Витрати та їх класифікація

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Курсова робота на тему:

"Витрати та їх класифікація"

По предмету

Бухгалтерський управлінський облік

Зміст

Введення

1. Витрати як економічна категорія

1.1 Поняття "Витрати" і "Витрати"

1.2 Класифікація витрат за економічними елементами

1.3 Класифікація витрат за статтями

Глава 2. Класифікація витрат як категорія управлінського обліку

2.1 Класифікація витрат на прямі і непрямі

2.2 Класифікація витрат на продукт і за період

2.3 Класифікація за ступенем залежності величини витрат від рівня ділової активності (обсягів виробництва або продажу)

2.4 Умовно - постійні витрати

3. Поділ витрат на змінні і постійні

4. Аналіз беззбитковості як інструмент планування і контролю

4.1 Формування основної моделі фінансової діяльності в управлінському обліку

4.2 Зарубіжний досвід класифікації витрат із метою управлінського обліку

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Управління витратами представляє собою по своїй суті управління діяльністю підприємства, тому що охоплює всі сторони відбуваються виробничих процесів.

Відповідно, облік витрат і калькулювання собівартості продукції - найважливіша частина управлінського обліку. Собівартість виробництва одиниці продукції служить базою для прийняття більшості управлінських рішень. При цьому склад і величина собівартості визначаються витратами, які її формують.

Під витратами в широкому сенсі розуміють виражений у грошовій формі обсяг спожитих ресурсів, використаних для досягнення певної мети.

Найважливішими завданнями сучасної практики управління є вироблення і виконання рішень, спрямованих на досягнення фінансово - економічної стабільності та ефективності функціонування організації.

Успішна реалізація завдань управління організацією в системі ринкових відносин вимагає від керівників, менеджерів та організаторів виробництва не тільки високої компетентності та досвіду в конкретних сферах виробничої діяльності, а й уміння економічно правильно, адекватно оцінити і в реальному режимі часу відреагувати як на динамічні зовнішні умови розвитку економічних процесів, так і на зміну режиму функціонування організації, пов'язану із змінами номенклатури і обсягу виробництва продукції, структурними перебудовами і т.д.

Управлінський облік формує також досить велику інформацію для забезпечення планових управлінських рішень, причому не тільки поточних, а й стратегічно перспективних, тому його не можна зводити лише до системи обліку.

Основним об'єктом управлінського обліку є витрати (витрати).

Визначення економічної категорії витрат закордонними авторами досить короткі і на перший погляд прості.

Наприклад, "... витрати - вартісна оцінка споживання товарів і послуг" або "... зазвичай під витратами розуміють спожиті ресурси або гроші, які потрібно заплатити за товари і послуги" 1.

У вітчизняній літературі немає єдиного підходу у визначенні цих понять, а розходження в трактуваннях "витрати", "витрати" регламентовані у нормативному документі за ПБО "Витрати організації 2".

З цих позиції визначена структура курсової роботи, щоб показати значення досліджуваної теми стосовно до управління витратами на виробництво продукції:

забезпечення адміністрації підприємства інформацією для прийняття управлінських рішень;

спостереження і контроль за фактичним рівнем витрат у зіставленні з їх нормативами і плановими розмірами з метою виявлення відхилень і формування економічної стратегії на майбутнє;

обчислення собівартості продукції, що випускається для оцінки готової продукції та розрахунку фінансових результатів;

виявлення і оцінка економічних результатів виробничої діяльності структурних підрозділів.

У роботі використані різні методи економічного дослідження, такі як метод абстрагування, порівняння, від простого до складного та інші.

1. Витрати як економічна категорія

1.1 Поняття "Витрати" і "Витрати"

Зробимо спробу сформулювати визначення витрат.

Витрати - вартісне вираження використаних у господарській діяльності організації за звітний період матеріальних, трудових, фінансових та інших ресурсів. Витрати можуть бути віднесені або в активи, або до витрат організації.

У цих визначеннях солідарні ряд авторів [1, 8]. Наведемо формулювання одного з економістів О.М. Гореліка [1, с.45].

"Часто, поняття" витрати "ототожнюється з поняттям" витрати ", проте ці явища мають принципові відмінності і не можуть використовуватися як синоніми тільки в конкретному тексті" - пише автор.

Витрати являють собою відплив економічних вигод протягом звітного періоду у вигляді зменшення або використання активів організації або збільшення її зобов'язань, що призводить до зменшення капіталу, відмінний від розподілу капіталу між учасниками організації.

За ознакою приналежності до звітних періодів витрати організації діляться на дві категорії:

витрати даного (поточного) звітного періоду;

відкладені витрати.

Витрати даного (поточного) звітного періоду - витрати, зумовлені фактами господарської діяльності поточного звітного періоду і визнані у звіті про прибутки та збитки даного періоду.

Відкладені витрати - витрати, пов'язані з господарськими операціями з використання ресурсів організації, здійснювані в даному звітному періоді з метою отримання можливих доходів у майбутньому. Це умовні витрати, оскільки вони не визнані як витрати в поточному звітному періоді і в даному звіті про прибутки та збитки. Відкладені витрати підлягають капіталізації на балансі організації.

Відкладені витрати за ознакою можливості виникнення майбутніх ресурсів організації діляться на:

інвестиції (капітальні вкладення);

витрати майбутніх періодів.

Витрати даного (поточного) звітного періоду за ознакою взаємозв'язку з доходами звітного періоду поділяються на:

витрати даного (поточного) звітного періоду, обумовлені отриманими в даному звітному періоді доходами;

витрати даного (поточного) звітного періоду, не пов'язані з отриманням поточних доходів (витрати періоду).

Витрати даного (поточного) звітного періоду, обумовлені отриманими в даному звітному періоді доходами, не можуть бути визнані в даному звіті про прибутки та збитки до тих пір, поки не буде визнано доходу.

Витрати даного (поточного) звітного періоду, не пов'язані з отриманням поточних доходів (витрати періоду), визнаються в поточному звітному періоді і в даному звіті про прибутки та збитки незалежно від факту отримання доходів у даному звітному періоді. Ці витрати обумовлені більшою мірою наявністю періоду, ніж наявністю або відсутністю доходу.

