Міністерство освіти і науки Республіки Казахстан
Східно-Казахстанський державний
ТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ім. Д. СЕРІКБАЕВА
ФАКУЛЬТЕТ ЕКОНОМІКИ І МЕНЕДЖМЕНТУ
Кафедра «Фінанси, облік та оподаткування»
Контрольна робота
з дисципліни «Міжнародні стандарти фінансової звітності»
на тему: «МСФО 16« Основні засоби »».
Виконав: Студент 3 курсу СПО
Спеціальності 050508, гр. 06БУЗ-3
№ залікової книжки 060195
Дворяжкіна Ірина Юріївна.
Перевірив: ______________________
_______________________________
_______________________________
Ріддер
2008
ЗМІСТ
Введення.
Основна частина:
Визнання основних засобів;
Оцінка на момент визнання;
Витрати, що відносяться на витрати;
Подальша оцінка. Переоцінка за класами основних засобів;
Збільшення і зменшення балансової вартості;
Амортизація;
Розкриття інформації.
Висновок.
Список літератури.
Введення.
Визначення необоротних активів часто розуміють неправильно. Необоротні активи - це не актив з тривалим терміном використання. Визначальним критерієм тут є намір власника щодо використання даного активу. Позаоборотних активом вважається той актив, який фірма має намір використовувати в цілях власного бізнесу протягом тривалого часу з метою забезпечення своїй повсякденній діяльності.
Методика відображення в бухгалтерському обліку та звітності основних засобів викладена в МСФЗ (IAS) 16 «Основні засоби» (редакція прийнята в грудні 2003 року, дата набуття чинності - 1 січня 2005 року). Основні засоби (майно, машини та обладнання) визначаються в стандарті як матеріальні активи, необхідні для виробництва або продажу товарів і послуг, для адміністративно-управлінських цілей або для здачі в оренду, строк корисного використання яких перевищує річний звітний період.
Завдання цього стандарту полягає в тому, щоб:
Визначити порядок обліку основних засобів;
Інформувати користувачів фінансової звітності про інвестиції в основні засоби та будь-яких руху основних засобів протягом звітного періоду.
Основними питаннями у сфері обліку основних засобів є:
визнання основних засобів обліку та звітності;
визначення їх балансової вартості;
амортизаційні відрахування;
підлягають визнанню збитки від знецінення.
Цей стандарт слід застосовувати для обліку основних засобів, за винятком випадків, коли інший МСФЗ вимагає або дозволяє інший порядок обліку.
Цей стандарт не застосовується до:
біологічних активів, що належать до сільськогосподарської діяльності;
прав на мінеральні копалини й запасам мінералів, таких як нафта, природний газ і аналогічні невідновлювані ресурси.
Проте цей Стандарт застосовується до основних засобів, які використовуються для розвитку або забезпечення діяльності або пов'язаних з використанням активів, зазначені вище.
Цей Стандарт слід застосовувати компанією для обліку об'єктів основних засобів, що знаходяться в процесі будівництва або розробки і призначення для отримання доходу в майбутньому (інвестиційна власність).
До основних засобів відносять надійно певну вартість матеріальних активів, які корисно використовуються в господарській діяльності і принесуть компанії економічні вигоди в майбутньому. Якщо економічні вигоди не очевидні, то витрати на придбання окремих об'єктів не визнаються як матеріальних активів і списуються на видаток на зменшення прибутку звітного періоду.
Інвестиції в будівництво і придбання об'єктів основних засобів визнаються матеріальними активами тільки тоді, коли всі вигоди та ризики переходять до організації, тобто після прийняття об'єкта в експлуатацію або його надходження в компанію.
Основна частина:
1. Визнання основних засобів.
Об'єкт основних засобів повинен визнаватися як актив, коли:
у компанії є впевненість в тому, що вона отримає пов'язані з активом майбутні економічні вигоди;
собівартість активу для компанії може бути надійно оцінена.
Запасні частини, пристосування та обладнання для обслуговування основних засобів зазвичай враховуються як запаси та визнаються в складі оборотних коштів, витрат по мірі їх використання. Однак найбільш важливі великі запасні частини та резервне обладнання, а також запчастини та обладнання для обслуговування конкретного об'єкта можуть враховуватися в якості основних засобів, класифікуються як основні засоби, якщо вони будуть використовуватися протягом більш ніж одного звітного періоду.
Якщо запасні частини та обладнання для обслуговування можуть використовуватися тільки у нерозривному зв'язку з яким-небудь об'єктом основних засобів, вони також враховуються як основні засоби.
