Введення
Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) - це сукупність загальноприйнятих правил кваліфікації, визнання, оцінки та розкриття господарських операцій і фінансових показників для складання фінансової звітності господарюючими суб'єктами більшості країн світу.
Кожен з прийнятих стандартів містить вимоги до об'єкта обліку для його кваліфікації та визнання, до порядку оцінки об'єкта і розкриттю інформації про об'єкт у фінансовій звітності. Найбільш близьким російським аналогом стандартів є Положення з бухгалтерського обліку (ПБО), затверджені Міністерством фінансів РФ.
1. Вимоги МСФЗ щодо розкриття інформації про основні засоби у фінансовій звітності
МСФЗ 16. Основні засоби (IAS 16. Plant, Property and Equipment). C тандарт вступив в дію з 01 січня 1999. Мета стандарту - визначити порядок обліку основних засобів, у тому числі порядок визнання, визначення балансової вартості, нарахування амортизації. Вимоги МСФЗ 16 «Основні засоби» щодо розкриття інформації застосовуються як щодо власних активів, так і активів, узятих в оренду на умовах фінансової оренди, облік яких ведеться орендарем.
Основні визначення
Основні засоби (Plant, Property and Equipment) - матеріальні активи, термін використання яких перевищує один період, призначені для виробництва та постачання товарів і послуг, для здачі в оренду або для управлінських цілей.
Амортизація (depreciation) - послідовне зменшення вартості активу протягом терміну його корисної служби
Амортизується (depreciable value) - фактичні витрати на придбання активу, або інша спочатку визнається вартість, за вирахуванням ліквідаційної вартості
Термін корисної служби - очікуваний термін використання активу компанією, або очікуваний випуск продукції з використанням активу
Фактичні витрати - сума сплачених за актив грошових коштів і еквівалентів, або іншого відшкодування, переданого в обмін на даний актив
Ліквідаційна вартість (residual value) - чиста сума, очікувана від продажу активу по завершенні терміну корисної служби.
Справедлива вартість (fair value) - сума грошових коштів, достатня для придбання активу (виконання зобов'язання) при здійсненні угоди незалежними і добре поінформованими сторонами
Балансова вартість (book value) - c умма, за якою актив визнається в балансі (з вирахуванням накопиченої амортизації та облікованих збитків від знецінення)
Збиток від зменшення корисності (impairment loss) - перевищення балансової вартості над справедливою вартістю активу.
Первісне визнання ОС.
Визнання ОС. Окремий об'єкт ОЗ визнається як актив коли висока ймовірність майбутніх економічних вигод і можна надійно оцінити фактичні витрати на придбання активу. Імовірність майбутніх вигод, як правило, наступає не раніше переходу всіх прав і ризиків, пов'язаних з придбанням активу, тому ОС не може бути визнані до цього моменту.
Дроблення об'єкта ОЗ в обліку.
Якщо окремі частини майна, що набуває мають різні терміни служби, або якщо отримання вигоди від окремих частин відбувається за різними схемами, то ці частини враховуються як окремі об'єкти з різними термінами (методиками) амортизації. Великі запасні частини також враховуються як окремі об'єкти ОЗ. Земля завжди враховується окремо від побудованих на ній будівель, так як має необмежений термін служби і не підлягає амортизації.
Первісна оцінка ОС.
Первісна оцінка ОС проводиться за фактичними витратами на придбання, включаючи мита, будь-які невозмещаемие податки, фактичні прямі витрати на приведення об'єкта в працездатний стан. Власник має право включити у вартість ОС майбутні витрати на демонтажу обладнання, розчищення майданчика, рекультивацію землі в тій мірі, в якій вона визнається як резерв по МСФЗ 37. Резерви, умовні зобов'язання і активи. Адміністративні (загальногосподарські) витрати можуть збільшувати вартість ОС лише в тих випадках, коли вони відносяться безпосередньо до приведення ОС в працездатний стан.
ОС власного виробництва визнаються за собівартістю, яка визначається за положенням МСФЗ 2. Запаси. Не допускається закладати до первісної вартості цих активів незароблену прибуток.
Процентні платежі за кредитами на придбання основних засобів не збільшують вартість ОЗ, а відносяться на витрати (основний порядок обліку відсотків за МСФЗ 23), а при використанні альтернативного порядку обліку по МСФО 23 - капіталізуються. Альтернативний порядок обліку може бути застосований лише до кваліфікуються активів у період виконання робіт з доведення таких активів до робочого (товарного) стану.
При обміні об'єктів ОЗ вартість отриманого активу прирівнюється до вартості переданого. Операція обміну не веде до виникнення прибутку або збитку, проте, у разі, якщо справедлива вартість отриманого активу менше балансової, безпосередньо після операції проводиться зменшення вартості активу (різниця списується на збитки за загальними правилами обліку знецінення активів). Списання проводиться незалежно від того, чи проводить організація регулярну переоцінку активів чи ні.
