Аудиторський висновок 2 Аналіз основних

Введення

Аудиторський висновок - офіційний документ, призначений для користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності. Воно повинно містити заяву аудитора або аудиторської фірми щодо того, що аудит являє достатні підстави для вираження думки про достовірність у всіх істотних відносинах фінансової (бухгалтерської) звітності та відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. Для оцінки відповідності звітності законодавству РФ аудитор встановлює максимально допустимі розміри відхилень шляхом визначення істотності показників звітності.

Вимоги до змісту і видів аудиторського висновку визначені у федеральному правило (стандарті) «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності», прийнятому в 2002 р. Федеральний стандарт істотно відрізняється від раніше діючого аудиторського стандарту. Викладені у федеральному правилі вимоги обов'язкові для висновку, який складається при проведенні обов'язкового аудиту, але можуть бути поширені і на аудиторські висновки, що складаються при інших перевірках.

1. Види і характеристика аудиторських висновків

Відповідно до про стандартом "Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність" за результатами проведеного аудиту бухгалтерської звітності економічного суб'єкта аудиторська організація повинна висловити думку про достовірність цієї звітності у формі безумовно-позитивного, умовно-позитивного, негативного аудиторського висновку чи відмовитися в аудиторському висновку від вираження своєї думки.

Безумовно-позитивний аудиторський висновок про достовірність бухгалтерської звітності означає, що представлена ​​економічним суб'єктом бухгалтерська звітність підготовлена ​​у всіх істотних аспектах відповідно до нормативного акта, що регулює бухгалтерський облік і звітність в РФ, і відображає активи і пасиви економічного суб'єкта на звітну дату і фінансові результати його діяльності за звітний період.

Умовно-позитивний аудиторський висновок про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта означає, що за винятком визначених у аудиторському висновку обставин бухгалтерська звітність забезпечує у всіх істотних аспектах відображення активів і пасивів економічного суб'єкта на звітну дату і фінансових результатів його діяльності за звітний період відповідно до нормативного акта , що регулює бухгалтерський облік і звітність в РФ.

Негативне аудиторський висновок про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта означає, що у зв'язку з певними обставинами підготовлена ​​бухгалтерська звітність не відображає в усіх суттєвих аспектах активи і пасиви економічного суб'єкта на звітну дату і фінансових результатів його діяльності за звітний період відповідно до нормативного акта, що регулює бухгалтерський облік і звітність в РФ.

Відмова аудиторської фірми від вираження своєї думки про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта в аудиторському висновку означає, що в результаті певних обставин аудиторська фірма не може висловити таку думку в одній з форм, встановлених цим порядком.

Думка аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта має бути виражене так, щоб його зміст і форма були очевидні і цьому суб'єкту, і користувачам.

В аудиторському висновку об'єкт аудиту повинен бути позначений як «бухгалтерська звітність» з повним найменуванням економічного суб'єкта і зазначенням періоду, що перевіряється. Під «бухгалтерською звітністю» розуміється вся сукупність форм бухгалтерської звітності, встановлена ​​чинним законодавством Російської Федерації.

При складанні висновку аудиторська фірма повинна брати до уваги всі суттєві обставини, встановлені в результаті аудиту бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Істотними визнаються обставини, значно впливають на достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Для визначення рівня суттєвості при плануванні та проведенні аудиту аудиторська фірма повинна грунтуватися на внутрішньофірмових стандартах, якщо нормативні акти, що регулюють аудиторську діяльність в Російській Федерації, не встановлюють більш жорсткі вимоги.

Аудиторський висновок не може і не повинно трактуватися економічним суб'єктом і зацікавленими користувачами аудиторського висновку як гарантія аудиторської фірми в тому, що інші обставини, що впливають або вплинути на бухгалтерську звітність економічного суб'єкта, не існують.

У аудиторському висновку повинні бути ясно і повно викладені всі суттєві обставини, що призвели до складання аудиторською фірмою аудиторського висновку, відмінного від безумовно-позитивного. Аудиторський висновок повинен містити, якщо це можливо, оцінку у вартісному вираженні впливу таких обставин на бухгалтерську від парність економічного суб'єкта. ¹

2. Форми аудиторського висновку

Думка аудитора виражається в одній з форм аудиторського висновку; у формі беззастережно позитивного, модифікованого, негативного аудиторського висновку. У аудиторському висновку може міститися також відмова від висловлення аудитором (аудиторською фірмою) своєї думки про достовірність звітності.

