ЗМІСТ
ВСТУП
ГЛАВА. Теоретичні аспекти управління витратами в організації
1.1 Сутність витрат підприємства та їх класифікація
1.2 Характеристика системи «Директ-костинг»
РОЗДІЛ 2. Практика застосування розподілу витрат на змінні і постійні у ВАТ «ПЕНЗМАШ»
2.1. Коротка характеристика організації
2.2. Використання методу директ-костинг у ВАТ «Пензмаш»
РОЗДІЛ 3. Рекомендації щодо вдосконалення управлінського обліку у ВАТ «ПЕНЗМАШ»
ВИСНОВОК
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
ДОДАТКИ
ВСТУП
В умовах ринкових відносин ефективне управління виробничою діяльністю підприємства все більше залежить від рівня його інформаційного забезпечення. Існуюча в даний час вітчизняна система бухгалтерського обліку багато в чому ще залишається урахуванням директивної економіки і виконує функції розрахунку оподатковуваної бази. До цих пір на наших підприємствах застосовується витратний метод бухгалтерського обліку, що передбачає облік та обчислення повної фактичної собівартості одиниці продукції (робіт, послуг). Проте весь світовий досвід свідчить про ефективність використання західного управлінського обліку, в основі якої лежить літочислення скороченою собівартості продукції і визначення маржинального доходу та інші способи. Система обліку і калькулювання на основі розподілу витрат на змінні і постійні загострює увагу керівництва підприємства на зміні маржинального доходу (суми покриття) по підприємству в цілому і по різних виробах. Вона дозволяє визначати вироби з великою рентабельністю, щоб переходити в основному на їх випуск, бо різниця між продажною ціною і сумою змінних затрат не ховається в результаті списання постійних непрямих затрат на собівартість конкретних виробів. За рахунок скорочення статей собівартості спрощується її нормування, облік, контроль і до того ж поліпшується облік і контроль умовно-постійних, непрямих витрат, оскільки їхня сума за даний конкретний період показується в звіті про доходи окремим рядком, що наочно демонструє їх вплив на величину прибутку підприємства.
Мета даної роботи - вивчити методи розподілу витрат на змінні і постійні і використання цих знань для ефективного управління організацією.
Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:
розглянути сутність систем управлінського обліку, виявити їх переваги і недоліки;
вивчити використання системи управлінського обліку;
вивчити впровадження нових методів обліку у ВАТ «Пензмаш»
виробити заходи щодо розв'язання проблем управлінського обліку ВАТ «Пензмаш».
ГЛАВА. ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ УПРАВЛІННЯ ВИТРАТАМИ В ОРГАНІЗАЦІЇ
1.1 Сутність витрат підприємства та їх класифікація
Собівартість є одним з узагальнюючих показників інтенсифікації і ефективності споживання ресурсів і являє собою сукупність витрат підприємства на виробництво і реалізацію продукції. Крім того, собівартість допомагає порівнювати здійснені витрати та отримані доходи, тобто характеризує самоокупність конкретного виробничого процесу. Отже, собівартість продукції має велике значення для економіки підприємства: розмір одержуваної ним прибутку значною мірою залежить від рівня собівартості. Відповідно до критеріїв класифікації витрат на підставі залежності від обсягу виробництва усі витрати підприємства поділяються на постійні та змінні.
До постійних відносяться такі витрати, величин яких не змінюється зі зміною обсягу виробництва. Наприклад, до них відносять такі види витрат: нарахована амортизація основних фондів, орендна плата приміщень, відсотки за користування кредитами, деякі види оплати праці керівників підприємства та інші витрати.
Величина змінних витрат змінюється зі зміною обсягу виробництва продукції. У поняття змінних витрат включаються:
витрати на сировину і матеріали на основне виробництво;
зарплата основних виробничих робітників;
паливо і енергія на технологічні цілі та інші витрати.
Необхідно підкреслити, що розподіл витрат на постійні та змінні взагалі кажучи умовно, тому що ряд видів витрат носить напівзмінний (полупостоянний) характер. Величина постійних витрат істотно впливає на величину собівартості продукції при зміні обсягу виробництва: зростання обсягу виробництва веде до зниження собівартості одиниці продукції, і навпаки [20, c. 44]. Змінні витрати в собівартості всього випуску змінюються пропорційно обсягу виробництва, але в собівартості одиниці продукції вони становлять постійну величину. На рис.1 представлена графічна інтерпретація даної класифікації витрат.
