Тема: «Елементи методу бухгалтерського обліку при виявленні та розслідуванні економічних злочинів»
ЗМІСТ
"1-2" Вступ ............................................ .................................................. ............ 4
1. Характеристика елементів методу бухгалтерського обліку ........................ 5
2. Поняття і правова класифікація документів ....................................... 9
3. Поняття, види і основні етапи проведення інвентаризації .............. 16
4. Особливості організації і проведення інвентаризації за ініціативою правоохоронних органів ......................................... ............................. 20
Висновок ................................................. .................................................. . 22
Список літератури ................................................ ....................................... 23
ВСТУП
Значення документів у бухгалтерському обліку надзвичайно велике. Вони є джерелом відомостей, необхідних для прийняття управлінських рішень, забезпечують контроль за збереженням матеріальних цінностей та грошових коштів, мають документальну (юридичну) силу при виникненні спорів або пред'явлення претензій і позовів, є джерелом інформації про фінансово-господарської діяльності з метою аналізу та контролю з боку засновників, податкової служби, аудиту. Від достовірності, реальності та своєчасності складання первинних документів залежить якість бухгалтерського обліку.
Різноманітність господарських операцій вимагає складання різних за своїм змістом і призначенням документів, оскільки за кожною господарською операцією складається свій документ. Правильному складанню і використанню документів в бухгалтерському обліку сприяє їх класифікація. Бухгалтерський документ - це письмове свідоцтво, яке підтверджує факт здійснення господарських операцій, право на їх вчинення або встановлює матеріальну відповідальність працівників за довірені їм цінності.
Інвентаризація - спосіб перевірки відповідності фактичної наявності майна в натурі даними бухгалтерського обліку, відображеними на рахунках. Інвентаризація дозволяє перевірити, чи всі господарські операції оформлені в документах і відображені в системному бухгалтерському обліку. Інвентаризація має велике значення для правильного визначення витрат, для скорочення втрат товарно-матеріальних цінностей, попередження розкрадань майна і т. п. Вона або підтверджує дані бухгалтерського обліку, або виявляє невраховані цінності і допущені втрати, розкрадання, нестачі. Тому за допомогою інвентаризації контролюється не тільки збереження матеріальних цінностей, але і перевіряються повнота і достовірність даних бухгалтерського обліку.
До них відносяться:
- Документація та інвентаризація;
- Оцінка і калькуляція;
- Система рахунків і подвійний запис;
- Баланс і звітність.
Елементи методу бухгалтерського обліку представлені на малюнку 1.
Рис.1 - Елементи методу бухгалтерського обліку
Таким чином, метод бухгалтерського обліку представляє собою сукупність прийомів реєстрації (документація і інвентаризація), вартісного вимірювання (оцінка і калькуляція), поточної угруповання (вартість рахунків і подвійний запис) і підсумкового узагальнення (баланс і звітність) фактів господарської діяльності. [1]
Всі прийоми і способи, що використовуються як метод ведення бухгалтерського обліку, взаємопов'язані і доповнюють один одного.
Документація та інвентаризація
У бухгалтерському обліку кожна господарська операція в обов'язковому порядку повинна бути оформлена документально. Документ є письмовим розпорядженням на виконання будь-яких господарських операцій чи письмовим підтвердженням здійснення операції.
Бухгалтерські документи мають юридичну силу, тому повинні бути правильно оформлені і містити відповідні реквізити: найменування документа, дату складання, зміст господарської операції, вимірювачі операції в натуральному і вартісному вираженні, а також найменування і підписи осіб, відповідальних за здійснення операції і правильність оформлення документа.
Документування всіх господарських операцій дозволяє здійснювати суцільне і безперервне спостереження за всіма господарськими процесами, а для забезпечення достовірності відображення господарських операцій періодично проводиться інвентаризація, тобто перевірка відповідності даних бухгалтерського обліку фактичній наявності майна і зобов'язань.
В ході інвентаризації перевіряється фактична наявність господарських засобів і стан розрахунків підприємства за певний період часу. Отримані в результаті перевірки відомості звіряються з даними бухгалтерських записів, потім проводиться уточнення і коректування показників обліку.
Інвентаризація - це не тільки засіб контролю, але і спосіб реєстрації фактів, які в силу певних причин не були враховані, наприклад природний спад, пересортиця, розкрадання і т. п. [2]
Документальне оформлення всіх фактів господарської діяльності та інвентаризація є засобами контролю за збереженням матеріальних ресурсів, грошових коштів і станом розрахунків, вони забезпечують повноту і достовірність ведення бухгалтерського обліку. [3]
Оцінка і калькуляція
Однією з особливостей бухгалтерського обліку є те, що всі господарські операції і господарські засоби підприємства повинні бути представлені в єдиній грошовій оцінці. Оцінка - це спосіб вимірювання в грошовому виразу майна підприємства і джерел його утворення. Правильність оцінки майна має важливе значення для побудови всієї системи бухгалтерського обліку, тому оцінка повинна бути реальною і встановлюватися за єдиними правилами. Реальність оцінки виражається в тому, що всі господарські засоби відображаються в обліку за собівартістю.
