Міністерство освіти і науки Російської Федерації
Федеральне агентство з освіти
Державна освітня установа вищої професійної освіти
Всеросійський заочний фінансово-економічний інститут
Філія в г.Барнаула
Факультет | Кафедра |
Обліково-статистичний | Бухгалтерського обліку, аудиту, статистики |
Контрольна робота
Варіант № 7
Студентка
Спеціальність Бухгалтерський облік, аналіз і аудит
Група 6 БЕП-1
Дисципліна Міжнародні стандарти обліку і
фінансової звітності
Викладач Левічева Світлана Вікторівна -
к.е.н., ст. викладач регіональної
кафедри бухгалтерського обліку, аудиту,
статистики філії ХТРЕІУ в м. Барнаулі
Барнаул 2010
1. Вимога МСФЗ щодо визнання доходів
Міжнародні стандарти звітності встановлюють відмінність між поняттями виручки і доходу в цілому. Так, відповідно до Концепції Ради з МСФЗ, прибуток - це зростання економічних вигід протягом звітного періоду у формі припливу або примноження активів або зниження зобов'язань, які призводять до збільшення власного капіталу (СК), і останнє не пов'язано з вкладами учасників у СК. У документі також уточнюється, що це визначення доходу стосується як «виручки», так і «інших доходів». Перша виникає в ході звичайної господарської діяльності підприємства і може включати:
- Виручку від реалізації товарів, робіт, послуг,
- Винагорода,
- Відсотки,
- Дивіденди,
- Роялті,
- Орендну плату.
Інші доходи являють собою інші відповідні визначення доходу статті і можуть з'явитися в ході звичайної господарської діяльності організації. У рамках МСФЗ такі надходження - це результат інших угод, які не приносять виручки, але є допоміжними по відношенню до основної, доходної, діяльності. У звітності вказується різниця між доходом і витратами по таких угодах. Наприклад, при вибутті необоротних активів, включаючи інвестиції та операційні активи, відображається сума надходжень від даної операції за вирахуванням відповідних витрат на продаж.
Основне джерело методичних вказівок щодо визнання виручки-МСФЗ (IAS) 18 "Дохід". Згідно з цим стандартом виручка визначається як «валовий приплив надходження економічних вигод протягом звітного періоду, що виникає в ході звичайної діяльності підприємства, який призводить до збільшення капіталу, не пов'язаного з внесками учасників у капітал». А ось суми, отримані від імені третіх осіб, наприклад податок на додану вартість, не є такими вигодами і не призводять до збільшення капіталу. У зв'язку з цим у звітності за МСФЗ вони не включаються до складу виручки.
За аналогією з цим при агентських відносинах валові надходження, отримані від імені (на ім'я) принципала, не призводять до збільшення капіталу підприємства і не враховуються у виручці. А ось комісійні, навпаки, враховуються у виручці компанії. Однак на практиці різниця між валовою і чистою виручкою не завжди очевидна. Визначати, як фірма отримує гроші - як принципал або як агент - потрібно самостійно, на підставі наявних фактів і обставин.
Згідно МСФЗ (IAS) 18 сума виручки за угодою зазвичай визначається за згодою між постачальником і покупцем або користувачем активу. Це означає, що вона оцінюється за справедливою вартістю компенсації, яку фірма отримала або тільки очікує отримати. При цьому враховуються суми торгових та оптових знижок, наданих підприємством. Стандарт визначає справедливу вартість як «суму, на яку можна обміняти актив або врегульовано зобов'язання між добре обізнаними, зацікавленими та і незалежними один від одного сторонами».
Зазвичай визначити справедливу вартість компенсації за МСФЗ особливих труднощів не становить, оскільки вона найчастіше виражена в грошовій формі. У такому випадку виручкою буде вважатися сума, яку фірма отримала або тільки очікує отримати. Проблема виникає, коли надходження оплати відкладається (продаж в розстрочку). Адже в такому випадку поточна вартість платежу вже буде менше його номінальної суми. Справа в тому, що фактична сума платежів включає в себе плату за фінансування. МСФЗ (IAS) 18 намагається вирішити цю проблему тим, що вводить наступну вимогу: компанія повинна зробити дисконтування. Отже, в подібних обставинах, щоб дізнатися про поточну вартість компенсації, потрібно дисконтувати всі майбутні надходження з використанням накинутого процентної ставки.
