Міністерство освіти Російської Федерації
Хабаровська державна академія економіки і права
Кафедра фінансів
Контрольна робота
"Витрати організації: сутність, класифікація"
Зміст
1. Витрати організації - сутність, класифікація
2. Собівартість продукції - економічний зміст, витрати
3. Основні етапи формування собівартості продукції
4. Планування собівартості і визначення резервів економії
5. Список використаної літератури
1. Витрати організації - сутність, класифікація
В економічній теорії утвердився підхід, згідно з яким будь-яке комерційне підприємство прагне приймати такі рішення, які забезпечували б йому отримання максимально можливого прибутку. Прибуток, як правило, залежить в основному від ціни продукції і витрат на її виробництво і реалізацію. Ціна продукції на ринку є наслідок взаємодії попиту і пропозиції. Під впливом законів ринкового ціноутворення в умовах вільної конкуренції ціна продукції не може бути вище або нижче за бажанням виробника або покупця, вона вирівнюється автоматично. Інша справа - витрати, що формують собівартість продукції. Вони можуть зростати або знижуватися залежно від обсягу споживаних трудових і матеріальних ресурсів, рівня техніки, організації виробництва та інших чинників. Отже, виробник має безліч важелів зниження витрат, які він може привести в дію при вмілому керівництві.
В економічній літературі та нормативних документах часто застосовуються такі терміни, як «витрати», «витрати», «витрати». Уважне ознайомлення з сутністю перерахованих вище термінів дозволяє зробити висновок про те, що в своїй основі всі ці поняття означають одне й те саме - витрати підприємства, пов'язані з виконанням певних операцій. Термін «витрати» застосовується, як правило, в економічній теорії. Це сумарні жертви підприємства, пов'язані з виконанням певних операцій. Вони включають в себе як явні (бухгалтерські, розрахункові), так і змінні (альтернативні) витрати. Явні (розрахункові) витрати - це виражені в грошовій формі фактичні витрати, зумовлені придбанням і витрачанням різних видів економічних ресурсів в процесі виробництва та обігу продукції, товарів або послуг. Альтернативні (змінні) витрати означають упущену вигоду підприємства, яку воно одержало б при виборі виробництва альтернативного товару, з альтернативної ціною, на альтернативному ринку і т.д. Під витратами будемо розуміти явні (фактичні, розрахункові) витрати підприємства, а під витратами зменшення коштів підприємства або збільшення його боргових зобов'язань в процесі господарської діяльності. Витрати означають факт використання сировини, матеріалів, послуг. Лише в момент реалізації підприємство визнає свої доходи і пов'язану з ним частину витрат - витрати. На таке розуміння вищевказаних термінів нас орієнтує стандарт 18 МСФЗ "Дохід", а також вітчизняні ПБУ 9 / 99 «Доходи організації» і 10/99 «Витрати організації». Відповідно до зазначених документів витрати, як правило, приймають форму відтоку або зменшення активу. Витрати визнаються у звіті про прибутки та збитки на підставі безпосереднього зв'язку між понесеними витратами і надходженнями за певними статтями доходу. Такий підхід називається відповідністю витрат і доходів. Виходячи з цього в бухгалтерському обліку всі доходи повинні співвідноситися з витратами на їх отримання, званими витратами.
2. Собівартість продукції - економічний зміст, витрати
Серед якісних показників діяльності підприємства важливе місце займає такий показник, як собівартість продукції. У ньому як синтетичному показнику відбиваються всі сторони виробничої і фінансово-господарської діяльності організації. Від рівня собівартості продукції залежить розмір прибутку і рівень рентабельності. Чим економічніше організація використовує трудові, матеріальні та фінансові ресурси при виготовленні виробів, виконання робіт та надання послуг, то більша ефективність виробничого процесу, тим більше буде прибуток. Витрати на виробництво і реалізацію продукції являють собою сукупність виражених у грошовій формі витрат підприємств на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг). Вони забезпечують безперервність виробництва і створюють умови для реалізації продукції. Витрати включаються до собівартості за допомогою спеціальних методів, визначених галузевими методичними рекомендаціями з питань планування, обліку і калькулювання собівартості.
Всі витрати на виробництво і реалізацію продукції становлять повну собівартість.
Собівартість продукції (робіт, послуг) являє собою вартісну оцінку використовуваних у процесі виробництва продукції (робіт, послуг) природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат на її виробництво і реалізацію.
За економічним змістом витрати, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) групуються за такими елементами: матеріальні витрати; витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація основних фондів; інші витрати.
1. Матеріальні витрати включають в себе:
вартість покупних сировини і матеріалів, палива; основних допоміжних матеріалів; комплектуючі вироби і напівфабрикати; тару; запчастини для ремонту та інші витрати.
Вартість матеріальних ресурсів складається з цін їх придбання.
2. Витрати на оплату праці включають в себе: виплату заробітної плати; виплату премій; винагороди за підсумками роботи за рік; компенсуючі і стимулюючі виплати; вартість безоплатного харчування; одноразова винагорода за вислугу років; оплату навчальних відпусток; оплату праці позаштатних співробітників та інші виплати, що включаються до фонду оплати праці.
3. Відрахування на соціальні потреби включають відрахування в: фонд обов'язкового соціального страхування; Пенсійний фонд, Фонд обов'язкового медичного страхування.
4. Амортизація основних фондів включає амортизаційні відрахування на повне відновлення основних виробничих фондів, сума яких визначається на основі їх балансової вартості і діючих норм амортизації. Якщо підприємство працює на умовах оренди, то в даному розділі наводяться амортизаційні відрахування на повне відновлення по власним і орендованим основним фондам.
