«Облік розрахунків з покупцями і замовниками»

2
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ
УНІВЕРСИТЕТ
Факультет аграрної економіки і менеджменту
Кафедра обліку та
економіко-правового
забезпечення АПБ
КУРСОВА РОБОТА
з фінансового та управлінського обліку
на тему:
«Облік розрахунків з покупцями і замовниками »
Студента 4 курсу ОПЗзр-42
Напряму підготовки – облік і аудит
Спеціальності 6.03050901- облік і аудит в АПВ
Абрамчук Ірина Ігорівна
Національна шкала ________________
Кількість балів: ___ Оцінка ECTS ____
Члени комісії ___________ ________________
(підпис) (прізвище та ініціали)
___________ ________________
(підпис) (прізвище та ініціали)
___________ _______________
(підпис) (прізвище та ініціали)
Тернопіль 2017

3
ЗМІСТ
ВСТУП......................................................................................................................3 1. ЕКОНОМІЧНА СУТНІСТЬ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ……..…5 2. ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З ПОКУПЦЯМИ І
ЗАМОВНИКАМИ В ДП «ЗАРІЧНЕНСЬКИЙ ЛІСГОСП»…………….…...11 2.1. Документальне оформлення господарських операцій з обліку дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги………………11 2.2. Синтетичний та аналітичний облік дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги………………………………………….……16 2.3. Облік резерву сумнівних боргів………………………………………....19 2.4. Формування статей балансу про дебіторську заборгованість………....23 3. ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ ДЕБІТОРСЬКОЇ
ЗАБОРГОВАНОСТІ ЗА ТОВАРИ, РОБОТИ, ПОСЛУГИ……………….....26
ВИСНОВКИ ............................................................................................................31
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ ........................................................34
ДОДАТКИ................................................................................................................36

4
ВСТУП
В умовах ринкової економіки роль бухгалтерського обліку переоцінити практично неможливо. Правильно організований облік є однією із найважливіших умов ефективного управління сучасним підприємством і досягнення комерційного успіху. Господарське управління, збереження і примноження власності, перерозподіл прибутку передбачають наявність
інформації про процеси, які здійснюються в ході виробничої діяльності. Цю
інформацію отримують не довільно, а лише шляхом застосування і дотримання на практиці тих прийомів, які закладені в методах відображення і систематизації господарських факторів.
В процесі своєї господарської діяльності підприємство може вступати в розрахункові взаємовідносини з юридичними та фізичними особами. В цьому аспекті особливого значення набуває правильна організація обліку розрахунків з покупцями і замовниками.
Дебіторська заборгованість за товари, роботи та послуги виникає, коли підприємство реалізує товари в кредит, тобто з відстроченням платежу.
Метою написання даної курсової роботи є дослідження характерних особливостей теорії, методики та організації первинного, аналітичного і синтетичного обліку розрахунків з покупцями і замовниками в умовах застосування національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку на базовому підприємстві.
Для досягнення зазначеної мети, необхідно вирішити такі завдання:
- розкрити економічну сутність поняття «дебіторська заборгованість»;
- ознайомитися з нормативними документами, які регулюють порядок відображення в обліку дебіторської заборгованості та здійснити огляд літературних джерел із теми дослідження;
- вивчити первинну облікову документацію, пов’язану з операціями із розрахунків з покупцями і замовниками;
- дослідити методологію обліку розрахунків з покупцями і замовниками.