Відзначимо, що російські принципи бухобліку дисконтування не допускають. Тому компаніям, які торгують на виплат, доведеться зробити коригування при трансформації фінансової звітності відповідно до міжнародних стандартів.
Друга проблема при визначенні виручки виникає в тих випадках, коли компанія пропонує своїм клієнтам знижки за швидкий розрахунок. Прикладом такої знижки є зниження на 5 відсотків ціни реалізації за умови, що контрагент сплатить рахунок протягом 7 днів замість звичайних 60. Щоб дотримати при цьому вимоги МСФЗ (IAS) 18, знижки за швидку оплату слід оцінювати на момент продажу і віднімати з виручки.
Вміщені в МСФЗ (IAS) 18 критерії визнання доходу зазвичай застосовуються окремо до кожної операції. У той же час, щоб правильно відобразити виручку у звітності, за певних обставин критерії доводиться застосовувати й до окремих компонентів угод. Необхідно проаналізувати її економічний зміст і в результаті визначити, об'єднувати її складові для визнання доходу або сегментувати їх. Припустимо, в ціну, по якій реалізована продукція, включена ідентифікується вартість подальшого обслуговування. Так от, останню потрібно перенести на майбутні періоди та відображати в якості виручки в тому періоді, протягом якого надаються послуги з обслуговування.
Приклад багатокомпонентної угоди в телекомунікаційній галузі - продаж продукту, який складається з телефонного апарату і якихось додаткових послуг, припустимо, безкоштовних хвилин розмов, SMS, доступу в Інтернет і т. д. Для обліку таких угод організація повинна застосовувати критерії визнання доходу до окремо ідентифікованих компонентів угоди. При цьому виручка від реалізації телефонного апарату, як правило, визнається безпосередньо у момент продажу, а за наступні послуги - відноситься на майбутні періоди і визнається протягом періоду надання цих послуг.
Зустрічаються також ситуації, коли критерії визнання застосовуються до двох або більше операцій разом. Припустимо, в тому випадку, якщо вони пов'язані між собою таким чином, що комерційний ефект не можна зрозуміти, не оцінивши серію операцій в цілому. Як приклад можна розглянути ситуацію, коли підприємство продає товар і одночасно укладає окрему угоду про подальше викуп цього активу. Потрібно проаналізувати умови договору по суті. Якщо продавець передав юридичні права власності покупцю, але при цьому зберіг ризики і вигоди від володіння активом, то така угода є угодою фінансування, в результаті якої виручка не виникає.
У російських принципах бухгалтерського обліку (далі - РПБУ) відповідних вказівок по обліку немає. На практиці подібні угоди враховуються строго у відповідності з їх юридичною формою. Найчастіше через це при трансформації звітності доводиться вносити істотні корективи.
Критерії визнання доходу.
Виручка, що виникає від продажу товарів. Виручку від продажу товарів компанія має право визнати лише у випадку, коли виконуються одночасно такі умови:
- Продавець передає ризики і вигоди, пов'язані з володінням активом;
- Покупець отримує контроль над товарами;
- Є можливість достовірно оцінити розмір виручки та витрат;
- Висока ймовірність того, що компанія отримає економічні вигоди.
Передача ризиків і вигод - найбільш важливий із критеріїв МСФЗ (IAS) 18. Стандарт допускає, що в певних обставинах при продажу товару можуть зберігатися права власності, наприклад в якості забезпечення оплати. Якщо в такому випадку продавець передав значні ризики і вигоди, пов'язані з володінням, то угоду можна розглядати як продаж і відповідно визнавати виручку.
