Юридичний аналіз господарських ситуацій оцінка їх податкових наслідків та ризиків їх здійснення

Підстава (законодавчі акти і нормативні документи)

Бухгалтерський облік

Податковий

облік

Бухгалтерський облік

Податковий облік

Бухгалтерський облік

Податковий облік

1. Облік ОЗ

ПБО 6 / 01;

НК РФ

1.1. оцінка ОС

А) По початкової вартості

А) По початкової вартості

А)

А)

Методичні вказівки по

Частина 2

Гол. 25, Ст. 256

Б) За залишкової вартості

Б) За залишкової вартості

обліку основних засобів, затв.

В) По відновлювальної вартості

В) По відновлювальної вартості

Наказом Мінфіну РФ від 13.10.2003 № 91н

1.2. критерій віднесення до ОС або МПЗ

А) Активи вартістю до 10 000 руб. враховуються у складі МПЗ

Б) Активи вартістю до 20 000 руб. враховуються у складі МПЗ

А) Активи вартістю до 10 000 руб. враховуються у складі МПЗ

Б)

А)

1.3. Амортизація ОС

А) лінійний спосіб

А) лінійний спосіб

А)

А)

НК РФ

Б) спосіб зменшуваного залишку

Б) нелінійний спосіб

Частина 2

Гол. 25, Ст. 258 -

В) спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання

В) - 10% на кап. вкладення

259

Г) спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

1.4. Витрати на ремонт ОЗ

А) з утворенням ремонтного фонду

А) з утворенням ремонтного фонду

Б)

Б)

НК РФ Частина 2

Гол. 25, Ст. 260

Б) без утворення ремонтного фонду

Б) без утворення ремонтного фонду

2. Облік НМА

ПБУ 14/2000

НК РФ

2.1. оцінка НМА

А) По початкової вартості

А) По початкової вартості

А)

А)

Частина 2

Гол. 25, Ст. 258 -

2.2. Амортизація

А) лінійний спосіб

А) лінійний спосіб

НМА

Б) спосіб зменшуваного залишку

Б) нелінійний спосіб

В) спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

2.3. Відображення

А) на окремому рахунку

-----

А)

амортизації в СУ

Б) зменшенням первонач. вартості

3. Облік МПЗ

ПБО 5 / 01

НК РФ

3.1. списання МПЗ

А) за собівартістю кожної одиниці

А) за собівартістю кожної одиниці

Методичні вказівки з обліку

Частина 2

Б) за середньої собівартості

Б) за середньої собівартості

Б)

Б)

МПЗ, затв. Пр. Мінфіну РФ від

Гол. 25, Ст. 254

В) ФІФО

В) ФІФО

28.12.2001 № 119н

Г) ЛІФО

Г) ЛІФО

3.2 Надходження МПЗ

А) за обліковими цінами (із застосуванням рах. 15, 16)

---

Б)

Б) за фактичною собівартістю

3.3. Створення резерву

А) створювати резерв

під знецінення

Б) не створювати резерв

Спосіб віднесення активів до ОС або МПЗ обраний різний у бухгалтерському та податковому обліку. Хоча це викликає невідповідність у податковому та бухгалтерському обліку, зате зменшує кількість складаються форм по обліку ОС, тому що дозволяє списувати на витрати відразу недорогі активи, які раніше враховувалися як МШП.

Спосіб обліку МПЗ обраний по середній собівартості, тому що організація є замовником-забудовником у будівництві та МПЗ це в основному матеріали, що забезпечують життєдіяльність офісу. Їх вартість для загального фінансового потоку організації незначна. 2. Практична частина.

Завдання 1.

ТОВ «Золотинка» є виробником ювелірних виробів. У вересні 2007 року їм реалізована партія ювелірних виробів організації роздрібної торгівлі за договірною вартістю 64 000 руб. (У т.ч. ПДВ). Фактична собівартість реалізованої продукції склала 35 000 руб. У наступному місяці вся продукція з-за виявленого шлюбу повернута ТОВ «Золотинка». Дорогоцінний метал, що міститься в бракованої продукції, оприбутковано як лом за вартістю його можливого використання - 20 000 руб.

Відобразити операції в обліку ТОВ «Золотинка» з посиланнями на вимоги нормативних документів, чинних в бухгалтерському та податковому обліку, за умови, що відповідно до облікової політики для мети податкового обліку втрати від шлюбу враховуються в складі прямих витрат.

Рішення.

