Аудит фінансових результатів

Зміст

Введення

1. Бухгалтерський облік фінансових результатів

2. Аудит фінансових результатів

2.1 Мета і завдання аудиту фінансових результатів

2.2 Аудит фінансових результатів від звичайних видів діяльності

2.3 Аудит фінансових результатів від інших видів діяльності

Висновок

Список використаних джерел

Введення

Ринкова економіка в Російській Федерації набирає все більшої сили. Разом з нею набирає силу і конкуренція як основний механізм регулювання господарського процесу.

У сучасних умовах виживання підприємства в конкурентному середовищі залежить від його фінансової стійкості, що досягається за допомогою підвищення ефективності виробництва на основі економічного використання всіх видів ресурсів, зниження витрат, виявлення наявних резервів підвищення виробництва продукції (робіт, послуг) і збільшення прибутку.

Прибуток служить критерієм ефективності діяльності підприємства та основним внутрішнім джерелом формування його фінансових результатів.

Економічно обгрунтоване визначення розміру прибутку має велике значення для підприємства, дозволяє правильно оцінити його фінансові ресурси, розмір платежів до бюджету, можливості розширеного відтворення і матеріального стимулювання працівників. Від обсягу прибутку, крім того, залежить і реалізація дивідендної політики акціонерного підприємства.

Для ознайомлення з діяльністю будь-якої організації необхідно вивчити якомога більшу кількість її сторін, сформувати на цій основі об'єктивну думку про позитивні і негативні моменти в роботі колективу, виявити вузькі місця і можливості їх усунення. При цьому необхідно використовувати ряд ключових показників, що відображають результати господарської діяльності аналізованої організації, які безпосередньо впливають на фінансові результати роботи.

Детальна аудиторська перевірка правильності визначення фінансових результатів господарської діяльності економічного суб'єкта значно відрізняється від перевірки балансових статей активів і зобов'язань організації.

Фінансовий результат включає результат всіх операцій, згрупованих за відповідними категоріями доходів і витрат за звітний період.

Об'єктом перевірки фінансових результатів є бухгалтерський прибуток (збиток), що представляє собою кінцевий фінансовий результат, виявлений за звітний період на підставі бухгалтерського обліку всіх господарських операцій організації та оцінки статей бухгалтерського балансу за правилами, прийнятими відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російської Федерації.

Мета аудиту фінансових результатів - сформувати думку про достовірність кінцевого фінансового результату і бухгалтерської звітності за фінансовими результатами.

Фінансові результати діяльності підприємства знаходять відображення в системі показників.

Велика кількість показників, що характеризують фінансові результати діяльності підприємства створює методичні труднощі їх системного розгляду.

Відмінності в призначенні показників ускладнюють вибір кожним учасником товарного обміну тих з них, які найбільшою мірою задовольняють його потреби в інформації про реальний стан даного підприємства.

Для досягнення мети перевірки фінансових результатів та їх використання необхідно проконтролювати:

правильність формування фінансового результату від продажу (продаж продукції (робіт, послуг); продажу основних засобів та інших активів; операційні витрати і доходи; відповідність звітності даним синтетичного та аналітичного обліку;

облік позареалізаційних доходів і витрат (позареалізаційні доходи, позареалізаційні витрати);

облік використання прибутку (податки, фінансові санкції).

1. Бухгалтерський облік фінансових результатів

Фінансовий результат діяльності організації визначається як різниця між доходами і здійсненими у зв'язку з отриманням доходів витратами.

Поняття, порядок визнання в бухгалтерському обліку та класифікація доходів і витрат визначені в Положеннях з бухгалтерського обліку "Доходи організації" (ПБУ 9 / 99) і "Витрати організації" (ПБУ 10/99.

Доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна).

Не визнаються доходами організації надходження від інших юридичних і фізичних осіб:

сум податку на додану вартість, акцизів, експортних мит і інших аналогічних обов'язкових платежів;

за договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала тощо;

в порядку попередньої оплати продукції, товарів, робіт, послуг;

авансів в рахунок оплати продукції, товарів, робіт, послуг;

завдатку;

в заставу, якщо договором передбачена передача заставленого майна заставодержателю;

в погашення кредиту, позики, наданого позичальнику. Витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна).

Не відноситься до витрат організації вибуття активів: у зв'язку з придбанням (створенням) необоротних активів (основних засобів, незавершеного будівництва, нематеріальних активів тощо);

вклади в статутні капітали інших організацій, придбання акцій та інших цінних паперів;

за договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала тощо;

в порядку попередньої оплати матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;

у вигляді авансів, задатку в рахунок оплати матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;

в погашення кредиту, позики, отриманих організацією. Доходи і витрати організації в залежності від їх характеру, умови одержання і проведення, а також від напрямів діяльності організації поділяються на:

а) доходи і витрати по звичайних видах діяльності;

б) інші доходи і витрати.