МСФЗ (IAS) 16 не уточнює, що є об'єктом основних засобів.
У деяких випадках можливе об'єднання окремих незначних активів (наприклад, шаблони, інструменти і штампи) для обліку як одного об'єкта основних засобів.
Основні засоби можуть придбаватися для забезпечення безпеки та охорони навколишнього середовища. Вигода від придбання таких об'єктів полягає в тому, що в результаті їх використання компанія отримує право продовжувати вести свою діяльність.
Витрати на поточний ремонт та обслуговування відображаються у звіті про прибутки та збитки у міру їх виникнення.
Витрати на поточний ремонт та обслуговування відображаються у звіті про прибутки та збитки у міру їх виникнення.
Частини деяких об'єктів основних засобів можуть вимагати заміни через певні проміжки часу.
Окремі об'єкти основних засобів можуть також набуватися для менш частого використання, наприклад, для заміни внутрішніх перегородок у будинку чи для одноразової заміни об'єктів основних засобів.
Балансова вартість об'єктів основних засобів включає вартість заміни конструктивних частин цих об'єктів, при цьому витрати на заміну визнаються в момент їх виникнення.
Нова балансова вартість = стара балансова вартість + вартість конструктивної частини - вартість старої конструктивної частини.
2. Оцінка на момент визнання.
Основні засоби оцінюються за фактичною собівартістю на момент їх придбання або спорудження.
Фактична собівартість є підставою для визнання об'єкта як активу.
Вона служить для оцінки об'єкта, вперше приймається на облік в даній компанії.
Фактична собівартість основного засобу включає:
покупну ціну, в тому числі імпортні мита та невідшкодовувані податки на купівлю, за вирахуванням торговельних знижок і повернень переплати;
будь-які витрати, безпосередньо пов'язані з доставкою активу на місце і приведення його в робочий стан для використання за призначенням;
первісну оцінку вартості демонтажу, ліквідації активу і відновлення виробничого майданчика, на якій він розташовувався.
Прикладами витрат, описані вище в п.2, є:
витрати на утримання персоналу, пов'язані з будівництвом або придбанням об'єкта основних засобів;
витрати на підготовку майданчика;
первинні витрати на доставку та розвантаження;
витрати на установку і монтаж;
витрати на пробний пуск, за вирахуванням чистих надходжень від пробних зразків товару або інших доходів;
витрати на професійні послуги.
Будь-які торговельні знижки вираховуються з фактичної собівартості.
3. Витрати зараховують на витрати.
Витрати, які повинні включатися до складу витрат у звіті про прибутки та збитки (а не капіталізуватися) включають:
витрати на відкриття нового виробничого об'єкта;
витрати на запуск нового продукту або послуги (включаючи витрати, пов'язані з рекламою та просуванням продукту / послуги на ринок);
витрати на ведення бізнесу в новому місці або з новим класом клієнтів (включаючи витрати на навчання персоналу);
адміністративні та інші накладні витрати.
Визнання витрат припиняється, коли об'єкт основних засобів знаходиться на місці і використовується за призначенням.
Тому витрати, пов'язані з використанням і переміщенням об'єкта основних засобів, не включаються до балансової вартості цього об'єкта.
До початку або в процесі будівництва або створення об'єкта основних засобів можуть виникати різні пов'язані операції.
Наприклад, компанія може одержати певний дохід, використовуючи будівельний майданчик у якості автомобільної стоянки в період до початку будівництва.
Вартість об'єктів основних засобів, вироблених або побудованих компанією для себе, оцінюється за тими ж принципами, що й об'єкти, придбані на стороні. Ці об'єкти оцінюються за фактичною собівартістю виробництва. Якщо компанія проводить аналогічні активи для продажу в ході своєї звичайної діяльності, вартість активу звичайно дорівнює вартості його виробництва для продажу.
Будь-яка внутрішня прибуток, який виникає в результаті виробництва, як і наднормативні витрати матеріалів, праці та інших ресурсів, при розрахунку вартості таких активів виключається.
Фактична собівартість - це еквівалент ціни об'єкта основних засобів при одноразової оплати грошовими коштами на дату його визнання як актив. Коли кошти купуються на умовах відстрочки платежу на період, що перевищує прийнятий при звичайних умовах кредитування, різниця між еквівалентом ціни у випадку одноразової оплати і сумарними виплатами визнається як витрати на виплату відсотків протягом усього терміну кредиту, якщо тільки вона не визнається як витрати за позиками в балансовій вартості активу відповідно до МСФЗ 23 «Витрати на позики".