Стандарт передбачає, що в більшості випадків передача ризиків і вигод, пов'язаних з володінням, збігається з передачею права власності або передачею володіння покупцеві, але допускає, що так буває не завжди. Зустрічаються угоди, за яких ці дві події відбуваються в різний час. Таким чином, передача права власності не є умовою для визнання доходу.
На відміну від МСФЗ (IAS) 18, РПБУ не передбачають аналізу суттєвих ризиків і вигод, пов'язаних з володінням товару. Відповідно до ПБО 9 / 99 «Доходи організації» виручка визнається тільки у разі передачі права власності.
Виручка, що виникає від надання послуг. Згідно з вимогами МСФЗ (IAS) 18, у випадках, коли результати угоди з надання послуг піддаються достовірній оцінці, виручка відбивається «на основі ступеня завершеності операції на звітну дату» (іншими словами, з використанням «методу відсотка виконання»). Надійною вважається така оцінка, при якій виручку, витрати і ступінь завершення угоди можна достовірно визначити і при цьому існує висока ступінь імовірності одержання економічних вигод.
Якщо результати оцінці не піддаються, то виручка відображається тільки в межах визнаних відшкодовуються витрат. Наприклад, на ранніх етапах операції часто буває, що її результат неможливо надійно оцінити, однак при цьому є ймовірність, що підприємство відшкодує понесені витрати по угоді. Значить, виручку потрібно відображати тільки в тих випадках, коли очікується відшкодування понесених витрат. А ось прибуток відображена не буде, оскільки результати операції не піддаються достовірній оцінці.
Якщо ж надійну оцінку зробити не можна, а ймовірність того, що понесені витрати будуть відшкодовані, прагне до нуля, то виручка не визнається, а понесені витрати відображаються як витрати. Коли невизначеності, які перешкоджали достовірній оцінці результатів договору, вирішуються, компанія може відобразити виручку виходячи зі ступеня завершеності операції.
Виручка, що виникає з правообладания активами, - це виручка від використання іншими особами активів компанії, що приносять відсотки, ліцензійні платежі (роялті) та дивіденди. Винагороди та ліцензійні платежі зазвичай визнаються у відповідності до змісту договору.
При цьому відсотки нараховуються на почасово-пропорційній основі (залежно від суми боргу до виплати, строків і величини відсотка), ліцензійні платежі - на основі методу нарахування (згідно з відповідним договором), дивіденди - на дату встановлення права акціонерів на отримання виплати.
До ліцензійних платежів за використання активами компанії може ставитися плата за:
- Торгові марки;
- Патенти;
- Авторські права на музичні твори;
- Художні фільми та ін
З практичної точки зору визнання виручки може здійснюватися протягом усього терміну дії договору на прямолінійній основі, наприклад, якщо ліцензіат протягом встановленого періоду має право використовувати певну технологію.
Якщо отримання ліцензійних платежів або роялті залежить від настання майбутньої події, то виручка визнається у разі, коли існує ймовірність отримання цих винагород або роялті (що зазвичай відбувається, коли зазначена подія мала місце).
2. Зміст пояснень до фінансової звітності в системі МСФЗ
МСФЗ (IAS) 1 "Подання фінансових звітів".
У примітках до фінансової звітності компанії повинні:
- Представляти інформацію про основу підготовки фінансової звітності та про використовувану облікову політику;
- Розкривати інформацію, необхідну МСФЗ (IFRS), яка не представляється безпосередньо в балансі, звіті про прибутки та збитки, звіті про зміни у власному капіталі та звіті про рух грошових коштів;
- Забезпечувати додаткову інформацію, яка не представляється безпосередньо в балансі, звіті про прибутки та збитки, звіті про зміни у власному капіталі та звіті про рух грошових коштів, але доречна в цілях розуміння будь-якого із зазначених звітів.
У п.105 МСФЗ 1 дано рекомендації щодо порядку подання приміток до фінансової звітності, спрямованого на полегшення розуміння фінансової звітності і зіставлення її з фінансовою звітністю інших організацій.