Прикладом витрат періоду в окремих випадках можуть служити амортизація активів та витрати по оренді офісних приміщень (більш докладно авторська концепція обліку та класифікацію доходів і витрат, а також проекти стандартів по доходах і видатках викладені в монографії 3,

Розглянемо визначення, що даються поняттю "витрати" у вітчизняному законодавстві. Вперше поняття витрат, близьке за змістом до змісту Міжнародних стандартів фінансової звітності (далі - МСФЗ), було сформульовано для цілей бухгалтерського обліку в Концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії, схваленої 29 жовтня 1997р. [3]

Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Міністерстві фінансів РФ і Президентською радою Інституту професійних бухгалтерів. Відповідно до п.7.6указанного документа "... витратами визнається зменшення економічних вигод протягом звітного періоду або виникнення зобов'язань, які призводять до зменшення капіталу (крім змін, обумовлених вилученнями власників). Витрати включають матеріальні витрати, витрати на виробництво продукції (робіт , послуг), оплату праці працівників і управлінського персоналу, амортизаційні відрахування, інші витрати, а також втрати (збитки від стихійних лих, продажу основних засобів, змін валютних курсів тощо) ".

Як бачимо, в цьому формулюванні використано поняття "витрати", яке в Концепції не визначено [3].

У змісті ПБУ 10/99 "Витрати організації" 4, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р. N 33н (з урахуванням наступних змін) і вступив у силу з 1 січня 2000 р., дано таке визначення витрат: "... видатками організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна) "(п.2). Дане визначення витрат загалом практично відповідає визначенню з розділу "Принципи" збірника МСФЗ. [4]

Витрати в період їх виникнення можуть збігатися з витратами, якщо виконується одна з наступних умов:

отримані доходи в результаті їх здійснення;

є достатня ступінь впевненості у відсутності доходів як в даному, так і в майбутніх звітних періодах.

Сукупність витрат, не визнаних як витрати на кінець звітного періоду, визнається не в звіті про прибутки та збитки, а у балансовому звіті в якості активів (правило співвідношення витрат і витрат).

У загальному випадку вартісна оцінка спожитих ресурсів продовжує числитися в складі витрат до тих пір, поки не наступить момент визнання доходу, на видобування якої було направлено споживання цих ресурсів. У момент визнання доходу витрати визнаються як витрати.

У залежності від методу визнання витрат у звіті про прибутки та збитки їх можна розділити на "витрати на продукт" і "витрати (витрати) періоду". "Витрати на продукт" безпосередньо пов'язані зі здійсненням виробничої діяльності підприємства, виготовленням продукції. Вони мають місце при наявності виробництва і в більшій частині відсутні при згортанні виробництва. "Витрати (витрати) періоду" є функцією звітного періоду, вони пов'язані радше з тривалістю звітного періоду, ніж з випуском і продажем продукції. Таким чином, витрати (витрати) періоду можна розглядати як збитки звітного періоду. У цій класифікації немає чистоти, але є прагматизм. З її допомогою можна зробити висновок, що якщо немає виробництва, немає витрат на продукт, то все одно залишаються витрати періоду.

Витрати на продукт розподіляються між поточними витратами, які беруть участь у формуванні доходів звітного періоду, та запасами. Ці перехідні витрати (які становлять вартість запасів) стають витратами (як собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг), тільки коли продукція реалізована, що може статися через декілька періодів після того, як вона була зроблена. Синонімом витрат на продукт є термін "запасоемкіе витрати".

Витрати періоду (наприклад, ними можуть бути управлінські та комерційні витрати) визнаються в тому періоді (місяць, квартал, рік), коли вони були зроблені, вони не проходять через стадію запасів (тобто не визнаються активами), а відразу ж впливають на розмір прибутку, відбиваючись у звіті про прибутки та збитки. Їх можна також назвати "незапасоемкімі".

Розглянемо нормативне регулювання використання даної класифікації.

Згідно ПБУ 10/99 "Витрати організації" (п.4 )"... витрати організації в залежності від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на:

витрати по звичайних видах діяльності;

операційні витрати;

позареалізаційні витрати ".

Відповідно до п.7 ". Витрати по звичайних видах діяльності формують:

витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів і інших матеріально - виробничих запасів;

витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально - виробничих запасів для цілей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів (витрати по утриманню та експлуатації основних засобів та інших необоротних активів, а також для підтримання їх у справному стані, комерційні витрати, управлінські витрати та ін) "[4].

Далі, в п.9 йдеться про те, що "... для цілей формування організацією фінансового результату діяльності від звичайних видів діяльності визначається собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, яка формується на базі витрат по звичайних видах діяльності, визнаних як у звітному році, так і в попередні звітні періоди, і перехідних витрат, що мають відношення до одержання доходів у наступні звітні періоди, з урахуванням коректувань, що залежать від особливостей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів . При цьому комерційні та управлінські витрати можуть визнаватися в собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг повністю в звітному році їх визнання як витрати по звичайних видах діяльності ". [4]

Таким чином, саме управлінські та комерційні витрати відповідно до російського законодавства в області бухгалтерського обліку можуть визнаватися витратами періоду і, як наслідок, списуватися на фінансові результати у періоді їх виникнення. Вибір того чи іншого порядку визнання управлінських і комерційних витрат являє собою право підприємства, і обраний варіант повинен закріплюватися в такому внутрішньому документі підприємства, як його облікова політика.

Нагадаємо, що дане правило стосується визнання управлінських і комерційних витрат у фінансовому (бухгалтерському) обліку.

При організації на підприємстві самостійної системи управлінського обліку можуть бути використані інші принципи розподілу витрат на продукт і на період.

Уточнимо поняття управлінських і комерційних витрат.

Управлінські витрати представляють собою витрати, пов'язані із здійсненням господарських операцій з використання матеріальних, трудових, фінансових та інших ресурсів у процесі управління підприємством і зумовлені його змістом як єдиного майново - фінансового комплексу.

Для узагальнення інформації про витрати на потреби управління використовується рахунок 26 "Загальногосподарські витрати". Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організацій, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000р. N 94н "... на цьому рахунку можуть бути відображені такі витрати: адміністративно - управлінські витрати, утримання загальногосподарського персоналу, не пов'язаного з виробничим процесом; амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів управлінського і загальногосподарського призначення; орендна плата за приміщення загальногосподарського призначення; витрати з оплати інформаційних, аудиторських, консультаційних і т.п. послуг; інші аналогічні за призначенням управлінські витрати.