Інші витрати включають: деякі види податків; відрахування до страхових фондів; винагороди за винаходи та рацпропозиції, видатки на відрядження; оплату послуг зв'язку; плату за оренду; амортизацію по нематеріальних активів та ін
3. Основні етапи формування собівартості продукції
На практиці використовуються різні підходи до розрахунку собівартості. Застосування того чи іншого підходу визначається особливостями виробничого процесу, характером виробленої продукції або надання послуг та іншими факторами. Може бути визначена як повна, так і усічена собівартість виробленої продукції. Повна собівартість (absorption costing) розраховується з урахуванням всіх понесених підприємством витрат. Усічена собівартість (direct costing) передбачає віднесення на собівартість одиниці продукції лише змінних витрат. Постійна частина загальновиробничих витрат, а також комерційні і загальногосподарські витрати списуються на зменшення виручки в кінці звітного періоду без розподілу на випущену продукцію.
При використанні методу повного розподілу витрат на собівартість одиниці продукції відносяться як змінні, так і постійні витрати. Ціна визначається як повна собівартість, збільшена на необхідну рентабельність. Собівартість може бути розрахована виходячи з фактично понесених підприємством витрат або на підставі встановлених норм витрати сировини і матеріалів, а також нормативних витрат на оплату праці. Використання нормативної собівартості дозволяє контролювати ефективність витрачання ресурсів і своєчасно реагувати на виникаючі відхилення.
Фактичну собівартість одиниці продукції можна визначити тільки після того, як в обліку відображені всі витрати. Основним недоліком цього методу вважається досить низька оперативність (дані можна отримати лише після закінчення виконання замовлення, виготовлення вироби тощо). На практиці, як правило, використовуються обидва підходи.
У залежності від об'єкта калькулювання можна виділити позамовний, попередільний, попроцессний методи, а також розрахунок собівартості окремих функцій (Activity based costing, ABC). На вибір того чи іншого об'єкта калькулювання собівартості впливає специфіка бізнесу (потокове виробництво, дрібносерійне, облік за окремими замовленнями). Позамовний метод застосовується при виготовленні, наприклад, унікального устаткування, при виконанні окремих замовлень. Попередільний метод більш характерний для підприємств з серійним і потоковим виробництвом, коли виріб проходить кілька етапів обробки. При цьому об'єктом калькулювання стає продукт кожного переділу (стадії виробництва). Попроцессний метод властивий об'єктів добувної промисловості, але застосовується також у галузях з нескладним технологічним циклом.
Одна з основних проблем, пов'язаних з визначенням повної собівартості одиниці продукції, - необхідність розподілу непрямих витрат. Найбільш простий спосіб - пряме розподіл витрат обслуговуючих підрозділів пропорційно єдиній базі (заробітна плата основних виробничих робітників, витрати на сировину і матеріали, людино-години). Однак такий підхід, як правило, не дозволяє достовірно і економічно обгрунтовано розподілити непрямі витрати, а отже, може стати причиною невірних управлінських рішень.
Більш точним є метод багаторівневого розподілу, що виконується в кілька етапів.
Крок 1. Всі витрати за період групуються по підрозділах. Наприклад, у підрозділі «їдальня» будуть згруповані такі витрати: заробітна плата персоналу їдальні, витрати на продукти харчування, вартість споживаної електроенергії і т.д.
Крок 2. Витрати допоміжних підрозділів перерозподіляються серед виробничих відділів і цехів. Наприклад, витрати на утримання їдальні необхідно розподілити на два виробничих цехи. Для цього треба вибрати базу: у випадку зі їдальні буде доцільно розподілити її витрати пропорційно кількості працюючих у кожному цеху.
Крок 3. Витрати, віднесені на виробничі підрозділи, розподіляються на випущену продукцію. У якості бази для розподілу може використовуватися кількість людиноднів, витрачений на випуск кожного виду продукції, вартість сировини та матеріалів і т.д.
При формуванні структури виробничої собівартості в прямі витрати включаються матеріальні витрати і вартість послуг виробничого призначення від сторонніх компаній, а всі витрати, які потрібно буде розподіляти на об'єкти калькулювання, об'єднані в групи в залежності від джерела їх виникнення.
Початковим етапом формування собівартості є віднесення прямих витрат на виробничі замовлення. Як правило, це не складає труднощів: у відповідності зі специфікаціями на види готової продукції та напівфабрикати сировину і матеріали списуються на конкретні замовлення в аналітиці видів витрат і методів виникнення витрат.
Методика розподілу загальновиробничих витрат та віднесення їх на собівартість готової продукції включає кілька етапів, які ми розглянемо докладніше.
Суми загальновиробничих витрат враховуються в аналітиці видів витрат (виробничі ділянки цехів і невиробничі підрозділи підприємства). На цьому ж рахунку збираються всі витрати на допоміжні матеріали і групуються за видами витрат і методам виникнення витрат.
Всі витрати (і прямі, і непрямі розподіляються) збираються на підставі первинних документів щодо виробничих замовлень, виконаним в рамках міжцеховий кооперації. При цьому підсумовується загальний час роботи кожного підрозділу-виконавця на підрозділ-замовника в аналізованому періоді. Витрати по міжцеховий кооперації групуються за місцями їх виникнення і одного виду витрат - "Загальні витрати по міжцеховий кооперації». Всі зібрані в рамках виробничих замовлень витрати підсумовуються, калькулюється підсумкова собівартість.
4. Планування собівартості і визначення резервів економії
Виявлення ролі собівартості продукції в умовах застосування вільних (договірних) цін має істотне практичне значення для всіх виробничих структур. Підприємства повинні самостійно планувати свою діяльність, керуючись укладеними договорами з постачальниками і покупцями продукції. Вони самі з урахуванням кон'юнктури попиту і пропозиції повинні встановлювати ціни на вироблену продукцію. У собівартості знаходять своє вираження всі витрати підприємства, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукцією. Її показники відображають ступінь використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, якість роботи як виробництва в цілому, так і окремих його служб. Аналіз собівартості продукції, робіт і послуг має велике значення, тому що дозволяє визначити тенденції зміни витрат виробництва, виконання плану за рівнем собівартості, вплив чинників зміни витрат виробництва і на цій основі дати оцінку роботи підприємства та встановити резерви зниження собівартості продукції. Для аналізу рівня собівартості на різних підприємствах або її динаміки за різні періоди часу витрати на виробництво повинні приводитися до одного обсягу. Собівартість одиниці продукції (калькуляція) показує витрати підприємства на виробництво і реалізацію конкретного виду продукції в розрахунку на одну натуральну одиницю. Калькуляція собівартості широко використовується при плануванні і порівняльному аналізі.