На підставі вищевикладених фактів господарської діяльності, у бухгалтерському обліку ТОВ «Золотинка» слід зробити такі записи:

При складанні проводок були враховані вимоги наступних нормативних документів:

1. ГК України, ст. 475, п.2;

Статтею 475 пункт 2 Цивільного кодексу Російської Федерації встановлено наступне:

У разі істотного порушення вимог до якості товару (виявлення непереборних недоліків, недоліків, які не можуть бути усунені без нерозмірних витрат або витрат часу, чи виявляються неодноразово, або виявляються знову після їх усунення, та інших подібних недоліків) покупець має право за своїм вибором:

відмовитися від виконання договору купівлі-продажу і зажадати повернення сплаченої за товар грошової суми;

вимагати заміни товару неналежної якості товаром, відповідним договором ».

2. НК РФ, частина 2, глава 25;

Обов'язок зі сплати податку виникає при наявності у платника об'єкта оподаткування. При поверненні неякісного товару немає об'єкта оподаткування, оскільки сторони повертаються у вихідне положення: не можна визнати повернутий товар реалізованим, тому що зобов'язання покупця з приймання товару можна вважати невиконаним. Крім того, відсутній обов'язковий критерій реалізації - оплатне передачі, оскільки виплачені суми повертаються покупцеві.

У зв'язку з тим, що немає об'єкта оподаткування, отже, не виникає і обов'язки по сплаті податків, зокрема податку на прибуток (пункт 1 статті 248 глави 25 НК РФ).

Слід зауважити, що в момент відвантаження (передачі товару продавцем покупцеві), продавець не має інформації про те, буде повернуто певний обсяг продукції чи ні. Тому організація, що визначає доходи та витрати за методом нарахування для цілей 25 глави НК РФ, формує базу оподаткування на підставі первинних документів на дату реалізації товарів.

Але 25 глава НК РФ не містить прямих вказівок про те, як відображати в податковому обліку повернення товару і як його враховувати при розрахунку податкової бази по податку на прибуток.

Тому, податковий облік повернення неякісного товару буде залежати від того, в якому періоді він здійснюється. Якщо повернення неякісного товару стався в тому ж податковому періоді, що і реалізація, тоді продавцю необхідно зменшити суму доходів від реалізації, розраховану відповідно до статей 249 і 316 НК РФ, на суму повернення грошових коштів, які були отримані продавцем за даний товар. А суму витрат поточного податкового періоду слід зменшити на покупну вартість товару, що повертається.

Крім того, в податковому обліку втрати від браку включаються до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією на підставі підпункту 47 пункту 1 статті 264 глави 25 НК РФ. Зазначені витрати є непрямими і враховуються у складі витрат звітного періоду в повному обсязі (пункт 2 статті 318 НК РФ). При цьому до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, враховуються з метою визначення податкової бази по податку на прибуток організацій, платники податків мають право відносити тільки ті втрати від браку у виробництві, які не підлягають стягненню (утримання) з винуватців браку, з дотриманням вимог статті 252 глави 25 НК РФ.

3. НК РФ, частина 2, глава 21;

Суми ПДВ, нараховані та сплачені до бюджету при реалізації продукції з браком, можна відшкодувати з бюджету на підставі п. 5 ст. 171 НК РФ

Відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені продавцем покупцю і сплачені продавцем до бюджету під час реалізації товарів, у разі повернення цих товарів (у тому числі протягом дії гарантійного терміну) продавцю або відмови від них. Відрахуванням підлягають також суми податку, сплачені при виконанні робіт (наданні послуг), у разі відмови від цих робіт (послуг).

Але це можна зробити не пізніше одного року з моменту повернення продукції (п. 4 ст. 172 НК РФ).

4. ПБО 10/99 «Витрати організації», п.18

Втрати від внутрішнього браку повинні відображатися у витратах того місяця, в якому виявлено шлюб, а втрати від зовнішнього браку - в тому місяці, в якому отримані і взяті претензії (рекламації) споживачів (або вони визнані судовими органами) (п. 18 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організацій» ПБУ 10/99 (затв. наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 № 33н), п. 99 Основних положень.

Втрати від зовнішнього браку, пов'язані з основної продукції, виготовленої в попередньому звітному періоді, списуються на собівартість таких самих виробів, вироблених в поточному звітному періоді. Якщо ж у звітному періоді подібна продукція не виготовлялася, втрати від зовнішнього шлюбу розподіляються за видами товарної продукції в порядку, встановленому для загальногосподарських витрат (або в іншому іншому порядку, прийнятому організацією);

Список використаної літератури

1. ГК України, ст. 475, п.2;

2. НК РФ, частина 2, глава 21, 25.;

3. ПБО 10/99 «Витрати організації», п.18;

4. Інструкція щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій. Утв. Пр. Мін.фін. РФ від 31.10.2000 р. № 94н

5. Бухгалтерська справа: Учеб. Посібник. / Клімова М.А. - М.: ИНФРА-М, 2004.

6. "Російський податковий кур'єр", 2005, N 10: Стаття: Брак у виробництві: особливості обліку та оподаткування.

7. http: / / www. audit - it. ru / Стаття: «Облік втрат від браку», 11 лютого 2006