Управлінські витрати мають подвійну економічну природу. З одного боку, вони можуть розглядатися як непрямі по відношенню до вибраних об'єктів обліку витрат (видами діяльності, видами продукції, робіт або послуг) поточні витрати, опосередковано пов'язані з витяганням поточних доходів у звітному періоді. У цьому випадку управлінські витрати не будуть визнані витратами до тих пір, поки не будуть визнані відповідні доходи від продажів відповідних видів продукції; вони можуть розглядатися як "запасоемкіе".

З іншого боку, управлінські витрати можуть бути кваліфіковані як витрати періоду, виникнення яких не пов'язане з отриманням поточних доходів. Витрати періоду визнаються у звіті про прибутки та збитки негайно після закінчення звітного періоду. При такому варіанті їх визнання, як ми вже і підкреслювали, - це "незапасоемкіе" витрати.

У другому випадку управлінські витрати називаються управлінськими витратами і розглядаються як вид операційних витрат - систематичних (регулярних) витрат періоду.

Тобто в даному випадку мова йде про те, що так звані загальногосподарські витрати, існування яких пов'язане в основному з процесом обслуговування та управління виробничою діяльністю, що збираються за дебетом рахунка 26 "Загальногосподарські витрати", можуть виступати або в якості частини поточних витрат, а згодом і витрат, будучи розподіленими між об'єктами калькулювання на дебеті рахунку 20 "Основне виробництво" (дебет рахунку 20 кредит рахунки 26), або можуть бути визнані в кінці звітного періоду як витрати (збитку) і ставитися безпосередньо з кредиту рахунку 26 на рахунок обліку продажів - 90 "Продажі" 5 (або рахунок прибутку і збитків) 6.

Комерційні витрати - витрати, пов'язані з продажем продукції (товарів, робіт або послуг). Дані витрати накопичуються за дебетом рахунка 44 "Витрати на продаж".

Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків в організаціях, що здійснюють промислову й іншу виробничу діяльність, на рахунку 44 "... можуть бути відображені, зокрема, такі витрати: на затарювання і упаковку виробів на складах готової продукції; з доставки продукції на станцію (пристань ) відправлення, навантаженню у вагони, судна, автомобілі та інші транспортні засоби; комісійні збори (відрахування), що сплачують збутових та інших посередницьким організаціям; з утримання приміщень для зберігання продукції в місцях її продажу та оплати праці продавців в організаціях, зайнятих сільськогосподарським виробництвом; на рекламу; на представницькі витрати; інші аналогічні за призначенням витрати ".

В організаціях, що здійснюють торговельну діяльність, на рахунку 44 "... можуть бути відображені, зокрема, такі витрати (витрати обігу): на перевезення товарів, на оплату праці; на оренду, на утримання будівель, споруд, приміщень та інвентарю; по зберігання та підробці товарів; на рекламу; на представницькі витрати, інші аналогічні за призначенням витрати ".

В організаціях, заготовляють і переробляють сільськогосподарську продукцію, на рахунку 44 "... можуть бути відображені, зокрема, такі витрати: операційні витрати; приймальних пунктах".

Сума комерційних витрат може бути визнана витратою періоду і повністю списана в дебет рахунку 90 "Продажі".

Витрати підприємства - складне і багатогранне явище. Для ефективного управління ними необхідно використовувати класифікацію, яка передбачає угруповання витрат за певними ознаками.

Найбільш поширеними угрупованнями витрат, які у вітчизняній практиці обліку, є угрупування за економічними елементами, а також за статтями.

1.2 Класифікація витрат за економічними елементами

Під економічним елементом витрат прийнято розуміти економічно однорідний вид ресурсів, що використовуються для виробництва і реалізації продукції (робіт, послуг). Наприклад, елемент "Витрати на оплату праці" відображає використання трудових ресурсів, незалежно від того, які саме функції - виробництва, організації, обслуговування або управління - працівники виконують.

Прийнято виділяти такі економічні елементи:

матеріальні витрати;

витрати на оплату праці;

відрахування на соціальні потреби;

амортизація;

інші витрати.

Угруповання витрат по економічних елементах дозволяє визначати і аналізувати структуру витрат підприємства. Для проведення такого роду аналізу необхідно розрахувати питому вагу того чи іншого елемента в загальній сумі витрат. У залежності від цього співвідношення, галузі економіки можна розділити відповідно на матеріаломісткі (висока питома вага матеріальних витрат у собівартості), трудомісткі (висока частка витрат на оплату праці), фондомісткі (переважає амортизація основних засобів та інших необоротних активів).

Класифікація витрат за економічними елементами нормативно визначена. Вона наведена у п. 8 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації". На даний момент системний облік витрат (тобто облік за допомогою методу подвійного запису) за економічними елементами на підприємстві не ведеться, але форми звітності по них складаються. Починаючи з бухгалтерського звіту за 1995р. у форму N 5 "Додаток до бухгалтерського балансу" введена таблиця під назвою "Витрати, зроблені організацією". Необхідно відзначити, що План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція про його застосування (затверджені Наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. N 94н) припускають можливість (як варіанти обліку) ведення системного (тобто за допомогою подвійного запису) обліку витрат за економічними елементами з використанням рахунків 30 - 39 Плану рахунків. Обраний варіант обліку витрат повинен бути закріплений в обліковій політиці організації.

1.3 Класифікація витрат за статтями

Стаття витрат - сукупність витрат, що відображає їх однорідне цільове використання.

Сукупність використовуваних статей витрат прийнято називати номенклатурою витрат.

Відповідно до п.8 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" "для цілей управління в бухгалтерському обліку організується облік витрат за статтями витрат. Перелік статей витрат встановлюється організацією самостійно".

Перелік статей витрат та їх склад визначаються галузевими методичними рекомендаціями з питань планування, обліку і калькулювання собівартості з урахуванням характеру і структури виробництва, які були розроблені на основі типових рекомендацій в умовах планової економіки і носять рекомендаційний характер. За деяким галузям і видам діяльності розроблені нові методичні рекомендації, які більше відповідають реаліям ринкової економіки, або актуалізовані старі. Разом з тим підприємства можуть вносити зміни в типову номенклатуру витрат відповідно до особливостей своєї діяльності.