Існує три системи обліку витрат і калькулювання собівартості продукції господарюючого суб'єкта:
1) система нормативного обліку і калькулювання собівартості продукції;
2) система «стандарт-кост»;
3) система «директ-кост».
В основу системи нормативного обліку і калькулювання собівартості продукції покладені такі найважливіші принципи:
1) попереднє нормування витрат та обчислення нормативної собівартості одиниці продукції;
2) своєчасний систематичний облік змін норм та визначення впливу цих заходів на собівартість продукції;
3) попередній контроль витрат на основі первинних документів і фіксування відхилень від норм і момент їх виникнення з одночасним виявленням причин і винуватців;
4) щоденна інформація про відхилення від норм.
При нормативному обліку фактична собівартість продукції обчислюється шляхом алгебраїчного підсумовування нормативної собівартості та виявлених за звітний період змін норм і відхилень від норм. Тут слід зазначити, що в даний час нормативи найбільш повно розробляються в основному тільки на прямі витрати: сировина, матеріали та напівфабрикати, виробничу заробітну плату. За іншими статтями, що відображає витрати на обслуговування виробництва і управління (витрати на утримання та експлуатацію устаткування, цехові і загальнозаводські витрати), через труднощі нормування в ряді випадків обмежуються розробкою річного кошторису витрат з розбивкою по кварталах і місяцях. Труднощі нормування непрямих витрат у кінцевому підсумку впливає на прибутковість господарюючого суб'єкта, тому повинні бути подолані.
Принципова відмінність американської системи обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції від вітчизняної системи нормативного обліку полягає в тому, що в ній немає категорії «відхилення від норм». Якщо та чи інша норма перевиконується, то змінюється сама норма в часі, що стає все важче і важче її виконати. Тому американські економісти розбивають їх з точки зору труднощі виконання на три категорії:
1) «досконаліші» або «ідеальні» стандарти, які вимагають найвищого ступеня досконалості при їх виконанні;
2) стандарти, які можна досягти при хорошому виконанні роботи і використанні відповідних методів праці;
3) стандарти, легко здійснимі на практиці.
Система обліку «директ-костинг» створює основу для дослідження залежності між обсягом виробництва, затратами (собівартістю), маржинальним доходом (сума постійних витрат і прибутку) і прибутком. У її сутності лежить принцип поділу всіх витрат, необхідних для виробництва одиниці продукції (робіт, послуг), на постійні та змінні. Постійні витрати не пов'язані безпосередньо з виробничим процесом і тому не включаються у виробничу собівартість продукції (робіт, послуг). Ці витрати збираються на окремому рахунку і після закінчення звітного періоду повністю списуються на зменшення прибутку від реалізації продукції, отриманої в даному звітному періоді. Важливою перевагою системи «директ-костинг» є те, що вона дозволяє вирішувати стратегічні завдання щодо випуску продукції з більшою рентабельністю, в результаті чого, можливо, швидко переорієнтувати виробництво у відповідь на мінливі умови зовнішнього середовища.
Аналіз собівартості проводиться за такими основними напрямками:
- Аналіз динаміки узагальнюючих показників собівартості та факторів її зміни;
- Аналіз собівартості одиниці продукції або собівартості 1 крб. товарної продукції;
- Аналіз структури витрат, її динаміки;
- Факторний аналіз собівартості за статтями;
- Вивчення витрат на обслуговування виробництва та управління;
- Аналіз втрат від виробничого браку;
- Виявлення резервів зниження собівартості.
Аналіз собівартості може проводитися як ретроспективний, так і оперативний, попередній, прогнозний.
Ретроспективний аналіз проводиться з метою накопичення інформації про динаміку витрат, чинники їх зміни. Оперативний аналіз собівартості (проводиться щодня або за даними обліку за 1, 5, 10 днів) спрямований на своєчасне виявлення непродуктивних витрат і втрат. Попередній аналіз собівартості проводиться на етапі проведення науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт. Перспективний (прогнозний) аналіз проводиться для оцінки зміни собівартості продукції, як в цілому, так і по окремих виробів у зв'язку змінами в прогнозованому періоді на ринку ресурсів. Для аналізу зміни собівартості в часі при порівнянному обсязі і структурі товарної продукції на тих підприємствах, які мають стійкий за часом асортимент виробів, застосовується показник зниження собівартості порівнянної товарної продукції. Найбільш відомий і широко використовується на практиці узагальнюючий показник - витрати на один карбованець товарної (реалізованої) продукції. Він дозволяє характеризувати рівень і динаміку витрат на виробництво продукції в цілому по промисловості і визначається діленням суми витрат на виробництво товарної продукції на її обсяг.