Інші доходи і витрати, у свою чергу, діляться на три види: операційні, позареалізаційні і надзвичайні. Встановлений порядок ведення бухгалтерського обліку доходів і витрат дозволяє визначати фінансовий результат від звичайних видів діяльності та від іншої діяльності. Завдання бухгалтерського обліку доходів і витрат полягають у наступному:

1) ідентифікація фактів господарського життя, які кваліфікуються в бухгалтерському обліку як доходи і витрати;

2) визначення моменту виникнення (визнання) доходів і витрат;

3) визначення величини доходів і витрат;

4) віднесення доходів і витрат до звітних періодів, за які визначається фінансовий результат.

Фінансовий результат являє собою прибуток або збиток. Згідно п.79 Положення ведення бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації бухгалтерський прибуток (збиток) являє собою кінцевий фінансовий результат, виявлений за звітний період на підставі бухгалтерського обліку всіх господарських операцій організації та оцінки статей бухгалтерського балансу за діючим у відповідності з нормативними документами правилами . Фінансовий результат в бухгалтерському обліку виявляється і відображається щомісяця.

Кінцевий фінансовий результат - це чистий прибуток (чистий збиток), яка визначається як різниця між сумою прибутку (збитку) поточного звітного періоду та сумою податку на прибуток, а також сумою належних податкових санкцій. Сума прибутку (збитку) поточного звітного періоду складається з фінансового результату від звичайних видів діяльності і фінансового результату від інших доходів і витрат. Для узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності організації в звітному році використовують рахунок 99 "Прибутки і збитки". За кредитом цього рахунку відображають доходи і прибутки, а за дебетом - витрати і збитки.

Зіставленням кредитового і дебетового оборотів визначається кінцевий фінансовий результат за звітний період. Перевищення кредитового обороту над дебетовим відбивається в якості сальдо по кредиту рахунку 99 "Прибутки і збитки" і характеризує розмір чистого прибутку організації, а перевищення дебетового обороту над кредитовим записується як сальдо за дебетом рахунка 99 "Прибутки і збитки" і характеризує розмір чистого збитку організації.

Кінцевий фінансовий результат діяльності організації за звітний період (чистий прибуток або чистий збиток) формують наступні показники:

фінансовий результат від звичайних видів діяльності;

інші доходи і витрати;

нараховані платежі податку на прибуток і належних податкових санкцій.

Організації отримують основну частину прибутку від продажу продукції, товарів, робіт і послуг (фінансовий результат від звичайних видів діяльності). Прибуток (збиток) від продажу продукції (робіт, послуг) визначається як різниця між виручкою від продажу продукції, товарів (робіт, послуг) у діючих цінах без ПДВ і акцизів, експортних мит і інших відрахувань, передбачених законодавством Російської Федерації, і витратами на виробництво і продаж продукції і товарів, виконання робіт, надання послуг.

Фінансовий результат від продажу продукції (робіт, послуг) формується на рахунку 90 "Продажі" ". Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також для визначення фінансового результату по них. На цьому рахунку відображаються , зокрема, виручка і собівартість:

по готовій продукції, напівфабрикатів власного виробництва і товарів;

робіт і послуг промислового і непромислового характеру;

покупним виробам (набутим для комплектації);

будівельним, монтажним, проектно-вишукувальним, геолого-розвідувальних, науково-дослідним і т.п. робіт;

послуг зв'язку та з перевезення вантажів і пасажирів;

транспортно-експедиційним і вантажно-розвантажувальних операцій;

надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди, надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, участі в статутних капіталах інших організацій (коли це є предметом діяльності організації ) і т.п. За кредитом рахунку 90 Продажі "відображаються суми виручки (доходів від продажу), а за дебетом - суми витрат, пов'язаних з продажем. Зіставленням сум дебетового і кредитового оборотів рахунку визначається величина фінансового результату - прибутку або збитку від продажу.

Для деталізації доходів і витрат, пов'язаних з продажем, до рахунку 90 "Продажі" відкриваються такі субрахунки:

90-1 "Виручка";

90-2 "Собівартість продажів";

90-3 "Податок на додану вартість";

90-4 "Акцизи";

90-9 "Прибуток / збиток від продажу".