З оцінкою господарських засобів тісно пов'язана калькуляція, яка в перекладі з латинської calculatio означає - рахунок, розрахунок. Калькуляція лежить в основі оцінки об'єктів бухгалтерського обліку. Однак призначення калькуляції полягає не лише в оцінці господарських засобів, а й у тому, щоб дати оцінку господарським процесам, тобто зробити їх розрахунок. [4]
Так як процеси постачання, виробництва і реалізації представлені великим числом окремих операцій, то калькуляція дозволяє розрахувати всі види витрат, пов'язаних з придбанням, виробництвом і реалізацією, а на основі розрахунку загальної суми витрат визначити собівартість об'єктів.
Таким чином, калькуляція - це спосіб групування та узагальнення витрат, на основі якого визначається собівартість матеріальних цінностей, готової продукції, виконаних робіт і т.п. Крім того, калькуляція використовується не тільки для розрахунку собівартості об'єктів обліку, але і для контролю за величиною витрат, що формують цю собівартість.
Система рахунків і подвійний запис
Управління господарською діяльністю вимагає постійної інформації про хід виробничих процесів і протікають господарських операціях. Для цього відомості, що містяться в первинних документах, групуються і систематизуються на рахунках бухгалтерського обліку. Бухгалтерський рахунок відкривається на кожний об'єкт обліку і є джерелом інформації про наявність, надходження і вибуття господарських засобів. Число рахунків, їх назви визначаються Планом рахунків, а структура рахунків залежить від об'єктів обліку.
Кожна господарська операція обов'язково зачіпає два бухгалтерських рахунки, які використовуються в цій операції, і вона повинна бути відображена одночасно на дебеті одного рахунку та кредиті іншого. Таке відображення господарських операцій на бухгалтерських рахунках називається правилом подвійного запису. [5]
Подвійна запис забезпечує взаємопов'язане відображення наявності і руху коштів підприємства, а також дозволяє контролювати правильність записів на бухгалтерських рахунках, тому що кожна операція знаходить відображення по дебету і кредиту взаємопов'язаних рахунків.
Баланс та звітність
Бухгалтерський баланс дає відомості статичного характеру, він відображає стан засобів і джерел у вигляді кінцевих підсумків. [6] Підсумкова вартісна оцінка господарських засобів, якими володіє підприємство, відображається в активі балансу, а підсумкова вартісна оцінка джерел, за рахунок яких формуються господарські засоби, відбивається в пасиві балансу. Оскільки кожному засобу відповідає певний джерело його утворення, суми активу і пасиву повинні збігатися. Так як бухгалтерський облік ведеться у вартісному вираженні, то господарські засоби та джерела їх утворення в балансі відображаються в грошовому вираженні.
Цикл облікової роботи завершується складанням звітності. Звітність - це сукупність відомостей про майновий, фінансовий стан і результати роботи підприємства. Звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про господарську діяльність підприємства в цілому.
Фінансова звітність складається на основі документально підтверджених, вивірених записів на рахунках бухгалтерського обліку, тому до складання звітності необхідно уточнити оцінку активів і пасивів, для чого проводиться інвентаризація. Для порівняння у фінансовій звітності наводяться показники попереднього звітного періоду.
Для користувачів звітність дає можливість зробити висновки про перспективи співпраці, платоспроможності підприємства, правильності розрахунку з державою по податках.
Документ (з лат. - Доказ, свідоцтво), а документація - це сукупність документів, за допомогою яких оформляють господарські операції в організаціях. [7]
Виконання завдань обліку безпосередньо залежить від повноти і своєчасності відображення на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій, здійснюваних організацією в процесі своєї діяльності, що в свою чергу є наслідком документального оформлення здійснених операцій. [8] Ефективність ведення бухгалтерського обліку в організаціях залежить від правильної організації роботи з документами, які є письмовим підтвердженням факту здійснення господарських операцій (їх юридична доказовість). [9]
Документ є основою для бухгалтерських записів в регістрі і може використовуватися в якості доказів при суперечках виникають між організаціями, а також юридичними та фізичними особами, їх також використовують органи суду і арбітражу.
Що стосується документування господарських операцій з точки зору чинного законодавства, то відповідно до статті 6 Федерального Закону РФ від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» всі господарські операції повинні відображатися в обліку на підставі виправдувальних документів. При цьому первинні облікові документи можуть бути прийняті до обліку тільки в тому випадку, якщо вони складені за формами, що містяться в альбомах уніфікованих форм первинної документації. Таким чином, очевидним є один з основних принципів ведення бухгалтерського обліку - господарська операція, не оформлена належним чином, як правове економічну подію місця не має (немає об'єкта бухгалтерського обліку).
Кожен документ повинен містити загальні показники. Ці показники називають реквізитами, і вони є обов'язковими при складанні будь-якого документа.
Реквізити, обов'язкові для складання будь-якого документа:
1. Назва документа;
2. Дата складання документа;
3. Номер;
4. Зміст господарської операції;
5. Підстава для її здійснення;
6. Вимірювачі;
7. Підписи відповідальних осіб.