5
Об’єктом дослідження даної курсової роботи є ДП «Зарічненський лісгосп», що засноване на державній власності і входить до сфери управління
Рівненського обласного управління лісового та мисливського господарства.
Підприємство створене з метою:
- ведення лісового господарства, охорони, захисту, раціонального використання та відтворення лісів;
- охорони, відтворення та раціонального використання державного мисливського фонду на території мисливських угідь, наданих йому у користування.
ДП «Зарічненський лісгосп» здійснює свою діяльність на основі і відповідно до чинного законодавства України та Статуту підприємства
(додаток 1). Підприємство веде самостійний баланс, має розрахунковий, валютний та інші рахунки в установах банків, печатку зі своїм найменуванням.
Підприємство самостійно визначає облікову політику, розробляє системи
і форми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності та контролю господарських операцій, про що зазначає в «Наказі про облікову політику підприємства» (додаток 3).
Ведення бухгалтерського обліку в лісгоспі покладено на бухгалтерську службу під керівництвом головного бухгалтера. Склад бухгалтерської служби визначається штатним розкладом лісгоспу з виділенням в ньому бухгалтерії, як окремого підрозділу апарату управління підприємством та посадами бухгалтерів лісництв, лісодільниці, нижнього складу, торгової дільниці, центрального складу. Завдання, обов’язки, права та кваліфікаційні вимоги працівників бухгалтерської служби визначені відповідними посадовими
інструкціями (додаток 4)
Бухгалтерський облік в досліджуваному підприємстві ведуть за журнально-ордерною формою обліку з використанням журналів-ордерів, затверджених наказом Держкомлісгоспу України №127 від 15.11.2000 року та елементами комп’ютерної обробки даних.

6
1. ЕКОНОМІЧНА СУТНІСТЬ ДЕБІТОРСЬКОЇ
ЗАБОРГОВАНОСТІ
Організація обліку дебіторської заборгованості на підприємстві будь-якої форми власності має важливе значення, оскільки сприяє упорядкуванню
інформації, прозорості та достовірності даних із розрахункових операцій за борговими правами.
Методологія обліку та порядок розкриття інформації про дебіторську заборгованість у фінансовій звітності визначаються П(С)БО 10
«Дебіторська заборгованість» [9].
Норми цього Положення застосовуються з урахуванням особливостей оцінки та розкриття інформації щодо дебіторської заборгованості, вста- новлених іншими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
Згідно з П(С)БО 10 дебіторська заборгованість — це сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату.
Під дебіторами слід розуміти юридичних та фізичних осіб, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів.
Дебіторська заборгованість виникає, головним чином, в результаті:
– відвантаження товарів, виконання робіт, надання послуг;
– перерахування грошових коштів як передоплати або авансу постачальникам чи підрядникам;
– перерахування грошових коштів як передоплати або авансу по інших операціях (наприклад, сплата авансових внесків або переплата по податках та обов’язкових платежах) [20, с.9].
За основу при класифікації дебіторської заборгованості приймаються такі основні критерії:
 строк погашення та зв'язок з нормальним операційним циклом
(нормальний операційний цикл - проміжок часу між придбанням запасів для здійснення діяльності та отримання коштів від реалізації виробленої з них продукції або товарів і послуг);

7
 об'єкти, у відношенні яких виникла дебіторська заборгованість;
 своєчасність погашення боржником дебіторської заборгованості.
За строками погашення дебіторська заборгованість поділяється на довго- строкову і поточну (рис.1.1).
Рис.1.1. Класифікація дебіторської заборгованості за строками погашення
Довгострокові векселі одержані
За авансами виданими
З підзвітними особами
За виданими позиками
За нарахованими доходами
За претензіями
За відшкодуванням завданих збитків
З іншими дебіторами
З бюджетом
Дебіторська заборгованість – сума заборгованості
дебіторів підприємству на певну дату
Поточна
Відображають у складі оборотних активів
Відображають у складі необоротних активів
Довгострокова
Заборгованість за майно, що передано в фінансову оренду
Довгострокові векселі одержані
Інша дебіторська заборгованість
Заборгованість пов’язана з реалізацією
продукції, товарів, робіт, послуг
Заборгованість забезпечена
векселем
Заборгованість за
розрахунками
З державними цільовими фондами
Розрахунки за операціями з
деривативами