У бухгалтерському обліку операції з продажу продукції, товарів, робіт і послуг відображаються наступними записами:

Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" Кредит 90-1 "Виручка" - на суму виручки від продажів;

Дебет 90-2 "Собівартість продажів" Кредит 41 "Товари" - на собівартість проданих товарів;

Дебет 90-2 "Собівартість продажів" Кредит 43 "Готова продукція" - на собівартість проданої продукції;

Дебет 90-2 "Собівартість продажів" Кредит 20 "Основне виробництво" - на собівартість виконаних робіт, наданих послуг;

Дебет 90-3 "Податок на додану вартість" Кредит 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки по ПДВ" - на суму нарахованого за проданої продукції, товарів, робіт, послуг податку на додану вартість;

Дебет 90-4 "Акцизи" Кредит 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки по акцизах" - на суму акцизів, що включені до ціни проданої продукції (товарів).

Записи за субрахунками 90-1 "Виручка", 90-2 "Собівартість продажів", 90-3 "Податок на додану вартість", 90-4 "Акцизи" виробляють накопичувально протягом звітного року.

Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90-2 "Собівартість продажів", 90-3 "Податок на додану вартість", 90-4 "Акцизи" і кредитового обороту по субрахунку 90-1 "Виручка" визначають фінансовий результат від продажів за звітний місяць . Виявлену прибуток або збиток щомісячно заключними проводками списують із субрахунка 90-9 "Прибуток / збиток від продажу" на рахунок 99 "Прибутки і збитки":

Дебет 90-9 "Прибуток / збиток від продажу" Кредит 99 "Прибутки і збитки" - сума прибутку від продажів;

Дебет 99 "Прибутки і збитки" Кредит 90-9 "Прибуток / збиток від продажу" - сума збитку від продажів.

Таким чином, синтетичний рахунок 90 "Продажі" щомісячно закривається і сальдо на звітну дату не має.

Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 "Продажі" (крім субрахунка 90-9 "Прибуток / збиток від продажу"), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90-9 "Прибуток / збиток від продажу":

Дебет 90-1 "Виручка" Кредит 90-9 "Прибуток / збиток від продажу" - закриття субрахунку 90-1 "Виручка";

Дебет 90-9 "Прибуток / збиток від продажу" Кредит 90-2 "Собівартість продажів", 90-3 "Податок на додану вартість", 90-4 "Акцизи" - закриття субрахунків 90-2 "Собівартість продажів", 90-3 "Податок на додану вартість", 90-4 "Акцизи".

Фінансовий результат від інших операцій, не пов'язаних з процесом продажу, формується на рахунку 91 "Інші доходи і витрати".

Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про інші доходи та витрати (операційних і позареалізаційних) звітного періоду, крім надзвичайних доходів і витрат. Функції рахунку 91 "Інші доходи і витрати" аналогічні функціям рахунку 90 "Продажі". Він служить виключно для виявлення величини фінансового результату від інших доходів і витрат (крім надзвичайних).

До цього рахунку відкриваються такі субрахунки:

91-1 "Інші доходи";

91-2 "Інші витрати";

91-9 "Сальдо інших доходів і витрат".

На субрахунку 91-1 "Інші доходи" враховуються надходження активів, визнаних іншими доходами (за винятком надзвичайних). На субрахунку 91 - 2 "Інші витрати" враховуються операційні і позареалізаційні витрати, визнані іншими витратами. Субрахунок 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат" використовується для виявлення сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць.

Записи за субрахунками 91-1 "Інші доходи" та 91-2 "Інші витрати" виробляють накопичувально протягом звітного року.

Щомісяця зіставленням дебетового обороту по субрахунку 91-2 "Інші витрати" і кредитового обороту по субрахунку 91-1 "Інші доходи" визначається сальдо інших доходів і витрат. Це сальдо щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат" на рахунок 99 "Прибутки і збитки". Таким чином, на звітну дату рахунок 91 "Інші доходи і витрати" сальдо не має.

Після закінчення звітного року субрахунки 91-1 "Інші доходи" та 91-2 "Інші витрати" закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91 - 9 "Сальдо інших доходів і витрат". Надзвичайні доходи і витрати відразу відносяться на рахунок 99 "Прибутки і збитки" без попереднього запису на проміжних рахунках в кореспонденції з рахунками обліку матеріальних цінностей, розрахунків з персоналом з оплати праці, грошових коштів і т.п.

Крім того, за дебетом рахунка 99 "Прибутки і збитки" відображають нараховані платежі податку на прибуток і суми належних податкових санкцій у кореспонденції з рахунком 68 "Розрахунки з податків і зборів".

Таким чином, кінцевий фінансовий результат діяльності організації (чистий прибуток / збиток) формується на рахунку 99 "Прибутки і збитки" в результаті відображення на цьому рахунку прибутку (збитку) від продажу, прибутку (збитку) від інших операцій (сальдо інших доходів і витрат) , надзвичайних доходів і витрат, нарахованих платежів з податку на прибуток і належних податкових санкцій. Кінцевий фінансовий результат на цьому рахунку формується накопичувально з початку звітного року. Аналітичний облік за рахунком 99 "Прибутки і збитки" має забезпечити формування даних, необхідних для складання звіту про прибутки та збитки.