Встановлений перелік і порядок розташування реквізитів у документі утворюють його форму. Форми документів стандартні за розмірами.
Крім обов'язкових реквізитів приймаються і додаткові. Додаткові - уточнюють або доповнюють зміст операції
Підставою для відображення інформації про здійснюваних господарських операціях в регістрах бухгалтерського обліку є первинні документи. Вони фіксують факт здійснення господарської операції. [10]
Різноманітність господарських операцій передбачає необхідність створення різних за змістом і формою документів. Для розмежування особливостей документа використовується їх класифікація, тобто всі бухгалтерські документи поділяються на однорідні групи за низкою ознак.
ЗМІСТ
"1-2" Вступ ............................................ .................................................. ............ 4
1. Характеристика елементів методу бухгалтерського обліку ........................ 5
2. Поняття і правова класифікація документів ....................................... 9
3. Поняття, види і основні етапи проведення інвентаризації .............. 16
4. Особливості організації і проведення інвентаризації за ініціативою правоохоронних органів ......................................... ............................. 20
Висновок ................................................. .................................................. . 22
Список літератури ................................................ ....................................... 23
ВСТУП
Значення документів у бухгалтерському обліку надзвичайно велике. Вони є джерелом відомостей, необхідних для прийняття управлінських рішень, забезпечують контроль за збереженням матеріальних цінностей та грошових коштів, мають документальну (юридичну) силу при виникненні спорів або пред'явлення претензій і позовів, є джерелом інформації про фінансово-господарської діяльності з метою аналізу та контролю з боку засновників, податкової служби, аудиту. Від достовірності, реальності та своєчасності складання первинних документів залежить якість бухгалтерського обліку.
Різноманітність господарських операцій вимагає складання різних за своїм змістом і призначенням документів, оскільки за кожною господарською операцією складається свій документ. Правильному складанню і використанню документів в бухгалтерському обліку сприяє їх класифікація. Бухгалтерський документ - це письмове свідоцтво, яке підтверджує факт здійснення господарських операцій, право на їх вчинення або встановлює матеріальну відповідальність працівників за довірені їм цінності.
Інвентаризація - спосіб перевірки відповідності фактичної наявності майна в натурі даними бухгалтерського обліку, відображеними на рахунках. Інвентаризація дозволяє перевірити, чи всі господарські операції оформлені в документах і відображені в системному бухгалтерському обліку. Інвентаризація має велике значення для правильного визначення витрат, для скорочення втрат товарно-матеріальних цінностей, попередження розкрадань майна і т. п. Вона або підтверджує дані бухгалтерського обліку, або виявляє невраховані цінності і допущені втрати, розкрадання, нестачі. Тому за допомогою інвентаризації контролюється не тільки збереження матеріальних цінностей, але і перевіряються повнота і достовірність даних бухгалтерського обліку.
1. Характеристика елементів методу бухгалтерського обліку
Методологічну основу бухгалтерського обліку формує система способів і певних прийомів, їх прийнято називати елементами методу ведення бухгалтерського обліку.До них відносяться:
- Документація та інвентаризація;
- Оцінка і калькуляція;
- Система рахунків і подвійний запис;
- Баланс і звітність.
Елементи методу бухгалтерського обліку представлені на малюнку 1.
Метод бухгалтерського обліку та його елементи |
Використовувані для реєстрації і спостереження |
Використовувані для вартісного вимірювання |
Використовувані для поточного обліку |
Використовувані для підсумкового узагальнення |
Документація |
Інвентаризація |
Калькуляція |
Система рахунків |
Баланс |
Рис.1 - Елементи методу бухгалтерського обліку
Таким чином, метод бухгалтерського обліку представляє собою сукупність прийомів реєстрації (документація і інвентаризація), вартісного вимірювання (оцінка і калькуляція), поточної угруповання (вартість рахунків і подвійний запис) і підсумкового узагальнення (баланс і звітність) фактів господарської діяльності. [1]
Всі прийоми і способи, що використовуються як метод ведення бухгалтерського обліку, взаємопов'язані і доповнюють один одного.
Документація та інвентаризація
У бухгалтерському обліку кожна господарська операція в обов'язковому порядку повинна бути оформлена документально. Документ є письмовим розпорядженням на виконання будь-яких господарських операцій чи письмовим підтвердженням здійснення операції.
Бухгалтерські документи мають юридичну силу, тому повинні бути правильно оформлені і містити відповідні реквізити: найменування документа, дату складання, зміст господарської операції, вимірювачі операції в натуральному і вартісному вираженні, а також найменування і підписи осіб, відповідальних за здійснення операції і правильність оформлення документа.
Документування всіх господарських операцій дозволяє здійснювати суцільне і безперервне спостереження за всіма господарськими процесами, а для забезпечення достовірності відображення господарських операцій періодично проводиться інвентаризація, тобто перевірка відповідності даних бухгалтерського обліку фактичній наявності майна і зобов'язань.