Постійні витрати | Змінні витрати | Змішані витрати (Або Загальні витрати) | ||||||
Рис.1. Критичне ставлення змінних, постійних та змішаних витрат.
Високі постійні витрати прирівнюються до високого ризику, оскільки їх неможливо швидко збільшити або зменшити, як змінні витрати (рис.2). Тому високоавтоматизований завод має більш високу ступінь ризику, ніж ручне проізовдство.
Високий ризик | Низький ризик | ||||
(Одиниці) | (Одиниці) | ||||
Високі постійні витрати = високий ризик | Низькі постійні витрати = низький ризик |
Рис.2. Структура витрат і ризик
Практика організації управлінського обліку в економічно розвинених країнах передбачає різні варіанти класифікації витрат в залежності від цільової установки, напрямів обліку витрат. Споживачі внутрішньої інформації визначають такий напрям обліку, яке їм потрібно для забезпечення інформацією з досліджуваної проблеми.
У зв'язку з цим заслуговує на увагу класифікація витрат, запропонована К. Друрі. На його думку, перш за все, в обліку накопичується інформація про три категорії витрат: витрати на матеріали, робочу силу і накладні витрати. Потім узагальнені витрати розподіляються за напрямками обліку: 1) для калькулювання і оцінки собівартості виробленої продукції; 2) для планування і прийняття управлінських рішень та 3) для здійснення процесу контролю і регулювання. Крім того, в кожному з перерахованих вище трьох напрямків, у свою чергу, відбувається подальша деталізація витрат в залежності від цілей управління [20, c. 56].
Анітрохи не применшуючи гідності запропонованої класифікації витрат, вважаємо, що звуження можливостей управлінського обліку рамками тільки цих напрямів не зовсім відповідає вимогам нинішнього часу. Як відомо, управлінський облік покликаний досягати наміченої мети через свої функції. У кожної функції є своє призначення, мета, завдання, а також методи, прийоми та способи їх досягнення. У зв'язку з цим пропонуємо розширити напрями класифікації витрат, підпорядкувавши їх можливостям кожної функції управлінського обліку. При цьому необхідно мати на увазі, що один і той же класифікаційна ознака у різних напрямках може дати різний результат і навпаки. Узагальнено класифікацію витрат підприємства стосовно для управлінського обліку можна представити в наступному вигляді (таблиця 1). Прийняті управлінські рішення не можуть бути здійснені, якщо вони не будуть мати безпосереднього зв'язку з процесом планування, в ході якого передбачувані витрати, пов'язані з виконанням виробничої і комерційної діяльності, розглядаються з точки зору можливостей їх охоплення планом. У цих цілях витрати підприємства поділяються на плановані і неплановані.
Таблиця 1. Класифікація витрат в управлінському обліку
Класифікаційні ознаки | Види витрат |
1. Процес прийняття управлінських рішень | Явні і альтернативні; релевантні та нерелевантні; ефективні та неефективні |
2. Процес прогнозування | Короткострокові та довгострокові |
3. Процес планування | Плановані і неплановані |
4. Процес нормування | Стандарти, норми і нормативи і відхилення від них |
5. Процес організації | По місцях і сферам виникнення; функцій діяльності та центрами відповідальності |
6. Процес обліку | Одноелементні і комплексні; за статтями калькуляції та економічним елементам; постійні та змінні; основні та накладні, прямі та непрямі; поточні та одноразові |
7. Процес контролю | Контрольовані та неконтрольовані |
8. Процес регулювання | Регульовані і нерегульовані |
9. Процес стимулювання | Обов'язкові та заохочувальні |
10. Процес аналізу | Фактичні; прогнозні, планові; кошторисні; стандартні; загальні та структурні, а повні та часткові |
До планованим належать продуктивні витрати підприємства, зумовлені його господарською діяльністю і передбачені кошторисом витрат на виробництво. Вони відповідно до норм, нормативами, лімітами і кошторисами включаються в планову собівартість продукції.