Як приклад можна привести типову номенклатуру статей:

1. Сировина і матеріали;

2. Зворотні відходи (віднімаються);

3. Покупні вироби, напівфабрикати і послуги виробничого характеру сторонніх організацій і підприємств;

4. Паливо і енергія на технологічні цілі;

5. Заробітна плата виробничих робітників;

6. Відрахування на соціальні потреби;

7. Витрати на підготовку і освоєння виробництва;

8. Втрати від браку;

9. Загальновиробничі витрати;

10. Інші виробничі витрати;

11. Загальногосподарські витрати;

12. Комерційні витрати.

Перші 10 статей утворюють так звану виробничу собівартість. Сума всіх 12 статей представляє собою повну собівартість виробництва і реалізації (продажу).

Глава 2. Класифікація витрат як категорія управлінського обліку

2.1 Класифікація витрат на прямі і непрямі

Прямі витрати - це витрати, які в момент їх виникнення можна безпосередньо віднести на носій витрат (об'єкт калькулювання) на основі первинних документів (накладних, нарядів і т.д.). Це спрощена формулювання, але вона відображає суть питання. Непрямі витрати не можуть бути віднесені в момент виникнення прямо на носій витрат (об'єкт калькулювання), для їх віднесення необхідні додаткові розрахунки по розподілу пропорційно до тієї чи іншої обраної базі.

На практиці складно віднести певний вид чи статтю витрат однозначно до прямих або непрямих. Наприклад, амортизація обладнання - це прямий або непрямий вид витрат? При пошитті на одній і тій же швейній машині різних видів одягу амортизація швейної машини являє собою по відношенню до видів одягу непрямий вид витрат, тому що в момент її нарахування неможливо точно сказати, до якого одягу конкретно і в якому обсязі вона відноситься. З іншого боку, якщо організація здійснює лише один вид діяльності, наприклад надає послуги стільникового зв'язку, то амортизація базової станції може бути в окремих випадках віднесена до прямих видами витрат.

2.2 Класифікація витрат на продукт і за період

У залежності від методу визнання витрат у звіті про прибутки та збитки їх можна розділити на "витрати на продукт" і "витрати (витрати) періоду". "Витрати на продукт" безпосередньо пов'язані зі здійсненням виробничої діяльності підприємства, виготовленням продукції. Вони мають місце при наявності виробництва і в більшій частині відсутні при згортанні виробництва. "Витрати (витрати) періоду" є функцією звітного періоду, вони пов'язані радше з тривалістю звітного періоду, ніж з випуском і продажем продукції. Таким чином, витрати (витрати) періоду можна розглядати як збитки звітного періоду. У цій класифікації немає чистоти, але є прагматизм. З її допомогою можна зробити висновок, що якщо немає виробництва, немає витрат на продукт, то все одно залишаються витрати періоду.

Витрати на продукт розподіляються між поточними витратами, які беруть участь у формуванні доходів звітного періоду, та запасами. Ці перехідні витрати (які становлять вартість запасів) стають витратами (як собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг), тільки коли продукція реалізована, що може статися через декілька періодів після того, як вона була зроблена. Синонімом витрат на продукт є термін "запасоемкіе витрати".

Витрати періоду (наприклад, ними можуть бути управлінські та комерційні витрати) визнаються в тому періоді (місяць, квартал, рік), коли вони були зроблені, вони не проходять через стадію запасів (тобто не визнаються активами), а відразу ж впливають на розмір прибутку, відбиваючись у звіті про прибутки та збитки. Їх можна також назвати "незапасоемкімі".

Розглянемо нормативне регулювання використання даної класифікації. Згідно ПБУ 10/99 "Витрати організації" (п.4 )"... витрати організації в залежності від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на 7:

витрати по звичайних видах діяльності;

операційні витрати;

позареалізаційні витрати ".

Відповідно до п.7 "... витрати по звичайних видах діяльності формують:

витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів і інших матеріально - виробничих запасів;

витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально - виробничих запасів для цілей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів (витрати по утриманню та експлуатації основних засобів та інших необоротних активів, а також для підтримання їх у справному стані, комерційні витрати, управлінські витрати тощо) ".

Далі, в п.9 йдеться про те, що "... для цілей формування організацією фінансового результату діяльності від звичайних видів діяльності визначається собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, яка формується на базі витрат по звичайних видах діяльності, визнаних як у звітному році, так і в попередні звітні періоди, і перехідних витрат, що мають відношення до одержання доходів у наступні звітні періоди, з урахуванням коректувань, що залежать від особливостей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів . При цьому комерційні та управлінські витрати можуть визнаватися в собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг повністю в звітному році їх визнання як витрати по звичайних видах діяльності ".

Таким чином, саме управлінські та комерційні витрати відповідно до російського законодавства в області бухгалтерського обліку можуть визнаватися витратами періоду і, як наслідок, списуватися на фінансові результати у періоді їх виникнення. Вибір того чи іншого порядку визнання управлінських і комерційних витрат являє собою право підприємства, і обраний варіант повинен закріплюватися в такому внутрішньому документі підприємства, як його облікова політика.

Нагадаємо, що дане правило стосується визнання управлінських і комерційних витрат у фінансовому (бухгалтерському) обліку. При організації на підприємстві самостійної системи управлінського обліку можуть бути використані інші принципи розподілу витрат на продукт і на період.

2.3 Класифікація за ступенем залежності величини витрат від рівня ділової активності (обсягів виробництва або продажу)

Відповідно до даними ознакою прийнято виділяти умовно - змінні та умовно - постійні витрати.

Умовно - змінні - це витрати, величина яких залежить від рівня ділової активності. Умовно - постійні - це витрати, величина яких не залежить від рівня ділової активності.

На Заході існує добре розроблена класифікація витрат на змінні і постійні, яка знайшла широке практичне застосування при організації управлінського обліку на підприємствах, що працюють в ринковому середовищі. Ця класифікація служить інформаційною базою для проведення аналізу при обгрунтуванні різноманітних управлінських рішень (дане питання буде розглянуто пізніше).