В ході інвентаризації перевіряється фактична наявність господарських засобів і стан розрахунків підприємства за певний період часу. Отримані в результаті перевірки відомості звіряються з даними бухгалтерських записів, потім проводиться уточнення і коректування показників обліку.
Інвентаризація - це не тільки засіб контролю, але і спосіб реєстрації фактів, які в силу певних причин не були враховані, наприклад природний спад, пересортиця, розкрадання і т. п. [2]
Документальне оформлення всіх фактів господарської діяльності та інвентаризація є засобами контролю за збереженням матеріальних ресурсів, грошових коштів і станом розрахунків, вони забезпечують повноту і достовірність ведення бухгалтерського обліку. [3]
Оцінка і калькуляція
Однією з особливостей бухгалтерського обліку є те, що всі господарські операції і господарські засоби підприємства повинні бути представлені в єдиній грошовій оцінці. Оцінка - це спосіб вимірювання в грошовому виразу майна підприємства і джерел його утворення. Правильність оцінки майна має важливе значення для побудови всієї системи бухгалтерського обліку, тому оцінка повинна бути реальною і встановлюватися за єдиними правилами. Реальність оцінки виражається в тому, що всі господарські засоби відображаються в обліку за собівартістю.
З оцінкою господарських засобів тісно пов'язана калькуляція, яка в перекладі з латинської calculatio означає - рахунок, розрахунок. Калькуляція лежить в основі оцінки об'єктів бухгалтерського обліку. Однак призначення калькуляції полягає не лише в оцінці господарських засобів, а й у тому, щоб дати оцінку господарським процесам, тобто зробити їх розрахунок. [4]
Так як процеси постачання, виробництва і реалізації представлені великим числом окремих операцій, то калькуляція дозволяє розрахувати всі види витрат, пов'язаних з придбанням, виробництвом і реалізацією, а на основі розрахунку загальної суми витрат визначити собівартість об'єктів.
Таким чином, калькуляція - це спосіб групування та узагальнення витрат, на основі якого визначається собівартість матеріальних цінностей, готової продукції, виконаних робіт і т.п. Крім того, калькуляція використовується не тільки для розрахунку собівартості об'єктів обліку, але і для контролю за величиною витрат, що формують цю собівартість.
Система рахунків і подвійний запис
Управління господарською діяльністю вимагає постійної інформації про хід виробничих процесів і протікають господарських операціях. Для цього відомості, що містяться в первинних документах, групуються і систематизуються на рахунках бухгалтерського обліку. Бухгалтерський рахунок відкривається на кожний об'єкт обліку і є джерелом інформації про наявність, надходження і вибуття господарських засобів. Число рахунків, їх назви визначаються Планом рахунків, а структура рахунків залежить від об'єктів обліку.
Кожна господарська операція обов'язково зачіпає два бухгалтерських рахунки, які використовуються в цій операції, і вона повинна бути відображена одночасно на дебеті одного рахунку та кредиті іншого. Таке відображення господарських операцій на бухгалтерських рахунках називається правилом подвійного запису. [5]
Подвійна запис забезпечує взаємопов'язане відображення наявності і руху коштів підприємства, а також дозволяє контролювати правильність записів на бухгалтерських рахунках, тому що кожна операція знаходить відображення по дебету і кредиту взаємопов'язаних рахунків.
Баланс та звітність
Бухгалтерський баланс дає відомості статичного характеру, він відображає стан засобів і джерел у вигляді кінцевих підсумків. [6] Підсумкова вартісна оцінка господарських засобів, якими володіє підприємство, відображається в активі балансу, а підсумкова вартісна оцінка джерел, за рахунок яких формуються господарські засоби, відбивається в пасиві балансу. Оскільки кожному засобу відповідає певний джерело його утворення, суми активу і пасиву повинні збігатися. Так як бухгалтерський облік ведеться у вартісному вираженні, то господарські засоби та джерела їх утворення в балансі відображаються в грошовому вираженні.
Цикл облікової роботи завершується складанням звітності. Звітність - це сукупність відомостей про майновий, фінансовий стан і результати роботи підприємства. Звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про господарську діяльність підприємства в цілому.
Фінансова звітність складається на основі документально підтверджених, вивірених записів на рахунках бухгалтерського обліку, тому до складання звітності необхідно уточнити оцінку активів і пасивів, для чого проводиться інвентаризація. Для порівняння у фінансовій звітності наводяться показники попереднього звітного періоду.
Для користувачів звітність дає можливість зробити висновки про перспективи співпраці, платоспроможності підприємства, правильності розрахунку з державою по податках.
2. Поняття і правова класифікація документів
Найбільш істотна особливість бухгалтерського обліку - це суцільне і безперервне відображення господарських операцій. Це досягається за допомогою документації.Документ (з лат. - Доказ, свідоцтво), а документація - це сукупність документів, за допомогою яких оформляють господарські операції в організаціях. [7]
Виконання завдань обліку безпосередньо залежить від повноти і своєчасності відображення на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій, здійснюваних організацією в процесі своєї діяльності, що в свою чергу є наслідком документального оформлення здійснених операцій. [8] Ефективність ведення бухгалтерського обліку в організаціях залежить від правильної організації роботи з документами, які є письмовим підтвердженням факту здійснення господарських операцій (їх юридична доказовість). [9]
Документ є основою для бухгалтерських записів в регістрі і може використовуватися в якості доказів при суперечках виникають між організаціями, а також юридичними та фізичними особами, їх також використовують органи суду і арбітражу.
