[ Особливості застосування системи Директ-костинг на прикладі ВАТ ПЕНЗМАШ ] | 17,24 | 12,0 |
Продукт № 3 при другому варіанті розподілу непрямих витрат перейшов зі збиткового в розряд прибуткових. З розрахунків видно, що рентабельність продуктів змінюється в залежності від бази розподілу, а це не дозволяє приймати вірні стратегічні рішення. Рішення 1. Оптимізація асортименту продукції, що випускається, припинення виробництва неприбуткового сегменту. Даний метод заснований на визначенні ступеня вигідності окремих видів продукції по відношенню суми маржинального доходу (ціна мінус змінні витрати) до виручки (у відсотках). Вид продукції з найбільшим значенням цього відношення є найбільш вигідним. Метод також включає аналіз наслідків припинення діяльності неприбуткового сегменту. Необхідно враховувати ефект зміни прибутку при прийнятті такого рішення.
Приклад 2. ВАТ «ПЕНЗМАШ» розглядає можливості збільшення прибутковості за рахунок оптимізації асортименту продукції, що випускається. Бухгалтерією надані наступні дані:
Таблиця 6. Показники діяльності ВАТ "ПЕНЗМАШ"
Показники | Продукт 1 | Продукт 2 | Продукт 3 | Продукт 4 | Разом |
1. Обсяг випуску, шт. | 13 | 10 | 98 | 43 | |
2. Виручка від реалізації, тис. крб. | 449 | 378 | 1 647 | 971 | 3 445 |
3. Витрати на прямі матеріали, тис. руб. | 265 | 138 | 1 042 | 763 | 2 208 |
4. Зарплата ОПР, тис. руб. | 29 | 25 | 245 | 34 | 333 |
5. Розподілені постійні витрати, тис. руб. | 117 | 101 | 985 | 137 | 1 339 |
6. Всього витрат, тис. руб. | 411 | 264 | 2 272 | 934 | 3 880 |
7.Прібиль (збиток), тис. руб. | 38 | 114 | (625) | 37 | (435) |
8 Прибуток (збиток) на одиницю продукції, тис. руб. | 2,95 | 11,45 | (6,38) | 0,87 |
Додаткова інформація:
а) постійні витрати розподілені пропорційно до витрат на зарплату ОПР;
б) постійні витрати, які можна безпосередньо віднести на види продукції, що випускається: продукт 1 - 100 тис.руб., продукт 2 - 180 тис.руб., продукт 3 - 210 тис.руб., продукт 4 - 300 тис.руб.
Тобто на підставі інформації фінансового обліку кожна розсудлива керівник прийме рішення про скорочення виробництва продукту 3, як збиткового, і продукту 4, як малоприбутковим. Розглянемо результати подібного скорочення (таблиця 7).
Таблиця 7. Показники діяльності ВАТ «ПЕНЗМАШ» після скорочення асортименту.
Показники | Продукт 1 | Продукт 2 | Продукт 3 |
1. Обсяг випуску, шт. | 13 | 10 | 98 |
2. Виручка від реалізації, тис. грн | 449 | 378 | 1 647 |
3. Витрати на прямі матеріали, д. е. | 265 | 138 | 1 042 |
4. Зарплата ОПР, тис.руб | 29 | 25 | 245 |
5. Розподілені постійні витрати, тис. грн | 117 | 101 | 985 |
6. Всього витрат, тис. грн | 411 | 264 | 2 272 |
7.Прібиль (збиток), тис. грн | 38 | 114 | (625) |
8 Прибуток (збиток) на одиницю продукції, тис. грн | 2,95 | 11,45 | (6,38) |
Виходить, що в результаті скорочення збиткових видів продукції замість бажаного зменшення ми отримали збільшення збитків на 24 тис. руб Однак, якщо розглянути дану ситуацію з використанням управлінського обліку та маржинального методу обліку витрат, можна побачити наступне (таблиця 8).
Таблиця 8. Показники діяльності ВАТ «ПЕНЗМАШ» після використання маржинального методу обліку витрат
Показники | Продукт 1 | Продукт 2 | Продукт 3 | Продукт 4 | Разом |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1. Виручка від реалізації, тис. грн | 449 | 378 | 1 647 | 971 | 3 445 |
2. Витрати на прямі матеріали, тис.руб | 265 | 138 | 1 042 | 763 | 2 208 |
3. Зарплата ОПР, тис.руб. | 29 | 25 | 245 | 34 | 333 |
4. Всього змінні витрати, тис. грн | 294 | 163 | 1 287 | 797 | 2 541 |
5. Маржинальний доход 1, тис.руб | 155 | 215 | 360 | 174 | 904 |
6. Постійні витрати, пов'язані з продукту, тис.руб | 100 | 180 | 210 | 300 | 790 |
7. Маржинальний дохід 2, як внесок на покриття решти постійних витрат, тис. грн | 55 | 35 | 150 | (126) | 114 |
8. Решта постійні витрати, тис. грн | 549 | ||||
9. Операційний прибуток (збиток), тис. грн. | (435) |
З таблиці видно, що скорочувати необхідно продукт 4, а продукт 3 необхідно залишити в портфелі продуктів компанії. Результати розрахунків представлені в таблиці 9.