Слід зауважити, що змінні витрати неоднорідні. У залежності від співвідношення зміни затрат і обсягу виробництва їх можна підрозділити на пропорційні, прогресивні, дегресивним і регресивні. Про пропорційних говорять тоді, коли відносна зміна витрат одно відносного зміни обсягу чи завантаження (наприклад, основна заробітна плата виробничих робітників при прямій відрядній оплаті праці). Прогресивні ростуть швидше, ніж збільшується обсяг виробництва (наприклад, оплата праці виробничих робітників при відрядно - прогресивною системою); дегресивним ростуть повільніше, ніж обсяг виробництва (наприклад, витрати на технологічну енергію і паливо, мастильні та обтиральні матеріали); регресивні скорочуються в абсолютному вираженні , незважаючи на зростання обсягу виробництва.

2.4 Умовно - постійні витрати

До умовно - постійних витрат відносять витрати, величина яких відносно не змінюється зі зміною обсягу виробництва (наприклад, це можуть бути амортизація основних засобів при лінійному способі її обчислення, оплата праці управлінського персоналу, витрати на охорону).

Постійні витрати прийнято класифікувати на корисні і марні ("холості"):

З пост. = Зполезн. + Збесполезн

Даремні витрати виникають, якщо виробничий фактор використовується не на повну потужність. Виникнення подібних витрат може бути пов'язано з неподільністю виробничого фактора (наприклад, засоби праці або робочої сили).

Такий поділ особливо актуально при аналізі використання дорогого устаткування, оскільки при його неповному використанні все одно нараховується амортизація і сплачуються відсотки на вкладений капітал, які в даному випадку тільки частково є корисними.

Якщо позначити оптимальне використання потужності обладнання (випуск продукції в натуральних одиницях) Мопті., А його плановий рівень використання - Мплан., То корисні і холості витрати можна розрахувати наступним чином:

Зполезн. = Мплан. х З пост. / Мопті.

або

Зполезн. = З пост. х% використання потужності,

Де% використання потужності = Мплан. / Мопті.

Збесполезн. = (Мопт. - Мплан) х З пост. / Мопті.

Даремні витрати є в даному випадку прямими збитками підприємства.

Особливе практичне значення дана класифікація має у випадках, коли задана деяка подільність факторів, що обумовлюють сталість витрат. Якщо, наприклад, обладнання складається з чотирьох однакових агрегатів, то при скороченні виробництва більш ніж на 25% один з агрегатів може бути проданий або зданий в оренду, що дозволить позбавитися від непотрібних витрат.

Величина більшості постійних витрат не є абсолютно фіксованою. Тобто ми маємо справу з полупостояннимі витратами, які постійні для конкретного обсягу виробництва, але в якийсь критичний момент зростають на певну величину. Подібні витрати відносять до постійних або до змінних в залежності від частоти східчастих збільшень і величини приростів в кожній точці.

На практиці розглянута нами "чиста" класифікація витрат на постійні та змінні спотворюється через вплив на розмір витрат сукупності факторів (а не тільки обсягу виробництва), тому одним з широко поширених допусків при класифікації витрат є лінійність.

Метод лінійної апроксимації дозволяє перетворити витрати з нелінійними залежностями в лінійні. Цей метод використовує поняття релевантних рівнів. Релевантний рівень - рівень передбачуваної ділової активності, всередині якого багато хто нелінійні витрати можуть бути оцінені як лінійні.

Необхідно брати до уваги той факт, що витрати одного і того ж виду можуть вести себе по-різному. Існують витрати, які в одній ситуації є змінними, в іншій - постійними. Дана класифікація не може бути раз і назавжди визначена навіть для конкретного підприємства, а повинна переглядатися (уточнюватися) з урахуванням мінливих умов діяльності; сувора, законодавчо закріплена класифікація в даному випадку неможлива.

Прикладом вирішення проблеми класифікації витрат може бути перехід до використання розглянутої вище класифікації витрат на продукт і за період. У даному випадку тільки почасти присутня основна ознака класифікації витрат на постійні - змінні, а має тут місце деяке змішання ознак виправдано зручністю практичного застосування.

3. Поділ витрат на змінні і постійні

Відповідно до даними ознакою прийнято виділяти умовно - змінні та умовно - постійні витрати.

Умовно - змінні - це витрати, величина яких залежить від рівня ділової активності. Умовно - постійні - це витрати, величина яких не залежить від рівня ділової активності.

На Заході існує добре розроблена класифікація витрат на змінні і постійні, яка знайшла широке практичне застосування при організації управлінського обліку на підприємствах, що працюють в ринковому середовищі. Ця класифікація служить інформаційною базою для проведення аналізу при обгрунтуванні різноманітних управлінських рішень (дане питання буде розглянуто пізніше).

Слід зауважити, що змінні витрати неоднорідні. У залежності від співвідношення зміни затрат і обсягу виробництва їх можна підрозділити на пропорційні, прогресивні, дегресивним і регресивні. Про пропорційних говорять тоді, коли відносна зміна витрат одно відносного зміни обсягу чи завантаження (наприклад, основна заробітна плата виробничих робітників при прямій відрядній оплаті праці). Прогресивні ростуть швидше, ніж збільшується обсяг виробництва (наприклад, оплата праці виробничих робітників при відрядно - прогресивною системою); дегресивним ростуть повільніше, ніж обсяг виробництва (наприклад, витрати на технологічну енергію і паливо, мастильні та обтиральні матеріали); регресивні скорочуються в абсолютному вираженні , незважаючи на зростання обсягу виробництва.

Особливе практичне значення дана класифікація має у випадках, коли задана деяка подільність факторів, що обумовлюють сталість витрат. Якщо, наприклад, обладнання складається з чотирьох однакових агрегатів, то при скороченні виробництва більш ніж на 25% один з агрегатів може бути проданий або зданий в оренду, що дозволить позбавитися від непотрібних витрат.

Величина більшості постійних витрат не є абсолютно фіксованою. Тобто ми маємо справу з полупостояннимі витратами, які постійні для конкретного обсягу виробництва, але в якийсь критичний момент зростають на певну величину.

Подібні витрати відносять до постійних або до змінних в залежності від частоти східчастих збільшень і величини приростів в кожній точці.

