Фінансова звітність корпорацій

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Міністерство освіти і науки Республіки Казахстан

Коледж Карагандинського державного університету ім. Е.А. Букетна

Курсова робота

на тему:

«Фінансова звітність корпорацій»

Виконав: Ідіятуліна З.

Перевірив науковий керівник:

Волох Н.М.

Караганда - 2008

Зміст

Введення

1. Теоретичні основи фінансової звітності

1.1 Сутність фінансової звітності та принципи її складання

1.2 Методика та правила складання фінансової звітності

1.3 Обсяг, елементи і форми фінансової звітності

2. Форми фінансової звітності АТ ІП "Ефес Караганда пивоварний завод"

2.1 Поняття про бухгалтерський балансі та його будову

2.2 Звіт про прибутки та збитки

2.3 Звіт про рух грошових коштів

3. Питання вдосконалення фінансової звітності

Висновок

Література

Програми

Введення


На шлях формування встали всі галузі економіки з метою проведення вітчизняної системи бухгалтерського обліку та фінансової звітності у відповідність з міжнародними стандартами. В останні роки в нашій країні була проведена велика робота з реформування бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Метою фінансової звітності є забезпечення зацікавлених осіб повної і достовірної інформацією про фінансовий стан, результати діяльності та зміни у фінансовому становищі індивідуальних підприємців та організацій.

Дані звітності представляють інтерес для постачальників, покупців, кредиторів, нинішніх і потенційних інвесторів, працівників, а також міністерств, відомств, широкої громадськості. Фінансова звітність містить інформацію, необхідну для вироблення інвестиційної політики і прийняття рішень щодо надання кредитів, оцінки майбутніх грошових потоків підприємства, оцінки ресурсів і зобов'язань підприємства та діяльності його керівних органів.

Уряд та його органи використовують інформацію звітності для розробки економічної політики щодо підприємств, включаючи податкові заходи. Їм також необхідні дані, щоб регулювати діяльність суб'єктів, визначати політику оподаткування і в якості основи для визначення національного доходу і т.д.

Фінансова звітність є основним джерелом економічної інформації для фінансового аналізу. Це було важливо, тому що успіх діяльності господарюючих суб'єктів залежить від рівня керівництва, конкретності, об'єктивності, оперативності та наукової обгрунтованості прийнятих ним рішень. Тільки на базі ретельного і глибокого аналізу можна об'єктивно оцінити діяльність підприємства, розробити конкретні пропозиції для прийняття управлінських рішень з оздоровлення та зміцнення фінансової стійкості підприємства і підвищенню його ділової активності.

Актуальність теми курсової роботи обумовлюється тим, що розвиток підприємництва супроводжується зростанням ролі бухгалтерської інформації у сферах управління, контролю та аналізу підприємницької діяльності. Ефективність управління господарською діяльністю вимірюється системою показників, що знаходяться у взаємозв'язку і взаємозалежності. Вимірювання показників, факторів їх зміни і виявлення результатів підвищення ефективності фінансово - господарської діяльності є першочерговими задачами її аналізу.

Юридичні особи, незалежно від форм власності та видів діяльності, відповідно до вимог законодавства повинні складати фінансову звітність, що складається з бухгалтерського балансу, звіту про прибутки та збитки, звітів про рух грошових коштів, зміни в капіталі та пояснювальної записки. Якщо бухгалтерський баланс тільки фіксує кінцевий результат (сальдо) по рахунках балансу, то звіт про прибутки та збитки показує формування доходу або збитку, а аналіз його показників може дати користувачеві додаткову інформацію про особливості фінансової діяльності підприємства за весь звітний рік. Звіт про рух грошових коштів надає інформацію про надходження та вибуття грошових коштів протягом звітного періоду і дає уявлення про операційну, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства.

Мета курсової роботи - вивчення фінансової звітності організації.

Відповідно до мети сформульовано завдання дипломної роботи:

  • Розглянути теоретичні основи фінансової звітності;

  • Вивчити форми фінансової звітності підприємства;

  • Дослідити питання вдосконалення фінансової звітності.

Об'єктом дослідження послужила фінансова звітність підприємства АТ ІП «Ефес Караганда пивоварний завод».

Теоретичною та методологічною основою послужили праці та Укази Президента Республіки Казахстан, Закони Республіки Казахстан, постанови уряду Республіки Казахстан, монографічні праці вітчизняних і зарубіжних вчених економістів та фінансистів.

1. Теоретичні основи фінансової звітності корпорацій

1.1 Сутність фінансової звітності та принципи її складання

Бухгалтерський облік дає інформацію необхідну для управління підприємством, попереджаючи негативні явища в ході здійснення господарської діяльності, для контролю за станом активів, капіталу і зобов'язань господарюючого суб'єкта, аналізу фінансового стану. Зв'язок між обліком та звітністю встановлюється лише тоді, коли одержувані в обліку підсумкові дані вливаються у відповідні звітні форми у вигляді показників. Складання звітності - завершальний етап обліку, інформація про яку повинна бути представлена ​​за конкретний проміжок часу.

Метою бухгалтерського обліку та фінансової звітності є забезпечення зацікавлених осіб повної і достовірної інформацією про фінансовий стан, результати діяльності та зміни у фінансовому становищі індивідуальних підприємців та організацій.

Фінансова звітність являє собою інформацію про фінансове становище, результати діяльності та зміни у фінансовому становищі індивідуального підприємця чи організації.

Відповідно до Закону Республіки Казахстан «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 28.02.2007 року, фінансова звітність, за винятком звітності державних установ включає в себе:

1) бухгалтерський баланс;

2) звіт про прибутки і збитки;

3) звіт про рух грошових коштів;

4) звіт про зміни у капіталі;

5) пояснювальну записку.

Фінансова звітність - це єдина система даних про майнове і фінансове становище організації й про фінансові результати її діяльності, зміни у фінансовому становищі організацій за звітний період (місяць, квартал, рік).

Фінансова звітність складається за даними бухгалтерського обліку наростаючий підсумком з початку звітного року в порядку і за правилами, встановленими МСФЗ № l (IAS), НСФО № 2 і наказом МФ РК від 23 травня 2007 року № 184 «Про затвердження переліку та форм річної фінансової звітності для публікації організаціями публічного інтересу (крім фінансових організацій) »для організацій публічного інтересу.

У теоретичній і методологічній літературі існують різні визначення фінансової звітності, наведемо деякі з них.

Під терміном «звітність» розуміється сукупність облікових даних, за якими можна простежити за різнобічної діяльністю підприємства за той чи інший період часу. Звітність - це також і виправдувальні документи, які містять систему числових характеристик і текстових пояснень, складених на основі різних видів обліку

Фінансова звітність є сполучною ланкою між суб'єктом і його зовнішнім середовищем, включаючи власників, кредиторів, податкові органи, постачальників і покупців. При цьому інформація, представлена ​​у фінансовій звітності, задовольняючи інтереси зовнішніх користувачів, що не завдає шкоди комерційної таємниці та конкурентоспроможності суб'єкта.

Фінансова звітність - це система показників, що характеризують умови та результати роботи організації за звітний період: особливий вид облікових записів, що відображають зведені дані про стан і результати діяльності.

Незважаючи на деякі відмінності в термінології та визначенні сутності фінансової звітності, всі автори сходяться в одному: фінансова звітність є інформацією, сукупністю облікових даних. Мета фінансової звітності забезпечення користувачів, значущою і достовірною інформацією, для прийняття ними економічних рішень.

Принципами ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності є нарахування і безперервність.

Принцип нарахування виходить з того, що доходи і витрати організації відображаються в обліку в міру їх виникнення, а не в міру фактичного отримання або виплати грошових коштів або їх еквівалентів. Таким чином, цей принцип передбачає:

  • визнання результату операції в міру її здійснення (реалізації);

  • відображення операцій у звітності того періоду, в якому вони були здійснені;

  • формування інформації про зобов'язання до оплати і зобов'язання до отримання, а не тільки про фактично вироблених та отримані платежі.