У процесі подальшого аналізу в першу чергу приділяється увага тих статей, за якими утворилися великі перевитрати, непродуктивні витрати і втрати, а також займає велику питому вагу в собівартості продукції. Велика питома вага в собівартості продукції займають прямі матеріальні витрати. Їх розмір залежить від впливу факторів: зміни обсягу продукції, її структури і рівня витрат у собівартості окремих виробів. У собівартості продукції матеріальні витрати займають велику питому вагу, в окремих галузях промисловості їх частка перевищує 90-95% всіх витрат. Враховуючи цю особливість, яка ніколи важливий напрямок і джерело резервів зниження собівартості і зростання прибутку, а також чималі проблеми в ринкових умовах із забезпечення виробництва матеріальними ресурсами відповідного асортименту, якості та ритмічності поставок, аналізу матеріальних витрат має приділятися велика увага і місце в аналізі собівартості продукції. На величину матеріальних витрат і їх зміна в процесі виробництва і реалізації продукції впливає безліч різноманітних факторів, в тому числі і факторів, пов'язаних з особливостями технології та організації виробництва конкретної продукції, робіт і послуг. Сукупний вплив всіх факторів на відхилення фактично матеріальних витрат від планових, перерахованих на фактичні обсяг і структуру випущеної товарної продукції, проявляється для більшості підприємств різних галузей від трьох основних чинників, скорочено названих: «за рахунок норм», «за рахунок цін» і «за рахунок заміни ». Останній фактор виражається у відхиленні норми витрат і ціни замінює матеріалу від норми витрат і ціни замінного матеріалу.
Подальший аналіз спрямований на виявлення конкретних причин, що викликали вплив даних чинників, і конкретних працівників, з вини або з ініціативи яких відбулося вплив цих факторів. При такому дослідженні все більше проявляється специфіка не тільки аналізованої галузі, але й окремих виробництв, особливості їх технології та організації, а також системи управління.
До непрямих витрат відносяться ті види витрат підприємства, які не включаються прямо до собівартості окремих видів продукції, а для цього використовуються певні методи. У собівартості продукції вони представлені такими основними комплексними статтями: витрати на утримання та експлуатацію устаткування, цехові витрати, загальнозаводські витрати, невиробничі витрати. Виявлення та мобілізація резервів зниження витрат на обслуговування і керування здійснюється шляхом аналізу їх динаміки, причин відхилення від кошторису витрат, а також обгрунтованості та їх розподілу між товарною продукцією і незавершеним виробництвом, окремими видами продукції. Аналіз динаміки цих витрат здійснюється шляхом порівняння фактичної їх величини на гривню товарної продукції (робіт, послуг) за ряд звітних періодів, а також з плановим їх рівнем на звітний період. Таке зіставлення в цілому і по окремих статтях цих витрат покаже їх частку в рублі товарної продукції, як вона змінювалася по роках або кварталах, яка спостерігається тенденція - їх зниження або підвищення в рублі товарної продукції. Подальший аналіз спрямований на виявлення причин або факторів, що викликали ці зміни. Враховуючи, що не всі види непрямих витрат знаходяться в однаковій зв'язку з обсягом продукції, вони при аналізі поділяються на умовно-постійні та умовно-змінні витрати. Аналіз непрямих витрат проводиться окремо по умовно-постійних та умовно-змінним статтями.
Умовно-постійні витрати включають в себе: цехові (загальновиробничі), заводські (загальногосподарські); частину витрат по експлуатації та утриманню обладнання. Аналіз проводиться зіставленням суми і рівня цих витрат за звітний період у динаміці і з планом.
Умовно-змінні витрати: витрати на електроенергію для виробничих потреб, частина витрат по експлуатації та утримання обладнання, знос інвентарю. Аналіз проводиться порівнянням величини на 1 руб. товарної продукції (тобто рівня витрат) з плановим чи базисним рівнем, переліченим на фактичний обсяг випуску продукції.
Комерційні витрати включають витрати вантажно-розвантажувальні роботи, доставка, витрати на тару і пакувальні матеріали, рекламу, вивчення ринків збуту тощо
Шляхом зіставлення фактичних витрат по кожній статті кошторису з плановими і фактичними за попередній період визначається відхилення від плану і зміна цих витрат за порівнянням з минулим періодом. Далі, детально вивчаються причини, що викликають як перевитрата, так і економію по кожній окремій статті (або елементу) цих витрат.
На закінчення аналізу визначається резерви зниження собівартості продукції, основними джерелами яких є:
- Збільшення обсягу виробництва продукції (при збільшенні обсягу виробництва продукції зростає тільки змінні витрати, сума ж постійних витрат, як правило, не змінюється, в результаті знижується собівартість виробів);
- Скорочення витрат на виробництво продукції за рахунок підвищення рівня продуктивності праці;
- Економного використання сировини, матеріалів, електроенергії, палива;
- Скорочення непродуктивних витрат, виробничого браку
Величину втрат від виробничого браку порівнюють з показниками минулих років. Встановлюють міру забезпечення відшкодування втрат від браку за рахунок постачальників, робітників та інших винуватців виникнення браку, виявляють резерви зниження собівартості за рахунок зменшення цих втрат.
Суму втрат від браку розраховують за формулою (В):
В = А - Б, де:
А - витрати на виробничий брак, в тому числі:
- Собівартість остаточно забракованих виробів і т.д.;
- Витрати на виправлення браку.
Б - вартість шлюбу за ціною можливого використання і суми, стягнені з постачальників за поставку бракованого сировини, матеріалів і т.д.
Резерви скорочення витрат виявляються по кожній статті за рахунок конкретних організаційно-технічних заходів.
Список використаної літератури
1. Друрі К. Введення в управлінський і виробничий облік. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
2. Хруцький В.Є., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутріфірмове бюджетування: настільна книга по постановці фінансового планування. - М.: Фінанси і статистика, 2002.
3. Фролова Т.О. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства. - Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2006.
4. Клішевіч Н.Б. Фінанси організацій: менеджмент і аналіз. - М.: Изд-во КноРус, 2007.
5. Йескомб Е.Р. Принципи проектного фінансування. - Москва.: Вид - во Вершина 2007.