Об'єкт або група об'єктів основних засобів може купуватися в обмін на негрошовий актив або комбінацію грошового активів.
Вартість такого об'єкта основних засобів оцінюється за справедливою вартістю. Якщо придбаний об'єкт основних засобів оцінюється не за справедливою вартістю, його вартість оцінюється за балансовою вартістю обмінюваного активу з урахуванням збільшення її на виробничу оплату грошовими коштами або зменшення на величину доплати, виробленої контрагентом, що передає об'єкт основних засобів.
4. Подальша оцінка. Переоцінка за класами основних засобів.
Компанія повинна вибрати один з двох методів обліку - за фактичною вартістю або за переоціненою вартістю - і застосовувати однакову облікову політику до всіх основних коштів, що належать до певного класу основних засобів.
Об'єкт основних засобів враховується за його собівартістю за вирахуванням накопиченої амортизації та накопичених збитків від знецінення.
Об'єкт основних засобів, справедлива вартість якого може бути надійно оцінена, може враховуватися за переоціненою вартістю за вирахуванням амортизації і збитків від знецінення, накопичених згодом.
Переоцінки повинні проводитися досить регулярно, щоб балансова вартість не відрізнялася істотно від справедливої вартості на звітну дату.
Справедлива вартість землі і будівель зазвичай визначається професійними оцінювачами на основі підтверджених ринкових цін.
Справедливою вартістю верстатів і устаткування зазвичай є їх ринкова вартість, визначена шляхом оцінки.
Різниця між капітальними витратами і поточними витратами дуже істотна з точки зору бухгалтерського обліку. Зазвичай поточні витрати враховуються в звітному періоді, а капітальні витрати розподіляються на кілька звітних періодів, до яких ці капітальні витрати відносяться. Один із поглядів на амортизацію полягає в тому, що вона представляє цей розподіл капітальних витрат між звітними періодами.
Коли проводитися переоцінка об'єкта основних засобів, накопичена амортизація враховується одним з таких способів, кожен з яких приводить до того, що чиста балансова вартість об'єкта ставати рівній його переоцінки:
1) переоцінюється пропорційно, зі зміною валової балансової вартості активу.
Балансова вартість активу після переоцінки дорівнює переоціненій вартості.
Цей метод часто використовується, коли актив переоцінюється до залишкової відновної вартості шляхом індексування;
2) списується шляхом зменшення валової балансової вартості активу.
Чиста балансова вартість переоцінюється до переоціненої вартості активу. Цей метод часто використовується для будівель.
Якщо проводитися переоцінка якого-небудь об'єкта основних засобів, то переоцінці підлягає весь клас основних засобів, до якого цей об'єкт належить.
Клас - це група активів, аналогічних за характером і призначенням.
Нижче наведені типові приклади різних класів основних засобів:
земля;
земля та будівлі;
обладнання;
суду;
літаки;
автотранспортні засоби;
офісні меблі;
оргтехніка.
Переоцінка об'єктів основних засобів в рамках одного класу проводитися одночасно, щоб уникнути виборчої переоцінки активів, а також подання у звітності статей, які є сумою основних засобів, оцінених за різними оцінками.
Клас активів може переоцінюватися за змінним графіком за умови, що переоцінка провадитися протягом короткого часу, а результати постійно оновлюються.
5.Увеліченіе і зменшення балансової вартості.
Якщо балансова вартість активу збільшується в результаті переоцінки, це збільшення на пряму відноситься на рахунок капіталу (кредит) до складу статті «Капітал - Резерв переоцінки». Такий приріст від переоцінки не «реалізується», отже, не є заробленим і не підлягає розподілу як частину дивідендів. Однак з часом він може бути реалізований.
Однак збільшення балансової вартості активу має визнаватися як дохід, а не в складі резерву на переоцінку, в тому випадку, якщо воно компенсує зменшення балансової вартості того ж активу, визнане раніше як витрати.
Якщо балансова вартість активу зменшується в результаті переоцінки, це зменшення визнається у звіті про прибутки та збитки.
Позитивний результат переоцінки активу в повній сумі, включений у розділ «Капітал», може списуватися безпосередньо на рахунок нерозподіленого прибутку при продажу активу.
Однак у період експлуатації активу деяка частина приросту може бути реалізована.