Що стосується документування господарських операцій з точки зору чинного законодавства, то відповідно до статті 6 Федерального Закону РФ від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» всі господарські операції повинні відображатися в обліку на підставі виправдувальних документів. При цьому первинні облікові документи можуть бути прийняті до обліку тільки в тому випадку, якщо вони складені за формами, що містяться в альбомах уніфікованих форм первинної документації. Таким чином, очевидним є один з основних принципів ведення бухгалтерського обліку - господарська операція, не оформлена належним чином, як правове економічну подію місця не має (немає об'єкта бухгалтерського обліку).
Кожен документ повинен містити загальні показники. Ці показники називають реквізитами, і вони є обов'язковими при складанні будь-якого документа.
Реквізити, обов'язкові для складання будь-якого документа:
1. Назва документа;
2. Дата складання документа;
3. Номер;
4. Зміст господарської операції;
5. Підстава для її здійснення;
6. Вимірювачі;
7. Підписи відповідальних осіб.
Встановлений перелік і порядок розташування реквізитів у документі утворюють його форму. Форми документів стандартні за розмірами.
Крім обов'язкових реквізитів приймаються і додаткові. Додаткові - уточнюють або доповнюють зміст операції
Підставою для відображення інформації про здійснюваних господарських операціях в регістрах бухгалтерського обліку є первинні документи. Вони фіксують факт здійснення господарської операції. [10]
Різноманітність господарських операцій передбачає необхідність створення різних за змістом і формою документів. Для розмежування особливостей документа використовується їх класифікація, тобто всі бухгалтерські документи поділяються на однорідні групи за низкою ознак.
За способом заповнення |
Вручну |
Автоматизовано |
По підставі носія |
Паперовий |
Машинний |
Класифікація бухгалтерських документів |
За призначенням |
За змістом госп. операцій |
Розпорядчі |
Виправдувальні |
Містять розпорядження, дозвіл, вказівка на проведення госп. операції (довіреності) |
Складаються у момент здійснення операції, відбиваючи її виконання (Накладні, акти) |
Відображають рух товарно-матеріальних цінностей |
Комбіновані |
Бухгалтерського оформлення |
Поєднують в собі дозвільний і виправдувальний характер (видатковий касовий ордер) |
Заповнюються в облікових цілях для полегшення і прискорення роботи (Довідки, розрахунки) |
За ступенем узагальнення облікової інформації |
За способом охоплення операцій |
За кількістю врахованих позицій |
За місцем складання |
Однорядкові |
Багаторядкові |
Внутрішні |
Зовнішні |
Містять одну облікову позицію |
Містять дві або більше облікових позицій |
Для оформлення внутрішніх документів |
Надходять від інших організацій |
Грошові |
За оформленням операцій з готівкою і безготівковими коштами |
Первинні |
Зведені |
Складаються у момент здійснення госп. операції |
Для узагальнення облікової інформації з первинних документів |
Разові |
Накопичувальні |
Для відображення однієї або декількох госп. операцій здійснюються одночасно |
Для реєстрації та нагромадження однорідних госп. операцій, що здійснюються в різний час |
За оформленням розрахункових взаємовідносин з партнерами по виниклих обставин |
Рис.2 - Класифікація бухгалтерських документів
А) Класифікація документів за призначенням:
1. Розпорядчі - документи, що містять розпорядження на виконання певної господарської операції. Основне призначення - передача вказівок керівників виконавцям. Однак розпорядчі документи не містять підтвердження фактів здійснення господарської операції, тому самі по собі вони не можуть служити підставою для відображення операцій в бухгалтерському обліку.
Приклад: довіреність, чеки на отримання готівки, розпорядження керівника про видачу грошових коштів під звіт.
2. Виправдувальні (виконавчі) - документи, якими оформляють вже зроблені операції. Виконавці - касири, завідувачі складами, експедитори, як би виправдовують свої дії цими документами.
Приклад: приймальні акти, акти на приймання-передачу основних засобів, квитанції про приймання цінностей, звіти матеріально-відповідальних осіб.
3. Бухгалтерського оформлення - документи, які служать для бухгалтерського оформлення записів з метою подальшого використання їх в обліковому процесі.
Приклад: групувальні відомості, бухгалтерські довідки про допущені помилки.
4. Комбіновані - документи, які поєднують ознаки всіх вище перерахованих груп. Вони служать одночасно і розпорядженням про виконання операцій, виправданням її виконання, фіксують досконалу операцію і в той же час містять вказівку про порядок відображення на рахунках.
Приклад: Авансовий звіт, розрахунково-платіжна відомість на оплату праці.