Примітки до фінансової звітності компанії повинні бути представлені в упорядкованому вигляді. По кожній статті в балансі, звіті про прибутки та збитки, у звіті про рух грошових коштів повинні робитися перехресні посилання на будь-яку відноситься до неї інформацію в примітках.
Примітки включають опис, докладний аналіз показників фінансової звітності, а також додаткову інформацію, яка може бути корисна користувачам. Поряд з обов'язковою відповідно до вимог МСФЗ інформацією в примітках заохочується подання іншої інформації, яка, на думку компанії, сприяє досягненню достовірного представлення результатів діяльності, фінансового стану і т.п.
Як правило, примітки представляють інформацію в такому порядку, який полегшує користувачам розуміння фінансової звітності, її зіставлення в динаміці, зіставлення з фінансовою звітністю інших компаній. Зазвичай дотримується наступна послідовність:
- Заяву про відповідність МСФЗ;
- Інформація про застосовуваної основі (основах) оцінки та облікової політики;
- Допоміжна інформація для статей кожної форми фінансової звітності в порядку представлення лінійних статей;
- Інші розкриття (умовні події, договірні зобов'язання, інші розкриття фінансового та нефінансового характеру).
Матеріали приміток до фінансової звітності можуть бути структуровані у вигляді окремих самостійних блоків (напріме, звіт про специфічну облікову політику; звіт про інвестиційну діяльність; звіт про перспективи розвитку бізнесу тощо).
3. Завдання
Компанія розробляє новий продукт. Витрати на маркетингові дослідження в 2009 р. склали 200 000 у.о. (1 у.о. = 1 дол США). Витрати в 2010 р., коли стала очевидною можливість комерційної реалізації проекту, склали: на заробітну плату 200 000 уюею і на оформлення патенту 15 000 у.о. У 2010 р. компанія зазнала додаткові витрати 30 000 у.о., захищаючи патентні права в суді.
Як відіб'ються ці витрати в звітності 2009, 2010, 2011 рр.. ?
Рішення:
Облік нематеріальних активів (далі НМА) за міжнародними стандартами фінансової звітності регламентується МСФЗ (IAS) 38 «Нематеріальні активи» («Intangible Assets»).
Відповідно до МСФЗ 38 нематеріальні активи - це ідентифікуються негрошові активи, що не мають фізичної форми.
Для того щоб відобразити нематеріальний актив у фінансовій звітності компанії, він повинен відповідати таким критеріям:
наявність великої ймовірності надходження економічних вигод, пов'язаних з цим активом;
можливість надійної оцінки активу.
Отже:
1. Витрати на оформлення патенту в розмірі 15 000 дол США є НМА, тому що наявність патенту принесе компанії-правовласникові значні прибутки за рахунок впровадження нового продукту на ринок.
2. Витрати на заробітну плату співробітникам у розмірі 200 000 дол США включаються в НМА, тому що відповідають критеріям визнання відповідно до МСФЗ 38.
3. Витрати на маркетингові дослідження в розмірі 200 000 дол США і витрати, понесені у суді на захист патентних прав у розмірі 30 000 дол США не включаються до НМА, тому що не залежні від критеріїв і визнаються витратами періодів.
Таким чином, в балансова вартість НМА у 2009, 2010, 2011 рр.. становить 215 000 дол США:
- Оформлення патенту - 15 000 дол США;
- Заробітна плата-200 000. дол США.
До балансової вартості витрат в 2009 р. будуть включені:
- Маркетингові дослідження - 200 000 дол США.
До балансової вартості витрат в 2010 р. будуть включені:
- Захист патентних прав у суді - 30 000 дол США.
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
1.Міжнародна стандарти обліку та фінансової звітності: Учеб. посібник / За ред. М. А. Вахрушина. - М.: Вузівський підручник, 2005. - 320 с.
2. Http://www.rusconsult.ru
3. Http://www.sheld.ru/msfo_1.html
4. http://www.intalev.ru
5. Http://www.ippnou.ru
Посилання (links):