Принцип безперервності діяльності передбачає, що організація діє і буде продовжувати діяти в доступному для огляду майбутньому. Тому активи підприємства відображаються за первісною вартістю без урахування ліквідаційних витрат, якщо ж існує намір ліквідації або банкрутства чи необхідність, то фінансова звітність повинна констатувати цей факт у наступному порядку:

  • відображати оцінку майна за ліквідаційною вартістю;

  • виробляти списання активів, які не можуть бути отримані в повному обсязі;

  • здійснювати нарахування зобов'язань у зв'язку з перериванням договорів та економічними санкціями.

При складанні фінансової звітності необхідно враховувати її основні якісні характеристики.

Якісні характеристики пред'являються до фінансової звітності з метою отримання корисної для користувачів інформації. Основними якісними характеристиками є зрозумілість, доречність, надійність і порівнянність.

Зрозумілість. Інформація, яка надається у фінансовій звітності, повинна бути зрозуміла користувачам, однак для цього користувачі повинні мати достатні знання про бізнес, економічної діяльності та бухгалтерському обліку і бажання вивчати інформацію з належним старанням.

Доречність. Для забезпечення корисності інформації, вона повинна бути доречною для користувачів, які приймають рішення. Інформація є доречною, коли вона впливає на економічні рішення користувачів, допомагаючи їм оцінювати минулі, справжні і майбутні події, підтверджувати чи виправляти їх минулі оцінки.

Доречність інформації визначається такими ознаками: суттєвістю, своєчасністю і раціональністю.

Суттєвість інформації визначається її наявністю та достовірністю.

Своєчасною вважається інформація, отримана в період часу, що дозволяє прийняти адекватне управлінське рішення.

Раціональної можна назвати таку інформацію, вартість забезпечення якої менше вигоди, отриманої від її використання.

Надійність. З метою досягнення корисності інформації вона також повинна бути надійною. Інформація є надійною, коли в ній немає істотних помилок та перекручень і коли користувачі можуть прийняти її як правдиво представлену. Надійна інформація за своєю суттю повинна бути достовірною.

Порівнянність. Користувачі повинні мати можливість зіставляти фінансову звітність організації за різні періоди для того, щоб визначати тенденції і динаміку в її фінансове становище і результати діяльності. Крім цього, також повинна бути надана можливість порівнювати фінансову звітність різних організацій з тим, щоб оцінювати їх відносне фінансове становище, результати діяльності та зміни у фінансовому становищі.

Інформація, що міститься у фінансовій звітності організації, повинна бути порівнянною в часі і порівнянною з інформацією інших підприємств, для ідентифікації динаміки фінансового стану і результатів діяльності. Тому вимір і відображення всіх господарських операцій повинні проводитися послідовно, відповідно до обраної облікової політики.

Вищевикладені принципи та характеристики виключно важливі для підготовки фінансової звітності і повинні бути використані по можливості в комплексі, особливо якщо дані такої звітності будуть впливати на прийняття управлінських або інвестиційних рішень.

1.2 Методика та правила складання фінансової звітності

Складання звітності передує значна підготовча робота, що здійснюється за заздалегідь складеним графіком. Ці обставини надають особливе значення звітності, в основі якої лежить бухгалтерська інформація. Ось чому функціональна роль сучасного бухгалтера полягає не тільки у фіксуванні господарських операцій, але і в плануванні, контролі та розробці, а також підготовці економічних рішень щодо поліпшення діяльності свого підприємства.

При складанні звітності слід дотримуватися таких правил:

  • всі господарські операції, проведені у звітний період, а також результати інвентаризації, потрібно відображати повністю;

  • дані аналітичного обліку необхідно привести у відповідність з оборотами і залишками на рахунках синтетичного обліку на перше число кожного місяця;

  • показники фінансових звітів і балансів повинні бути тотожні даним синтетичного та аналітичного обліків;

  • дані вступного балансу повинні збігатися з даними затвердженого заключного балансу. Якщо на звітний період були зміни, то причини цього слід пояснити;

  • якщо у звітності поточного або минулого року були виявлені перекручення, то виробляються зміни у звітності відповідного звітного періоду;

  • здійснювати належне оформлення виправдувальних документів або прирівняних до них технічних носіїв інформації.

З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства зобов'язані проводити інвентаризацію активів і зобов'язань не менше одного разу на рік.

Результати інвентаризації майна оформляється порівнювальної відомістю, а розрахунків з дебіторами та кредиторами - актом звірки розрахунків. Виявлені при інвентаризації розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку регулюють в наступному порядку:

  • надлишки підлягають опріходиванію і зарахуванню в дохід підприємства;

  • спад (втрати) цінностей в межах встановлених норм природних втрат списується на витрати підприємства;

  • недостача, а також втрати понад норми природного убутку (бій, псування та брухт цінностей) відносяться на винних осіб.

Результати інвентаризації повинні бути відображені в обліку і звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація.

Перед складанням річної фінансової звітності, крім інвентаризацій всіх статей балансу необхідно:

  • забезпечити повне надходження до бухгалтерії документів з цехів (відділів), складів, від підзвітних осіб тощо;

  • включити всі витрати за звітний період у собівартість виробленої та реалізованої продукції (робіт, послуг);

  • повністю відобразити в обліку витрати періоду;

  • списати залишок невикористаного резерву по сумнівних боргах і іншим резервів;

  • списати відповідні суми доходів і витрат майбутніх періодів, що падають на даний звітний період;

Перевірені дані Головної книги та інших регістрів (машинограм) служать підставою для заповнення бухгалтерського балансу та інших форм фінансової звітності.

Організація повинна чітко виділяти кожен з фінансових звітів і приміток до них і відокремлювати їх від іншої інформації, що міститься в тому ж документі. Крім цього, організація виділяє наступну інформацію і повторює її у випадках, де таке необхідно для розуміння інформації, що представляється:

1) назву організації і будь-які зміни в її назві, що відбулися з кінця минулого звітного періоду;

2) вказівку, чи охоплює фінансова звітність окрему організацію чи групу організацій;

3) дата закінчення звітного періоду та періоду, охоплюваного фінансовими звітами;

4) валюта звітності;

5) там, де доречно - ступінь округлення, використаного при поданні сум у фінансових звітах.

1.3 Обсяг, елементи і форми фінансової звітності

У Казахстані річна фінансова звітність, яка надається до уповноваженого органу усіма організаціями, за винятком державних установ, включає в себе такі форми:

1. Бухгалтерський баланс;

2. Звіт про прибутки та збитки;

3. Звіт про рух грошей;

4. Звіт про зміну в капіталі;

5. Інформацію про облікову політику та пояснювальну записку.

Елементами фінансової звітності, пов'язаними з оцінкою фінансового стану, є активи, зобов'язання і капітал.

Активи - ресурси, контрольовані індивідуальним підприємцем або організацією в результаті минулих подій, від яких очікується отримання майбутніх економічних вигод.

Ресурс - майбутній обліковий об'єкт економіки, як такої, не слід визнавати як будь-якого елементу фінансової звітності до тих пір, поки він не буде ідентифікований з яких-небудь економічним елементом - активом, зобов'язанням або власним капіталом.

Зобов'язання - це існуюча на звітну дату реальна заборгованість організації, погашення якої призведе до зменшення економічної вигоди у вигляді відтоку ресурсів, щоб задовольнити претензії іншої сторони. Зобов'язання можуть виникати в силу дії договору чи правової норми.

Капітал - залишок, що утворюється в результаті відрахування вартості визнаних зобов'язань з вартості визнаних активів. У бухгалтерському балансі розділ «Капітал» може бути розділений на підкатегорії. Наприклад, у акціонерного товариства підкатегорії можуть бути наступними: кошти, внесені акціонерами, нерозподілений прибуток і прибуток або збиток зараховують на рахунку капіталу безпосередньо.

Оцінка елементів фінансової звітності - визначення грошових сум, за якими дані елементи визнаються і фіксуються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності. Методи обліку і порядок визнання елементів фінансової звітності встановлюються відповідно до міжнародних стандартів і вимог законодавства Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність. [2]

Бухгалтерський баланс являє активи, зобов'язання і капітал суб'єкта за станом на певну дату.

