення його працівників за штат допомогою звільнення і наступне прийняття їх знову на роботу на інших правових засадах (наприклад, на основі того ж договору лізингу персоналу).

До аутстаффінгу зазвичай вдаються тоді, коли в організації відпадає постійна потреба в наявному штатному фахівця. Тому щоб не платити йому заробітну плату за час «простою», можна організувати відносини з них поза рамками трудового договору. Наприклад, з організації восени звільняється кілька юристів. Навесні, перед початком податкової перевірки організація набуває послуги третіх осіб з підбору необхідного персоналу, і за договором аутстаффінгу знову залучається група юристів на певний термін.

Очевидно, що лізинг персоналу дуже часто є дієвою альтернативою трудових відносин.

Дуже привабливий цей договір і з точки зору оподаткування.

По-перше, за надані працівниками послуги їм самим замовник нічого не платить - в його обов'язки входить тільки виплата винагороди виконавцю. Дана сума складається з двох частин: відшкодування витрат виконавця з оплати праці, а також винагороду виконавця.

По-друге, оскільки саме виконавець, як безпосередній роботодавець, здійснює оплату праці фізичних осіб, саме на нього лягає обов'язок перерахування ПДФО і страхових внесків. А значить замовник, фактично здійснює експлуатацію персоналу, позбавляється від обов'язку обчислення і сплати ПДФО і соціальних внесків.

Ну і, по-третє, витрати на оплату послуг за договором лізингу персоналу замовник зможе врахувати при формуванні бази з податку на прибуток (подп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Помітивши вигідні особливості цього договору, недобросовісні платники податків давно знайшли для себе спосіб ухилення від сплати ПДФО і страхових внесків.

Суть самої поширеної схеми полягає в тому, що в договір лізингу персоналу в якості виконавця втягується якась організація, яка звільнена від обов'язку сплачувати страхові внески. Це може бути або пільгується організація (наприклад, громадська організація інвалідів) або організація, яка застосовує спеціальний податковий режим (наприклад, спрощену систему оподаткування). Відзначимо, що з 2011 року пільговиків не буде. Тим не менш, можливо, ставки для таких організацій будуть як і раніше знижені.

Механізм діє так. Спочатку фізичні особи, які працюють у певній організації за трудовими договорами, звільняються з неї і приймаються в штат пільгованою організації. Потім між даними двома юридичними особами укладається договір лізингу персоналу.

Тим часом трудовий колектив навіть не відсторонюється від трудової діяльності, і продовжує виконувати свої колишні обов'язки на старому місці. Але тільки тепер уже не в якості штатних працівників, як раніше, а в якості тимчасово наданого за цивільно-правовим договором персоналу.

Завдяки тому, що лізингодавець (виконавець за договором оренди персоналу), як безпосередній роботодавець фізичних осіб, звільнений від обов'язку зі сплати страхових внесків, цей податок до бюджету ними в принципі не сплачується. Винятком є лише Пенсійний Фонд. Але економія все одно непогана: відрахування до ПФР складуть всього-на-всього 14% від виплачених працівникам доходів (замість 26% страхових внесків).

При використанні схеми з оформленням працівника як ІП та передачу послуг на аутсорсинг роботодавець у принципі «звільняється» від сплати внесків. А працівник, який вважається індивідуальним підприємцем, самостійно сплачує єдиний податок за ставкою 6% і внески до Пенсійного фонду.

3.2 Виплата дивідендів високоприбуткової компанією

Співробітники перепрофілюються з найманих співробітників у співзасновники у створених для цього кооперативах. Основна ідея оптимізації в тому, щоб замінити страхові внески виплатами засновникам. Тобто замість того, щоб платити в позабюджетні фонди 34% від фонду оплати праці (ФОП) співробітників, ми вводимо цих співробітників до складу пайовиків (учасників, засновників, акціонерів), при цьому як і раніше залишаючи їх працівниками компанії.

В якості заробітної плати співробітника залишаємо якусь невелику суму, з якою будуть сплачуватися ці 34%. Вона повинна відповідати рівню регіонального прожиткового мінімуму. Сума, що залишилася співробітникам виплачується у вигляді дивідендів.