Неплановані - це непродуктивні витрати, які не є неминучими і не випливають з нормальних умов господарської діяльності підприємства. Ці витрати вважаються прямими втратами і тому до кошторису витрат на виробництво не включаються. Вони відображаються тільки у фактичній собівартості товарної продукції і на відповідних рахунках у бухгалтерському обліку. До них відносяться втрати від браку, простоїв та інших Їх відокремлений облік сприяє здійсненню заходів, спрямованих на їх попередження. В управлінському обліку важливе значення має класифікація витрат в залежності від їх ставлення до діючих на підприємстві нормами, нормативами, лімітами і стандартам. За цією ознакою всі витрати, які включаються до собівартості продукції, групуються в розрізі встановлених норм, що діють на початок поточного місяця, і за відхиленням від діючих норм, що виникли в процесі виробництва. Такий розподіл витрат лежить в основі нормативного обліку і є найважливішим засобом поточного оперативного контролю за рівнем витрат виробництва [23, c. 96]. Процес управління підприємством неможливий без чіткої його організації. У процесі організації формуються структури управління, місця та сфери виникнення витрат, а також відповідальні за їх здійснення і поведінку особи. По місцях виникнення витрати групуються та обліковуються в розрізі виробництв, цехів, дільниць, відділів, бригад та інших структурних підрозділів підприємства, тобто за центрами відповідальності. З вищенаведеної класифікацією тісно пов'язана угруповання витрат в залежності від сфер і функцій діяльності підприємства. За цією ознакою витрати поділяються на постачальницько-заготівельні, технологічні, комерційно-збутові та організаційно-управлінські. Таке групування витрат дозволяє організувати функціональний облік, при якому витрати спочатку збираються в розрізі сфер і функцій діяльності підприємства, і тільки потім - по об'єктах калькуляції. Функціональний облік витрат сприяє зміцненню внутрішньогосподарського розрахунку і посилення взаємозв'язку і взаємозалежності між центрами витрат, забезпечує більш точне надання інформації про проведені витратах. Це допомагає менеджерам приймати спільні обгрунтовані рішення про вид, склад, ціни, шляхи збуту продукції та сприяє підвищенню ефективності виробничо-комерційної діяльності підприємства.
Знати динаміку витрат корисно для «досягнення гнучкості бюджету», що дозволить складати бюджет для будь-якого рівня обсягу проіхводства [33, c.23]. Заплановані в бюджеті витрати = постійні витрати + (обсяг x змінні витрати на одиницю продукції) (рис. 3).
Таким чином, бюджет залежить від конкретного обсягу виробництва.
Рис. 3. Графік беззбитковості.
На практиці з метою підвищення об'єктивності поділу витрат на постійні та змінні застосовується ряд методів:
метод вищої і нижчої точки обсягу виробництва за період;
метод статистичного побудови кошторисного рівняння;
графічний метод та ін
1.2 Характеристика системи «Директ-костинг»
Розрізняють такі системи обліку:
Система повного включення витрат у собівартість продукції (робіт, послуг), тобто традиційний облік по повній собівартості, прийнятий у вітчизняній промисловості, або "стандарт-кост", прийнятий у закордонній практиці;
Система неповного, обмеженого включення витрат до собівартості за будь-якою ознакою, наприклад за ознакою залежності витрат від обсягів виробництва, тобто система "директ-костинг".
Головною особливістю системи обліку "директ-костинг" є те, що собівартість продукції враховується і планується тільки в частині змінних витрат. Постійні витрати збирають на окремому рахунку і з заданою періодичністю списуються безпосередньо на дебет рахунку фінансових результатів. Постійні витрати не включають до розрахунку собівартості виробів, а як витрати даного періоду списують з отриманого прибутку протягом того періоду, в якому вони були зроблені. За змінними затратами оцінюються також залишки готової продукції на складах на початок і кінець року і незавершене виробництво.
При системі директ-костинг схема побудови звітів про доходи багатоступінчаста. У них міститься, принаймні, два фінансових показника:
маржинальний дохід і
прибуток.
Маржинальним доходом називається сума постійних витрат і прибутку, або сума покриття.
Важливою особливістю директ-костинг є те, що завдяки йому можна вивчати взаємозв'язки і взаємозалежність між:
об'ємом виробництва,
витратами (собівартістю) і
прибутком.
Використовуючи методи кореляційного аналізу, регресійного аналізу, математичної статистики, графічні методи можна вирішувати стратегічні завдання управління підприємством:
визначати форми залежності затрат від обсягу виробництва чи завантаження виробничих потужностей;
будувати кошторисні рівняння,
отримувати інформацію про прибутковість чи збитковість виробництва залежно від його обсяг;
розраховувати критичну точку обсягу виробництва;
прогнозувати поведінку собівартості чи окремих видів затрат залежно від факторів обсягу чи потужності [1, с. 25].
