Система обліку витрат і калькулювання собівартості за методом директ-костинг

План

Введення

1. Особливості обліку витрат в рамках системи "директ-костіг"

1.1 Організація обліку витрат за системою "директ-костинг"

1.2 Переваги і недоліки системи калькулювання неповної собівартості

1.3 Елементи системи "директ - костинг", що використовуються в обліку на російських підприємствах

1.4 Аналітичні можливості системи калькулювання неповної собівартості

2. ВАТ "Ресурс" - економічний суб'єкт дослідження

2.1 Техніко-економічна характеристика ВАТ "Ресурс"

2.2 Аналіз організації обліку за системою "директ-костинг"

3. Раціоналізація облікової політики з метою управлінського обліку

3.1 Удосконалення облікової політики з метою бухгалтерського обліку

3.2 Вплив облікової політики на фінансові результати

3.3 Облікова політика на основі системи "директ-костинг"

Висновок

Список використаної літератури

Додаток 1

Додаток 2

Додаток 3

Введення

В умовах постійно розвивається адміністрація та менеджери повинні завжди мати під рукою оперативну інформацію про те, у що ж обходиться підприємству виробництво продукції, надання послуг, здійснення того чи іншого виду діяльності. Тому сьогодні часто в теорії та практиці управління собівартістю і прибутком декларується і застосовується такий принцип, найточніша калькуляція вироби не та, яка найбільш повно після численних розрахунків і розподілів включає в себе всі види витрат підприємства, а та, в яку включені тільки витрати, безпосередньо пов'язані з випуском даної продукції, виконанням робіт і послуг.

Система "директ - костинг" загострює увагу керівництва підприємства на зміні маржинального доходу (суми покриття) по підприємству в цілому і по різних виробах. Вона дозволяє визначати вироби з великою рентабельністю, щоб переходити в основному на їх випуск, бо різниця між продажною ціною і сумою змінних затрат не ховається в результаті списання постійних непрямих затрат на собівартість конкретних виробів. За рахунок скорочення статей собівартості спрощується її нормування, облік, контроль і до того ж поліпшується облік і контроль умовно - постійних, непрямих витрат, оскільки їхня сума за даний конкретний період показується в звіті про доходи окремим рядком, що наочно демонструє їх вплив на величину прибутку підприємства.

У системі калькуляції собівартості по змінним витратам (маржинальної системі калькуляції, директ-костинг) постійні виробничі накладні витрати не включаються до собівартості продукції, а відносяться безпосередньо на рахунок прибутків і збитків у тому періоді, коли вони відбулися.

Складність проблеми зумовлює збереження низки дискусійних моментів. Динамічно змінюється економічна ситуація, зрушення у валютному регулюванні викликають виникнення все нових аспектів, пов'язаних з організацією валютних операцій комерційних банків.

Актуальність теми та необхідність подальшого вивчення обліку витрат і калькулювання собівартості за методом "директ-костинг" визначили вибір теми дипломної роботи.

Метою роботи є комплексне дослідження системи калькулювання неповної собівартості і вироблення напрямків по впровадженню даної системи на російських підприємствах.

Для досягнення поставленої мети вирішені наступні задачі:

• досліджено теоретичні й методичні питання обліку неповних витрат;

• проведено аналіз структури та ефективності діяльності ВАТ "Ресурс";

• проаналізована практика застосування системи "директ-костинг" на прикладі продукції ВАТ "Ресурс";

• сформульовано основні напрями вдосконалення облікової політики для прийняття управлінських рішень.

Предметом дослідження послужила система калькурірованія собівартості продукції підприємства.

Об'єктом дослідження виступає ВАТ "Ресурс".

Теоретичною та методологічною основою дипломної роботи з'явилися роботи провідних представників вітчизняної економічної думки і зарубіжних авторів з питань калькулювання собівартості продукції, робіт, послуг, закони РФ, нормативні та інструктивні документи Мінфіну Росії, а також матеріали періодичної преси. У роботі використовувалися методи кількісного та якісного аналізу, метод угруповань.

Цілі і завдання роботи зумовили її логіку та структуру. Курсова робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаної літератури та додатків. У вступі обгрунтовано актуальність обраної теми, дана оцінка сучасного стану розв'язуваної проблеми, ступінь її розробленості в економічній літературі, відображені використовувані теоретичні засади та методичні прийоми, мета і завдання роботи, об'єкт і предмет дослідження. У першому розділі розглянуто теоретичні основи калькулювання собівартості продукції в рамках системи "директ-костинг". Другий розділ містить аналіз калькулювання повної та неповної собівартості на прикладі продукції ВАТ "Ресурс". Розглянуто особливості організації, ефективність використання різних методів обліку витрат. У третьому розділі вивчено основні напрями вдосконалення облікової політики підприємства з метою формування оптимальної інформації про виробничі та господарських процесах для прийняття ефективних управлінських рішень. У висновку підведені підсумки курсової роботи, сформульовані основні висновки, узагальнено результати дослідження та пропозиції щодо вдосконалення обліку витрат.