Хабаровська державна академія економіки і права
Кафедра фінансів
Контрольна робота
"Витрати організації: сутність, класифікація"
Зміст
1. Витрати організації - сутність, класифікація
2. Собівартість продукції - економічний зміст, витрати
3. Основні етапи формування собівартості продукції
4. Планування собівартості і визначення резервів економії
5. Список використаної літератури
1. Витрати організації - сутність, класифікація
В економічній теорії утвердився підхід, згідно з яким будь-яке комерційне підприємство прагне приймати такі рішення, які забезпечували б йому отримання максимально можливого прибутку. Прибуток, як правило, залежить в основному від ціни продукції і витрат на її виробництво і реалізацію. Ціна продукції на ринку є наслідок взаємодії попиту і пропозиції. Під впливом законів ринкового ціноутворення в умовах вільної конкуренції ціна продукції не може бути вище або нижче за бажанням виробника або покупця, вона вирівнюється автоматично. Інша справа - витрати, що формують собівартість продукції. Вони можуть зростати або знижуватися залежно від обсягу споживаних трудових і матеріальних ресурсів, рівня техніки, організації виробництва та інших чинників. Отже, виробник має безліч важелів зниження витрат, які він може привести в дію при вмілому керівництві.
В економічній літературі та нормативних документах часто застосовуються такі терміни, як «витрати», «витрати», «витрати». Уважне ознайомлення з сутністю перерахованих вище термінів дозволяє зробити висновок про те, що в своїй основі всі ці поняття означають одне й те саме - витрати підприємства, пов'язані з виконанням певних операцій. Термін «витрати» застосовується, як правило, в економічній теорії. Це сумарні жертви підприємства, пов'язані з виконанням певних операцій. Вони включають в себе як явні (бухгалтерські, розрахункові), так і змінні (альтернативні) витрати. Явні (розрахункові) витрати - це виражені в грошовій формі фактичні витрати, зумовлені придбанням і витрачанням різних видів економічних ресурсів в процесі виробництва та обігу продукції, товарів або послуг. Альтернативні (змінні) витрати означають упущену вигоду підприємства, яку воно одержало б при виборі виробництва альтернативного товару, з альтернативної ціною, на альтернативному ринку і т.д. Під витратами будемо розуміти явні (фактичні, розрахункові) витрати підприємства, а під витратами зменшення коштів підприємства або збільшення його боргових зобов'язань в процесі господарської діяльності. Витрати означають факт використання сировини, матеріалів, послуг. Лише в момент реалізації підприємство визнає свої доходи і пов'язану з ним частину витрат - витрати. На таке розуміння вищевказаних термінів нас орієнтує стандарт 18 МСФЗ "Дохід", а також вітчизняні ПБУ 9 / 99 «Доходи організації» і 10/99 «Витрати організації». Відповідно до зазначених документів витрати, як правило, приймають форму відтоку або зменшення активу. Витрати визнаються у звіті про прибутки та збитки на підставі безпосереднього зв'язку між понесеними витратами і надходженнями за певними статтями доходу. Такий підхід називається відповідністю витрат і доходів. Виходячи з цього в бухгалтерському обліку всі доходи повинні співвідноситися з витратами на їх отримання, званими витратами.
| Витрати організації | |||
| За звичайними видами діяльності | Інші витрати | ||
| Витрати, пов'язані з виготовленням продукції і продажем продукції, придбанням і продажем товарів, витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг. Групування за елементами: матеріальні витрати; витрати на оплату праці; відрахування на соціальні потреби; амортизація; | Вибуття активів, пов'язане з: наданням за плату в тимчасове користування (володіння) активів організації наданням за плату прав, що виникають з патентів та інших видів інтелектуальної власності участю в статутних капіталах інших організацій з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів, товарів, продукції; оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями; відсотки, сплачувані організацією за надання кредитів, позик; | штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів; відшкодування заподіяних організацією збитків; збитки минулих років; суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення; курсові різниці; перерахування коштів, пов'язаних з благодійною діяльністю; на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно - просвітницького характеру та інших аналогічних заходів; | Витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації майна тощо); Втрати від вимушеної зупинки виробництва; Витрати, пов'язані з запобіганням або ліквідацією наслідків стихійних лих; |
Серед якісних показників діяльності підприємства важливе місце займає такий показник, як собівартість продукції. У ньому як синтетичному показнику відбиваються всі сторони виробничої і фінансово-господарської діяльності організації. Від рівня собівартості продукції залежить розмір прибутку і рівень рентабельності. Чим економічніше організація використовує трудові, матеріальні та фінансові ресурси при виготовленні виробів, виконання робіт та надання послуг, то більша ефективність виробничого процесу, тим більше буде прибуток. Витрати на виробництво і реалізацію продукції являють собою сукупність виражених у грошовій формі витрат підприємств на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг). Вони забезпечують безперервність виробництва і створюють умови для реалізації продукції. Витрати включаються до собівартості за допомогою спеціальних методів, визначених галузевими методичними рекомендаціями з питань планування, обліку і калькулювання собівартості.
Всі витрати на виробництво і реалізацію продукції становлять повну собівартість.
Собівартість продукції (робіт, послуг) являє собою вартісну оцінку використовуваних у процесі виробництва продукції (робіт, послуг) природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат на її виробництво і реалізацію.
За економічним змістом витрати, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) групуються за такими елементами: матеріальні витрати; витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація основних фондів; інші витрати.
1. Матеріальні витрати включають в себе:
вартість покупних сировини і матеріалів, палива; основних допоміжних матеріалів; комплектуючі вироби і напівфабрикати; тару; запчастини для ремонту та інші витрати.
Вартість матеріальних ресурсів складається з цін їх придбання.
2. Витрати на оплату праці включають в себе: виплату заробітної плати; виплату премій; винагороди за підсумками роботи за рік; компенсуючі і стимулюючі виплати; вартість безоплатного харчування; одноразова винагорода за вислугу років; оплату навчальних відпусток; оплату праці позаштатних співробітників та інші виплати, що включаються до фонду оплати праці.
3. Відрахування на соціальні потреби включають відрахування в: фонд обов'язкового соціального страхування; Пенсійний фонд, Фонд обов'язкового медичного страхування.