Б) За змістом господарських операцій:
1. Матеріальні - документи, що служать для оформлення операцій по руху товарно-матеріальних цінностей
Приклад: прибутковий ордер
2. Грошові - документи, призначені для оформлення операцій з готівкою і безготівковими грошовими коштами підприємства
Приклад: платіжне доручення
3. Розрахункові - використовуються для оформлення розрахункових взаємовідносин підприємства зі своїми контрагентами за виникли зобов'язаннями.
Приклад: рахунок-фактура
В) По порядку складання:
1. Первинні - господарська операція відображається вперше
Приклад: накладна, прибутковий ордер.
2. Зведені - документи, які складаються на основі первинних документів. У них відображають дані кількох первинних документів.
Приклад: авансовий звіт, відомість розподілу загальногосподарських витрат.
Г) По способу відображення операцій:
1. Разові - документи, які відображають одну або декілька однорідних операцій. Після складання відразу передаються в бухгалтерію і використовуються для бухгалтерських записів.
Приклад: прибуткові (видаткові) касові ордери, наряди.
2. Накопичувальні - документи, що використовуються в певний період часу і поступово в них відображають однорідні повторювані операції
Приклад: табель робочого часу
Д) За місцем складання:
1. Зовнішні - документи, що складаються в інших організаціях.
Приклад: рахунок-фактура
2. Внутрішні - документи складаються самою організацією для оформлення внутрішніх, господарських операцій.
Приклад: акт прийому-передачі, витратно-прибутковий касовий ордер.
Документи, де реєструються бухгалтерські записи на рахунках, називають обліковими регістрами. Обліковий реєстр являє собою таблицю, спеціально розграфлений для ведення облікових записів.
Класифікація облікових регістрів:
1. За видами бухгалтерських записів регістри поділяють на:
А) хронологічні - дані первинних документів реєструють у порядку їх надходження до бухгалтерії
Приклад: касові книги, реєстраційні журнали
Б) систематичні - проводиться групування господарських операцій за однорідними ознаками.
2. За обсягом та змістом регістри поділяються на:
А) регістри синтетичного обліку - операції відображаються тільки в грошовому вимірі в узагальненому вигляді
Приклад: Оборотна відомість
Б) регістри аналітичного обліку - операції відображаються докладно, в тому числі і в натуральному вимірі.
В) комбіновані регістри - об'єднують і синтетичний і аналітичний облік.
Приклад: журнал-ордер № 6
3. За формою побудови
А) односторонні - всі записи на одній стороні аркуша
Б) двосторонні - по Дебету на одній стороні, за Кредитом на інший.
В) шахові - по рядках розташовуються рахунку за Дебету, по стовпцях за Кредитом.
4. За зовнішнім виглядом
А) бухгалтерские книги - скреплённые и сшитые в брошюру листы.
Б) карточки - таблицы на бланках из картона и т.п.
В) свободные листы - таблицы со специальным графлением для синтетического и аналитического учёта. (Ведомости, журналы ордера)
Г) машинные носители информации - машинограммы.
3. Понятие, виды и основные этапы проведения инвентаризации
Инвентаризация является одним из методов бухгалтерского учета и заключается в установлении на определенную дату фактических средств в натуральном и денежном выражении и источников их образования путем непосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.[11]Принципы инвентаризации:
- внезапность;
- сопоставимость единиц измерения;
- плановость;
- объективность;
- юридическая правомочность результатов;
- непрерывность;
- полнота охвата объектов;
- воспитательное воздействие и материальная ответственность;
- оперативность и экономичность;
- гласность.
Связь инвентаризации с другими методами бухгалтерского учета.
Путем проведения инвентаризации выявляются и документируются изменения в составе хозяйственных средств, которые не были зарегистрированы в тот момент, когда они произошли. Например, уменьшение величины материальных ценностей в результате их естественной убыли.
Инвентаризация не может проводиться без оценки, в основе которой лежит калькуляция, которая позволяет определить фактическую себестоимость объектов.
Результаты инвентаризации находят свое отражение на счетах.
Периодическое обобщение информации по годовой инвентаризации отражается в годовом бухгалтерском отчете, а текущие - в отчетности того месяца, в котором была окончена инвентаризация.
Таблица 1 – Классификация видов инвентаризации
| Критерій | Вид инвентаризации | Відмінні особливості инвентаризации |
| За обязательности проведення | Обязательная | Проводится в обязательном порядке в соответствии с законодательством Російської Федерації |
| Инициативная | Проводится по решению руководителя | |
| За периодичности | Плановая | Проводится в установленные порядком проведения инвентаризации терміни |
| Внеплановая | Проводится по решению руководителя организации вне утвержденного плана для обеспечения дополнительного контроля над сохранностью отдельных видов имущества, либо если необходимость ее проведения предусмотрена законодательством | |
| По степени охвата | Полная | Инвентаризации подвергаются все объекты имущества и обязательств |
| Часткова | Проверке подлежит один или несколько видов имущества и обязательств | |
| По методу проведення | Натуральная | Состоит в непосредственном наблюдении объектов и определении их количества путем подсчета, взвешивания, обмера и т.п. |
| Документальная | Состоит в проверке документального подтверждения наличия объектов |
- Полная инвентаризация охватывает все имущество и финансовые обязательства предприятия, она является весьма трудоемкой работой и поэтому проводится, как правило, один раз в год, обычно перед составлением годового отчета.