З виплачуваних дивідендів підприємством внески не сплачуються. Замість 34% на ОСНО потрібно буде платити податок на прибуток 20%, на УСНО з податковою базою «доходи мінус витрати» - 15%. На УСНО з податковою базою «доходи» (ставка податку 6%) і на ЕНВД база для нарахування страхових внесків відсутній - тобто підприємець замість 34% нічого не повинен буде платити.

Якщо говорити про виплату дивідендів, основний «підводний камінь» полягає в тому, що ввести працівника до складу засновників компанії досить легко, а ось вивести назад - дуже непросто. Таким чином, без ризику для бізнесу ми рекомендуємо робити співзасновниками тільки найближчих і перевірених співробітників. Втім, вірогідно визначити ступінь ризику можна тільки після аналізу бізнесу.

Ризики на перший погляд неочевидні, але вони є. Обмеження робочого часу, оплачувану відпустку, заборону на роботу у вихідні та святкові неробочі дні, обмеження утримань із заробітної плати, збереження робочого місця за жінкою, яка перебуває у декретній відпустці, заборона на звільнення вагітної жінки - гарантії, що поширюються на громадян, які працюють за трудовим договором . Цих гарантій немає у індивідуальних підприємців, які надають свою робочу силу за договорами підряду чи возмездного надання послуг. З одного боку, тут, здавалося б, страждає працівник, але ніяк не підприємець, який змусив працівника оформити ВП. Однак якщо роботодавці будуть використовувати не лише податкові переваги схеми підміни трудового договору цивільно-правовим зобов'язанням, в недалекому майбутньому можливе формування вибухонебезпечної маси людей, позбавлених останніх соціальних гарантій.

Податкові органи, Пенсійний фонд, органи соціального страхування цілком можуть кваліфікувати цивільно-правові договори з індивідуальними підприємцями як трудові, якщо ІП здійснюють колективні дії на користь організації. І тоді держава вимагатиме відповідні платежі - 34%. Колективний характер дій може підтверджуватися актом приймання наданих послуг. Однак поки ці два способи знизити нові «зарплатні» податки - передача роботи на аутсорсинг і виплата дивідендів - найбільш зручні з усіх існуючих. Структура кожної конкретної фірми вимагає всебічного аналізу, після якого фахівець зможе видати рекомендації, як легально знизити податкове навантаження з мінімальним ризиком при цьому.

ВИСНОВОК

Завдання формування діючої системи оподаткування є спільною для всіх розвинених країн. Росія в цьому сенсі не виняток. При цьому в російській податковій практиці проблеми, пов'язані з заімствуемих західними моделями, видами і режимами оподаткування, поглиблюються труднощами і недоліками, що збереглися від колишньої системи командно-адміністративного регулювання економіки.

Основними проблемами, які вимагають негайного рішення, визнаються наступні:

• невиправдана ускладненість систем оподаткування;

• недостатній рівень податкового адміністрування;

• завищені ставки прибуткових податків;

• широкі масштаби ухилення від податків.

У даній роботі були представлені і розглянуті «зарплатні» податки. Докладно описані податкові ставки та їх зміни в 2010 і 2011 рр.., Терміни здачі звітності, звітні періоли, а так само яка відповідальність передбачена за нездачу розрахунків.

Були детально розглянуті два методи оптимізації податків - аутсорсинг і / або аутстаффінг, а так само виплата дивідендів високоприбуткової компанією.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Конституція РФ від 12.12.1993, зі змінами на 21.07. 2007

2. Податковий кодекс Російської Федерації від 16.07.1998 № 146-ФЗ

3. Податковий кодекс Російської Федерації від 19.07.2000 № 117-ФЗ

4. ФЗ «Про основи податкової системи РФ» від 27.12.91 № 193-ФЗ

5. ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування» від 24.07.2009 № 212-ФЗ

6. Бюджетне послання Федеральним Зборам РФ від 9 березня 2007р. "Про бюджетну політику в 2008 - 2010 рр.."

7. Євгенія Цанова, - 10.10.2007 - Режим доступу: http://www.insk.ru/ article_view. php? art_id = 33

8. http://www.auditconsnalog.ru

9. http://www.taxlab.ru/index.php?option=com_fmx_vesnik&view=article

& Id = 25 & Itemid = 123

10. http://www.econ-profi.ru/index.php?type=special&area=1&p=articles & id = 30