У цьому випадку сумою реалізованого приросту є різниця між амортизацією на основі переоціненої балансової вартості активу та амортизацією на основі його початкової вартості
6. Амортизація.
Актив може визнаватися по частинах, амортизація яких нараховується окремо.
Якщо якась частина амортизується окремо, то інші частини також повинні амортизуватися.
Частини, які окремо є незначними, можуть бути згруповані в цілях нарахування амортизації.
Амортизаційні відрахування за період визнаються як витрати у звіті про прибутки та збитки.
У разі використання активів для виробництва інших активів їх амортизаційні відрахування становлять частину вартості іншого активу і включаються у вартість останнього.
Амортизація основного засобу нараховується на регулярній основі протягом строку його корисної служби.
Залишкова вартість і термін корисної служби основного засобу можуть переглядатися, принаймні, в кінці кожного фінансового року і при цьому будь-які зміни будуть враховуватися як зміни в обліковій оцінці відповідно до МСФЗ (IAS) 8 "Облікові політики, зміни в облікових оцінках та помилки ».
Амортизація нараховується навіть в тому випадку, коли справедлива вартість активу перевищує його балансовою вартість. Амортизація не нараховується, коли балансова вартість активу не перевищує його ліквідаційної вартості.
Ліквідаційна вартість є залишковою вартістю активу після закінчення строку його корисної служби. Спочатку ліквідаційна вартість визначається на початку терміну корисної служби активу на основі економічно обгрунтованого рішення.
Величина амортизації визначається після вирахування з первісної вартості активу його ліквідаційної вартості.
Часто ліквідаційна вартість активу буває незначною, а отже, несуттєвою при розрахунку суми амортизації.
Ліквідаційна вартість активу може стати яка дорівнює або перевищує балансову вартість активу. У такому випадку амортизаційний нарахування не проводяться, поки ліквідаційна вартість основного засобу перевищує його балансову вартість.
Амортизація активу починається з моменту, коли актив може бути використаний за призначенням. Амортизація активу припиняється, коли актив списується з балансу або повністю амортизується.
Технічні та комерційні чинники, моральний знос часто знижують термін його корисної служби.
Нижче перераховані критерії, що визначають термін корисної служби активу:
очікуване використання активу, яке залежить від кількості випущеної продукції;
очікуваний фізичний знос, який залежить від експлуатаційних факторів, таких як кількість годин використання активу, ремонт і технічне використання;
технічний і моральний знос, що виникає в результаті змін або удосконалення виробництва, а також у зв'язку зі зміною попиту на ринку продукції або обсягу надання послуг по активу;
юридичні і тому подібні обмеження щодо використання активу, такі як обмеження, пов'язані з безпекою використання або закінченням терміну здачі активу в оренду.
Застосовуваний метод амортизації відображає підхід компанії до визначення участі активу у формуванні майбутніх економічних вигод від його використання.
Використання методу зменшуваного залишку призводить до зниження амортизаційних відрахувань у міру походження терміну корисної служби і на більш ранні періоди припадає велика частка витрат на амортизацію.
Використання методу обсягу виробництва призводить до формування витрат на амортизацію виходячи із очікуваного обсягу використання активу або випуску продукції.
Прямолінійний метод амортизації передбачає списання однаковою частини вартості протягом усього терміну корисної служби активу.
7. Розкриття інформації.
У фінансовій звітності підлягає розкриттю наступна інформація для кожного виду (групи) основних засобів:
способи оцінки балансової вартості до вирахування амортизації;
використовувані методи амортизації;
застосовувані терміни корисної служби або норми амортизації;
балансова вартість до вирахування амортизації та накопичена амортизація (в сукупності з накопиченими збитками від зменшення корисності) на початок і кінець періоду;
звірка балансової вартості за станом на початок і кінець періоду, що відображає:
рух основних засобів (надходження, вибуття, придбання шляхом об'єднання);
збільшення або зменшення вартості в результаті переоцінок і збитки від зменшення корисності або компенсовані на рахунках капіталу;
збитки від зменшення корисності, визнані або компенсовані у звіті про прибутки та збитки;
амортизацію;
чисті курсові різниці та інші зміни.
Фінансова звітність також повинна розкривати: облікову політику щодо передбачуваних витрат на відновлення природних ресурсів, пов'язаних з експлуатацією основних засобів величину витрат по об'єктах, що знаходяться в процесі будівництва; суму зобов'язань з придбання основних засобів; основні засоби, передані в заставу, а також об'єкти з обмеженням прав власності.