Бухгалтерський баланс, має включати в себе наступні суми:

1) грошові кошти та еквіваленти грошових коштів;

2) торговельну та іншу дебіторську заборгованість;

3) фінансові активи;

4) запаси;

5) основні засоби;

6) нематеріальні активи;

7) біологічні активи;

8) інвестиції, враховані за методом участі в капіталі;

9) підсумкова сума довгострокових активів, класифікованих як утримувані для продажу, та активів, включених до групи на вибуття і класифікованих як утримувані для продажу;

10) торговельну та іншу кредиторську заборгованість;

11) фінансові зобов'язання;

12) зобов'язання і активи за поточними податками;

13) відкладені податкові зобов'язання та відстрочені податкові активи;

14) зобов'язання, включені до груп на вибуття, що класифікуються як утримувані для продажу.

15) оціночні зобов'язання;

16) частка меншості, представлена ​​окремо від капіталу акціонерів материнської організації;

17) капітал, що відносяться на акціонерів материнської організації.

Звіт про прибутки та збитки має включати в себе всі статті доходів і витрат, визнаних за період

Звіт про прибутки та збитки, повинен включати в себе наступні суми:

1) дохід;

2) витрати на фінансування;

3) частку прибутку або збитку від інвестицій в асоційовану організацію і спільну діяльність, що враховуються за методом пайової участі;

4) витрати по сплаті податків;

5) єдину суму, що становить підсумкову суму з прибутку або збитку після податків від припиненої діяльності та іншого доходу або збитку після податків, визнаного при вимірюванні справедливої ​​вартості, за вирахуванням витрат на продаж або вибуття активів;

6) прибуток або збиток.

Звіт про зміни в капіталі містить прибуток або збиток за період, статті доходів і витрат, визнаних безпосередньо у складі капіталу за період, впливу коригувань помилок і змін в обліковій політиці за період, і - залежно від формату звіту про зміни у капіталі, якого дотримується суб'єкт - суми інвестицій, зроблених власникам капіталу суб'єкта, та суми дивідендів та інших розподілів виплачених їм за період.

Організація представляє звіт про зміни у капіталі, показуючи безпосередньо в самому звіті:

1) прибуток або збиток за період;

2) кожну статтю доходу і витрати за період;

3) загальну суму доходів і витрат за період;

4) по кожному компоненту капіталу вплив змін в обліковій політиці та коригування помилок. [5]

Звіт про рух грошових коштів містить в собі інформацію про зміни у грошових коштах та еквівалентах грошових коштів суб'єкта за період з підрозділом таких змін на зміни від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

У звіті про рух грошових коштів організація показує потоки грошових коштів за період, класифіковані за належністю до операційної діяльності, інвестиційної та фінансової діяльності.

Організація повинна звітувати про рух грошових коштів від операційної діяльності, використовуючи або:

1) прямий метод, при якому розкривається інформація про основні види валових грошових надходжень і платежів;

2) непрямий метод, при якому прибуток або збиток коригується з урахуванням результатів операцій немонетарного характеру, будь-яких відкладених або нарахованих минулих або майбутніх грошових надходжень або платежів від операційної діяльності і статей доходів або витрат, пов'язаних з рухом грошових коштів від інвестиційної або від фінансової діяльності.

Фінансові звіти повинні об'єктивно представляти фінансове становище, фінансові результати діяльності та рух грошових коштів суб'єкта. Для достовірного уявлення потрібно справедливе відображення результатів операцій, інших подій та обставин згідно з визначеннями і критеріями визнання активів, зобов'язань, доходів і витрат.

2. Форми фінансової звітності АТ ІП «Ефес Караганда пивоварний завод»

2.1 Поняття про бухгалтерський балансі та його будову

У ринковій економіці бухгалтерський баланс служить основним джерелом інформації для широкого кола користувачів. Баланс організації знайомить власників, менеджерів та інших осіб, пов'язаних з управлінням, з майновим станом господарюючого суб'єкта на певну дату. З балансу вони дізнаються, чим володіє власник, тобто який у кількісному і якісному відношенні той запас матеріальних і грошових коштів, якими організація здатна розпоряджатися.

Форма бухгалтерського балансу, затверджена Наказом Міністра Фінансів РК від 23 травня 2007 року № 184 як типова форма бухгалтерського балансу.

За структурою баланс містить статті за ступенем зменшення ліквідності, тому в активі і в пасиві балансу розділи починаються з короткострокових активів і пасивів.

Бухгалтерський баланс є основною формою звітності і застосовується він для узагальнення показників про стан, розміщення, використання коштів підприємства, джерела їх утворення на певну дату. Структурно баланс являє собою таблицю, у лівій стороні якої відображаються активи, а в правій - зобов'язання і власний капітал підприємства.

Таблиця 1 - Структура бухгалтерського балансу

Активи

Сума

Зобов'язання і капітал

Сума

I. Поточні активи


I. Поточні зобов'язання


II. Довгострокові активи


II. Довгострокові зобов'язання




III. Капітал


Структура балансу, складеного відповідно до Типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого наказом Міністра фінансів РК від 23.05.2007 № 185, буде мати свої особливості, пов'язані з його побудовою за принципом убування ліквідності. Наприклад, по активній стороні балансу на першій позиції будуть відображені короткострокові активи, а потім вже довгострокові активи. [12]

В основі балансу лежить таке основне тотожність: вартість активів = вартість всіх зобов'язань + власний капітал підприємства.

Активи підприємства - всі господарські засоби підприємства, які згруповані в балансі за складом і їх розміщення. Це основні засоби у вигляді будівель, споруд, обладнання, товарно-матеріальних запасів, нематеріальних активів, а також дебіторської заборгованості, що представляє собою тимчасово абстрактні кошти і борги інших підприємств. Дебіторська заборгованість вважається активом, незважаючи на те, що фактично, скажімо, грошові кошти або товарно-матеріальні запаси знаходяться на дату складання балансу в інших підприємств. Це може бути оплата за товари, ще не отримані, або послуги, не надані, або, навпаки, товар відвантажено, а оплата за нього не надійшла. У таких випадках передбачається з великою часткою впевненості, що дебіторська заборгованість буде погашена шляхом постачання товарів, надання послуг, виконання робіт або надходження виручки за відпущений товар.

У правій стороні балансу підприємства відображаються джерела утворення засобів (активів) підприємства. Це зобов'язання і капітал. Зобов'язання представляють собою борг підприємства або його заборгованість за кредитами банків, кредиторську заборгованість перед іншими господарюючими суб'єктами, з податків і т.д. Зобов'язання показують суму тимчасово знаходяться у розпорядженні підприємства коштів, за рахунок яких сформовані активи підприємства. Припустимо, підприємство погасило заборгованість перед банком грошовими коштами, у такому випадку відбувається зменшення активів і відповідно зменшується борг підприємства, при цьому на рівнозначні суми. Очевидно, що підсумки балансу також зміняться без порушення рівності його правої і лівої сторін.

З викладеного випливає, що активи, зобов'язання і капітал, що відображаються у балансі, взаємопов'язані, тому що будь-яка операція обліковується на двох рахунках, тобто в активах балансу з'являється якась грошова сума, відповідно в розділі зобов'язань і власного капіталу відображається і джерело утворення цих засобів.

Зміни можуть статися і всередині активу, коли кошти переходять з однієї форми в іншу. Наприклад, підприємством придбаний комп'ютер, це означає, що грошові кошти на його купівлю були списані з рахунку, а на цю ж суму в складі основних засобів з'явився комп'ютер.

Капітал являє собою статутний капітал, неоплачений капітал, що формуються відповідно до законодавства та установчих документів, нерозподілений прибуток (непокритий збиток), що представляє собою результат діяльності підприємства за звітний період.

Активи, зобов'язання і капітал балансу мають декілька розділів, які групують економічно однорідні за складом кошти. Загальний підсумок балансу називається валютою балансу, при цьому підсумкова сума за активами обов'язково дорівнює сумі, відображеної в підсумку зобов'язань і капіталу балансу. Власне тому він і називається балансом. Зрозуміло, що у разі невідповідності цих двох показників можна сказати, що баланс складений невірно. Виникаючі в діяльності підприємства фінансово-господарські операції не порушують рівності підсумків балансу, так як існуюча подвійний запис операцій призначена для відображення взаємного зв'язку об'єктів обліку.