8
Довгострокова дебіторська заборгованість – сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.
Поточна дебіторська заборгованість – сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу [9].
Довгострокову і поточну дебіторську заборгованість у більшості випадків можна розділити на два головних види: товарну і нетоварну (неопераційну).
Операції називаються товарними, якщо мова йде про оплату продукції
(яка має натурально-речову форму), робіт та послуг. Тобто товарна дебіторська заборгованість виникає внаслідок звичайної операційної діяльності підприємства, яке може передбачати продаж товарів, виконання робіт чи надання послуг.
Розрахунки з покупцями та замовниками відносяться до товарних у відповідності до визначення. Покупці – це фізичні або юридичні особи, які купують товари (роботи, послуги). Замовники – це учасники договору, на підставі замовлення яких виготовляється конкретна продукція, надаються послуги, виконуються роботи іншим учасником договору [19, c.329].
Нетоварна (або неопераційна) дебіторська заборгованість виникає від
іншої діяльності підприємства (тобто операцій інших, ніж продаж товарів, виконання робіт або надання послуг). Нетоварна дебіторська заборгованість відображається в обліку під відповідними назвами і не входить до складу товарної дебіторської заборгованості.
До нетоварних операцій відносяться: розрахунки за виданими авансами, розрахунки з підзвітними особами, розрахунки за нарахованими доходами, розрахунки за претензіями, розрахунки за відшкодуванням завданих збитків, розрахунки за позиками членам кредитних спілок, розрахунки з іншими дебіторами.

9
Залежно від своєчасності погашення вона поділяється на:
 дебіторську заборгованість, термін оплати якої не настав (нормальна);
 дебіторську заборгованість, не оплачену в термін (прострочена).
Прострочена заборгованість, в свою чергу поділяється на такі види: безнадійну та сумнівну.
Безнадійна дебіторська заборгованість – це заборгованість, щодо якої
існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позивної давності.
Сумнівний борг – це поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи і послуги, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником [9].
Дебіторська заборгованість визнається активом у разі, якщо викону- ються такі умови [9]:

існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод (майбутня економічна вигода- це потенціал, який може сприяти надходженню, прямо або непрямо, грошових коштів або їх еквівалентів на підприємство);
 сума дебіторської заборгованості може бути достовірно визначена.
Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг у разі наявності всіх наведених умов:
 покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);
 підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);
 сума заборгованості може бути достовірно визначена;

існує впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства.
Частина довгострокової дебіторської заборгованості, яка підлягає

10 погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу, повинна визнаватись поточною і відображатись на ту саму дату в складі поточної дебіторської заборгованості.
Достовірна оцінка дебіторської заборгованості має суттєвий вплив на правильне відображення інформації в облікових регістрах і звітності.
Важливу роль при цьому відіграє принцип обачності, якийпередбачає застосування в бухгалтерському обліку таких методів оцінки дебіторської заборгованості, які будуть запобігати завищенню оцінки активів [2].
П(С)БО 10 визначає методи оцінки дебіторської заборгованості при зарахуванні її на баланс, на дату складання звітності та при списанні з балансу як безнадійної (рис.1.2).
Рис.1.2.Оцінка поточної дебіторської заборгованості
Довгострокова дебіторська заборгованість, на яку нараховуються відсотки, відображається в балансі за її теперішньою вартістю. Визначення теперішньої вартості залежить від виду заборгованості та умов її погашення.
Теперішня вартість- це грошова вартість майбутніх доходів на теперішній час.
Розрахунок теперішньої вартості здійснюється за допомогою дисконтування, тобто довгострокова дебіторська заборгованість оцінюється за дисконтованою вартістю майбутніх платежів, які очікуються для погашення цієї заборгованості
[19, c.163].
П
О Т О Ч Н А Д Е Б І Т О Р С Ь К А З А Б О Р Г О В А Н І С Т Ь
Оцінюється
У момент визнання
На дату складання балансу
За первісною вартістю:
Сума одержаного доходу
-
Торгові знижки
-
Вартість повернених товарів
За чистою реалізаційною
вартістю:
Сума поточної заборгованості
-
Резерв сумнівних боргів

11
Заборгованість за фінансовою орендою відображається в балансі орендодавця в сумі чистих інвестицій в оренду.
Основними завданнями бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості
є:
 дотримання встановлених правил розрахункових відносин;
 своєчасне та правильне документування операцій по розрахунках з різними дебіторами;
 повне та точне ведення розрахунків з дебіторами та стягнення заборгованості;
 достовірне відображення розрахункових операцій у звітності підприємств;
 періодичне проведення інвентаризацій дебіторської заборгованості.