Таблиця 9. Показники діяльності ВАТ «ПЕНЗМАШ» після зняття з виробництва продукту.
Показники | Продукт 1 | Продукт 2 | Продукт 3 | Разом |
1. Виручка від реалізації, тис. грн. | 449 | 378 | 1 647 | 2 474 |
2. Витрати на прямі матеріали, тис.руб | 265 | 138 | 1 042 | 1 445 |
3. Зарплата ОПР, тис.руб | 29 | 25 | 245 | 299 |
4. Всього змінні витрати, тис. грн | 294 | 163 | 1287 | 1 744 |
5. Маржинальний дохід I тис.руб | 155 | 215 | 360 | 730 |
6. Постійні витрати, пов'язані з продукту, тис.руб | 100 | 180 | 210 | 490 |
7. Маржинальний дохід П на решту постійні витрати, тис. грн | 55 | 35 | 150 | 240 |
8. Решта постійні витрати, тис. грн | 549 | |||
9. Операційний прибуток (збиток), тис. грн |
|
|
| (309) |
У результаті, ми отримали скорочення збитків на 126 тис.руб. Тобто різниця у прийнятті рішень на основі управлінського і фінансового обліку в даній ситуації дорівнює економії коштів власників компанії в розмірі 150 тис. руб.
Рішення 2. Визначення асортименту продукції з урахуванням лімітуючого фактора
Для максимізації прибутку важливо сконцентрувати виробництво на тих видах продукції, які приносять максимальну маржинальної прибуток на одиницю дефіцитного ресурсу (матеріалів, кваліфікованої робочої сили, продуктивності обладнання, виробничих площ і т. п.).
Приклад 3. Введемо додатково в розгляд ще 5 видів продукції (таблиця 10). У прогнозованому періоді основний виробничий персонал може відпрацювати тільки 2 000 чол. / годин. Вважається, що на даному підприємстві прямі витрати дорівнюють змінним, а постійні - непрямим (база розподілу непрямих витрат - пряма заробітна плата).
Таблиця 10
Продукт 1 | Продукт 2 | Продукт 3 | Продукт 4 | Продукт 5 |
Стіл обробний для тіста | Сепаратор | Замок ЗН1-1 | Замок ЗНГ-02 | Електропрялка |
Таблиця 11. Показники діяльності заводу за жовтень 2006 р.
Показники | Продукт 1 | Продукт 2 | Продукт 3 | Продукт 4 | Продукт 5 | Разом | |||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |||||
1. Кількість виробленої продукції | 6 | 11 | 10 | 200 | 26 | ||||||
2. Ціна продажу, тис.руб | 2441 | 522 | 128 | 167 | 1 687 | ||||||
3. Обсяг реалізації | 14 646 | 5 742 | 1 280 | 33 400 | 43 862 | 98 930 | |||||
На одиницю: | |||||||||||
4. Прямі матеріальні витрати, тис.руб | 551 | 143 | 52 | 62 | 595 | ||||||
5. Пряма заробітна плата, тис.руб | 41 | 13 | 7 | 10 | 58 | ||||||
На обсяг: | |||||||||||
6. Матеріальні витрати, тис. грн | 3 306 | 1 573 | 520 | 12 400 | 15 470 | 33 269 | |||||
7. Заробітна плата, тис.руб | 246 | 143 | 70 | 2 000 | 1 508 | 3 967 | |||||
8. Непрямі витрати, Тис.р | 620,1 | 360,5 | 176,5 | 5041,6 | 3 801,4 | 10 000 | |||||
9. Загальні витрати, тис. грн | 4 172,1 | 2 076,5 | 766,5 | 19 441,6 | 20 779,4 | 47 236 | |||||
Прибуток, тис.руб | 10 473,9 | 3 665,5 | 513,5 | 13 958,4 | 23 082,6 | 51 694 | |||||
Рентабельність,% | 71,5% | 63,8% | 40,1% | 41,8% | 52,6% | 52,25% | |||||
Кількість осіб / годин для виготовлення одиниці продукції | 21,66 | 7,9 | 1,68 | 5,33 | 28,6 | ||||||
Пріоритети | 1 | 2 | 5 | 4 | 3 |
У планованому періоді (листопад 2008) існує таке припущення щодо максимального попиту на види продуктів: продукт 1 - 10, продукт 2 - 20, продукт 3 - 64, продукт 4 - 259, продукт 5 - 26 штук.