Після закінчення звітного року заключним записом грудня рахунок 99 "Прибутки і збитки" закривається. Закриття цього рахунку проводиться записами:

Дебет 99 "Прибутки і збитки" Кредит 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - на суму чистого прибутку звітного року;

Дебет 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" Кредит 99 "Прибутки і збитки" - на суму збитку, отриманого у звітному році.

Наприклад, У звітному періоді в організації мали місце такі доходи і витрати:

доходи і витрати по звичайних видах діяльності: виручка від продажу продукції - 590000 крб., в тому числі ПДВ-90 000 руб.; собівартість проданої продукції - 400 000руб.; витрати на продаж продукції - 20 000руб.;

операційні доходи і витрати доходи від продажу матеріалів - 11 800руб., в тому числі ПДВ - 1800 руб.; собівартість проданих матеріалів - 8000руб.; витрати у вигляді відсотків за користування банківським кредитом - 15000 руб.;

позареалізаційні доходи і витрати: ринкова вартість неврахованих матеріалів, виявлених в процесі інвентаризації цінностей - 500 руб.; пені, які підлягають сплаті за порушення термінів оплати придбаної сировини і матеріалів - 1000 руб;

надзвичайні доходи і витрати: собівартість зіпсованої в результаті повені готової продукції - 40 000 руб., страхове відшкодування - 20 000руб.,

платежі з прибутку: нарахований податок на прибуток - 11160 руб.

У бухгалтерському обліку впродовж звітного періоду доходи і витрати відображаються наступними записами:

Доходи і витрати по звичайних видах діяльності:

Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" Кредит 90-1 "Виручка" - 590 000 руб. - Виручка від продажу продукції;

Дебет 90-2 "Собівартість продажів" Кредит 43 "Готова продукція" - 400 000 руб. - Собівартість проданої продукції;

Дебет 90-3 "Податок на додану вартість" Кредит 68 "Розрахунки з податків і зборів" - 90 000 руб. - Сума податку на додану вартість;

Дебет 90-2 "Собівартість продажів" Кредит 44 "Витрати на продаж" - 20 000 руб. - Витрати на продаж продукції;

Операційні і позареалізаційні доходи і витрати:

Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" Кредит 91-1 "Інші доходи" - 11 800 руб. - Доходи від продажу матеріалів;

Дебет 91-2 "Інші витрати" Кредит 10 "Матеріали" - 8000 руб. - Собівартість проданих матеріалів;

Дебет 91-2 "Інші витрати" Кредит 68 "Розрахунки з податків і зборів" - 1800 руб. - Сума податку на додану вартість;

Дебет 91-2 "Інші витрати" Кредит 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" - 15 000 руб. - Витрати у вигляді відсотків за користування банківським кредитом;

Надзвичайні доходи і витрати:

Дебет 10 "Матеріали" Кредит 91-1 "Інші доходи" - 500 руб. - Ринкова вартість неврахованих матеріалів, виявлених в процесі інвентаризації;

Дебет 91-2 "Інші витрати" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 1000 руб. - Пені, які підлягають сплаті за порушення термінів оплати придбаної сировини і матеріалів;

Надзвичайні доходи і витрати:

Дебет 99 "Прибутки і збитки" Кредит 43 "Готова продукція" - 40 000 руб. - Собівартість зіпсованої в результаті повені готової продукції;

Дебет 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" Кредит 99 "Прибутки і збитки" - 20 000 руб. - Страхове відшкодування за зіпсовані цінності.

У кінці звітного періоду визначається фінансовий результат і нараховується податок на прибуток.

Фінансовий результат за звичайними видами діяльності розраховується на підставі інформації, відображеної на рахунку 90 "Продажі" в розрізі субрахунків

За умовами прикладу по звичайних видах діяльності отримано прибуток у сумі 80 000 руб.

(590 000 руб. - 400 000 руб. - 90 000 руб. - 20 000 руб). В обліку вона відображається записом:

Дебет 90-9 "Прибуток / збиток від продажу" Кредит 99 "Прибутки і збитки" - 80 000 руб.

Потім визначається сальдо інших доходів і витрат як різниця між дебетовим оборотом субрахунки 91-2 "Інші витрати" - 25800 руб. (8000 руб. + 1800 руб. + 15 000 руб. + 1000 руб.) І кредитовим оборотом субрахунки 91-1 "Інші доходи" - 12 300 руб. (11 800 руб. + 500 руб.). У даному випадку отримано збиток в сумі 13 500 руб. (25 800 руб. - 12 300 руб.). Обчислена сума збитку відображається записом:

Дебет 99 "Прибутки і збитки" Кредит 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат" - 13 500 руб.