4. Амортизація основних фондів включає амортизаційні відрахування на повне відновлення основних виробничих фондів, сума яких визначається на основі їх балансової вартості і діючих норм амортизації. Якщо підприємство працює на умовах оренди, то в даному розділі наводяться амортизаційні відрахування на повне відновлення по власним і орендованим основним фондам.
Інші витрати включають: деякі види податків; відрахування до страхових фондів; винагороди за винаходи та рацпропозиції, видатки на відрядження; оплату послуг зв'язку; плату за оренду; амортизацію по нематеріальних активів та ін
3. Основні етапи формування собівартості продукції
На практиці використовуються різні підходи до розрахунку собівартості. Застосування того чи іншого підходу визначається особливостями виробничого процесу, характером виробленої продукції або надання послуг та іншими факторами. Може бути визначена як повна, так і усічена собівартість виробленої продукції. Повна собівартість (absorption costing) розраховується з урахуванням всіх понесених підприємством витрат. Усічена собівартість (direct costing) передбачає віднесення на собівартість одиниці продукції лише змінних витрат. Постійна частина загальновиробничих витрат, а також комерційні і загальногосподарські витрати списуються на зменшення виручки в кінці звітного періоду без розподілу на випущену продукцію.
При використанні методу повного розподілу витрат на собівартість одиниці продукції відносяться як змінні, так і постійні витрати. Ціна визначається як повна собівартість, збільшена на необхідну рентабельність. Собівартість може бути розрахована виходячи з фактично понесених підприємством витрат або на підставі встановлених норм витрати сировини і матеріалів, а також нормативних витрат на оплату праці. Використання нормативної собівартості дозволяє контролювати ефективність витрачання ресурсів і своєчасно реагувати на виникаючі відхилення.
Фактичну собівартість одиниці продукції можна визначити тільки після того, як в обліку відображені всі витрати. Основним недоліком цього методу вважається досить низька оперативність (дані можна отримати лише після закінчення виконання замовлення, виготовлення вироби тощо). На практиці, як правило, використовуються обидва підходи.
У залежності від об'єкта калькулювання можна виділити позамовний, попередільний, попроцессний методи, а також розрахунок собівартості окремих функцій (Activity based costing, ABC). На вибір того чи іншого об'єкта калькулювання собівартості впливає специфіка бізнесу (потокове виробництво, дрібносерійне, облік за окремими замовленнями). Позамовний метод застосовується при виготовленні, наприклад, унікального устаткування, при виконанні окремих замовлень. Попередільний метод більш характерний для підприємств з серійним і потоковим виробництвом, коли виріб проходить кілька етапів обробки. При цьому об'єктом калькулювання стає продукт кожного переділу (стадії виробництва). Попроцессний метод властивий об'єктів добувної промисловості, але застосовується також у галузях з нескладним технологічним циклом.
Одна з основних проблем, пов'язаних з визначенням повної собівартості одиниці продукції, - необхідність розподілу непрямих витрат. Найбільш простий спосіб - пряме розподіл витрат обслуговуючих підрозділів пропорційно єдиній базі (заробітна плата основних виробничих робітників, витрати на сировину і матеріали, людино-години). Однак такий підхід, як правило, не дозволяє достовірно і економічно обгрунтовано розподілити непрямі витрати, а отже, може стати причиною невірних управлінських рішень.
Більш точним є метод багаторівневого розподілу, що виконується в кілька етапів.
Крок 1. Всі витрати за період групуються по підрозділах. Наприклад, у підрозділі «їдальня» будуть згруповані такі витрати: заробітна плата персоналу їдальні, витрати на продукти харчування, вартість споживаної електроенергії і т.д.
Крок 2. Витрати допоміжних підрозділів перерозподіляються серед виробничих відділів і цехів. Наприклад, витрати на утримання їдальні необхідно розподілити на два виробничих цехи. Для цього треба вибрати базу: у випадку зі їдальні буде доцільно розподілити її витрати пропорційно кількості працюючих у кожному цеху.
Крок 3. Витрати, віднесені на виробничі підрозділи, розподіляються на випущену продукцію. У якості бази для розподілу може використовуватися кількість людиноднів, витрачений на випуск кожного виду продукції, вартість сировини та матеріалів і т.д.
При формуванні структури виробничої собівартості в прямі витрати включаються матеріальні витрати і вартість послуг виробничого призначення від сторонніх компаній, а всі витрати, які потрібно буде розподіляти на об'єкти калькулювання, об'єднані в групи в залежності від джерела їх виникнення.
Початковим етапом формування собівартості є віднесення прямих витрат на виробничі замовлення. Як правило, це не складає труднощів: у відповідності зі специфікаціями на види готової продукції та напівфабрикати сировину і матеріали списуються на конкретні замовлення в аналітиці видів витрат і методів виникнення витрат.
Методика розподілу загальновиробничих витрат та віднесення їх на собівартість готової продукції включає кілька етапів, які ми розглянемо докладніше.
Суми загальновиробничих витрат враховуються в аналітиці видів витрат (виробничі ділянки цехів і невиробничі підрозділи підприємства). На цьому ж рахунку збираються всі витрати на допоміжні матеріали і групуються за видами витрат і методам виникнення витрат.
Всі витрати (і прямі, і непрямі розподіляються) збираються на підставі первинних документів щодо виробничих замовлень, виконаним в рамках міжцеховий кооперації. При цьому підсумовується загальний час роботи кожного підрозділу-виконавця на підрозділ-замовника в аналізованому періоді. Витрати по міжцеховий кооперації групуються за місцями їх виникнення і одного виду витрат - "Загальні витрати по міжцеховий кооперації». Всі зібрані в рамках виробничих замовлень витрати підсумовуються, калькулюється підсумкова собівартість.