Беззастережно позитивну думку виражається тоді, коли аудитор приходить до висновку, що звітність дає достовірне уявлення про фінансовий стан, фінансові результати діяльності аудируемого об'єкта і відповідно до встановлених принципами та методами ведення бухгалтерського обліку та складання звітності.

Аудиторська фірма може підготувати модифіковане аудиторський висновок, якщо виникли фактори, які:

не впливають на аудиторський думку, але описуються в ув'язненні, щоб привернути увагу до якої-небудь ситуації, що склалася в аудируемом об'єкті і розкритої у фінансовій (бухгалтерської) звітності;

впливають на думку аудитора і приводять до думки із застереженням, відмови від висловлення думки чи негативному думку.

У разі модифікованого ув'язнення в текст аудиторського висновку включається частина, яка привертає увагу до ситуації, яка впливає або може вплинути на фінансову (бухгалтерську) звітність. Така ситуація може бути розглянута в поясненнях і доповненнях до звітності або не розкрита, що повинно бути зазначено у висновку. Модифіковане висновок може бути підготовлено у зв'язку з необхідністю дотримання принципу безперервності діяльності аудируемого особи, коли необхідно вказати на значну невизначеність, прояснення якої залежить від майбутніх подій і яка може позначитися на фінансовій (бухгалтерської) звітності. Якщо виявлена ​​ситуація не впливає на думку аудитора і достовірність звітності, то ці зауваження зазначаються в спеціальній частині, яка включається відразу після розділу про висловлення думки про достовірність звітності.

Включення такого зауваження дозволяє аудитору виконати функцію об'єктивної оцінки фінансового стану організації, однак, коли ймовірність зміни звітності велика, аудитор може відмовитися від висловлення своєї думки.

Аудитор може виявитися не в змозі висловити беззастережно позитивну думку, якщо існує хоча б одна з таких обставин, яке, на думку аудитора, надає або може вплинути на достовірність звітності: обмеження обсягу роботи аудитора; розбіжності з керівництвом щодо обраної облікової політики, методу її застосування, адекватності і глибини розкриття інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності. У цьому випадку аудитор готує висновок із застереженням, відмовляється від висловлення думки або висловлює негативну думку. Оскільки підготовка висновку є найбільш відповідальним етапом аудиторської перевірки, у федеральному правило (стандарті) «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності» наведено приклади аудиторських висновків різного типу. ²

Беззастережно позитивне
Модифіковане
	з привертає частиною
	із застереженням
	негативне
Відмова від висловлення думки

3. Структура та зміст аудиторського висновку

Аудиторський висновок є офіційним документом, призначеним для користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб. Воно містить виражене у встановленій формі думку аудиторської організації про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи і відповідності порядку ведення ними бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.

Відповідно до правила (стандарту) «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності» аудиторський висновок включає в себе:

найменування: «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності»;

адресата: адресується власнику аудируемого особи (акціонерам), раді директорів або особі, передбаченому законодавством України та (або) договором про проведення аудиту тощо;

такі відомості про аудитора: організаційно-правова форма та найменування, місце знаходження, номер і дата свідоцтва про державну реєстрацію; номер, дата надання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності та найменування органу, що надав ліцензію, а також термін дії ліцензії; членство в акредитованому професійному аудиторському об'єднанні;

такі відомості про аудируемом особі: організаційно-правова форма та найменування; місце знаходження; номер і дата свідоцтва про державну реєстрацію; відомості про ліцензії на здійснювані види діяльності;

вступну частину;

частина, яка описує обсяг аудиту (аналітичну частину);

частину, яка складалася, думка аудитора (підсумкову частина). ³

Висновок аудитора (аудиторської фірми) має складатися з трьох частин - вступної, аналітичної та підсумкової.

У вступній частині вказуються:

- Для аудиторської фірми:

юридичну адресу і телефони; порядковий номер, дата видачі та найменування органу, що видав ліцензію на здійснення аудиторської діяльності, а також терміни дії ліцензії; номер реєстраційного свідоцтва; номер розрахункового рахунку; прізвище, ім'я та по батькові всіх аудиторів, які беруть участь у перевірці;

- Для аудитора, що працює самостійно:

прізвище, ім'я, по батькові, стаж роботи як аудитора; дата видачі та найменування органу, що видав ліцензію на здійснення аудиторської діяльності, а також термін дії ліцензії; номер реєстраційного свідоцтва; номер банківського рахунку.