Фінансовий результат від усіх операцій за звітний період розраховується як різниця між кредитовим і дебетовим оборотами рахунка 99 "Прибутки і збитки".

Кредитовий оборот рахунка дорівнює 100 000 руб., В тому числі прибуток від продажів - 80 000 руб. і страхове відшкодування за зіпсовану під час повені продукцію - 20 000 руб. Дебетовий оборот дорівнює 53 500 руб., В тому числі збиток від інших операцій - 13 500 руб. і вартість зіпсованої при повені готової продукції - 40 000 руб. Таким чином, фінансовий результат складає прибуток в сумі 46 500 руб. (100 000 руб. - 53 500 руб).

З одержаного прибутку організація сплачує податок на прибуток у сумі 11 160 руб.: Дебет 99 "Прибутки і збитки" Кредит 68 "Розрахунки з податків і зборів" - 11 160 руб.

Чистий прибуток організації за звітний період (сальдо рахунку 99 "Прибутки і збитки") дорівнює 35 340 руб. (46 500 - 11 160). В кінці року чистий прибуток приєднується до нерозподіленого прибутку:

Дебет 99 "Прибутки і збитки" Кредит 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - 35 340 руб.

Крім того, в кінці року закриваються субрахунки до рахунку 90 "Продажі" і до рахунку 91 "Інші доходи і витрати":

Дебет 90-9 "Прибуток / збиток від продажу" Кредит 90-2 "Собівартість продажів", 90-3 "Податок на додану вартість" - 510 000 руб. (400 000 руб. + 90 000 руб. + 20 000 руб.);

Дебет 90-1 "Виручка" Кредит 90-9 "Прибуток / збиток від продажу" - 590 000 руб.;

Дебет 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат" Кредит 91-2 "Інші витрати" - 25 800 руб.;

Дебет 91-1 "Інші доходи" Кредит 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат" - 12 300 руб. У результаті зроблених записів в кінці року рахунок 99 "Прибутки і збитки", а також субрахунки до рахунків 90 "Продажі" і 91 "Інші доходи і витрати" не будуть мати сальдо.

2. Аудит фінансових результатів

2.1 Мета і завдання аудиту фінансових результатів

Детальна аудиторська перевірка правильності визначення фінансових результатів господарської діяльності економічного суб'єкта значно відрізняється від перевірки балансових статей активів і зобов'язань організації.

Фінансовий результат включає результат всіх операцій, згрупованих за відповідними категоріями доходів і витрат за звітний період.

Об'єктом перевірки фінансових результатів є бухгалтерський прибуток (збиток), що представляє собою кінцевий фінансовий результат, виявлений за звітний період на підставі бухгалтерського обліку всіх господарських операцій організації та оцінки статей бухгалтерського балансу за правилами, прийнятими відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російської Федерації. Мета аудиту - сформувати думку про достовірність кінцевого фінансового результату і бухгалтерської звітності за фінансовими результатами.

Для досягнення мети перевірки фінансових результатів та їх використання необхідно проконтролювати:

правильність формування фінансового результату від продажу (продаж продукції (робіт, послуг); продажу основних засобів та інших активів; операційні витрати і доходи; відповідність звітності даним синтетичного та аналітичного обліку;

облік позареалізаційних доходів і витрат (позареалізаційні доходи, позареалізаційні витрати);

облік використання прибутку (податки, фінансові санкції).

При перевірці фінансових результатів аудитору слід враховувати, що в Бухгалтерському балансі (ф. № 1) у розділі III "Капітал і резерви" відображаються показники:

нерозподілений прибуток минулих років (стр.460);

непокритий збиток минулих років (стр.465);

нерозподілений прибуток звітного року (стр.470);

непокритий збиток звітного року (стр.475);

Формування фінансового результату діяльності організації наводиться у Звіті про прибутки і збитки (ф. № 2).

Для проведення аудиту необхідно використовувати наступну інформаційну базу:

наказ підприємства про облікову політику на звітний рік;

форма бухгалтерської звітності № 2 (Звіт про прибутки і збитки);

форма бухгалтерської звітності № 4 (Звіт про рух грошових коштів);

Головна книга;

Журнал-ордер № 1 (- це обліковий регістр для відображення касових операцій, записаних за кредитом рахунка "Каса". Підставою для заповнення журналу ордера № 1 служать звіти касира);

Журнал-ордер № 2 (- це обліковий регістр, службовець для відображення оборотів по кредиту рахунку "Розрахунковий рахунок" при обліку операцій по розрахунковому рахунку);

Журнал-ордер № 11 (- це обліковий регістр для обліку відвантаження і реалізації готової продукції в розрізі субрахунків і синтетичних показників);

Журнал-ордер № 15 (- це регістр для аналітичного і синтетичного обліку по рахунку "Прибутки і збитки". Обороти по дебету і кредиту рахунка в журналі-ордері записуються як за звітний місяць, так і з початку року наростаючим підсумком у розрізі статей аналітичного обліку . Після закінчення кварталу і року показники журналу-ордера служать підставою для заповнення відповідних форм річного звіту);

дані аналітичного та синтетичного обліку, первинні документи.