На практиці розглянута нами "чиста" класифікація витрат на постійні та змінні спотворюється через вплив на розмір витрат сукупності факторів (а не тільки обсягу виробництва), тому одним з широко поширених допусків при класифікації витрат є лінійність.

Метод лінійної апроксимації дозволяє перетворити витрати з нелінійними залежностями в лінійні. Цей метод використовує поняття релевантних рівнів. Релевантний рівень - рівень передбачуваної ділової активності, всередині якого багато хто нелінійні витрати можуть бути оцінені як лінійні. Приклад оцінки поведінки витрат у вигляді лінійної функції в межах

При аналізі змішаних витрат необхідно застосовувати методи, що дозволяють виділити з них постійну і змінну частини. Найбільш простими з них вважаються метод аналізу рахунків, графічний метод, метод "вищої і нижчої точок". Для більш ретельного вивчення поведінки витрат використовуються статистичні та економіко-математичні методи (метод найменших квадратів (регресійний аналіз), метод кореляції та ін.)

Отже, проблема поділу витрат на постійні - змінні піддається вирішенню, а сучасні засоби обчислювальної техніки і програмні продукти здатні забезпечити не тільки оперативне і нетрудомістке рішення, а також гарна якість інформації для прийняття управлінських рішень.

4. Аналіз беззбитковості як інструмент планування і контролю

4.1 Формування основної моделі фінансової діяльності в управлінському обліку

Аналіз залежності "витрати - обсяг - прибуток" (аналіз беззбитковості, CVP-аналіз) - аналіз поведінки витрат, в основі якого лежить взаємозв'язок витрат, виручки, обсягу виробництва та прибутку, - є інструментом планування і контролю. Ці взаємозв'язки формують основну модель фінансової діяльності, що дозволяє менеджеру використовувати цей інструмент при короткостроковому плануванні та оцінці альтернатив.

За допомогою аналізу залежності "витрати - обсяг - прибуток" визначається точка рівноважного обсягу продажів - фінансовий рубіж, на якому виручка від реалізації в точності відповідає величині сумарних витрат.

У точці критичного обсягу виробництва (точці беззбитковості) немає прибутку і немає збитку. Праворуч від неї - область (зона) прибутку. Для кожного значення (кількість одиниць продукції) нетто - прибуток визначається як різниця між величиною маржинального доходу і постійних витрат. Зліва від критичної точки знаходиться область (зона) збитків, утворена в результаті перевищення величини постійних витрат над величиною маржинального доходу.

Слід зазначити допущення, що використовуються при побудові графіків взаємозв'язку "витрати - обсяг - прибуток":

1) ціни реалізації (продажу) незмінні, і, таким чином, залежність "виручка - обсяг виробництва / реалізації" є пропорційною;

2) ціни на спожиті виробничі ресурси і норми їх споживання на одиницю продукції незмінні, і, таким чином, залежність "змінні витрати - обсяг виробництва / реалізації" є пропорційною;

3) постійні витрати є такими в розглянутому діапазоні ділової активності;

4) обсяг виробництва дорівнює обсягу реалізації.

Отже, цінність графіка взаємозв'язку "витрати - обсяг - прибуток" полягає в тому, що він є простим і наочним засобом представлення аналітичних викладок, з його допомогою менеджери можуть оцінити можливість підприємства досягти або перевищити беззбитковий обсяг виробництва. Проте графік має і слабкі сторони: при його побудові робиться багато припущень, через що сформовані з його допомогою результати аналізу досить умовні.

Для аналізу залежності "витрати - обсяг - прибуток" використовується формула

Р = SUM Зпер. + З пост. + Пр,

де Р - реалізація у вартісному вираженні (виручка);

SUM Зпер. - Сумарні змінні витрати;

З пост. - Постійні витрати;

Пр - прибуток.

Критичну точку (точку беззбитковості) можна представити також шляхом переходу до натуральних одиницях виміру. Для цього введемо додаткові позначення:

q - обсяг реалізації в натуральному вираженні;

qкріт. - Критичний обсяг продажів у натуральних одиницях;

р - ціна одиниці продукції;

Зпер. - Змінні витрати на одиницю продукції.

Таким чином,

Р = р х q; SUM Зпер. = Зпер. х q.

У точці беззбитковості прибуток дорівнює нулю. Тобто формула (2.6) прийме вигляд:

р х qкріт. = Зпер. х qкріт. + З пост. (2.6 1)

Перетворюючи попередню формулу, маємо:

qкріт. = З пост. / (Р - Зпер). (2.7)

Продовжуючи аналітичні розрахунки, можна обчислити:

критичний рівень постійних витрат, для розрахунку якого використовується вихідна формула виручки за нульової прибутку:

Р = З пост. + SUM Зпер., Звідки:

З пост. Крит. = Р - SUM Зпер. = Pq - SUM Зпер. х

xq = q х (p - Зпер);

критичну продажну ціну, для чого використовується формула:

Крит. p = З пост. / Q + Зпер.;

рівень мінімального маржинального доходу - маржинальний дохід - це фінансовий показник, що представляє собою різницю між виручкою від реалізації (продажу) і величиною змінних витрат, пов'язаних з сумою продажів (або мінімальний рівень рентабельності як відношення маржинального доходу до виручки), якщо відомі величина постійних витрат і очікувана величина виручки:

МД у% до виторгу = З пост. / Р х 100%.

Логічним продовженням процесу знаходження точки беззбитковості є планування прибутку. Для визначення обсягу реалізації, при якому можливе отримання необхідного прибутку, використовується формула

qплан. = (Зпост. + Прплан) / (р - Зпер),

де Прплан. - Необхідна підприємству прибуток.

Формула може бути використана для аналізу ситуацій, коли ділову активність підприємства важко або неможливо виміряти в натуральних одиницях і слід вдаватися до вартісних одиницям. Дуже часто це має місце в сервісних організаціях, що виробляють досить різнорідні роботи та послуги. У таких випадках практикується розрахунок не точки беззбитковості, а величини виручки, яку необхідно отримати для покриття витрат. При проведенні розрахунку робиться припущення, що всі надані організацією послуги мають середній рівень маржинального доходу - МДср. (У% до виторгу). Виходячи з цього, визначають критичний рівень виручки:

Ркріт. = З пост. / МДср. (У% до виторгу) х 100%.