Щодо основних засобів, які обліковуються за моделі обліку за переоціненою вартістю, додатково розкривається така інформація:
спосіб і дата переоцінки активів;
факт залучення незалежного оцінювача;
методи, використані при визначенні відновної вартості (витрат на заміну);
балансова вартість по кожній групі основних засобів, яка відбивалася б у фінансовій звітності, якщо б активи враховувалися за первісною вартістю за вирахуванням амортизації;
результат переоцінки, який вказує на зміни за період і обмеження на розподіл залишку резерву переоцінки між акціонерами.
Для користувачів фінансової звітності може бути надана інформація про балансову вартість основних засобів: тимчасово не використовуються; повністю амортизованих, але використовуються; використання яких припинено і які призначені для вибуття.
III. Висновок.
Останнім часом з урахуванням широкого впровадження сучасних комунікаційних технологій вимоги до однакового тлумачення фінансової звітності компаній зросли ще більше. Інвестування все більшою мірою здійснюється в реальному часі через всесвітню електронну мережу, а це ще один серйозний аргумент на користь уніфікації облікових стандартів. Вже в самому найближчому майбутньому ведення бізнесу на міжнародному рівні буде неможливо без використання єдиних облікових нормативів, що застосовуються незалежно від країни. Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ), які розробляються Комітетом з міжнародних стандартів фінансової звітності (КМСФО), визнані у всьому світі як ефективний інструментарій для надання прозорої та зрозумілої інформації про діяльність компаній.
Очевидно, що перехід на МСФО не повинен бути самоціллю. Адже насправді жодна промислово розвинена країна в світі не використовує МСФЗ повністю як національні стандарти. Як правило, схожі загальні принципи національного обліку та МСФЗ, проте часто системи обліку мають значні відмінності. Наприклад, в 1996 р. в результаті порівняльного аналізу міжнародних стандартів і американських стандартів (US GAAP), проведеного Радою за стандартами фінансової звітності США (FASB), виявлено, щонайменше, 255 відмінностей між цими системами, починаючи від інтерпретації деяких принципів до принципових відмінностей у підході до аналізу. Тому МСФЗ слід розглядати як відправну точку форми і шукати такі шляхи для адаптації міжнародних стандартів, які б забезпечили загальну порівнянність фінансової звітності російських і західних компаній. Реформа бухгалтерського обліку неможлива без серйозних коректив у законодавстві, перш за все в податковому та цивільному. Бухгалтерський облік традиційно орієнтований на податкове законодавство і виникає проблема необхідності ведення обліку одночасно для податкових органів і для цілей фінансового ринку, не кажучи про те, що через недосконалість нашого податкового законодавства практично всі підприємства ведуть так звану «чорну» бухгалтерію. Це зайвий раз доводить, що реформування системи бухгалтерського обліку має здійснюватися в комплексі з відповідними змінами в суміжних галузях законодавства.
Перехід на МСФЗ здійснюється в рамках Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів, затвердженої Постановою Уряду від 6 березня 1998 р. Передбачається, що рух до міжнародних стандартів буде поетапним і займе декілька років. Оскільки дана тема представляє значний практичний інтерес і, безсумнівно, є актуальною, то виникає необхідність її більш детального аналізу. До теперішнього часу вже проведена значна робота в цій області: затверджені 19 положень (стандартів) з бухгалтерського обліку, створені Інститут професійних бухгалтерів та Міжнародний центр реформи системи бухгалтерського обліку, прийнято низку законодавчих актів у цій галузі, зроблений перший російський комерційний переклад МСФЗ. Багато компаній прагнуть вже зараз надавати фінансову звітність відповідно до МСФЗ для того, щоб отримувати доступ до міжнародних ринків капіталу, а також для того, щоб мати об'єктивну оцінку свого бізнесу. Тим не менш, очевидно, що робота з переходу на МСФЗ ще далека від свого завершення.
IV. Список літератури.
Міжнародні стандарти фінансової звітності. - М: Аскер-АССА, 1998, 1999.
Стандарти бухгалтерського обліку. - Алмати: Юрист, 2005. - 352 с.
Сейдахметова Ф.С. Особливості міжнародної організації обліку. - Алмати: LEM, 2001.-56 с.
Проскурівська Ю.І. Міжнародні стандарти фінансової звітності: Учеб.пособие. - Москва: Омега-Л, 2007.
«Бюлетень бухгалтера» - Міжнародні стандарти фінансової звітності. № 5, 2008.