2.2 Аудит фінансових результатів від звичайних видів діяльності

Фінансовий результат від продажу продукції (робіт, послуг) визначається як різниця між виручкою від продажу (без ПДВ, податку з продажів і акцизів) і фактичною собівартістю проданої продукції (робіт, послуг). Для встановлення достовірності прибутку (збитку) від продажу проводиться перевірка правильності обліку відвантаження та реалізації продукції і витрат, пов'язаних зі збутом продукції (комерційних витрат).

У ході аудиторської перевірки має бути підтверджено, що:

операції з продажу належним чином санкціоновані;

на рахунках бухгалтерського обліку відображені всі реально здійснені угоди з продажу;

продаж своєчасно відображена на відповідних рахунках обліку;

вартісна оцінка операцій з продажу правильно визначена;

суми продажу правильно класифіковані;

суми дебіторської заборгованості по розрахунках за поставку продукції (робіт, послуг) правильно відображені на відповідних рахунках.

Правильність відображення операцій з продажу встановлюється в ході вибіркової перевірки цих операцій шляхом звірки даних, відображених у бухгалтерських регістрах економічного суб'єкта, з первинними документами і навпаки.

Така перевірка може бути проведена на попередньому етапі аудиту.

При цьому її обсяг буде визначатися результатами перевірки ефективності системи внутрішнього контролю.

Необхідно перевірити дотримання політики економічного суб'єкта щодо надання кредитів покупцям, процедур доставки та ціноутворення при виконанні щоденних операцій. Аудиторська перевірка проводиться шляхом порівняння фактичних цін по різних видах продукції, умов оплати транспортних витрат або доставки, вказаних в рахунках, з даними відповідних документів, затверджених керівництвом. Фактичні ціни та умови доставки можна дізнатися з рахунків-фактур або товарно-транспортних накладних. Ці показники можуть бути співставлені з затвердженими прайс-листами, номенклатурою цін, іншими документами, що визначають порядок і умови реалізації.

Якщо продажні ціни або умови продажу продукції визначаються індивідуально для кожного замовника, то необхідно упевнитися в тому, що вони були належним чином санкціоновані уповноваженим на це співробітником економічного суб'єкта (наприклад, начальником відділу продажів). У разі, якщо продаж базуються на виконанні декількох великих договорів, сума та опис фактично доставлених товарів або наданих послуг повинні бути пов'язані з умовами цих угод.

Перевірка наявності необхідних дозволів на здійснення операцій з продажу, як показує аудиторська практика, здійснюється незалежно від рівня ефективності системи внутрішнього контролю, однак обсяг вибірки для перевірки може бути зменшений у випадку, якщо було отримано підтвердження ефективності системи внутрішнього контролю.

Перевірка на рахунках бухгалтерського обліку відображення всіх реально здійснених угод з продажу.

При проведенні цього тесту необхідно звернути увагу на можливість виникнення двох видів помилок:

дані по реально зроблених операціях не відображені в обліку;

на рахунках відображені фіктивні операції.

Подібні помилки можуть призводити відповідно до заниження або завищення вартості активів та сум продажу. Перевірка повноти та достовірності відображення сум продажу на рахунках бухгалтерського обліку є частиною перевірки ефективності системи внутрішнього контролю.

При перевірці достовірності відображення сум від продажу продукції, товарів слід вибірково звірити ряд записів у регістрах обліку продажів з даними первинних документів (коносаментів, товарно-транспортних накладних і т.д.), а також з документами, що свідчать про прийом відвантаженої продукції (виконаних робіт , наданих послуг) для підтвердження того, що товари були дійсно доставлені, роботи виконані, послуги надані і право власності на них перейшло від виконавця до замовника (покупцеві). На додаток до цього необхідно також перевірити умови поставки для точного визначення моменту переходу права власності.

У випадку якщо факт переходу права власності не може бути підтверджений безпосередньо з наявної документації, необхідно проаналізувати наступні платежі, отримані від даного замовника (покупця) в погашення дебіторської заборгованості.

Перевірка повноти обліку продажів може бути ефективно здійснена шляхом вибіркової звірки даних товарно-транспортних накладних (або їх замінюють документів) відділу продажів з рахунками-фактурами і даними бухгалтерського обліку. При проведенні цієї перевірки аудитор повинен бути впевнений, що всі товарно-транспортні накладні зібрані і належним чином зберігаються у відділі продажів. Це можна зробити шляхом аналізу порядкової нумерації цих документів.