12
2. ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З ПОКУПЦЯМИ І
ЗАМОВНИКАМИ В ДП «ЗАРІЧНЕНСЬКИЙ ЛІСГОСП»
2.1. Документальне оформлення господарських операцій з обліку
дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги
Бухгалтерський облік ґрунтується на первинній інформації, тому досить важливо, щоб всі господарські операції, які відбуваються на підприємстві в межах комерційної, фінансово-господарської діяльності були задокументовані.
Первинні документи складаються під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо – безпосередньо після її закінчення [2].
Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом їх подвійного запису на взаємопов’язаних рахунках.
Господарські операції відображаються в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.
Облік розрахунків з покупцями і замовниками здійснюється на підставі господарських договорів та первинних документів, що засвідчують факт здійснення господарської операції.
Завдання організації документування цих операцій – скласти графік документообігу із зазначенням конкретних виконавців, дат виписки та передачі документів до архіву.
Покажемо як відбувається документообіг розрахунків з покупцями та замовниками на досліджуваному підприємстві (рис. 2.1).
Розрахункові взаємовідносини між ДП «Зарічненський лісгосп» і покупцями виникають у процесі господарської діяльності підприємства і цим відносинам, як правило, повинне передувати укладання договорів (контрактів) купівлі-продажу товарно-матеріальних цінностей, договорів підряду на виконання різних робіт, надання послуг тощо.

13
Рис. 2.1. Документальне оформлення розрахунків з покупцями та замовниками
Договір (контракт) купівлі-продажу (додаток 5) являє собою комерційний документ, згідно з яким оформлено торговельну угоду. У ньому міститься письмова угода сторін про поставку товарів — зобов'язання продавця передати певне майно у власність покупця та зобов'язання покупця прийняти це майно і сплатити за нього певну грошову суму.
При здійсненні товарообмінних (бартерних) операцій сторони укладають договори, в яких визначають строки взаємних поставок товарів, обов’язки сторін з виконання умов договору та відповідальність сторін у випадку порушення прийнятих зобов’язань.
За договором підряду підрядник зобов'язується виконати (природно, не без ризику) певну роботу за завданням замовника з його або своїх матеріалів, а
Пога ше нн я де біт орс ьк ої за боргова нос ті
В
ин ик не нн я де бі
торс ьк ої за боргова нос ті
Реалізація
продукції,
товарів, робіт,
послуг
Підприємство – покупець (замовник)
На кла дн а, ра хун ок
-факт ура
, а кт п
ри йм ан ня робіт
, то ва рн о- тра нс по ртн а н ак ла дн а
В
ип ис ка ба нк у, п ри бут кови й ка сови й орде р, ве кс ель
, т ова рн
і д ок ум ен ти н
а зус трічн у п ос та вку (п ри ба ртері)
Первинні документи
Первинні документи
Договір купівлі-продажу
Підприємство - постачальник

14 замовник зобов'язаний оплатити виконану підрядником роботу після остаточної
її здачі, якщо інше не передбачене законом чи договором (контрактом).
Зобов'язання з постачання товарів вважається виконаним у момент фактичної передачі товарів покупцеві та переходу права власності на товари покупцеві.
Приймання товарів супроводжується перевіркою відповідності якості, кількості та комплектності товарів їх характеристиці та технічним умовам, зазначеним у договорі.
Якщо продавець передає товари разом з товаросупровідними документами перевізнику (транспортній організації) для доставки товарів покупцеві, то вважається, що товари поставлені покупцеві (якщо інше не передбачене умовами договору).
У момент приймання товарів можуть бути виявлені такі види розбіжностей:
- нестача у межах норм природної втрати в дорозі;
- нестача з вини постачальника;
- нестача з вини особи, яка супроводжує вантаж, тощо.
При виявленні в пункті прибуття товарів невідповідності кількості та якості прийнятих товарів кількості та якості, зазначеній у транспортних документах, складається акт про приймання матеріалів за порядком, передбаченим Інструкцією № П-6 або умовами договору.
На підставі акта покупець може у встановлені терміни пред'явити продавцеві претензію, а якщо є підстава для покладення відповідальності на перевізника, то претензія пред'являється перевізнику. Підприємство проводить оплату фактично отриманих товарів, а на суму нестачі понад норми природних втрат пред'являється претензія.
Реалізація готової продукції, робіт, послуг ДП «Зарічненський лісгосп» оформляється накладними, специфікаціями-накладними, рахунками, рахунками-фактурами, товарно-транспортними накладними (ТТН).
Накладна – це обліковий документ, який дає право отримувати,