Визначимо кількість осіб / годин роботи основних виробничих робітників, необхідне для виробництва і задоволення максимального попиту (табл. 15).
Таблиця 15. Кількість осіб / годин роботи ОПР, необхідну для виробництва продукції, що задовольняє максимальний попит.
Види продукції | Розрахунок | Всього чол / годин |
Продукт 1 | 21,66 * 10 | 216 |
Продукт 2 | 7,9 * 20 | 158 |
Продукт 3 | 1,68 * 64 | 107 |
Продукт 4 | 5,33 * 259 | 1380 |
Продукт 5 | 28,6 * 26 | 743 |
Разом: | 2604 |
Зрозуміло, що для повного задоволення попиту на весь асортимент товарів, що випускаються у нас не вистачає ресурсів, а саме, кваліфікованої робочої сили. Якщо приймати рішення на основі рентабельності видів продукції за даними фінансового обліку, то для отримання очікуваного максимального фінансового результату можна сформувати наступний план виробництва (таблиця 16).
Таблиця 16. План виробництва для отримання максимального фінансового результату.
Види продукції | Кількість осіб / годин | Максимальна кількість продукції |
Продукт 1 | 216,6 (10 * 21,66) | 10 |
Продукт 2 | 158 (7,9 * 20) | 20 |
Продукт 5 | 743,6 (28,6 * 26) | 26 |
Продукт 4 | 881,8 (2000 - 1118,2) | 165 |
Продукт 3 | - | - |
Разом | 2000 | 221 |
Тепер розглянемо результат подібного рішення (таблиця 17).
Табліца17. Показники діяльності заводу після впровадження нового плану виробництва
Показники | Продукт 1 | Продукт 2 | Продукт 3 | Продукт 4 | Продукт 5 | Разом |
Кількість | 10 | 20 | - | 165 | 26 | |
Ціна продажу, тис. грн. | 2 441 | 522 | 128 | 167 | 1 687 | |
Виручка, тис. грн. | 24 410 | 10 440 | 0 | 27 555 | 43 862 | 106 267 |
На одиницю: | ||||||
Прямі матеріальні витрати, тис. грн. | 551 | 143 | 52 | 62 | 595 | |
Пряма заробітна плата, тис. грн. | 41 | 13 | 7 | 10 | 58 | |
На обсяг: | ||||||
Матеріальні витрати, тис. грн. | 5 510 | 2 860 | 0 | 10 230 | 15 470 | 34 070 |
Заробітна плата, тис.руб. | 410 | 260 | 0 | 1 650 | 1 508 | 3828 |
Непрямі витрати, д тис.руб. | 10 000 | |||||
Загальні витрати, тис. грн. | 47 898 | |||||
Прибуток, тис. грн. | 58 369 |
Як бачимо, загальна прибуток склав 58 369 тис.руб. Розглянемо тепер оптимізацію асортименту на підставі маржинального доходу на одиницю лімітує фактора і спробуємо розставити пріоритети по цьому показнику (таблиця 18).
Таблиця 18. Оптимізація асортименту на підставі маржинального доходу на одиницю лімітує фактора
Показники | Продукт 1 | Продукт 2 | Продукт 3 | Продукт 4 | Продукт 5 |
1.Маржінальний дохід на од. продукції | 1849 | 366 | 69 | 95 | 1034 |
2.Кількість чол / годин для виробництва од. продукції | 21,66 | 7,9 | 1,68 | 5,33 | 28,6 |
3.Маржінальний дохід на 1 чол / год | 85,36 | 46,33 | 41,07 | 17,82 | 36,15 |
4. Пріоритети | 1 | 3 | 2 | 5 | 4 |
Відповідно до пріоритетів складемо виробничий план (таблиця 19).
Таблиця 19. Виробничий план з урахуванням пріоритетів
Види продукції | Кількість осіб / годин | Максимальна кількість продукції |
Продукт 1 | 216,6 (10 * 21,66) | 10 |
Продукт 3 | 107,52 (64 * 1,68) | 64 |
Продукт 2 | 158 (7,9 * 20) | 20 |
Продукт 5 | 743,6 (28,6 * 26) | 26 |
Продукт 4 | 774,28 (2000 - 1225,72) | 145 |
Баланс | 2 000 | 265 |
В результаті виконання плану ми отримаємо такі результати (таблиця 20).