4.2 Зарубіжний досвід класифікації витрат із метою управлінського обліку

Розглянемо, які класифікації, що застосовуються на Заході, актуальні для організації управлінського обліку на російському підприємстві.

Як правило, при класифікації витрат за елементами у західних системах управлінського обліку виділяють три укрупнених елемента витрат: прямі матеріали, пряма заробітна плата і накладні витрати. Дана класифікація найбільш близька традиціям вітчизняного обліку та аналізу, оскільки можна знайти деяку аналогію між нею і класифікацією витрат за статтями, що застосовується в російській практиці.

По відношенню до конкретного центру відповідальності витрати можуть бути підконтрольними і непідконтрольними. Підконтрольність означає можливість менеджера вплинути на розмір витрат (наприклад, відділ маркетингу може впливати на витрати на рекламну кампанію, начальник виробничого цеху - на використання прямого праці в частині інтенсивності і продуктивності праці і втрат робочого часу).

Розподіл витрат на підконтрольні і непідконтрольні суто індивідуально, тобто можливо тільки для конкретного центру відповідальності конкретного підприємства. Зауважимо також, що таке розподіл витрат вельми умовно (наприклад, підвищення витрат на паливно - мастильні матеріали може означати, що водій або використовує автомобіль з порушенням правил експлуатації, або використовує його в особистих цілях, але може виникнути і через незапланованого підвищення цін на паливо).

Слід зазначити, що не всі витрати рівнозначні для прийняття рішень, звідси виникає розподіл витрат на релевантні (що мають істотне значення для конкретного рішення) і нерелевантні. Наведені терміни - порівняно нові для російської практики управлінського обліку. Релевантними можна назвати витрати, які різняться в залежності від обраного варіанту рішення. Прикладами релевантних витрат можуть бути:

змінні витрати на одиницю продукції, тобто витрати, що виникають при виробництві кожної додаткової одиниці продукції. Використовуються, наприклад, при розгляді декількох варіантів конструкції продукту, порівняно рентабельності кількох видів продукції;

приростні витрати (differential cost, incremental cost) - різниця між витратами, пов'язаними з одним варіантом дій, і витратами, пов'язаними з іншим варіантом дій. Цю концепцію найчастіше використовують при виборі одного з двох конкуруючих інвестиційних проектів, при цьому витрати, загальні для обох проектів, ігноруються;

змінні витрати або альтернативна вартість (opportunity cost) - маржинальний дохід, який заблукав у результаті переваги одного варіанта іншому.

Процес прийняття рішень з урахуванням релевантних витрат включає наступні етапи:

об'єднання всіх можливих витрат, пов'язаних з конкретним варіантом рішення;

виключення витрат минулих періодів;

виключення витрат, загальних для всіх варіантів;

відбір найкращого варіанту на основі оцінки релевантних витрат.

Дана класифікація витрат повинна бути відома і знаходити практичне застосування в діяльності не тільки фахівців з управлінського обліку, але і менеджерів підприємства, оскільки вона дозволяє в будь-якій ситуації відокремити фактори, що впливають і не впливають на прийняття рішення, з метою вибору оптимального варіанту дій.

Ми розглянули основні класифікації витрат, що мають місце як в російській теорії та практиці, так і в західній. Всі вони певною мірою необхідні для постановки системи управлінського обліку, потребують вивчення і впровадження в практику управління на російських підприємствах.

Місця виникнення витрат представляють собою структурні одиниці підприємства, що є причиною виникнення витрат, включаючи відбуваються всередині їх господарські процеси.

Вибір місць виникнення витрат як об'єктів обліку викликається головним чином:

необхідністю оцінки минулого, контролю справжньою і планування майбутньої діяльності структурних одиниць підприємства;

необхідністю калькулювання собівартості вироблених продуктів, оскільки тільки частина виникають витрат можна віднести на продукти за прямим ознакою. Решта витрат необхідно спочатку зібрати за місцями їх виникнення.

Прийнято розрізняти такі принципи виділення місць виникнення витрат:

організаційний - відповідно до внутрішньої організаційної ієрархією підприємства (цех, дільниця, бригада, управління, відділ і т.д.);

напрями бізнесу - відповідно до категорії продуктів, що виробляються;

регіональний - відповідно до територіальної відособленістю;

функціональний - відповідно з участю в бізнес - процесах підприємства (сфери постачання, основного виробництва, допоміжного виробництва, збуту, науково - дослідних і дослідно - конструкторських розробок тощо);

технологічний - у відповідності з технологічними особливостями виробництва.

На практиці перераховані принципи можуть зустрічатися в комбінованому вигляді.

Під носієм витрат розуміють продукт (частина продукту, групу продуктів) різного ступеня готовності (повністю готовий чи минулий тільки частина технологічних операцій, переділів, фаз), який у процесі свого виробництва і збуту є причиною виникнення витрат і на який дані витрати можна віднести за прямим ознакою.

Вибір носіїв витрат як об'єктів обліку пояснюється:

необхідністю оперативного управління виробництвом - величина витрат, що викликаються носіями, використовується для планування і контролю;

необхідністю калькулювання собівартості вироблених продуктів.

До загальних для всіх об'єктів обліку принципам угруповання стосовно носіїв витрат слід додати ще один специфічний: оскільки виділення носіїв витрат як об'єктів обліку пов'язано також з необхідністю калькулювання собівартості, слід узгодити угруповання носіїв витрат з об'єктами калькулювання. Під об'єктом калькулювання розуміється продукт в широкому сенсі, собівартість якого слід обчислити.

Носії витрат можуть відповідати об'єктам калькулювання, бути вже (тобто з декількома іншими носіями входити до складу об'єкта калькулювання) або ширше (включати в себе декілька об'єктів калькулювання). Якщо носій витрат включає в себе кілька об'єктів калькулювання, це неминуче веде до непрямого розподілу витрат, результати якого завжди спірні. Тому в угрупованні носіїв витрат слід прагнути до того, щоб вони відповідали або входили в об'єкти калькулювання.

Серед основних ознак класифікації носіїв витрат можна виділити:

економічну (матеріальну) сутність - продукція, роботи, послуги;

тип (категорія) виробництва - основне, допоміжне;

ієрархічну взаємозв'язок продуктів - тип продуктів, вид продуктів, варіант виконання, сорт, типорозмір;

ступінь готовності - продукт після послідовного проходження технологічних операцій;

наявність зв'язку з покупцем - номер замовлення.