Аналітична частина являє собою звіт аудиторської фірми економічному суб'єкту про загальні результати перевірки стану внутрішнього контролю, бухгалтерського обліку та звітності економічного суб'єкта, а також дотримання економічним суб'єктом законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій.

В аналітичній частині вказуються: назва даної частини і кому вона адресована; назву організації; об'єкт аудиту; загальні результати перевірки стану внутрішнього контролю, бухгалтерського обліку та звітності, дотримання законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій.

Аналітична частина аудиторського висновку, що видається аудиторською фірмою, повинна бути названа «Звіт аудиторської фірми», а аналітична частина аудиторського висновку, що видається аудитором, який працює самостійно, - «Звіт аудитора».

Аналітична частина (звіт аудитора, аудиторської фірми) повинна бути адресована виконавчому органу (адміністрації) економічного суб'єкта.

Виклад загальних результатів перевірки стану бухгалтерського обліку та звітності економічного суб'єкта має охоплювати:

- Загальну оцінку стану системи організації і дотримання встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, а також складання бухгалтерської звітності;

- Опис виявлених суттєвих порушень ведення бухгалтерського обліку та складання звітності.

Виклад загальних результатів перевірки стану внутрішнього контролю у економічного суб'єкта повинно включати: роль та місце внутрішнього контролю в системі управління організації; загальну оцінку відповідності системи внутрішнього контролю масштабами та характером діяльності економічного суб'єкта; опис виявлених в ході аудиту істотних невідповідностей системи внутрішнього контролю масштабами і характером діяльності економічного суб'єкта.

Виклад загальних результатів перевірки дотримання економічним суб'єктом законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій має включати: загальну оцінку відповідності, у всіх істотних відносинах, скоєних фінансово-господарських операцій законодавству; опис виявлених в ході аудиту істотних невідповідностей здійснених операцій законодавству; вказівка ​​на відповідальність економічного суб'єкта за недотримання законодавства Російської Федерації.

Більш детальна оцінка та опис істотних і несуттєвих порушень, виявлених в ході аудиту, а також зроблені висновки і пропозиції аудитора можуть бути викладені в довільній формі (у вигляді довідки аудитора або в іншій формі).

Підсумкова частина аудиторського висновку являє собою думку аудитора (аудиторської фірми) про достовірність фінансової звітності економічного суб'єкта. Підсумкова частина видається аудиторською фірмою висновку повинна бути названа «Висновок аудиторської фірми», а підсумкова частина аудиторського висновку, що видається аудитором, який працює самостійно, - «Висновок аудитора».

Підсумкова частина включає: найменування даної частини і кому вона адресована; назву організації; об'єкт аудиту; вказівку на нормативні акти, що регулюють бухгалтерський облік і звітність в РФ, яким повинна відповідати бухгалтерська звітність, розподіл відповідальності між економічним суб'єктом і аудиторською фірмою щодо бухгалтерської звітності ; вказівку на нормативний акт, відповідно до якого проводився аудит; виклад суттєвих обставин, що призвели до складання аудиторського висновку у формі, відмінній від "безумовно позитивною, і оцінку у вартісному вираженні, якщо це можливо, впливу обставин на бухгалтерську звітність економічного суб'єкта; думка аудитора (аудиторської фірми) про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта; дата аудиторського висновку.

У підсумковій частині описують також розподіл відповідальності між економічним суб'єктом і аудитором (аудиторською фірмою) щодо бухгалтерської звітності. При цьому мається на увазі, що економічний суб'єкт несе відповідальність за підготовку та достовірність бухгалтерської звітності, у відношенні якої аудиторська фірма проводить аудит; аудиторська фірма несе відповідальність за висловлене на основі проведеного аудиту думку про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.

Підсумкова частина не може бути датована раніше дати підписання бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.

До аудиторського висновку повинна бути додана бухгалтерська звітність, складена за типовими формами. При цьому бухгалтерська звітність повинна бути складена з урахуванням поправок, запропонованих аудиторською фірмою. У випадку, коли аудиторський висновок складається після подання бухгалтерської звітності користувачам (засновникам, податковим органам та ін), то його частина повинна містити перелік поправок, які слід зробити в цій звітності.

Кожна сторінка аудиторського висновку підписується аудитором, що проводив перевірку, і скріплюється його особистою печаткою. При проведенні перевірки аудиторською фірмою аудиторський висновок, крім того, підписується керівником аудиторської фірми і завіряється печаткою даної фірми.