Таблиця 20. Показники діяльності заводу після виконання плану виробництва
Показники | Продукт 1 | Продукт 2 | Продукт 3 | Продукт 4 | Продукт 5 | Разом |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
Кількість | 10 | 20 | 64 | 145 | 26 | |
Ціна продажу, тис. грн. | 2 441 | 522 | 128 | 167 | 1 687 | |
Виручка | 24 410 | 10 440 | 8 192 | 24 215 | 43 862 | 111 119 |
На одиницю: | ||||||
1.Прямое матеріальні витрати, тис. грн. | 551 | 143 | 52 | 62 | 595 |
|
2.Переменная заробітна плата, тис. грн. | 41 | 13 | 7 | 10 | 58 |
|
3.Общіе змінні витрати, тис. грн. | 592 | 156 | 59 | 72 | 653 |
|
4.Маржінальний дохід | 1 849 | 366 | 69 | 95 | 1 034 |
|
Загальний маржинальний дохід, тис. грн. | 18 490 | 7 320 | 4 416 | 13 775 | 26 884 | 70 885 |
Непрямі витрати, тис. грн. | 10 000 | |||||
Прибуток, тис. грн. | 60 885 |
Виходячи з цього плану, ми отримаємо 60 885 тис.руб .. прибутку, що на 2516 тис.руб. більше, ніж за рішенням, прийнятим на основі даних фінансового обліку. Розгляд останніх двох прикладів показує, що управлінський облік є одним з важелів збільшення прибутковості підприємства. Результати впровадження системи управлінського обліку поряд з постановкою управління підприємством за чітко поставленим цілям, побудовою оптимальної організаційної структури, де кожен співробітник твердо знає свої завдання, повноваження і відповідальність, на одному з підприємств галузі машинобудування показані на гістограмі (рис. 5).
Ефекту досягнуто за рахунок прийняття вірних управлінських рішень на основі маржинального методу обліку витрат з наступних питань:
- Оптимізації асортименту продукції, що випускається (збільшення частки більш вигідного продукту);
- Економічному обгрунтуванню знижок за рахунок збільшення обсягу продаваних продуктів;
- Обгрунтуванню можливості прийняття спеціального замовлення за ціною нижче нормальної ринкової;
- Ухвалення вірних рішень по капітальних вкладеннях.
Система "директ-костинг" заснована на обліку і калькулювання неповної, обмеженої собівартості. У даному випадку собівартість включає витрати прямі або змінні, тобто залежні від змін обсягу виробництва. Вона калькулюється на основі виробничих витрат, пов'язаних з випуском даної продукції (виконанням робіт, наданням послуг), навіть якщо вони в окремих випадках носять непрямий характер. Незважаючи на різну повноту включення в собівартість різних видів видатків, спільним в даному випадку є те, що інші види затрат, що також за своєю економічною природою складають частину поточних витрат (але є не змінними, а постійними витратами), не включаються до собівартості, а відшкодовуються єдиною сумою з виторгу (або валовий прибуток). У цьому основна відмінна риса системи обліку неповної собівартості (система обліку змінних витрат, або "директ-костинг"). Різниця між виторгом від продажу і неповної собівартістю, обчисленої за системою "директ-костинг", утворює маржинальний дохід.
Застосовуючи систему "директ-костинг", систему обліку сум покриття або маржинального доходу, можна оперативно розкривати взаємозв'язок між обсягом виробництва, затратами (собівартістю), виручкою, прибутком, маржинальним доходом. Цей взаємозв'язок можна відстежувати і графічним шляхом, і аналітичним. При графічному аналізі будується так званий графік точки критичного обсягу виробництва, такого його обсягу, при якому виручка від продажу продукції дорівнює її повної собівартості. З цього визначення точки критичного обсягу виробництва (К) виводиться формула її розрахунку:
де З пост. - величина умовно-постійних витрат у складі поточних витрат виробництва звітного періоду;
М д вид. - Величина маржинального доходу на одиницю продукції (як різниця між ціною реалізації одиниці продукції і величиною її собівартості, обчисленої за умовно-змінними затратами).
Для забезпечення необхідних аналітичних розрахунків ведуть роздільний облік змінних і постійних витрат з підрахунком маржинального доходу за видами продукції.
РОЗДІЛ 3. РЕКОМЕНДАЦІЇ ЩОДО ВДОСКОНАЛЕННЯ УПРАВЛІНСЬКОГО ОБЛІКУ У ВАТ «ПЕНЗМАШ»
Аналіз практики обліку витрат і калькулювання собівартості продукції на ВАТ «ПЕНЗМАШ» дозволяють зробити наступні висновки. По-перше, діюча система внутрішньогосподарського планування, обліку, контролю та аналізу на ВАТ «ПЕНЗМАШ» не відповідає всім вимогам ринку. Це пояснюється тим, що на більшості ВАТ «ПЕНЗМАШ» облік не відповідає належною мірою вимогам оперативності. Основну інформацію керівництво отримує з місячної чи квартальної звітності, що містить інформацію про доконані факти господарських операцій, що не дає можливості приймати своєчасні управлінські рішення.