Так як різниця між продажною ціною і сумою змінних затрат не ховається в результаті списання постійних витрат на собівартість конкретних виробів, директ-костинг дозволяє:
загострити увагу на зміні маржинального доходу як по підприємству в цілому, так і по різних виробах;
виявити вироби з більшою рентабельністю, щоб перейти в основному на їх випуск.
У звіті про фінансові результати видно зміна прибутку внаслідок зміни змінних витрат, цін реалізації та структури продукції, що випускається.
Обмеження собівартості продукції лише змінними витратами (при різко зменшити кількість статей витрат) дозволяє спростити
нормування,
планування,
облік і
контроль.
Традиційний підхід до управління собівартістю нового виду продукції представлений на рис. 4.
Рис. 4. Алгоритм традиційного підходу до управління собівартістю нового виду продукції
Це процес зазвичай проводиться у дві-три повних ітерації і через це дуже рідко призводить до оптимального результату, оскільки неможливо за прийнятний термін якісно виконати лінійну послідовність дуже трудомістких дій, пов'язаних з внесенням змін у функціональність і конструкцію вже повністю розробленого вироби, дослідження можливостей застосування інших матеріалів і технологічних прийомів. У результаті, підприємству доводиться миритися з втратою частини прибутку або через завищену собівартості, або через скорочення обсягів продажів продукту з неадекватними споживчими властивостями. Собівартість стає більш доступній для огляду, а окремі затрати - краще контрольованими.
РОЗДІЛ 2. ПРАКТИКА ЗАСТОСУВАННЯ РОЗПОДІЛУ ВИТРАТ НА ЗМІННІ І ПОСТІЙНІ У ВАТ «ПЕНЗМАШ»
2.1 Коротка характеристика організації
Відкрите Акціонерне Товариство «Пензмаш» засновано відповідно до Закону РРФСР «Про приватизацію державних і муніципальних підприємств» від 05.06.1992г. Товариство створюється на базі Акціонерного Товариства відкритого типу «Пензмаш», є правонаступником всіх прав і обов'язків перетвореного АТ, у тому числі прав користування землею та ін природними ресурсами. Фірмове найменування товариства: відкрите акціонерне товариство «Пензмаш». Місце знаходження товариства: РФ, 440052, м. Пенза, вул. Баумана, 30. Згідно Статуту статутний капітал товариства становить 212000 (двісті дванадцять тисяч) гривень (Додаток 1 - Додаток 2).
Розглянемо динаміку розвитку ВАТ «Пензмаш» за 2006-2008рр. (Таблиця 2).
Таблиця 2. Динаміка розвитку ВАТ «Пензмаш» за 2006-2008р.р.
Показники | 2006р. | 2007р. | 2008р. | Відхилення (+;-) 2008р. від 2006р. | |
абс. | у% | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1. Середньооблікова чисельність працівників, чол. | 3200 | 3000 | 2800 | -400 | -12,5 |
2. Необоротні активи, тис. руб. | 68110 | 68158 | 68797 | 687 | 1,0 |
3. Оборотні активи, тис. руб. | 178636 | 204060 | 241882 | 63246 | 35,4 |
4.Уставний капітал, тис. руб. | 212 | 212 | 212 | - | - |
5. Власний капітал, тис. руб. | 170045 | 194932 | 112892 | -57153 | -33,6 |
6. Кредити і позики, тис. руб. | 19690 | 21000 | 29500 | 9810 | 49,8 |
7. Виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (без ПДВ), тис. руб. | 324621 | 410930 | 480512 | 155891 | 48,0 |
Продовження таблиці 2
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
8. Повна собівартість продукції, тис. руб. | 321112 | 371871 | 427741 | 106629 | 33,2 |
9. Чистий прибуток (збиток), тис. грн. | -929 | 24887 | 31834 | 32763 | -3526,7 |
10. Рентабельність продажів,% | - | 6,1 | 6,6 | - | - |
У 2008 році відбулося скорочення чисельності працівників на 400 осіб порівняно з 2006 роком. Зростання активів підприємства стався внаслідок збільшення необоротних активів на 687 тис.руб., І оборотних активів на 63246 тис.руб. Нарощування активів відбулося переважно за рахунок позикових джерел (+9810 тис. грн.), Оскільки власні кошти підприємства у 2008 році зменшилися на 57153 тис.руб. Зростання прибутку в 2008 році на 32763 тис.руб. в порівнянні з 2006 роком обумовлений зростанням реалізованої продукції (+155891 тис.руб.) та відповідно збільшенням рентабельності продажів.