У балансі передбачені графи, що дозволяють визначити зміни, що відбулися за звітний період, як за статтями активів, так і за їхніми джерелами. У цих графах відображаються показники на початок і на кінець року.

Розглянемо порядок побудови бухгалтерського балансу на підприємстві АТ ІП «Ефес Караганда пивоварний завод». До його складання необхідно звірити обороти і залишки по всіх синтетичних рахунках в облікових регістрах з даними аналітичного обліку. Для порівнянності даних балансів на початок і кінець року номенклатура статей затвердженого балансу на початок року повинна бути приведена у відповідність з номенклатурою і угрупуванням розділів та статей, затверджених для балансу на кінець року (якщо мали місце зміни в номенклатурі статей балансу).

Бухгалтерський баланс складається на підставі даних бухгалтерського обліку, підготовлених за звітний податковий період відповідно до законодавства Республіки Казахстан з бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Нова форма бухгалтерського балансу має відмінні від раніше прийнятої форми схему подання цифрового матеріалу. Форма бухгалтерського балансу відповідає порядку подання фінансової звітності за МСФЗ. Статті в балансі за МСФЗ представлені в порядку зменшення ліквідності. Стандарт вимагає розділяти статті балансу на довгострокові і короткострокові. Інформація про очікувані терміни реалізації активів і зобов'язань корисна для оцінки ліквідності та платоспроможності підприємства.

Бухгалтерський баланс АТ ІП «Ефес Караганда пивоварний завод» представлений у Додатку 1.

Таким чином, бухгалтерський баланс розкриває інформацію про засоби компанії і їх джерел у розрізі основних статей активів і зобов'язань.

2.2 Звіт про прибутки та збитки

Фінансовий результат господарської діяльності підприємства АТ ІП «Ефес Караганда пивоварний завод» визначається показником прибутку або збитку, який формується протягом календарного року. Для визначення підсумкового фінансового результату прибутку або збитку та нерозподіленого прибутку (збитку) призначений рахунок 5510 «Нерозподілений прибуток (збиток) звітного року» підрозділу 5500 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» типового плану рахунків по МСФЗ, що визначає суму чистого прибутку (збитку) підприємства за звітний період. На цей рахунок протягом звітного періоду списують фінансовий результат від звичайних видів діяльності, а також від операційних і позареалізаційних доходів і витрат. Крім того, на рахунку 5511 "Нерозподілений прибуток (збиток) звітного року» збирають надзвичайні доходи і витрати. Тут же відображають заборгованість перед бюджетом з корпоративного прибуткового податку, а також штрафи за податкові правопорушення.

У бухгалтерії АТ ІП «Ефес Караганда пивоварний завод» за 2007 рік при закритті розділів 6 "Доходи" та 7 "Витрати" були складені наступні кореспонденції рахунків, наведені в таблиці 2.

Таблиця 2 - Кореспонденція рахунків з визначення фінансового результату АТ ІП «Ефес Караганда пивоварний завод» за 2007 рік

№ п \ п

Зміст операцій


Сума, тис. тг.

Кореспонденція рахунків




Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Закриваються рахунки доходів:

- Від реалізації продукції


7 546 042


6010


5610

2

- Від вибуття активів

661 257

6210

5610

3

Закриваються рахунки витрат:

- Собівартість реалізованої продукції


3 903 593


5610


7010

4

- Адміністративні витрати

1 324 830

5610

7210

5

- Витрати по реалізації продукції

1 966 628

5610

7110

6

- Витрати з вибуття активів

438 030

5610

7410

7

- Витрати з корпоративного прибуткового податку

96 000

5610

7710

У результаті проведених операцій в бухгалтерії підприємства виведена чистий прибуток на суму 478218 тис.тенге. Отриманий в результаті діяльності дохід характеризує ефективність діяльності АТ ІП «Ефес Караганда пивоварний завод». Даний результат дає передумови для самофінансування та формування фінансової бази.

Фінансовий результат діяльності підприємства за звітний період відображається у фінансовому звіті підприємства про прибутки та збитки, який складається на підставі даних, відображених на рахунках розділів 6 «Доходи» і 7 «Витрати» типового плану рахунків.

Сума чистого доходу у звіті про прибутки та збитки порівнянна з дебетовими і кредитовими оборотами по рахунку 5610 «Підсумкова прибуток (збиток)». Також були зіставлені дані рахунки 5610 «Підсумкова прибуток (підсумковий збиток)», Головної книги з журналом-ордером 14 по кредиту цього рахунку. Було виявлено, що в результаті проведених господарських операцій в бухгалтерії підприємства виведена чистий прибуток на суму 478218 тис.тенге. Чистий прибуток підприємства не використовувався на створення спеціальних фондів. Отримана в результаті діяльності прибуток характеризує ефективну господарську діяльність підприємства АТ ІП «Ефес Караганда пивоварний завод». Даний результат дає передумови для самофінансування та формування фінансової бази.

Фінансовий результат діяльності підприємства за звітний період відображається у фінансовому звіті підприємства про доходи та витрати, який забезпечує оцінку результатів діяльності підприємства за певний звітний період за допомогою досить докладного підрозділи даних про прибутки та збитки і складається на підставі даних, відображених на рахунках розділів 6 «Доходи »і 7« Витрати »типового плану рахунків.

Мета складання цієї форми фінансової звітності - отримання інформації про те, чи має підприємство прибуток або воно збиткове. Важлива особливість даної форми в тому, що в ньому порівнюється сума всіх доходів підприємства з сумою всіх витрат, понесених ним для підтримки своєї діяльності.

Як говорилося вище, всі рахунки доходів і витрат у кінці звітного періоду закриваються і відображаються у звіті про прибутки та збитки. Звіт про прибутки та збитки АТ ІП «Ефес Караганда пивоварний завод» представлений до Додатку 2.

Даний звіт складається на підприємстві один раз на рік. Основними його показниками є:

  1. Дохід від реалізації продукції, робіт і послуг. Дохід відображається за мінусом ПДВ, та інших податків, за винятком вартість повернутих товарів, знижок з ціни і продажів;

  2. Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг включає фактичні витрати підприємства, безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції і наданням послуг;

  3. Валовий прибуток - фінансовий результат від реалізації продукції і наданих послуг;

  4. Витрати періоду - витрати, що не включаються у виробничу собівартість продукції, адміністративні витрати, витрати по реалізації, витрати за відсотками;

  5. Прибуток (збиток) за період від діяльності, визначається як різниця між валовим прибутком і витратами періоду;

  6. Прибуток (збиток) до оподаткування;

  7. Витрати з корпоративного прибуткового податку, визначені за звітний період;

  8. Підсумковий прибуток (збиток), отриманий підприємством за звітний період.

Звіт про прибутки та збитки зводиться до розкриття формування фінансового результату за той чи інший період (чистого прибутку і збитку). При цьому доходи і витрати можуть бути представлені в цьому звіті шляхом розмежування видів діяльності. Така інформація надає певну допомогу для прийняття рішень. Джерела статей звітності мають важливе значення при оцінці здатності генерувати грошові кошти в майбутньому.

За статтею "Собівартість реалізованої продукції (робіт і послуг)" показуються фактичні витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції (робіт і послуг), які групуються відповідно до економічного змісту по наступних елементах: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальне страхування , знос основних засобів, інші витрати. Валовий прибуток являє собою фінансовий результат від реалізації продукції (робіт і послуг) і визначається як різниця між доходом від реалізації продукції (робіт і послуг) та виробничої собівартістю реалізованої продукції (робіт і послуг) в результаті основної діяльності.

За статтею "Корпоративний податок на прибуток" показується витрата, понесений юридичною особою в ході отримання доходу. Прибутковий податок нараховується у той же період, в якому виникли відповідні доходи.

Підсумковий прибуток (збиток) за період обчислюють шляхом вирахування з прибутку (збитку) за період від діяльності, що величини корпоративного прибуткового податку.

2.3 Звіт про рух грошових коштів

Згідно з МСБО № 7 «Звіт про рух грошових коштів» підприємства зобов'язані складати річний звіт про рух грошових коштів і представляти його в якості складової частини фінансової звітності за кожний період. Даний звіт розкриває інформацію про грошові потоки організації, що характеризує джерела надходження грошових коштів і спрямування їх витрачання.