- Частичная инвентаризация охватывает какой-либо один вид средств предприятия, например, только денежные средства в кассе.
- Выборочные инвентаризации являются разновидностью частичных и проводятся, как правило, по товарам, уценённым и переведённым в пониженные сорта, оказавшимся без ярлыков, морально устаревшим и испорченным, а также в случаях, когда полная инвентаризация по товарам не целесообразна.
- Сплошные инвентаризации проводят одновременно на всех предприятиях, расположенных в одном населённом пункте или в потребительском обществе.
Классификация по роли в хозяйственном процессе:
- Плановые инвентаризации проводят периодически согласно плану (графику) в заранее намеченные сроки.
- Внеплановые инвентаризации проводятся внезапно по распоряжению руководителей предприятий или вышестоящих организаций, следственных и других контролирующих органов в случаях особой необходимости.
- Повторная инвентаризация проводится в случае, когда возникли сомнения в качестве инвентаризации или в том, что материально ответственное лицо знало заранее срок начала инвентаризации и подготовилось к ней.
- Необходимая инвентаризация проводится в ряде случаев, предусмотренными нормативно-правовыми актами.
- Контрольно-перепроверочная инвентаризация проводится в период инвентаризации или сразу же после ее окончания. Вона охоплює не менше 10% перевірених цінностей.
Формы инвентаризационных описей и актов инвентаризации утверждены Постановлением Госкомстата России N 88 (табл. 2).
Таблица 2 – Документы, отражающие результаты инвентаризации
| Найменування документа | Номер форми |
| Инвентаризационная опись основных средств | Інв-1 |
| Инвентаризационная опись нематериальных активов | ИНВ-1а |
| Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей | ИНВ-3 |
| Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных | ИНВ-4 |
| Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение | ИНВ-5 |
| Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути | Інв-6 |
| Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них | ИНВ-8 |
| Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях | ИНВ-8а |
| Акт инвентаризации драгоценных камней природных алмазов и изделий из них | ИНВ-9 |
| Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных коштів | ИНВ-10 |
| Акт инвентаризации расходов будущих периодов | Інв-11 |
| Акт инвентаризации наличных денежных средств | ИНВ-15 |
| Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности | ИНВ-16 |
| Акт інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами | Інв-17 |
Инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию, где производится сравнение данных учета и данных инвентаризации и составляется сличительная ведомость.
4. Особенности организации и проведения инвентаризации по инициативе правоохранительных органов
Внеплановые (внезапные) инвентаризации проводятся неожиданно для материально-ответственного лица, чтобы установить наличие товарно-материальных ценностей. Они могут проводиться как по решению руководителя организации, так и по требованию следственных и контрольных органов.
Судебно-экономическая экспертиза назначается, как правило, после проведения ревизии финансовой деятельности, которая выявила нарушение действующего законодательства. Вместе с тем, ревизия может так же проводиться по решению правоохранительных органов, если ранее проведенная ревизия собрала недостаточное количество материалов для выдачи заключения.
Ревизия, включающая проведение инвентаризации, в стадии предварительного следствия может назначаться как органом дознания, так и следователем. Однако после возбуждения дела органы дознания обязаны провести лишь неотложные следственные действия по выявлению и закреплению следов преступления, после чего передают дело следователю. Поэтому в подавляющем числе случаев судебно-экономическая экспертиза и ревизия назначаются именно следователем.
Бухгалтерские ревизии и экспертизы обычно назначаются в следующих случаях:
— когда результаты проведенной ревизии противоречат материалам расследуемого дела и для изучения противоречий и установления истины необходимо проведение экспертизы;
— если ревизором не приняты для отображения в учете и снижения выявленной недостачи ценностей в подотчете у материально ответственных лиц документы (акты на порчу товаров, расписки на отпуск товаров в долг, накладные на внутреннее перемещение товаров на предприятии по согласованию между материально подотчетными лицами без оформления через бухгалтерию и т.п.);
— когда есть обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы;
— в случаях наличия противоречия в выводах первичной и повторной ревизий; при использовании ревизором для определения материального ущерба сомнительной методики.
При изъятии первичных учётных документов правоохранительными органами необходимо наличие мотивирующего постановления должностного лица. Изъятие документов в обязательном порядке производится в присутствии понятых лиц и оформляется протоколом выемки, копия которого вручается под расписку руководителю или главному бухгалтеру организации. Изъятые документы перечисляются и описываются в протоколе либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования и количества изымаемых документов.
Инвентаризация проводится в несколько этапов.
Первый этап — обязательный подсчет, взвешивание, обмер материальных ценностей, оформление инвентаризационных ведомостей или описей.
Второй этап — оценка выявленных, подсчитанных и описанных средств по первоначальной или измененной.оценке (например, при ухудшении качества материалов).