По-друге, не відповідає ринковим вимогам організація обліку витрат на виробництво і недостатньо деталізований аналітичний облік призводить до неможливості всебічного контролю за витратами і проведення факторного аналізу витрат, аналізу залежності "витрати - обсяг - прибуток".
По-третє, нормативні (планові) витрати основних матеріалів, комплектуючих виробів, на ВАТ «ПЕНЗМАШ», а також витрати на оплату праці, розраховуються на підставі фактичних витрат за цим елементам. У результаті обчислення нормативної собівартості продукції проводиться з урахуванням фактичних витрат, а не з встановлених норм.
По-четверте, принцип включення до собівартості витрат шляхом їх розподілу між продуктами не підходить для здійснення контролю за ними та їх регулювання, оскільки цикл виробництва ВАТ «ПЕНЗМАШ» складається з кількох різних технологічних операцій (функцій, процесів).
І, нарешті, відсутня дієва управлінська система обліку і аналізу витрат, що надає всю необхідну інформацію для прийняття раціональних (оптимальних) оперативних і стратегічних управлінських рішень.
Необхідною умовою формування адекватної обліково-аналітичної системи є розробка управлінської системи обліку та аналізу витрат, що представляє собою упорядковану систему збору та реєстрації інформації про витрати і результати за процесами, за даними яких можливе здійснення контрольно-аналітичних завдань, і сприяє прийняттю обгрунтованих управлінських рішень. В основі цієї системи лежить концепція обліку витрат по процесах і видам діяльності, тобто управлінської системи обліку та аналізу витрат, що забезпечує інформацією систему управління витратами в конкретному ВАТ «ПЕНЗМАШ». Цільове калькулювання є якісно спроектованою управлінської системою обліку і аналізу витрат, яку можна використовувати в стратегічних цілях, і, головне, що важливо для ВАТ «ПЕНЗМАШ» - це наявність системи, що здійснює оцінку виконання уздовж всього ланцюжка цінностей. Якщо підходити з позиції ринку транспорту, то у вище наведених формулах можна виділити дві умовні константи: ціна реалізації і бажана або цільова прибуток. Як було сказано раніше, на продукцію ВАТ «ПЕНЗМАШ» ціни узгоджуються з "державою" і, при цьому, повинен враховуватися в ціноутворенні "середній рівень рентабельності" в транспортному машинобудуванні. Наступна таблиця наочно демонструє використання традиційного підходу до ціноутворення та цільового калькулювання одиниці продукції на ВАТ «ПЕНЗМАШ» (Табл. 21). В управлінському обліку виникають дві проблеми: доказове обгрунтування собівартості продукту ВАТ «ПЕНЗМАШ», на основі справедливої вартості спожитих ресурсів, і коректування оціненої цільової собівартості тролейбуса. Система доказового обгрунтування цільової собівартості повинна базуватися на структурі ринкових цін на споживані ресурси, тобто на справедливій їх вартості.
Таблиця 21. Порівняльна характеристика калькуляційних підходів у ціноутворенні на продукцію ВАТ «Пензмаш»
№ № п / п | Найменування статей | Сума, тис. грн. | Питома вага,% | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Традиційний підхід до ціноутворення на продукцію ВАТ «ПЕНЗМАШ» | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1. | Собівартість одиниці продукції | 1610 | 92,0 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2. | Рентабельність продажів | 140 | 8,0 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
3. | Ціна продажу без ПДВ (Ціна пропозиції) | 1750 | 100,0 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4. | ПДВ 18% | 315 | - | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
5. | Разом ціна продажу з ПДВ | 2065 | - | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Цільова ціна продажу без ПДВ | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
6. | Ціна покупки без ПДВ (ціна попиту) підприємств міського транспорту |
Ключовим питанням використання інформації про витрати усередині підприємства є застосування альтернативних методів оцінки вихідних ресурсів, що використовуються в процесі виробництва кінцевого продукту. Так, МСФЗ зачіпають сферу регламентації виключно фінансового обліку та фінансової звітності, залишаючи форму, техніку і методи виробничого (управлінського) обліку на розсуд конкретних підприємств. Те, що КМСФО не займається регламентацією виробничого обліку, цілком зрозуміло, оскільки розробити Положення з обліку, контролю витрат і калькулювання собівартості для підприємств багатьох десятків галузей і сотень підгалузей - справа винятково складна і трудомістка. Між тим, уніфікувати склад і зміст звітних показників набагато легше і простіше, тим більше що існує реальна необхідність уніфікації показників фінансової звітності, що цікавлять численних користувачів облікової інформації, - це і акціонери підприємств, і постачальники, і покупці, і кредитні установи, і страхові компанії , і урядові органи в особі податкової