Звіт про рух грошових коштів при його використанні разом з іншими формами фінансової звітності надає інформацію, яка дозволяє користувачам оцінити зміни в чистих активах компанії, її фінансової структурі (включаючи ліквідність і платоспроможність) та її здатність впливати на величину та строки надходжень і платежів грошових, коштів , щоб пристосуватися до мінливих умов і можливостей.

Звіт про рух грошових коштів на підприємстві характеризує зміни у його фінансовому становищі. Потреба в складанні цього виду звіту виникла у зв'язку з необхідністю визначати джерела коштів підприємств за певний період і з вказівкою, як ці кошти використовуються.

Звіт про рух грошових коштів згідно МСБО № 7 «Звіт про рух грошових коштів» має на меті розкриття інформації про зміни у грошових коштах та їх еквівалентах за період. Він класифікує грошові потоки від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Основна мета звіту про рух грошових коштів - забезпечення користувачів інформацією про надходження та вибуття грошових коштів, крім того, це - основний засіб аналізу інвестиційної та фінансової діяльності за звітний період. Його головне завдання - допомогти інвесторам і кредиторам оцінити:

- Здатність суб'єкта генерувати майбутні позитивні потоки грошових коштів і оплатити свої зобов'язання, виплатити дивіденди;

- Причини різниці між розміром чистого доходу і розміром надходження (вибуття) грошових коштів;

- Усі аспекти, як готівки, так і безготівкових грошових потоків і їх рух в інвестиційній та фінансовій діяльності суб'єктів.

Всі вищеописані види діяльності підприємства вважаються основними каналами надходження і вибуття грошових коштів. Стандарт бухгалтерського обліку вимагає розкриття їх руху в розрізі каналів їх надходження та вибуття. При цьому рух грошових коштів від операційної діяльності суб'єкт повинен розкрити, використовуючи прямий або непрямий метод.

Прямий метод вимагає розкриття основних видів грошових надходжень і виплат. Цей метод заснований на вивченні кожної грошової операції і визначення, до якого виду діяльності вона належить. При розкритті руху грошових коштів від операційної діяльності прямим методом розкриваються операції, що вплинули на рух грошових коштів, пов'язані з безпосереднім їх надходженням та вибуттям, а також грошові операції. У разі якщо операцій, однорідних за економічним змістом, було декілька, то вони узагальнюються і показуються в звіті одним рядком.

Прямий метод грунтується на обчисленні припливу (виручка від реалізації продукції, робіт і послуг, аванси отримані та ін) і відтоку (оплата рахунків постачальників, повернення отриманих короткострокових позик і позик і ін) грошових коштів, тобто вихідним елементом є виручка. Аналіз грошових коштів прямим методом дає можливість оцінити ліквідність підприємства, оскільки детально розкриває рух грошових коштів на його рахунках і дозволяє робити оперативні висновки щодо достатності коштів для платежів за поточними зобов'язаннями, для інвестиційної діяльності і додаткових витрат.

Звіт про рух грошових коштів, доставлений з використанням прямого методу, зрозумілий для широкого кола користувачів і більше легко ними сприймається.

Цьому методу притаманний серйозний недолік, - він не розкриває взаємозв'язку отриманого фінансового результату і зміни коштів на рахунках підприємства, тому застосовується непрямий метод аналізу, що дозволяє пояснити причину розбіжності між прибутком і грошовими коштами.

Складання звіту прямим методом здійснюється поетапно. Попередньо визначається чистий приріст або зменшення грошей, представляє собою різницю між залишками грошей на початок і кінець періоду.

Потім визначаються чисті грошові кошти від операційної діяльності, які обчислюються перерахунком кожного показника, відображеного в звіті про доходи та витрати за методом нарахування в результат, отриманий касовим методом.

Рух грошей прямим методом не передбачає пряму ув'язку балансу руху грошових коштів з бухгалтерським балансом. Відповідність між ними досягається за рахунок залишку грошових коштів на початок і кінець періоду, які повинні бути ідентичні в обох балансах.

Розрахунок надходжень грошей від покупців і замовників проводиться за схемою:

виручка від реалізації + зменшення дебіторської заборгованості; або виручка від реалізації - збільшення дебіторської заборгованості.

Розрахунок виплат постачальникам проводиться за схемою:

  • собівартість реалізованих товарів + збільшення запасів або - зменшення запасів;

  • собівартість реалізованих товарів + зменшення кредиторської заборгованості або - збільшення кредиторської заборгованості.

Розрахунок виплат по операційних витрат проводиться за схемою:

  • операційні витрати (без урахування амортизації) + збільшення витрат майбутніх періодів або - зменшення витрат майбутніх періодів;

  • операційні витрати (без урахування амортизації) + зменшення заборгованості за нарахованими витрат або збільшення заборгованості за нарахованими витратами.

Розрахунок виплат по податках на прибуток (корпоративний прибутковий податок) здійснюється за схемою:

податок + зменшення заборгованості з податку або збільшення заборгованості з податку.

На завершення визначаються чисті грошові кошти від інвестиційної та фінансової діяльності, зумовлені, в основному, щодо змін статей довгострокових активів і зобов'язань бухгалтерського балансу та інших даних.

Прямий метод заснований на русі грошових коштів по рахунках підприємства. Його достоїнства полягають в тому, що він дозволяє:

  • показувати основні джерела притоку та напрямки відтоку грошових коштів;

  • ідентифікувати статті, що формують найбільший притоки відтік грошових коштів;

  • вивчити структуру припливу і відтоку грошових коштів;

  • використовувати отриману інформацію для прогнозування грошових потоків;

  • контролювати всі надходження і напрями витрачання грошових коштів, так як грошовий потік безпосередньо пов'язаний з регістрами бухгалтерського обліку.

Недоліком прямого методу є те, що він не розкриває взаємозв'язку отриманого фінансового результату і зміни абсолютного розміру грошових коштів.

Звіт про рух грошей прямим методом представлений в Додатку 3.

Фінансова звітність являє собою комплекс взаємопов'язаних показників фінансово-господарської діяльності за чітко визначений часовий період. Форми фінансової звітності взаємопов'язані інформаційно і логічно, що забезпечує різнобічну інформацію в динаміці про фінансово-господарський стан підприємства і дозволяє використовувати фінансову звітність як повноцінну базу для фінансового аналізу. Методика аналізу фінансового стану підприємства залежить від цілей та обсягу інформації, представленої у фінансовій звітності. Якщо метою є отримання простий і наочної інформації про стан і можливості розвитку господарюючого суб'єкта, то робота аналітика обмежиться експрес-аналізом. Якщо метою є досягнення деталізованої характеристики економічного становища господарюючого суб'єкта, то необхідно використовувати показники аналізу фінансово-господарської діяльності.

3. Питання вдосконалення фінансової звітності

У Республіці Казахстан триває інтенсивний розвиток економіки і, як наслідок, виникає необхідність перегляду раніше діяли нормативних актів і розробка нової законодавчої бази. Однією з таких систем, що знаходяться в процесі реформування, є бухгалтерська облікова система Республіки Казахстан. Метою введення МСФЗ у вітчизняну систему бухгалтерського обліку як основи інформаційної бази є зведення до мінімуму національних відмінностей звітності та забезпечення надійності інформації для прийняття рішень різними користувачами.

Протягом останніх років у Казахстані проводиться реформа системи бухгалтерського обліку. Дві головні завдання реформи: створення звітності, яка відповідає вимогам ринкової економіки (корисність при управлінні та фінансовому та економічному аналізі); створення звітності, зрозумілою зарубіжним інвесторам (і, відповідно, сприяє їх залученню).

Завданнями реформи є:

  • створити систему стандартів обліку та звітності, які гарантували б надання корисної інформації користувачам, в першу чергу - інвесторам;

  • забезпечити узгодженість реформ з основними тенденціями гармонізації стандартів на міжнародному рівні;

  • надати методичну допомогу організаціям у розумінні та впровадженні реформованої моделі бухгалтерського обліку.