Третий этап — выявление расхождений фактического наличия с данными бухгалтерского учета, установление причин расхождений, заполнение сличительной ведомости.
Четвертый этап — оформление результатов инвентаризации и отражение выявленных расхождений в акте ревизии и заключении эксперта.
Висновок
За результатами проведеного дослідження можна зробити наступні висновки.Документ, як носій інформації, виступає в якості неодмінного елемента внутрішньої організації будь-якої установи, підприємства, фірми, забезпечуючи взаємодію їхніх частин. Інформація є підставою для прийняття управлінських рішень, є доказом їхнього виконання і джерелом для узагальнень, а також матеріалом для довідково-пошукової роботи. Крім того, документування у багатьох випадках є обов'язковим, пропонується законом і актами державного управління, тому воно є одним із засобів зміцнення законності і контролю.
Инвентаризация на предприятиях представляет собой сложный и ответственный участок работы. Под действием различных факторов в бухгалтерском учете могут возникнуть несоответствия и расхождения. Таковыми могут являться различного рода ошибки, естественные изменения, злоупотребления материально-ответственных лиц. Чтобы выявить влияние данных факторов и проводится инвентаризация.
Организация проведения инвентаризации строится таким образом, чтобы ее функция по обеспечению достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, установленная Законом «О бухгалтерском учете», была действительно исполнена, требует знания и применения всех положений и иных нормативных актов по бухгалтерскому учету.
Список літератури
1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49
3. Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»
4. Андрєєва В.І. Делопроизводство в бухгалтерии. М.: Управление персоналом, 1994.
5. Бабченко Т.Н., Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерський облік. - М.: Фінанси і статистика, 2003.
6. Безруких П.С. Бухгалтерський облік. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.
7. Белуха Н.Т. Судово-бухгалтерська експертиза. - М., 1997.
8. Правовая бухгалтерия. Відп. ред. д.ю.н. С.Г. Чаадаев, - М., 2001
9. Коментар до Кримінально-процесуального кодексу Російської Федерації. / За заг. ред. В.В. Мозякова. – М.: «Издательство «Экзамен XXI», 2002.
10. Медведенко В.Г. Судебная бухгалтерия. – Киев. 1998.
11. Опеченко Н.И. Судово-бухгалтерська експертиза. - Мн., 1997.
12. Чаадаев С.Г., д.ю.н. Судебно-экономическая экспертиза // Хозяйство и право. 2001. №№ 5-8
13. Шадрин В.В. Основи бухгалтерського обліку та судово-бухгалтерської експертизи: Підручник для юридичних вузів. - М.: Юрист. 2000.
14. Шестаков А.В., Шестаков Д.А. Введение в финансово-экономическую экспертизу. - 2-е вид., Перераб. і доп. – М.: Издательский Дом «Дашков и Ко». 2000.
[1] Шадрин В.В. Основи бухгалтерського обліку та судово-бухгалтерської експертизи: Підручник для юридичних вузів. - М.: Юрист. 2000.
[2] Безруких П.С. Бухгалтерський облік. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.
[3] Шестаков А.В., Шестаков Д.А. Введение в финансово-экономическую экспертизу. - 2-е вид., Перераб. і доп. – М.: Издательский Дом «Дашков и Ко». 2000.
[4] Правовая бухгалтерия. Відп. ред. д.ю.н. С.Г. Чаадаев, - М., 2001
[5] Бабченко Т.Н., Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерський облік. - М.: Фінанси і статистика, 2003.
[6] Шадрин В.В. Основи бухгалтерського обліку та судово-бухгалтерської експертизи: Підручник для юридичних вузів. - М.: Юрист. 2000.
[7] Андреева В.И. Делопроизводство в бухгалтерии. М.: Управление персоналом, 1994.
[8] Белуха Н.Т. Судово-бухгалтерська експертиза. - М., 1997.
[9] Шадрин В.В. Основи бухгалтерського обліку та судово-бухгалтерської експертизи: Підручник для юридичних вузів. - М.: Юрист. 2000.
[10] Бабченко Т.Н., Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерський облік. - М.: Фінанси і статистика, 2003.
[11] Шестаков А.В., Шестаков Д.А. Введение в финансово-экономическую экспертизу. - 2-е вид., Перераб. і доп. – М.: Издательский Дом «Дашков и Ко». 2000.
Цей текст може містити помилки.
Бухгалтерія | Курсова
Схожі роботи:
Елементи методу бухгалтерського обліку при виявленні та розслідуванні економічних злочинів
Інвентаризація як елемент методу бухгалтерського обліку
Документація як елемент методу бухгалтерського обліку
Предмет і метод бухгалтерського обліку 2 Характеристика методу
Документація як елемент методу бухгалтерського обліку Поняття особливості
Елементи організації бухгалтерського обліку на підприємстві малого бізнесу
Особливості застосування методу участі в капіталі при обліку фінансових інвестицій
Вдосконалення системи бухгалтерського обліку сільськогосподарських підприємств при переході на м
Проблеми реалізації принципів бухгалтерського обліку в Україні при переході до міжнародних станд