При перевірці достовірності даних вихідним пунктом є регістр обліку продажу. На основі даних цього реєстру робиться вибірка номерів рахунків, які потім звіряють із товарно-транспортними накладними і замовленнями на купівлю, отриманими від замовників (покупців).

При перевірці повноти обліку, навпаки, вихідним пунктом служать товарно-транспортні накладні. Робиться вибірка товарно-транспортних накладних, дані яких звіряються з даними рахунків-фактур і регістру обліку продажу.

Рахунки на продаж мають виставлятися і дані про реалізацію враховуватися своєчасно, тобто у міру здійснення операції (відвантаження), з віднесенням до відповідних періодів. Це запобігає ризику випадкових пропусків даних в обліку.

При перевірці своєчасності обліку продажу, як правило, зіставляються дати, зазначені у товарно-транспортних накладних з датами відповідних рахунків-фактур, датами записів по рахунках обліку реалізації та дебіторської заборгованості. Значні розбіжності в датах свідчать про потенційні проблеми своєчасності обліку реалізації.

Точний розрахунок суми продажів впливає на правильне виставлення рахунків-фактур за відвантажені товари, виконані роботи, надані послуги і подальше відображення цих даних у бухгалтерських регістрах.

Перевірка правильності оцінки продажу включає перерахунок даних обліку для виявлення можливих математичних помилок. Як правило, підраховуються підсумкові суми рахунків-фактур або здійснюється перевірка контрольних документів, підготовлених самостійно.

Якщо сума продажу виражена в іноземній валюті, необхідно також перевірити використання валютних курсів. Для цього аудитор повинен звірити курс, використаний економічним суб'єктом, з курсом ЦБ РФ, офіційно діяли на момент здійснення операції, а також простежити, щоб дані про валютну сумі продажу і його рублевий еквівалент належним чином були відображені в бухгалтерських регістрах.

Крім повного і достовірно обліку даних про проданої продукції (виконаних роботах, наданих послугах), важливо також, щоб ці дані були правильно класифіковані в Звіті про прибутки та збитки.

У ході перевірки класифікації операцій необхідно на підставі первинних документів визначити правильність кореспонденції рахунків в регістрі обліку продажу та правильність рознесення по Головній книзі.

Повнота відображення даних про продаж в регістрі обліку розрахунків з покупцями і замовниками має важливе значення, оскільки впливає на можливість економічного суб'єкта контролювати оплату непогашеної дебіторської заборгованості.

Дане завдання зазвичай виконується в ході перевірки правильності класифікації операцій з продажу, як це описано вище. При перевірці правильності рознесення даних регістру обліку продажу по рахунках Головної книги необхідно також упевнитися, що ці дані належним чином були відображені на рахунках обліку дебіторської заборгованості.

У багатьох випадках рознесення даних на рахунках обліку дебіторської заборгованості у Головній книзі грунтується не на даних регістру обліку продажу, а на даних журналів-ордерів з обліку дебіторської заборгованості, які включають не тільки відомості про виставлені за період рахунках, але й інформацію про отримані платежі. У цьому випадку необхідно перевірити, що сума виставлених рахунків, зазначена в журналах-ордерах по обліку дебіторської заборгованості, відповідає сумі продажів по регістру обліку продажу. Крім того, необхідно упевнитися, що дані журналів-ордерів по рахунках обліку розрахунків з покупцями і замовниками належним чином рознесені по відповідних рахунках Головної книги.

Аналітичні процедури перевірки припускають зіставлення даних про продаж за місяць з:

даними інших місяців і всього циклу продажу;

щомісячними прогнозами обсягів продажу;

за відповідний період минулих років.

Якщо аналіз проводиться на попередньому етапі аудиторської перевірки, то може бути підготовлена ​​оцінка загального обсягу продажу за рік. В кінці року буде вироблено зіставлення оціночної величини обсягу продажу з фактичною сумою.

При перевірці фінансового результату від продажу продукції (робіт, послуг) аудитору необхідно враховувати, що цей результат по-різному визначається для цілей бухгалтерського обліку та для цілей оподаткування. Оскільки формування прибутку (збитку) від продажу залежить від порядку визначення виручки, то аудитор повинен перевірити дотримання правил бухгалтерського обліку виручки і правил її визначення для цілей оподаткування.

Згідно ПБУ 9 / 99 "Доходи організації" виручка приймається до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині надходження грошових коштів та іншого майна та (або) величини дебіторської заборгованості.

Аудитору слід врахувати, що в організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди, виручкою вважаються надходження, отримання яких пов'язане з цією діяльністю.

Для цілей оподаткування під виручкою від реалізації товарів, робіт або послуг, згідно ст.39 Податкового Кодексу РФ, визнається відповідно передача на оплатній основі права власності на товари, результатів виконання робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі.