15 відправляти вантаж чи матеріальні цінності (додатки 7, 10).
Рахунок (рахунок-фактура) – це документ, який продавець товарів
(послуг) надає покупцю (додаток 13). Він слугує вимогою до покупця оплатити товари (послуги).
Товарно-транспортні накладні (ТТН) виписують при доставці товарів автомобільним транспортом (додатки 6, 9). При доставці товарів залізничним транспортом виписують залізничну накладну, при прямуванні вантажу морським шляхом — коносамент.
Залежно від особливостей товарів і згідно з умовами договору до ТТН або рахунка-фактури можуть бути додані документи, що підтверджують кількість товарів та їхню якість (специфікація і технічні вимоги, свідоцтва про якість, сертифікати, довідки про результати лабораторних аналізів тощо).
При здійсненні операцій з постачання продукції, послуг бухгалтер ДП
«Зарічненський лісгосп» надає покупцю податкову накладну після реєстрації в
Єдиному реєстрі податкових накладних. Підтвердженням підприємству про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до
Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня [1].
Податкова накладна, оформлена належним чином, є підставою для зарахування досліджуваним підприємством та його покупцем сум ПДВ до складу податкового зобов’язання чи податкового кредиту (у покупця) звітного періоду.
Отримання товарів безпосередньо зі складу ДП «Зарічненський лісгосп» здійснюється за довіреністю, виписаною покупцем своєму представнику
(додатки 8, 11).
Експортна продукція додатково оформляється вантажно-митною декларацією.
Відмітку про оплату (погашення) чи списання заборгованості покупців здійснюють за даними прибуткових касових ордерів, виписок банку, бухгалтерських довідок тощо (додатки 14-17).

16
Згідно Положення «Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» від 24 травня 1995 року № 88 первинні документи на досліджуваному підприємстві складаються на бланках типових форм, затверджених Міністерством статистики України, а також на бланках спеціалізованих форм, затверджених Міністерствами і відомствами України.
Записи у первинних документах, облікових регістрах в ДП
«Зарічненський лісгосп»здійснюються у темному кольорі кулькових ручок, за допомогою принтерів, що забезпечує збереження цих запасів протягом установленого терміну зберігання документів та запобігає внесенню несанкціонованих і непомітних виправлень.
Керівником підприємства затверджений перелік осіб, які мають право давати дозвіл (підписувати первинні документи) на здійснення господарської операції, пов’язаної з відпуском (витрачанням) грошових коштів і документів,
ТМЦ, нематеріальних активів та іншого майна. Такими особами в ДП
«Зарічненський лісгосп» є директор та головний бухгалтер.
Відповідальність за своєчасне і якісне складання документів, передачу їх у встановлені терміни для відображення у бухгалтерському обліку, за достовірність даних, наведених у документах, несуть особи, які склали і підписали ці документи. Працівники підприємства повинні створювати і подавати первинні документи, які відносяться до сфери їх діяльності, за графіком документообігу. Для цього кожному виконавцю видається витяг із графіку. У витязі наводиться перелік документів, що відноситься до функціональних обов’язків виконавця, терміни їх надання та підрозділи підприємства, до яких передаються ці документи. Контроль за дотриманням виконання графіка документообігу на підприємстві зобов’язаний здійснювати головний бухгалтер.