та статистичної служб. Що стосується виробничого (управлінського) обліку, то для зовнішніх користувачів інформації він представляє інтерес головним чином в питаннях величини собівартості виробленої продукції, виконаних робіт або наданих послуг, а також впливу цієї собівартості на масу прибутку і рівень рентабельності. Концепція "справедливої вартості" - це найбільш ринково орієнтовані системи бухгалтерських стандартів МСФЗ і US GAAP, націлених на розширення використання справедливої вартості як облікової категорії. Тому, ми вважаємо, що ресурси, які оцінені за справедливою вартістю, відображають не тільки нинішній рівень цін на ринку, але можуть служити основою для оцінки "цільової собівартості" продуктів ВАТ «ПЕНЗМАШ». Другу проблему, що виникає при розробці управлінської системи обліку та аналізу витрат у транспортному машинобудуванні, - коригування цільової собівартості, доцільно розвинути на дві частини: 1) коригування цільової собівартості на рівні розробки проекту, виходячи з досягнутого угоди цін, 2) коригування собівартості в системі скорочення витрат. Перша частина проблеми має більше технічний аспект, ніж обліковий. Тому, в нашому дослідженні, ми зупинилися на її другої частини. У цьому напрямку нам здалося цікавим розглянути систему "кайзен-костинг". "Кайзен костинг" своїм призначенням в якості методу скорочення витрат нагадує цільове калькулювання. Різниця полягає в тому, що ця система націлена на скорочення витрат на виробничій стадії повного життєвого циклу продукту. Основна відмінність системи калькулювання для безперервного вдосконалення від методу калькулювання цільової собівартості полягає в тому, що в останнього значно більше можливостей для реалізації змін, так як він застосовується на більш ранньому етапі життєвого циклу продукту. Норма цільового скорочення витрат являє собою відношення запланованої суми скорочення витрат до базовим витрат. Цей коефіцієнт застосовується протягом встановленого періоду часу по відношенню до всіх змінних витрат. На його основі розраховуються цільові суми скорочення витрат окремо за матеріалами, компонентами, прямого і непрямого праці та інших змінних витрат. Потім, менеджмер порівнює суми фактично досягнуто скорочення за всіма видами змінних витрат із заданими цільовими значеннями. При наявності розбіжностей встановлюються відхилення для всього ВАТ «ПЕНЗМАШ». Мета системи "кайзен-костинг" полягає в тому, щоб фактичні витрати виробництва стали менше базових витрат. Ще одна важлива мета системи "кайзен - костинг" полягає в тому, щоб наділити працівників більш широкими повноваженнями та надати їм можливість управляти вдосконаленням процесів і скороченням витрат. У результаті, процес формування та управління витратами і собівартістю продукції досліджуваних ВАТ «ПЕНЗМАШ» можна представити у вигляді такої схеми (Рис.6). По суті справи, система "кайзен-костинг" як би передбачає систему управління витратами за видами діяльності ("система АВС"). Якщо сприймати організацію як послідовність видів діяльності, націлених на створення продукту (товару або послуги), то стратегія організації із залучення клієнтів і пропозицією цінності залежить від того, як вона встановлює послідовність видів діяльності, що створюють і доставляють продукцію і управляє цим ланцюжком. Ця послідовність відома як ланцюжок створення цінності, оскільки кожен крок у цьому ланцюжку повинен робити більший, в порівнянні з витратами на його здійснення, внесок. Рис.6. Формування і керування собівартістю продукції ВАТ «ПЕНЗМАШ» з використанням цільового калькулювання Необхідно відзначити, що функціональний метод не є незалежним методом, покликаним замінити собою існуючі методи обліку витрат на ВАТ «ПЕНЗМАШ», такі як позамовний і попроцесний. Даний метод може використовуватися в якості одного з підходів, які дозволяють удосконалити вже діючі методи обліку. Мета створення функціональної управлінської системи обліку та аналізу витрат - це формування інформації про результативність та ефективність процесів (видів діяльності) з допомогою специфічних методів обліку витрат і калькулювання для прийняття обгрунтованих управлінських рішень. Призначення даної системи можна визначити як підвищення точності калькулювання за рахунок встановлення більш тісного взаємозв'язку між накладними (непрямими) витратами і продукцією та здійснення ефективного управління витратами. Драйвери витрат діяльності ідентифікують зв'язок між видами діяльності та об'єктами витрат, такими як продукти та послуги. Тому, вибір драйвера витрат - це компроміс між точністю і часом використання кожного драйвера в обліковому процесі. Виходячи з такого підходу, ми пропонуємо наступні види драйверів для ВАТ «ПЕНЗМАШ» (див. Табл.22.) Система управління собівартістю повинна стати реальним втіленням противитратної механізму в рамках діяльності ВАТ «ПЕНЗМАШ». У зв'язку з цим, управління витратами і собівартістю продукції - це безперервний у часі процес комплексного впливу на витрати організації з метою забезпечення їх оптимального рівня, структури і динаміки. Таблиця 22. Визначення драйверів витрат для видів діяльності на ВАТ «ПЕНЗМАШ»