У разі, якщо організація здійснює види діяльності щодо яких застосовуються різні ставки податку на прибуток, аудитор перевіряє формування бази оподаткування по кожному виду діяльності.

2.3 Аудит фінансових результатів від інших видів діяльності

На рахунку 99 "Прибутки і збитки" відображається результат від продажу і вибуття основних засобів та інших активів організації.

Прибуток (збиток) від продажу та іншого вибуття основних засобів та іншого майна показуються у формі № 2 в розгорнутому вигляді по рядках 090 "Інші операційні доходи" та 100 "Інші операційні витрати".

По рядку "Інші операційні доходи":

виручку від продажу основних засобів, за винятком ПДВ;

виручку від продажу інших активів (сч.01, 04, 08, 10-9 та ін) за вирахуванням ПДВ;

суму надійшла рублевої виручки від продажу валюти, включаючи комісійні банку, якщо вони були утримані банком з рублевої виручки до зарахування її на рахунок 51 "Розрахунковий рахунок".

По рядку "Інші операційні витрати":

залишкову вартість проданих і вибулих основних засобів;

витрати, пов'язані з продажем і вибуттям основних засобів;

вартість реалізованих інших активів, а при реалізації основних засобів, інвентарю та господарського приладдя, нематеріальних активів - їх залишкова вартість;

списану з рахунку 52 "Валютний рахунок" валюту для реалізації за курсом ЦБ РФ на день зарахування рублевої виручки на розрахунковий рахунок, а також сума комісії банку.

При перевірці обліку операційних і позареалізаційних доходів, що відображаються безпосередньо на рахунку 99 "Прибутки і збитки" встановлюються:

повнота їх відображення в бухгалтерському обліку та звітності;

коригування даних бухгалтерського обліку для цілей оподаткування.

При перевірці необхідно звернути увагу на можливість виникнення двох видів помилок: навмисних (навмисних) і ненавмисних (ненавмисних).

Як приклад можна навести такі види потенційних, (ненавмисних) помилок:

неправильне віднесення операційних і позареалізаційних витрат до того чи іншого періоду;

витрати, які ще фактично не були понесені, були відбиті в бухгалтерських регістрах економічного суб'єкта;

помилкове віднесення понесених витрат на збільшення вартості активів або помилкове списання витрат, що підлягають включенню у вартість активів, на рахунки обліку.

Прикладами навмисного перекручування даних бухгалтерської звітності щодо зазначених витрат можуть служити:

навмисне заниження витрат шляхом пропуску сум;

навмисне завищення витрат шляхом перекручування сум чи неправильного віднесення витрат до того чи іншого періоду;

неправильна класифікація витрат для забезпечення виконання чи завищення запланованих показників результатів діяльності;

навмисне завищення витрат для приховання фактів неналежного використання грошових коштів;

оплата фіктивних витрат.

детальна перевірка операцій потребує використання наступних процедур:

звірки з первинними документами (включаючи правильність розрахунку витрат, що враховуються при оподаткуванні);

перевірки правильності віднесення витрат до того чи іншого періоду;

аналізу даних, акумульованих на рахунках обліку доходів і витрат.

При аудиторській перевірці звірення з первинними документами необхідна також для виявлення витрат, по яких відсутні необхідні документи.

Перевірку відображення операційних і позареалізаційних доходів і витрат проводять вибірковим методом, виходячи зі складу цих показників і суттєвості показника в сумі бухгалтерського прибутку. Перевірка проводиться на підставі укладених договорів, первинних документів, що підтверджують операції і регістрів синтетичного та аналітичного обліку за рахунком 99 "Прибутки і збитки".

Для встановлення обгрунтованості відображення в бухгалтерському обліку операційних і позареалізаційних доходів і витрат слід перевірити правильність визначення (визнання) зазначених доходів і витрат для цілей бухгалтерського обліку згідно з положеннями, які встановлюються ПБУ 9 / 99 і ПБУ 10/99.

При перевірці правильності відображення в обліку операційних і позареалізаційних доходів і витрат необхідно враховувати наступні положення.

При встановленні достовірності бухгалтерської звітності та відповідності здійснених підприємством фінансових і господарських операцій нормативним актам, які у РФ, розроблена програма аудиту фінансових результатів. Орієнтовна програма аудиту фінансових результатів діяльності організації представлена ​​в додатку 1.

При проведенні аудиту складається запитальник (табл.1), в якому відображаються основні питання аудиту фінансових результатів діяльності підприємства.

При цьому запитальник може складатися за окремим залишає формування фінансових результатів: обліку реалізації товарів, обліку собівартості реалізованих товарів, обліку витрат обігу.

Таблиця 1 - Основні питання аудиту фінансових результатів