Використання МСФЗ передбачає:

  • перетворення економіки Казахстану в органічну складову світової господарської системи (макроекономічна установка на залучення іноземних інвестицій, вихід казахстанських господарюючих суб'єктів на світові ринки капіталу, спільний бізнес);

  • можливість використовувати світовий досвід формулювання правил, прийнятих більшістю держав, для створення в найкоротші терміни ефективно працюючої системи, що забезпечує потреби ринкової економіки.

У Казахстані існують ризики, які виходять за рамки звичайних параметрів комерційного аналізу рентабельності. Податкові зобов'язання виражені недостатньо чітко, і контроль за їх виконанням здійснюється нерегулярно. Іншими словами, спостерігається відсутність якісної звітності, інформаційної прозорості і, в кінцевому підсумку, відповідальності.

Компанії, що використовують МСФЗ, зможуть знайти нові джерела капіталу та залучити нових партнерів для підвищення своєї ефективності. Ці підприємства отримають доступ до інформації про фінансовий стан потенційних іноземних партнерів і додатковий інструментарій, що дозволяє удосконалити вибір таких партнерів.

Серед причин, за якими для казахстанських компаній важливо використовувати МСФЗ, можна відзначити наступні:

  • будь-яким підприємствам, які прагнуть в середньостроковій перспективі залучити фінансові ресурси шляхом продажу акцій або отримання кредитів, звітність відповідно до МСФЗ надасть зрозумілу інформацію про фінансові показники за попередні періоди, а також значні переваги. Відновлення великої кредитування можливе при використанні високоякісних стандартів. Підприємства, які складають звітність згідно з МСФЗ протягом двох і більше років, виявляться першими претендентами на отримання кредитів;

  • всім казахстанським підприємствам необхідно провести аналіз своєї комерційної діяльності з метою підвищення її ефективності в умовах економічного спаду. При аналізі фінансових результатів саме МСФЗ забезпечують достовірну базу для визнання доходів і витрат, оцінки активів. Перехід на МСФЗ істотно розширить можливості керівництва компаній в галузі управління і надасть значну перевагу перед конкурентами. Національне законодавство служить стрижнем державного регулювання бухгалтерського обліку. Національне законодавство - сукупність загальнообов'язкових правових актів, що видаються органами державної влади з дотриманням певних процедур встановленої форми.

Як відомо, 28.02.2007 р. був прийнятий новий Закон Республіки Казахстан «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» № 234-III, який набрав чинності з 24.03.07 р. і позначив черговий етап у реформуванні облікової системи Республіки Казахстан. Крім цього, уповноважений орган Республіки Казахстан з питань бухгалтерського обліку та аудиту - Міністерство фінансів Республіки Казахстан підготувало ряд нормативних актів, що регулюють впровадження цієї системи, формальний термін застосування якої визначено з 1 січня 2008 р [9, с.24].

Основними документами реформованої національної системи бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Республіці Казахстан за станом на 1 січня 2008 року вважаються:

  1. Закон Республіки Казахстан «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 28 лютого 2007 року № 234.

  2. Національні стандарти фінансової звітності НСФО № 1 і НСФО № 2, затверджені та зареєстровані в установленому порядку.

  3. Наказ Міністерства Фінансів Республіки Казахстан «Про затвердження Правил ведення бухгалтерського обліку» від 22 червня 2007 року № 221.

  4. Наказ Міністерства Фінансів Республіки Казахстан «Про затвердження Типового плану рахунків бухгалтерського обліку» від 23 травня 2007 року № 185.

  5. Наказ Міністерства Фінансів Республіки Казахстан «Про затвердження форм регістрів бухгалтерського обліку» від 21 червня 2007 року № 215.

  6. Наказ Міністерства Фінансів Республіки Казахстан «Про затвердження форм первинних облікових документів» від 21 червня 2007 року № 216.

  7. Міжнародні стандарти фінансової звітності та інтерпретації до них:

    • Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку (МСБО - IAS);

    • Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ - IFRS);

    • інтерпретації ПКІ (SIC і IFRIC).

  8. Концепції з підготовки та складання фінансової звітності за НСФО та МСФЗ.

  1. Організаційно-розпорядчі корпоративні документи суб'єкта, в т. ч. облікова політика, інструкції, вказівки, керівництва, накази, положення і т. п., що стосуються формування та застосування системи обліку та звітності в конкретній діяльності, розроблені і затверджені в установленому порядку.

У процесі трансформації бухгалтерського обліку при переході на МСФЗ, підприємству необхідно переглянути облікову політику і графік документообігу, що відображає рух первинних документів, оскільки інформація про факти фінансово-господарської діяльності підприємства, які могли мати суттєвий вплив на думку користувачів фінансової звітності, у відповідність до МСФЗ повинна бути надійною, нейтральною, обачною, повної і відображати економічний зміст подій і операцій.

Подальший розвиток системи бухгалтерського обліку та фінансової звітності необхідно здійснювати з метою підвищення якості, прозорості та порівнянності інформації, що формується в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності відповідно до МСФЗ за такими основними напрямками:

- Підготовка та перепідготовка фахівців, зайнятих організацією і веденням бухгалтерського обліку, аудитом фінансової звітності;

- Спрощення порядку ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності для суб'єктів малого та середнього підприємництва;

- Зміна системи регулювання бухгалтерського обліку та фінансової звітності на основі міжнародного досвіду;

- Участь у міжнародному процесі розвитку бухгалтерського обліку та аудиту.

Необхідність переходу на Міжнародні стандарти фінансової звітності визначається загальною політикою держави і стратегією реформ, орієнтованих на побудову ринкової економіки в Казахстані [19, с.4].

Отже, інтегрування Казахстану в світову економіку вимагає включення норм чи окремих документів міжнародних громадських організацій у казахстанське право і надання їм статусу нормативних правових актів Республіки Казахстан [20, с.1].

У зв'язку з цим до Закону Республіки Казахстан «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 28 лютого 2007 року № 234 була введена стаття 16, з якої випливає, що МСФЗ повинні стати складовою частиною національного законодавства Республіки Казахстан, а визначені статтею 2 закону суб'єкти підприємництва зобов'язані складати фінансову звітність відповідно до цих стандартів.

У всіх користувачів звітності є певні очікування в частині змісту інформації у фінансовій звітності. Для ефективного виконання бухгалтерським обліком властивих йому завдань фінансова звітність повинна задовольняти таким вимогам як професіоналізм, прозорість, незалежність, актуальність, стандартність, а також відповідати принципам і основним якісним характеристикам бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Таким чином, впровадження МСФЗ обумовлено інтеграцією Казахстану в світову економіку і вступом до СОТ, спрямоване на посилення казахстанських організацій на міжнародних ринках [20].

У той же час форсування змін у бухгалтерському обліку поза зв'язку із змінами в економіці і реальним функціонуванням ринкових інститутів може призвести до зниження якості фінансової інформації, дискредитації МСФЗ, а також ослаблення фінансової дисципліни. Так, згідно з чинним законодавством перехід на МСФЗ зачіпає всі організації, але при цьому необхідний більш зважений підхід. У силу комплексності та методологічною складності, МСФЗ практично не застосовні для суб'єктів малого та середнього підприємництва. Більш того, як відомо, останнім часом йде активний процес вдосконалення самих стандартів, який ще не закінчено - в МСФЗ регулярно вносяться суттєві зміни, відстежувати які дрібні компанії просто не в змозі. У зв'язку з цим фінансову звітність відповідно до МСФЗ доцільно складати лише суб'єктам великого підприємництва та акціонерним товариствам.

Таким чином, фактичне впровадження МСФЗ в Республіку Казахстан здійснюється поза правовим полем і в будь-який момент може бути оскаржене третіми особами.