4. Планування собівартості і визначення резервів економії
Виявлення ролі собівартості продукції в умовах застосування вільних (договірних) цін має істотне практичне значення для всіх виробничих структур. Підприємства повинні самостійно планувати свою діяльність, керуючись укладеними договорами з постачальниками і покупцями продукції. Вони самі з урахуванням кон'юнктури попиту і пропозиції повинні встановлювати ціни на вироблену продукцію. У собівартості знаходять своє вираження всі витрати підприємства, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукцією. Її показники відображають ступінь використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, якість роботи як виробництва в цілому, так і окремих його служб. Аналіз собівартості продукції, робіт і послуг має велике значення, тому що дозволяє визначити тенденції зміни витрат виробництва, виконання плану за рівнем собівартості, вплив чинників зміни витрат виробництва і на цій основі дати оцінку роботи підприємства та встановити резерви зниження собівартості продукції. Для аналізу рівня собівартості на різних підприємствах або її динаміки за різні періоди часу витрати на виробництво повинні приводитися до одного обсягу. Собівартість одиниці продукції (калькуляція) показує витрати підприємства на виробництво і реалізацію конкретного виду продукції в розрахунку на одну натуральну одиницю. Калькуляція собівартості широко використовується при плануванні і порівняльному аналізі.
Існує три системи обліку витрат і калькулювання собівартості продукції господарюючого суб'єкта:
1) система нормативного обліку і калькулювання собівартості продукції;
2) система «стандарт-кост»;
3) система «директ-кост».
В основу системи нормативного обліку і калькулювання собівартості продукції покладені такі найважливіші принципи:
1) попереднє нормування витрат та обчислення нормативної собівартості одиниці продукції;
2) своєчасний систематичний облік змін норм та визначення впливу цих заходів на собівартість продукції;
3) попередній контроль витрат на основі первинних документів і фіксування відхилень від норм і момент їх виникнення з одночасним виявленням причин і винуватців;
4) щоденна інформація про відхилення від норм.
При нормативному обліку фактична собівартість продукції обчислюється шляхом алгебраїчного підсумовування нормативної собівартості та виявлених за звітний період змін норм і відхилень від норм. Тут слід зазначити, що в даний час нормативи найбільш повно розробляються в основному тільки на прямі витрати: сировина, матеріали та напівфабрикати, виробничу заробітну плату. За іншими статтями, що відображає витрати на обслуговування виробництва і управління (витрати на утримання та експлуатацію устаткування, цехові і загальнозаводські витрати), через труднощі нормування в ряді випадків обмежуються розробкою річного кошторису витрат з розбивкою по кварталах і місяцях. Труднощі нормування непрямих витрат у кінцевому підсумку впливає на прибутковість господарюючого суб'єкта, тому повинні бути подолані.
Принципова відмінність американської системи обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції від вітчизняної системи нормативного обліку полягає в тому, що в ній немає категорії «відхилення від норм». Якщо та чи інша норма перевиконується, то змінюється сама норма в часі, що стає все важче і важче її виконати. Тому американські економісти розбивають їх з точки зору труднощі виконання на три категорії:
1) «досконаліші» або «ідеальні» стандарти, які вимагають найвищого ступеня досконалості при їх виконанні;
2) стандарти, які можна досягти при хорошому виконанні роботи і використанні відповідних методів праці;
3) стандарти, легко здійснимі на практиці.
Система обліку «директ-костинг» створює основу для дослідження залежності між обсягом виробництва, затратами (собівартістю), маржинальним доходом (сума постійних витрат і прибутку) і прибутком. У її сутності лежить принцип поділу всіх витрат, необхідних для виробництва одиниці продукції (робіт, послуг), на постійні та змінні. Постійні витрати не пов'язані безпосередньо з виробничим процесом і тому не включаються у виробничу собівартість продукції (робіт, послуг). Ці витрати збираються на окремому рахунку і після закінчення звітного періоду повністю списуються на зменшення прибутку від реалізації продукції, отриманої в даному звітному періоді. Важливою перевагою системи «директ-костинг» є те, що вона дозволяє вирішувати стратегічні завдання щодо випуску продукції з більшою рентабельністю, в результаті чого, можливо, швидко переорієнтувати виробництво у відповідь на мінливі умови зовнішнього середовища.
Аналіз собівартості проводиться за такими основними напрямками:
- Аналіз динаміки узагальнюючих показників собівартості та факторів її зміни;
- Аналіз собівартості одиниці продукції або собівартості 1 крб. товарної продукції;
- Аналіз структури витрат, її динаміки;
- Факторний аналіз собівартості за статтями;
- Вивчення витрат на обслуговування виробництва та управління;
- Аналіз втрат від виробничого браку;
- Виявлення резервів зниження собівартості.
Аналіз собівартості може проводитися як ретроспективний, так і оперативний, попередній, прогнозний.
Ретроспективний аналіз проводиться з метою накопичення інформації про динаміку витрат, чинники їх зміни. Оперативний аналіз собівартості (проводиться щодня або за даними обліку за 1, 5, 10 днів) спрямований на своєчасне виявлення непродуктивних витрат і втрат. Попередній аналіз собівартості проводиться на етапі проведення науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт. Перспективний (прогнозний) аналіз проводиться для оцінки зміни собівартості продукції, як в цілому, так і по окремих виробів у зв'язку змінами в прогнозованому періоді на ринку ресурсів. Для аналізу зміни собівартості в часі при порівнянному обсязі і структурі товарної продукції на тих підприємствах, які мають стійкий за часом асортимент виробів, застосовується показник зниження собівартості порівнянної товарної продукції. Найбільш відомий і широко використовується на практиці узагальнюючий показник - витрати на один карбованець товарної (реалізованої) продукції. Він дозволяє характеризувати рівень і динаміку витрат на виробництво продукції в цілому по промисловості і визначається діленням суми витрат на виробництво товарної продукції на її обсяг.