Аудиторська фірма повинна представити економічному суб'єкту: не менше одного примірника у складі вступної, аналітичної та підсумкової частин аудиторського висновку; не менше одного примірника вступної та підсумкової частин аудиторського висновку.

Економічний суб'єкт зобов'язаний представляти зацікавленим особам тільки підсумкову частину аудиторського висновку. Перша і друга частини аудиторського висновку носять конфіденційний характер і без згоди економічного суб'єкта не підлягають розголошенню.

Таким чином, економічний суб'єкт несе відповідальність за надання копій аудиторського висновку (в цілому) всім зацікавленим користувачам, включаючи податкові органи, а аудитори і аудиторські фірми - за розголошення змісту аудиторського висновку третім особам. ⁴

4. Оцінка результатів аудиторської перевірки

Після виконання аудиторської перевірки аудиторській фірмі необхідно перевірити результати роботи, виконаної кожним виконавцем. При цьому основну увагу слід приділити таким питанням:

виконувалась робота у відповідності з програмою і планом аудиту;

чи доречна була сама програма (чи потрібна була така програма або інша);

фактичний рівень суттєвості порівнюється з плановим;

документувалися чи належним чином виконана робота і її результати;

чи всі суттєві зауваження, що виникли по ходу перевірки, були з'ясовані і знайшли відображення у висновках аудитора;

чи досягнуто мети відповідних аудиторських процедур;

оцінюється робота асистентів (в робочих паперах асистента повинні бути позначки).

Робоча документація надається або контролерові, або кваліфікованого спеціаліста, не брала участі у перевірці. Перевіряючі можуть у разі необхідності дати в робочих документах оцінку дій перевіряється, викласти зауваження, коментарі або рекомендації.

На цій стадії необхідно підготувати лист з проведення перевірки. Мета листа - отримати запевнення керівництва аудируемого суб'єкта по найбільш хвилюючим аудитора питань, найбільш ризикованим питань. На практиці аудитори готують конфіденційний лист керівництву, в якому дають поради щодо підвищення ефективності бізнесу. ⁵

Висновок

1. Аудиторський висновок представляє думку аудиторської організації про достовірність звітності. Думка має виражати оцінку аудиторської організації відповідності у всіх суттєвих аспектах бухгалтерської звітності нормативним актам, що регулюють бухгалтерський облік і звітність в РФ.

2. Аудиторські висновки в залежності від думки, вираженого аудитором, діляться на беззастережно позитивні і модифіковані.

3. Модифіковане аудиторський висновок може бути: позитивним; із застереженням; негативним; з відмовою від вираженні думки.

4. Аудиторський висновок включає в себе найменування, адресата, відомості про аудитора, відомості про аудируємий особі, вступну частину, частину, що описує обсяг аудиту, частина, що містить думку аудитора, дату аудиторського висновку, підпис аудитора. До аудиторського висновку повинна бути додана бухгалтерська звітність, яка підтверджується. Все має бути зброшуровані.

5. Аудитор несе відповідальність за події, що відбулися після дати підписання аудиторського висновку, відповідно до російського правилом (стандартом) «Дата підписання аудиторського висновку і відображення у ньому подій, які відбулися після дати складання та подання бухгалтерської звітності».

6. Крім аудиторського висновку повинен складатися «Звіт аудиторської фірми» або «Звіт аудитора». У звіті аудиторської фірми економічному суб'єкту викладаються загальні результати перевірки стану системи ведення бухгалтерського обліку, складання бухгалтерської звітності, внутрішнього контролю, дотримання законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій.

7.Після виконання аудиторської перевірки аудиторській фірмі необхідно перевірити результати роботи, виконаної кожним виконавцем.

Список літератури

1. Аудит: Підручник / За ред. М.В. Мельник. - М.: Економст', 2005. - 282 с.: Іл., [4] с. - (Серія: Scholae).

2. Аудит: Підручник для вузів / В.І. Подільський, Г.Б. Поляк, А.А. Савін та ін; Під ред. проф. В.І. Подільського. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001, - 655 с.

3. Рогуленко Т.М. Аудит: підручник. - Вид. з ізм. - М.: Економіст, 2005. - 383 с. - (Homo faber).

4. Алборов Р.А., Хоружий Л.І., Кінцева С.М. Основи аудиту: Навчальний посібник. - М.: Видавництво "Справа і Сервіс", 2001. - 224 с.