Подальші витрати на відновлення первісних властивостей об'єкта - не збільшують вартість ОЗ, а відносяться на витрати. Подальші витрати можуть збільшувати вартість ОС лише у випадках, коли в результаті робіт істотно підвищується оцінка майбутніх економічних вигод від об'єкта, наприклад, підвищується термін служби або продуктивність. Критерієм віднесення витрат на збільшення вартості ОС є возмещаемости цих витрат.
Переоцінка ОС.
Основний порядок обліку не передбачає наступних переоцінок. ОС враховуються по історичній вартості за вирахуванням накопиченої амортизації та накопичених збитків від знецінення. При необхідності переоцінити окремий об'єкт необхідно переоцінювати всі активи даного класу. Вибіркова переоцінка одного окремого об'єкта основних засобів не допускається.
Бухгалтерський облік переоцінки.
Альтернатива: Накопичена амортизація при переоцінці коригується одним із двох способів, вибираним для різних класів активів за принципом найбільшого відповідності сутності переоцінки.
Індексування: Первісна вартість та накопичена амортизація переоцінюються одночасно і пропорційно, так, щоб їх різниця дорівнювала справедливої вартості. Метод доцільний, наприклад, для переоцінки обладнання по відновної вартості з урахуванням зносу.
Анулювання: Вся сума накопиченої амортизації списується на зменшення первісної вартості, потім залишок на рахунку первісної вартості коригується до справедливої вартості. Метод доцільний, наприклад, для переоцінки нерухомості за ринковими цінами.
Збільшення вартості об'єкта ОЗ (переоцінка вгору) кореспондує зі збільшенням власного капіталу, субрахунок «Результат переоцінки» - в тій мірі, в якій воно перевершує зменшення вартості даного активу, раніше визнані витратою з визнанням доходу - у сумі попередніх зменшень вартості, визнаних як витрати.
Зменшення вартості об'єкта ОЗ (переоцінка вниз) кореспондує зі списанням (дебетом) власного капіталу, субрахунок «Результат переоцінки» - в сумі, не більше ніж раніше визнані «Результати переоцінки» для даного активу з визнанням витрати - у сумі, яка перевершує накопичену в «Результаті переоцінки »суму для даного об'єкта ОЗ.
При реалізації активу суми його переоцінки, накопичені на субрахунку «Результат переоцінки», списуються на збільшення нерозподіленого прибутку періоду.
Амортизація.
Вибір методу амортизації визначається економічною схемою використання активу. C тандарт не регламентує жорстко допустимі методи нарахування амортизації, перераховуючи три рекомендованих методу:
Рівномірний нарахування;
Метод зменшуваного залишку;
За сумою виробів (з випуску продукції, моторесурсу, потонемо ставкою).
Методи амортизації повинні періодично переглядатися і при необхідності змінюватися.
Вибуття.
Об'єкт ОЗ знімається з балансового обліку при фактичному вибутті якщо прийнято рішення про припинення експлуатації активу і очікується, що його подальше вибуття не принесе жодних вигод.
Прибуток (збиток) при вибутті визнається у ОПУ і дорівнює різниці між сумою (оцінкою) чистих надходжень від вибуття і балансовою вартістю. Обмін активу на умовах не веде до визнання прибутку (збитку) від вибуття.
Активи, експлуатація яких припинена, але не підлягають зняттю з, враховуються за балансовою вартістю на дату виведення з експлуатації, з щорічною перевіркою на знецінення за МСФЗ 36. Знецінення активів.
2. Особливості побудови бухгалтерського балансу відповідно до МСФЗ
Баланс є основним документом, зміст якого відображає фінансовий стан компанії на звітну дату. Дані балансу використовуються для різних цілей на різних рівнях управління. А бухгалтерська звітність організації в цілому і бухгалтерський баланс, зокрема, є основою об'єктивної оцінки господарської діяльності підприємства, базою поточного та перспективного планування, дієвим інструментом для прийняття управлінських рішень. (20).
Структура і угруповання даних балансу не раз зазнавала істотних змін. Але в будь-якому випадку має зберігатися балансове рівність.
У Росії це рівність виглядає так:
Актив = Пасив.
У західній практиці активи врівноважуються з власним капіталом і зобов'язаннями, які для зручності користувачів дещо трансформуються:
Актив = Зобов'язання + Власний капітал.
У МСФЗ дається таке визначення цих елементів звітності.
Активи - це ресурси, контрольовані компанією в результаті подій минулих років, від яких компанія очікує економічні вигоди в майбутньому.
Зобов'язання - це поточна заборгованість компанії, що виникає з подій минулих періодів, врегулювання якої призведе до відтоку з компанії ресурсів, що містять економічну вигоду.
Капітал - це частка в активах компанії, що залишається після вирахування всіх її зобов'язань.
За МСФЗ баланс рекомендується будувати, починаючи з короткострокових (поточних) активів, тобто у міру ліквідності активів; був видаються короткострокові і довгострокові зобов'язання і потім капітал. Також можна представляти баланс у вигляді подальшого показу активів, зобов'язань і капіталу. Активи, зобов'язання і капітал - це елементи балансу, які представлені лінійними статтями, назви яких зручні для розуміння користувачів і відповідають найменуванню об'єкта обліку.