Серед великої кількості запитань і складнощів перехідного періоду реформ в 2006-2009 рр.. можна виділити, на наш погляд, найбільш суттєві, які будуть гальмувати процес переходу і освоєння МСФЗ, а саме:

  • відсутність комплекту переведених на офіційну мову РК МСФЗ і ПКІ у встановленому ст. 16 Закону РК від 28.02.07 р. № 234 порядку;

  • складність сприйняття словесних виразів і термінів МСФЗ при використанні перекладів першоджерел на державний та офіційний мови РК і значна кількість нових термінів, без вивчення яких неможливо продовжувати освоєння системи МСФЗ;

  • в процесі визнання та оцінки активів, зобов'язань і елементів капіталу, як правило, потрібно одночасне застосування декількох стандартів, згідно з відсилання або вимогам, зазначеним у самих стандартах, що значно ускладнює і збільшує період процесу вивчення;

  • дефіцит кваліфікованих кадрів, адекватно сприймають вимоги МСФЗ і вміють знаходити достатньо обгрунтовані компромісні рішення при формуванні облікової політики, а також вільно володіють принципами професійного судження;

  • незадовільний стан бухгалтерського обліку у більшості компаній (відсутність робочої облікової політики щодо КСБУ, відсутність в обліку та звітності окремих суттєвих статей, які необхідно буде відновлювати, невірне визнання і оцінка деяких статей не тільки за правилами МСФЗ, а й навіть по КСБУ);

  • недостатня кількість кваліфікованих консультантів аудиторських компаній, здатних грамотно і в той же час в доступній формі донести до основної маси користувачів правила конверсії та здійснити трансформацію в конкретних умовах, а в подальшому забезпечити супроводження постановки обліку.

У зв'язку з викладеним, впровадження МСФЗ в нашій республіці вимагає вирішення наступних завдань:

Таким чином, передбачаються наступні заходи щодо подальшого розвитку бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Казахстані:

  • забезпечення прийняття проектів законів Республіки Казахстан «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» та «Про внесення змін і доповнень до деяких законодавчих актів Республіки Казахстан з питань бухгалтерського обліку та фінансової звітності»;

  • розробка спрощених стандартів фінансової звітності для суб'єктів малого та середнього підприємництва;

  • активізація участі професійних громадських об'єднань у розвитку та регулювання бухгалтерської та аудиторської професії;

  • вдосконалення системи підготовки та підвищення кваліфікації кадрів бухгалтерського обліку та аудиту, а також користувачів фінансової звітності відповідно до міжнародних стандартів;

  • розвиток міжнародного співробітництва у сфері бухгалтерського обліку та аудиторської діяльності;

  • розширення сфери контролю на якість фінансової звітності, підготовленої згідно з МСФЗ.

Висновок

Під фінансовою звітністю розуміють систему підсумкових показників, які комплексно характеризують фінансово-господарську діяльність підприємства за минулий період. Вона служить джерелом інформації для аналізу, прогнозування, контролю та управління діяльністю підприємств всіх форм власності та організаційно-правового статусу.

Сутність звітності полягає в тому, що вона являє собою сукупність відомостей про результати діяльності підприємства за певний період часу, згрупованих в певному порядку.

Фінансова звітність складається з бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки, звіту про рух грошових коштів, пояснювальної записки до них.

Метою фінансової звітності є забезпечення користувачів корисною, значущою і достовірною інформацією про фінансовий стан і результату до діяльності за звітний період.

Фінансова звітність повинна достовірно представляти фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності, рух грошей і зміни в капіталі організації.

У курсовій роботі були розглянуті форми подання фінансової звітності АТ ІП «Ефес Караганда пивоварний завод». Такими формами є:

  • бухгалтерський баланс;

  • звіт про прибутки і збитки;

  • звіт про рух грошових коштів;

  • звіт про зміни у капіталі.

Фінансові звіти взаємопов'язані, тому що вони відображають різні аспекти одних і тих самих фактів господарського життя.

Фінансові звіти складаються на основі принципу нарахування, відповідно до якого доходи визнаються, коли вони зароблені, а витрати та збитки, коли вони були понесені, а не коли отримані або виплачені.

Звітним періодом для річної фінансової звітності АТ ІП «Ефес Караганда пивоварний завод» є календарний рік, починаючи з 1 січня по 31 грудня.

У зв'язку з інтенсивним розвитком економіки Республіки Казахстан, виникає необхідність перегляду раніше діяли нормативних актів і розробка нової законодавчої бази. Зокрема однією з таких систем знаходяться в процесі реформування, є бухгалтерська облікова система Республіки Казахстан.

Головними завданнями реформи системи бухгалтерського обліку є:

  • створення звітності, яка відповідає вимогам ринкової економіки (корисність при управлінні та фінансовому та економічному аналізі)

  • створення звітності, зрозумілою зарубіжним інвесторам (і, відповідно, сприяє їх залученню).

Тому питаннями вдосконалення фінансової звітності є підвищення якості, прозорості та порівнянності інформації, що формується в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності відповідно до МСФЗ. Отже необхідно вести подальший розвиток системи бухгалтерського обліку та фінансової звітності в наступних напрямках:

- Підготовка та перепідготовка фахівців, зайнятих організацією і веденням бухгалтерського обліку, аудитом фінансової звітності;

- Спрощення порядку ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності для суб'єктів малого та середнього підприємництва;

- Зміна системи регулювання бухгалтерського обліку та фінансової звітності на основі міжнародного досвіду;

- Участь у міжнародному процесі розвитку бухгалтерського обліку та аудиту.

- Розширення сфери контролю на якість фінансової звітності, підготовленої згідно з МСФЗ.

Таким чином роль фінансової звітності значно підвищується. Сучасний кваліфікований бухгалтер зобов'язаний скласти фінансову звітність у відповідності з діючими нормативними актами та вимогами, щоб вона виконувала відведену їй роль - забезпечення користувачів інформацією - дає достовірні і повні уявлення про майновий і фінансовий стан підприємства.

Література

  1. Закон РК «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 28.02.2007 року № 234-III.

  2. Сейдахметова Ф.С. Сучасний бухгалтерський облік. навчальний посібник. Видання 2-е перероблене і доповнене. - Алмати: ТОВ «Видавництво LEM», 2005.-548с.

  3. Мадієв К.С. Бухгалтерський облік і аудит: Навчально-методичний комплекс.Караганда: Вид-во КЕУ, 2006 р.

  4. Жакупова О.М. Проміжний фінансовий облік: Навчальний посібник. Караганда: Вид-во КЕУ, 2001

  5. Меньшова Н.І. Самовчитель з бухобліку та оподаткування. Алмати: Вид-во Біко, 2006

  6. Нурсеітов Е.О. Бухгалтерський облік в організаціях / навчальний посібник. - Алмати, 2006. - 472с.

  7. Міжнародні стандарти фінансової звітності (М. Аскеро, 2005р.)

  8. Наказ Міністра фінансів РК «Про затвердження Правил ведення бухгалтерського обліку» від 22.06.2007 р. № 221.

  9. Наказ Міністра фінансів РК «Про затвердження Національного стандарту фінансової звітності № 2» від 21.06.2007 р. № 217.

  10. Наказ Міністра фінансів РК «Про затвердження переліку та форм річної фінансової звітності для публікації організаціями публічного інтересу (крім фінансових організацій) від 23.05.2007 р. № 184.

  11. Скала В.І., Скеля Н.В., Нам Г.М. Національна система бухгалтерського обліку в Республіці Казахстан. ТОВ «Видавництво LEM». - Алмати, 2007. ч.1 - 420 с.

  12. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмідт О.І. Бухгалтерський облік на підприємстві. Алмати, Центраудіт-Казахстан, 2002 р.

  13. Нургалієва Р.Н. Проміжний фінансовий облік. Навчально-методичний комплекс. - КЕУ, 2006. - 169 с.

  14. Концепція розвитку системи бухгалтерського обліку та аудиту в Республіці Казахстан на 2007-2009 рр..

  15. Скала М. Проблеми застосування МСФЗ та МСА в національній системі обліку РК / / Матеріали міжнародного курилтая бухгалтерів і аудиторів м. Алмати, 10-12 жовтня 2007 року.

  16. Патров В.В., Ковальов В.В. Як читати баланс. М.: Фінанси і статистика. 2005.

  17. Попова Л.О. Бухгалтерський облік: Фінансовий аспект - Навчальний посібник. Караганда, 2003 - 257с.;

  18. Півтуші Д., Мамонтова О. Інвентаризація активів: підтвердження достовірності даних обліку / / Бюлетень бухгалтера, № 50, дек.2004г., С.8-12.

  19. Терехова В.А. Міжнародні та національні стандарти обліку та фінансової звітності. СПб: Питер, 2005 - 311с.

  20. Череміцина М. Державне регулювання бухгалтерського обліку / / Бюлетень бухгалтера № 11, березень 2007р.