Методи організації обліку витрат та перелік використовуваної для ведення обліку первинної документації визначаються низкою чинників. До найважливіших з них можна віднести особливості технологічного процесу і вид використовуваного в процесі виробництва ресурсу.

На західних підприємствах не існує єдиної класифікації витрат, кожна фірма має право розробляти свою номенклатуру витрат в залежності від інформації, яка потрібна менеджерам підприємства. Відмінна риса таких класифікацій - їх спрощеність, змішання різних ознак угруповання, підміна одного поняття іншим (наприклад, непрямі, накладні і постійні витрати), що можна пояснити прагматизмом.

Висновок

Управлінські впливи реалізуються за допомогою основних функцій управління, взаємозв'язок і взаємодія яких утворюють замкнутий повторюваний цикл управління: ... Аналіз ... Планування ... Організація ... Облік ... Контроль ... Регулювання ... Аналіз.

Функція прийняття рішень є сполучною управлінською функцією, тобто мається на увазі її присутність на всіх етапах управлінського циклу. Тому, поділ витрат на основні і змінні необхідно розглядати в контексті з беззбитковим і як інструмент управління. При цьому наскільки багатогранна дана класифікація, продемонстровано при аналізі співвідношення зміни затрат і обсягу виробництва.

У результаті чого нами сформульовано підрозділ витрат на пропорційні, прогресивні, дігрессівние і регресивні і наскільки важливе визначення тісноти зв'язку цих витрат по відношенню до обсягу і, їх вплив на формування маржинального доходу. У результаті дослідження встановлено залежність між різними класифікаційними групами.

Зокрема прогресивні витрати зростають швидше, ніж збільшується обсяг виробництва (наприклад, оплата праці виробничих робітників при відрядно - прогресивною системою); дегресивним ростуть повільніше, ніж обсяг виробництва (наприклад, витрати на технологічну енергію і паливо, мастильні та обтиральні матеріали); регресивні скорочуються в абсолютному вираженні, незважаючи на зростання обсягу виробництва.

Особливе практичне значення дана класифікація має у випадках, коли задана деяка подільність факторів, що обумовлюють сталість витрат.

Величина більшості постійних витрат не є абсолютно фіксованою. Тобто ми маємо справу з полупостояннимі витратами, які постійні для конкретного обсягу виробництва, але в якийсь критичний момент зростають на певну величину.

Подібні витрати відносять до постійних або до змінних в залежності від частоти східчастих збільшень і величини приростів в кожній точці.

При аналізі змішаних витрат необхідно застосовувати методи, що дозволяють виділити з них постійну і змінну частини.

Найбільш простими з них вважаються метод аналізу рахунків, графічний метод, метод "вищої і нижчої точок".

Для більш ретельного вивчення поведінки витрат використовуються статистичні та економіко-математичні методи (метод найменших квадратів (регресійний аналіз), метод кореляції та ін.)

Список використаної літератури

  1. Управлінський облік і аналіз: навчальний посібник / О.М. Горелік, Л.А. Парамонова, Е. Ш. Нізамова. - М.: КНОРУС, 2007 - 256 с.

  2. Концепція розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу. Схвалено Наказом Міністра фінансів Російської Федерації від 1 липня 2004 р. N 180.

  3. Про затвердження програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності. Постанова уряду РФ від 6 березня 1998р. N 283.

  4. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) в сільськогосподарських організаціях. Затверджено МСХ РФ наказом від 6 червня 2003 р. N 792.

  5. Методичні рекомендації з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) у сільському господарстві. (Затверджено наказом Мінсільгосппроду РФ від 4.07.96 р. № П-4-24/2068).

  6. "Головбух". Додаток "Облік у сільському господарстві", N 4, 2003

  7. Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" (ПБО / 99). Наказ Мінфіну РФ від 6 травня 1999р. № 33н.

  8. Баришев С.Б. Діагностика методики управлінського обліку. / / Бухгалтерський облік. - 2007, № 14, с.66

  9. Про внесення змін у нормативні правові акти з бухгалтерського обліку ". Наказ Міністра фінансів РФ від 18 вересня 2006р. N 116н.

  10. Керімов В.Е. Бухгалтерський облік: Підручник. / В.Е. Керімов. - М,-М.: Ексмо, 2006, - 688 с.

  11. Хорнгерн Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерський облік: управлінський аспект: Пер. З англ. / Под ред. Я.В. Соколова: - М.: Фінанси і статистика, 1995. - 416 с.

1 Хорнгрена Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерський облік: управлінський аспект, с. 20.

2 НАКАЗ Мінфіну РФ від 06.05.1999 № 33н (ред. від 18.09.2006) "Про затвердження положення з бухгалтерського обліку" витрати організації "ПБУ 10/99" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 31.05.1999 N 1790)

3 Миколаєва С.А. Доходи і витрати організації: практика, теорія, перспективи. Вид. 2-е, перероб. і доп. - М.: Аналітика - Прес, 2000).

4 НАКАЗ Мінфіну РФ від 06.05.1999 N 33н (ред. від 18.09.2006) "Про затвердження положення з бухгалтерського обліку" Витрати організації "ПБУ 10/99" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 31.05.1999 N 1790)

5 Прийнято в чинній вітчизняній системі обліку.

6 Прийнято в західних системах обліку.

7 Наказ Мінфіну РФ від 06.05.1999 N 33н (ред. від 18.09.2006) "Про затвердження положення з бухгалтерського обліку" витрати організації "ПБУ 10/99"

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
116.4кб. | скачати


Схожі роботи:
Витрати підприємства їх класифікація
Витрати виробнцитва Їх класифікація
Витрати організацій сутність класифікація
Поняття про витрати поточні витрати на витрати наступних періодів
Витрати доходи і витрати як об`єкти бухгалтерського управлінського обліку
Витрати доходи і витрати як об`єкти бухгалтерського управленческог
Витрати і витрати - синоніми
Критерії оцінки СКУД Класифікація засобів і систем контролю Класифікація СКУД
Витрати
© Усі права захищені
написати до нас