ВИСНОВОК У даній роботі були розглянуті проблеми розподілу витрат на постійні та змінні російської теорії та практиці. Було доведено, що найбільш ефективний метод - метод «директ-костинг». Система «директ-костинг» націлює керівників підприємства на постійний контроль за змінами маржинального доходу (сум покриття) як по підприємству в цілому, так і за окремими видами продукції. Вона дозволяє постійно бачити вироби з більшою рентабельністю, щоб у перспективі переходити на їх випуск, тому що при даній системі різниця між продажною ціною і сумою змінних затрат не ховається, а чітко розкривається в результаті віднесення умовно-постійних непрямих витрат на прибуток, минаючи собівартість. За рахунок скорочення статей витрат спрощується їх нормування, облік і контроль. Важливо при цьому, що поліпшується облік і контроль також умовно-постійних, непрямих витрат, оскільки їхня сума за даний період враховується і визначається у звітності окремо і завжди можна бачити їх вплив на величину прибутку підприємства. Система «директ-костинг» дозволяє проводити ефективну політику цін, постійно маневруючи ними. В умовах впровадження цієї системи існують поняття довгострокового і короткострокового нижньої межі цін. Довгостроковий нижня межа ціни показує, яку ціну можна встановити, щоб мінімально покрити повні витрати на виробництво і збут продукції: він практично дорівнює повній собівартості продукції. Короткостроковий нижня межа ціни орієнтований на ціну, яка покриває лише прямі (змінні) витрати; він дорівнює неповної собівартості за системою "директ-костинг" у частині тільки прямих (змінних або виробничих) витрат. Застосування цих цін у певний період важливо в умовах жорсткої конкуренції за збут продукції. Маючи дані про обмежену собівартість і суми покриття (маржинального доходу) за видами продукції на підприємстві, можна вирішувати такі важливі управлінські завдання, як оптимізація асортименту продукції, що виробляється, доцільність прийняття додаткового замовлення за нижчими цінами, визначення оптимального розміру партії продукції для продажу і т. п. В умовах застосування системи "директ-костинг" міняються не тільки підходи до розрахунків собівартості, а й до фінансових результатів, оскільки додається не менш важливий показник маржинального доходу. СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
ДОДАТОК 1 Бухгалтерський баланс на 30 вересня 2008
| Дата (рік, місяць, число) | 2008 | 09 | 30 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Організація | Відкрите акціонерне товариство "ПЕНЗМАШ" | За ОКПО | 0 8632834 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Ідентифікаційний номер платника податків | ІПН | 5837004296 \ 583701001 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Вид діяльності | Виготовлення харчових продуктів, включаючи напої ітабачние вироби | за КОАТУУ | 2 9.5 3.00 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Організаційно-правова форма / форма власності | 47 | 1 червня | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
ВІДКРИТІ АКЦІОНЕРНІ ТОВАРИСТВА / приватна власність | по ОКОПФ / ОКФС | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Одиниця виміру: тис. руб. | За ОКЕІ | 384 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Місцезнаходження (адреса) | 643,440052,58,, Пенза,, Баумана, 30,, | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Дата затвердження | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Дата відправлення (прийняття) |
Актив | Код по- | На початок | На кінець звіт- |
Казника | звітного року | Ного періоду | |
1 | 2 | 3 | 4 |
I. Необоротні активи | 110 | 0 | 0 |
Нематеріальні активи | |||
Основні засоби | 120 | 68394 | 81776 |
Незавершене будівництво | 130 | 308 | 677 |
Довгострокові фінансові вкладення | 140 | 95 | 68 |
Разом у розділі I | 190 | 68797 | 82521 |
II. ОБОРОТНІ АКТИВИ | 210 | 181343 | 169595 |
Запаси | |||
в тому числі: | 211 | 61735 | 56215 |
Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності | |||
Витрати в незавершеному виробництві | 213 | 36530 | 30697 |
Готова продукція і товари для перепродажу | 214 | 82558 | 80806 |
витрати майбутніх періодів | 216 | 520 | 1877 |
Податок на додану вартість по придбаних | 220 | 1357 | 1799 |
Цінностям | |||
У тому числі покупці і замовники | |||
Дебіторська заборгованість (платежі по якій | 240 | 58513 | 88081 |
Очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) | |||
У тому числі покупці і замовники | 241 | 34754 | 58970 |
Грошові кошти | 260 | 669 | 15166 |
Разом по розділу II | 290 | 241882 | 274641 |
БАЛАНС | 300 | 310679 | 357162 |