2.2 Використання методу директ-костинг у ВАТ «Пензмаш»
Дієвим важелем збільшення прибутковості в управлінні собівартістю продукції ВАТ «ПЕНЗМАШ» є впровадження системи управлінського обліку на основі маржинального методу обліку витрат. В умовах ринкової економіки власник підприємства, в першу чергу, орієнтований на отримання прибутку. На сьогодні яскраво виражена тенденція до підвищення ефективності господарської діяльності, прямо залежить від рівня прийнятих рішень. Для управлінського обліку необхідно найбільш повно виділити прямі витрати на певний товар, тобто перенести з непрямих витрат змінну складову і додати її до змінної складової прямих витрат. Важливо також визначити ті витрати в складі непрямих, які хоч і є витратами періоду (тобто постійними), але можуть бути віднесені до конкретного продукту. Потім слід перенести такі витрати до складу прямих і додати до постійної складової. У результаті будуть отримані повні прямі витрати, на основі інформації про які можна приймати управлінські рішення. За правилами ведення фінансового обліку в розрізі продуктів, що виробляються, облік ведеться тільки по прямих витратах, а непрямі розносять по вибраній на підприємстві базі розподілу. Однак оптимальної бази розподілу не існує, що можна показати на наступному прикладі.
Введемо умовні позначення (таблиця 3)
Таблиця 3. Умовні позначення продукції ВАТ «ПЕНЗМАШ»
Продукт 1 | Продукт 2 | Продукт 3 | Продукт 4 |
Пральна машина «Салют» | Соковижималка «Салют» | Замок ЗВ01 | Центрифуга |
Розглянемо випадок розподілу підприємством непрямих витрат (таблиця 4) пропорційно зарплаті основних виробничих робітників (ОПР).
Таблиця 4. База розподілу - зарплата ОПР
Показники виробничої діяльності | Продукт 1 | Продукт 2 | Продукт 3 | Продукт 4 | Разом |
Обсяг реалізації, шт. | 1800 | 3600 | 1600 | 3000 | 10 000 |
Сума реалізації, тис. крб. | 10 800 | 16 200 | 13 280 | 10 500 | 50 780 |
Прямі витрати, в т. ч.: | 4517 | 10 835 | 6608 | 6690 | 28 650 |
сировину і матеріали | 2839 | 10267 | 4349 | 6045 | 23500 |
зарплата ОПР | 1678 (32,6%) | 568 (11%) | 2259 (43,8%) | 645 (12,6%) | 5150 |
Непрямі витрати, в т. ч. | 5200 | 1760 | 7000 | 2000 | 15 960 |
загальноцехові | 2822 | 955 | 3798 | 1085 | 8660 |
загальнозаводські | 2378 | 805 | 3202 | 915 | 7300 |
Прибуток | 1083 | 3605 | -328 | 1810 | 6170 |
Рентабельність продажів,% | 10,03 | 22,25 | -2,47 | 17,24 | 12,0 |
З таблиці бачимо, що найбільш вигідним є продукт № 2, а продукт № 3 слід зняти з виробництва. Тепер розглянемо випадок використання в якості бази розподілу прямих матеріальних витрат (таблиця 5).
Таблиця 5. База розподілу - прямі матеріальні витрати
Показники виробничої діяльності | Продукт 1 | Продукт 2 | Продукт 3 | Продукт 4 | Разом |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Обсяг реалізації, шт. | 1800 | 3600 | 1600 | 3000 | 10000 |
Сума реалізації, тис. крб. | 10800 | 16200 | 13280 | 10500 | 50780 |
Прямі витрати, в т. ч.: | 4517 | 10835 | 6608 | 6690 | 28650 |
сировину і матеріали | 2839 (12,1%) | 10267 (43,7%) | 4349 (18,5%) | 6045 (25,7) | 23500 |
зарплата ОПР | 1678 | 568 | 2259 | 645 | 5150 |
Непрямі витрати, в т. ч. | 1931 | 6974 | 2953 | 4102 | 15960 |
загальноцехові | 1048 | 3784 | 1602 | 2226 | 8660 |
загальнозаводські | 883 | 3190 | 1351 | 1876 | 7300 |
Прибуток | 4352 | -1609 | 3719 | -292 | 6170 |
Рентабельність продажів (при базі розподілу-з / п ОПР),% | 40,3 | -9,93 | 28,00 | -2,78 | 12,0 |
Рентабельність продажів (при базі розподілу - прямі матеріальні витрати),% | 10,03 | 22,25 | -2,47 |