Додаток 1

Форма 1

Бухгалтерський баланс за станом на «31» грудня 2007

Найменування організації АТ ІП "Ефес Караганда пивоварний завод"

Вид діяльності організації виробництво і реалізація пива

Організаційно-правова форма приватна

Юридична адреса організації г.Караганда, вул.Гоголя 75

тис. тенге

Активи

Код рядка

На кінець звітного періоду

На початок звітного періоду

I. Короткострокові активи




Грошові кошти та їх еквіваленти

010

759 592

124 192

Короткострокові фінансові інвестиції

011



Короткострокова дебіторська заборгованість

012

2 441 005

1 396 971

Запаси

013

1 780 068

1 072 591

Поточні податкові активи

014



Довгострокові активи, призначені для продажу

015



Інші короткострокові активи

016



Разом короткострокових активів

100

4 980 665

2 593 754

II. Довгострокові активи




Довгострокові фінансові інвестиції

020



Довгострокова дебіторська заборгованість

021



Інвестиції, які обліковуються методом пайової участі

022



Інвестиційна нерухомість

023



Основні засоби

024

5 858 922

4 552 166

Біологічні активи

025



Розвідувальні та оціночні активи

026



Нематеріальні активи

027

19 661

15 796

Відкладені податкові активи

028



Інші довгострокові активи

200

5 878 583

4 567 962

Баланс (стор. 100 + стор 200)


10 859 248

7 161 716

III. Короткострокові зобов'язання

030



Короткострокові фінансові зобов'язання

031

2 000

310 000

Зобов'язання по податках

032

-20 249

24 622

Зобов'язання за іншими обов'язковим і добровільним платежах

033



Короткострокова кредиторська заборгованість

034

493 926

671 123

Короткострокові оціночні зобов'язання

035



Інші короткострокові зобов'язання

036

1 019 921

594 416

Разом короткострокових зобов'язань

300

1 495 598

1 600 161

IV. Довгострокові зобов'язання




Довгострокові фінансові зобов'язання

040

5 128 800

1 803 665

Довгострокова кредиторська заборгованість

041



Довгострокові оціночні зобов'язання

042



Відкладені податкові зобов'язання

043



Інші довгострокові зобов'язання

044



Разом довгострокових зобов'язань

400

5 128 800

1 803 665

V. Капітал




Випущений капітал

050

1 824 269

410 097

Емісійний дохід

051



Викуплені власні інструменти капіталу

052



Резерви

053



Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

054

2 410 581

3 347 794

Частка меншості

055



Разом капітал

500

4 234 850

3 757 891

Баланс (стор. 300 + стор 400 + стор 500)


10 859 248

7 161 716

Генеральний менеджер Осман Гюрхан Чаглаян ______________

Фінансовий менеджер Маріанна Бош

Місце для печатки

Додаток 2

Форма 2

Звіт про прибутки та збитки

станом на «31» грудня 2007

Найменування організації АТ ІП "Ефес Караганда пивоварний завод"

Вид діяльності організації виробництво і реалізація пива

Організаційно-правова форма приватна

Юридична адреса організації г.Караганда, вул.Гоголя 75

тис. тенге

Найменування показників

Код рядка

За звітний період

За попередній період

Дохід від реалізації продукції і надання послуг

010

7 546 042

6 056 332

Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг

020

3 903 593

3 476 022

Валовий прибуток (стор. 010 - стор 020)

030

3 642 449

2 580 310

Доходи від фінансування

040

0


Інші доходи

050

661 257

335 850

Витрати на реалізацію продукції і надання послуг

060

1 966 628

1 294 310

Адміністративні витрати

070

1 324 830

732 717

Витрати на фінансування

080

0

0

Частка прибутку / збитку організацій, які обліковуються за методом пайової участі

100

0

0

Прибуток (збиток) за період від діяльності (р. 030 + р. 040 + р. 050 - стор 060 - стор 070 - стор 080 - ряд. 090 + / - стор 100)

110

574 218

447 758

Прибуток (збиток) від припиненої діяльності

120

0

0

Прибуток (збиток) до оподаткування (стор. 110 + / - стор 120)

130

574 218

447 758

Витрати з корпоративного по прибутковому податку

140

96 000

90 114

Підсумковий прибуток (збиток) за період (стор. 130 - стор 140) до вирахування частки меншості

150

478 218

357 644

Частка меншості

160

0

0

Підсумковий прибуток (збиток) за період (стор. 150 - стор 160)

170

0

0

Прибуток на акцію

180

0

0

Додаток 3

Форма 3

Звіт про рух грошових коштів

за станом на "31" грудня 2007 року

(Прямий метод)

Найменування організації АТ ІП "Ефес Караганда пивоварний завод"

Вид діяльності організації виробництво і реалізація пива

Організаційно-правова форма приватна

Юридична адреса організації г.Караганда, вул.Гоголя 75

тис. тенге

Найменування показників

Код рядка

За звітний період

За попередній період

I. Рух грошових коштів від операційної діяльності

1.Поступленіе грошових коштів, усього

010

12 830 394

8 769 969

в тому числі:




реалізація товарів

011

8 583 389

6 842 537

надання послуг

012



аванси отримані

013

24 042

37 145

дивіденди

014



інші надходження

015

4 222 963

1 890 287

2.Вибитіе грошових коштів, усього

020

14 943 586

8 566 817

в тому числі:




платежі постачальникам за товари та послуги

021

7 580 644

4 946 919

аванси видані

022

1 149 920

271 757

виплати із заробітної плати

023

696 338

418 300

виплата винагороди за позиками

024

177 153

141 361

корпоративний прибутковий податок

025

102 030

48 267

інші платежі до бюджету

026

1 259 635

1 015 916

інші виплати

027

3 977 865

1 724 296

3.Чістая сума грошових коштів від операційної діяльності (стор. 010 - стор 020)

030

-2 113 192

203 152

II. Рух грошових коштів від інвестиційної діяльності


1.Поступленіе грошових коштів, усього

040

0

0

в тому числі:




реалізація основних засобів

041



реалізація нематеріальних активів

042



реалізація інших довгострокових активів

043



реалізація фінансових активів

044



погашення позик, наданих іншим організаціям

045



ф'ючерсние і форвардні контракти, опціони і свопи

046



інші надходження

047



2.Вибитіе грошових коштів, усього

050

397 291

311 665

в тому числі:




придбання основних засобів

051

397 291

311 665

пріоретеніе нематеріальних активів

052



придбання інших довгострокових активів

053



придбання фінансових активів

54



надання позик іншим організаціям

55



ф'ючерсние і форвардні контракти, опціони і свопи

056



інші виплати

057



3.Чістая сума грошових коштів від інвестиційної діяльності (стор. 040 - стор 050)

060

-397 291

-311 665

III. Рух грошових коштів від фінансової діяльності


1.Поступленіе грошових коштів, усього

070

4 924 859

1 133 589

в тому числі:




емісія акцій та інших цінних паперів

071



отримання позик

072

4 924 859

1 133 589

одержання винагороди за фінансується оренді

073



інші надходження

074



2.Вибитіе грошових коштів, усього

080

1 778 975

1 045 888

в тому числі:




погашення позик

081

1 778 975

1 045 888

придбання власних акцій

082



виплата дивідендів

083



інші

084



3.Чістая сума грошових коштів від фінансової діяльності (стр.070 - стор 080)

090

3 145 884

87 701

Разом: Збільшення + / - зменшення грошових коштів


635 400

-20 812

(Р. 030 + / - стор 060 + / - стор 090)




Грошові кошти та їх еквіваленти на початок звітного періоду


124 192

145 004

Грошові кошти та їх еквіваленти на кінець звітного періоду


759 592

124 192

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
254.7кб. | скачати


Схожі роботи:
Дивідендна політика підприємства фінансова звітність про власний капітал корпорацій
Консолідована фінансова звітність - звітність групи компаній
Консолідована фінансова звітність звітність групи компані
Фінансова звітність
Фінансова звітність
Фінансова звітність 2 Фінансова звітність
Фінансова звітність 2
Фінансова звітність організації
Бухгалтерська фінансова звітність 2
© Усі права захищені
написати до нас