Форма 0710001 с. 2 | ||||
Пасив | Код по- | На початок | На кінець звіт- | |
Казника | звітного періоду | Ного періоду | ||
1 | 2 | 3 | 4 | |
III. КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ | 410 | 212 | 212 | |
Статутний капітал | ||||
Додатковий капітал | 420 | 113561 | 1 13561 | |
Резервний капітал | 430 | 67 | 67 | |
в тому числі: | 432 | 67 | 67 | |
Резерви, утворені відповідно | ||||
з установчими документами | ||||
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 470 | 112892 | 156068 | |
Разом у розділі III | 490 | 226732 | 269908 | |
IV. ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ | 0 | 0 | ||
Відкладені податкові зобов'язання | 515 | 4218 | 3874 | |
Разом у розділі IV | 590 | 4218 | 3874 | |
V. КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ | 29500 | 14500 | ||
Позики і кредити | 610 | |||
Кредиторська заборгованість | 620 | 48652 | 66757 | |
в тому числі: | 621 | 20043 | 26617 | |
Постачальники і підрядчики | ||||
Заборгованість перед персоналом організації | 622 | 7417 | 8836 | |
Заборгованість перед державними позабюджетними фондами | 623 | 1637 | 2412 | |
Заборгованість з податків і зборів | 624 | 5098 | 15857 | |
інші кредитори | 625 | 14457 | 13035 | |
Резерви майбутніх витрат | 650 | 1577 | 2123 | |
Інші короткострокові зобов'язання | 660 | |||
Разом у розділі V | 690 | 79729 | 83380 | |
БАЛАНС | 700 | 310679 | 357162 | |
Довідка про наявність цінностей, які обліковуються на рахунках абалансових Орендовані основні засоби | 910 | 3544 | 11089 | |
У тому числі по лізингу | 911 | 3544 | 11089 | |
Списана у збиток заборгованість неплатежоспособних дебіторів | 940 | 5656 | 5560 |
Керівник | Мкртчян Славік Рубенович (Розшифровка підпису) | Головний бухгалтер | До АРПУШКІНА, ОЛЕНА, ПИЛИПІВНА |
(Підпис) | (Підпис) | (Розшифровка підпису) |
" | 30 жовтня 2008 |
ЗВІТ ПРО ПРИБУТКИ І ЗБИТКИ
Період з 1 січня по 30 вересня 2008
Коди |
Форма № 2 по ОКУД | 0710002 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Дата (рік, місяць, число) | 2008 | 09 | 30 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
Організація | Відкрите акціонерне товариство "ПЕНЗМАШ" | за ЄДРПОУ | 0 8632834 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
Ідентифікаційний номер платника податків | ІПН | 5837004296 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Вид діяльності | Виготовлення харчових продуктів, включаючи напої і тютюнові вироби | За КВЕД | 2 9.53 .00 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
Організаційно-правова форма / форма власності | 7 Квітень | 1 червня | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Откртие акціонерні товариства / приватна власність | по ОКОПФ / ОКФС | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Одиниця виміру: тис. руб. | по ОКЕІ | 384 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Показник | За звітний | За аналогічний | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Найменування | код | Період | Період перед- | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
Дущего року | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
Доходи і витрати по звичайних відамДеятельності Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) | 010 | 421940 | 378964 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг | 020 | (360595) | (335601) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
Валовий прибуток | 029 | 61345 | 43363 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
Комерційні витрати | 030 | (5462) | (3723) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
Прибуток (збиток) від продажу | 050 | 55883 | 39640 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
Інші доходи і витрати | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Відсотки до сплати | 070 | (1995) | (1706) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
Інші доходи | 090 | 16442 | 21621 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
Інші витрати | 100 | (14446) | (21285) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
Прибуток (збиток) до оподаткування | 140 | 55884 | 38270 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
Відкладені податкові зобов'язання | Січень 1942 | 344 | (1914) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
Поточний податок на прибуток | 1 5 0 | (12904) | (8524) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
Уточнений податок на прибуток за 2007 рік. | 180 | (148) | - | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
Чистий прибуток (збиток) звітного періоду | 190 | 43176 | 27832 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
ДОВІДКОВО. Постійні податкові зобов'язання (активи) | 200 | (670) | 1279 |
Форма 0710002 с. 2 Розшифровка окремих прибутків і збитків | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Показник | За звітний період | За аналогічний період
|