У процесі подальшого аналізу в першу чергу приділяється увага тих статей, за якими утворилися великі перевитрати, непродуктивні витрати і втрати, а також займає велику питому вагу в собівартості продукції. Велика питома вага в собівартості продукції займають прямі матеріальні витрати. Їх розмір залежить від впливу факторів: зміни обсягу продукції, її структури і рівня витрат у собівартості окремих виробів. У собівартості продукції матеріальні витрати займають велику питому вагу, в окремих галузях промисловості їх частка перевищує 90-95% всіх витрат. Враховуючи цю особливість, яка ніколи важливий напрямок і джерело резервів зниження собівартості і зростання прибутку, а також чималі проблеми в ринкових умовах із забезпечення виробництва матеріальними ресурсами відповідного асортименту, якості та ритмічності поставок, аналізу матеріальних витрат має приділятися велика увага і місце в аналізі собівартості продукції. На величину матеріальних витрат і їх зміна в процесі виробництва і реалізації продукції впливає безліч різноманітних факторів, в тому числі і факторів, пов'язаних з особливостями технології та організації виробництва конкретної продукції, робіт і послуг. Сукупний вплив всіх факторів на відхилення фактично матеріальних витрат від планових, перерахованих на фактичні обсяг і структуру випущеної товарної продукції, проявляється для більшості підприємств різних галузей від трьох основних чинників, скорочено названих: «за рахунок норм», «за рахунок цін» і «за рахунок заміни ». Останній фактор виражається у відхиленні норми витрат і ціни замінює матеріалу від норми витрат і ціни замінного матеріалу.
Подальший аналіз спрямований на виявлення конкретних причин, що викликали вплив даних чинників, і конкретних працівників, з вини або з ініціативи яких відбулося вплив цих факторів. При такому дослідженні все більше проявляється специфіка не тільки аналізованої галузі, але й окремих виробництв, особливості їх технології та організації, а також системи управління.
До непрямих витрат відносяться ті види витрат підприємства, які не включаються прямо до собівартості окремих видів продукції, а для цього використовуються певні методи. У собівартості продукції вони представлені такими основними комплексними статтями: витрати на утримання та експлуатацію устаткування, цехові витрати, загальнозаводські витрати, невиробничі витрати. Виявлення та мобілізація резервів зниження витрат на обслуговування і керування здійснюється шляхом аналізу їх динаміки, причин відхилення від кошторису витрат, а також обгрунтованості та їх розподілу між товарною продукцією і незавершеним виробництвом, окремими видами продукції. Аналіз динаміки цих витрат здійснюється шляхом порівняння фактичної їх величини на гривню товарної продукції (робіт, послуг) за ряд звітних періодів, а також з плановим їх рівнем на звітний період. Таке зіставлення в цілому і по окремих статтях цих витрат покаже їх частку в рублі товарної продукції, як вона змінювалася по роках або кварталах, яка спостерігається тенденція - їх зниження або підвищення в рублі товарної продукції. Подальший аналіз спрямований на виявлення причин або факторів, що викликали ці зміни. Враховуючи, що не всі види непрямих витрат знаходяться в однаковій зв'язку з обсягом продукції, вони при аналізі поділяються на умовно-постійні та умовно-змінні витрати. Аналіз непрямих витрат проводиться окремо по умовно-постійних та умовно-змінним статтями.
Умовно-постійні витрати включають в себе: цехові (загальновиробничі), заводські (загальногосподарські); частину витрат по експлуатації та утриманню обладнання. Аналіз проводиться зіставленням суми і рівня цих витрат за звітний період у динаміці і з планом.
Умовно-змінні витрати: витрати на електроенергію для виробничих потреб, частина витрат по експлуатації та утримання обладнання, знос інвентарю. Аналіз проводиться порівнянням величини на 1 руб. товарної продукції (тобто рівня витрат) з плановим чи базисним рівнем, переліченим на фактичний обсяг випуску продукції.
Комерційні витрати включають витрати вантажно-розвантажувальні роботи, доставка, витрати на тару і пакувальні матеріали, рекламу, вивчення ринків збуту тощо
Шляхом зіставлення фактичних витрат по кожній статті кошторису з плановими і фактичними за попередній період визначається відхилення від плану і зміна цих витрат за порівнянням з минулим періодом. Далі, детально вивчаються причини, що викликають як перевитрата, так і економію по кожній окремій статті (або елементу) цих витрат.
На закінчення аналізу визначається резерви зниження собівартості продукції, основними джерелами яких є:
- Збільшення обсягу виробництва продукції (при збільшенні обсягу виробництва продукції зростає тільки змінні витрати, сума ж постійних витрат, як правило, не змінюється, в результаті знижується собівартість виробів);
- Скорочення витрат на виробництво продукції за рахунок підвищення рівня продуктивності праці;
- Економного використання сировини, матеріалів, електроенергії, палива;
- Скорочення непродуктивних витрат, виробничого браку
Величину втрат від виробничого браку порівнюють з показниками минулих років. Встановлюють міру забезпечення відшкодування втрат від браку за рахунок постачальників, робітників та інших винуватців виникнення браку, виявляють резерви зниження собівартості за рахунок зменшення цих втрат.
Суму втрат від браку розраховують за формулою (В):
В = А - Б, де:
А - витрати на виробничий брак, в тому числі:
- Собівартість остаточно забракованих виробів і т.д.;
- Витрати на виправлення браку.
Б - вартість шлюбу за ціною можливого використання і суми, стягнені з постачальників за поставку бракованого сировини, матеріалів і т.д.
Резерви скорочення витрат виявляються по кожній статті за рахунок конкретних організаційно-технічних заходів.
Список використаної літератури
1. Друрі К. Введення в управлінський і виробничий облік. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
2. Хруцький В.Є., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутріфірмове бюджетування: настільна книга по постановці фінансового планування. - М.: Фінанси і статистика, 2002.
3. Фролова Т.О. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства. - Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2006.
4. Клішевіч Н.Б. Фінанси організацій: менеджмент і аналіз. - М.: Изд-во КноРус, 2007.
5. Йескомб Е.Р. Принципи проектного фінансування. - Москва.: Вид - во Вершина 2007.