1. Особливості обліку витрат в рамках системи "директ-костіг"

1.1 Організація обліку витрат за системою "директ-костинг"

Ринкові процеси, що визначають ускладнення орієнтації окремого товаровиробника, що впливають на коливання обсягів виробництва і реалізації продукції, з одного боку, а також збільшення частки постійних витрат в їх загальному обсязі, з іншого боку, істотно позначаються на коливанні собівартості виробів, а значить, і на їх прибутку. У міру посилення цих тенденцій збільшується потреба товаровиробників в інформації про витрати на виготовлення виробів та їх реалізацію, не викривлених в результаті розподілу непрямих витрат і відносно незмінних на одиницю випущеної продукції при будь-якому обсязі виробництва.

Таку інформацію у вигляді даних про неповну виробничої собівартості (в частині прямих, змінних або виробничих витрат) і маржинальному доході (сумі покриття) - різниці між ціною продажу (виручкою від реалізації) та неповної собівартістю виробів або реалізованої продукції в цілому - і дає система " директ-костинг ".

Головний принцип, закладений в основу системи "директ - костинг", - роздільний облік змінних і постійних витрат і визнання постійних витрат збитками звітного періоду.

До основних характеристик системи "директ - костинг", що розкриває даний принцип, слід віднести використання розподілу витрат на постійні та змінні для калькулювання собівартості продуктів, оцінки запасів та розрахунку результатів діяльності.

Змінні витрати змінюються зі зміною ступеня завантаження виробничих потужностей, але в розрахунку на одиницю продукції вони є постійними. Постійні витрати в сумі не змінюються при зміні рівня ділової активності, але в розрахунку на одиницю продукції вони залежать від обсягу виробництва.

Однак більшість витрат відноситься до напівзмінні (змішаним), деякі з них більшою мірою, інші - меншою залежать від обсягу виробництва, і між цими витратами і обсягами виробництва існує кореляційна залежність, що виявляється слабо.

Найбільш типові приклади видів витрат розглянемо в наступній таблиці.

Таблиця 1 - Види витрат

Змінні	Постійні	Змішані
Прямі матеріальні витрати. Прямі трудові витрати. Енергія на технологічні цілі	Амортизація основних засобів загальногосподарського призначення. Заробітна плата працівників управління. Орендна плата. Більшість інших статей управлінських витрат (транспортне обслуговування управлінського персоналу, охорона, канцтовари та ін)	Матеріально - технічне обслуговування. Витрати на телефон. Витрати на опалення

При цьому більш чітко виявляється рентабельність виробів, так як різниця між продажними цінами і обмеженою собівартістю чітко видно в результаті списання постійних витрат на собівартість виробів і забезпечується можливість переорієнтації виробництва на більш рентабельні вироби.

Маржинальний прибуток (маржинальний дохід, маржинальне покриття, сума покриття) - перевищення виручки від реалізації над величиною змінних витрат. Показує здатність підприємства генерувати достатні доходи для покриття постійних витрат і отримання прибутку.

Оцінка запасів готової продукції та незавершеного виробництва за змінними витратами дозволяє уникнути капіталізації постійних витрат в запасах, що підкреслює "ринкову" сутність системи "директ - костинг", її націленість на виробництво заради реалізації.

Можна виділити кілька різновидів системи "директ - костинг":

1) класичний "директ - костинг" - калькулювання за прямими (основним) витратам, які в той же час є змінними;

2) система обліку змінних витрат - калькулювання за змінними витратами, в які входять прямі витрати та змінні непрямі витрати;

3) система обліку витрат у залежності від використання виробничих потужностей - калькуляція всіх змінних витрат і частини постійних, визначених відповідно до коефіцієнта використання виробничої потужності.

Існує і різновид системи "директ - костинг", коли собівартість калькулюється на основі тільки виробничих затрат, пов'язаних з виготовленням продукції, навіть якщо вони носять непрямий характер. Спільним для всіх різновидів є те, що калькулюється не повна, а часткова собівартість. За часткової собівартості оцінюють незавершене виробництво та готову продукцію в балансі, а постійні витрати списують на рахунок прибутків і збитків.

1.2 Переваги і недоліки системи калькулювання неповної собівартості

До переваг системи "директ - костинг" належать:

- Простота і об'єктивність калькулювання часткової собівартості, тому що відпадає необхідність в умовному розподілі постійних витрат;

- Можливість порівняння собівартості різних періодів по змінним витратам, абсолютним і відносним маржа. У зв'язку з цим зміна структури підприємства і пов'язані з ним зміни постійних витрат не роблять впливу на собівартість виробів;

- Можливість акцентувати увагу керівництва на зміні маржинального доходу (суми покриття) як по підприємству в цілому, так і по різних виробах; виявити вироби з більшою рентабельністю, щоб перейти в основному на їх випуск;

- Інформація, що отримується в системі "директ - костинг", дозволяє проводити ефективну політику цін, вказуючи найбільш вигідні комбінації ціни та обсягу;

- Можливість проведення аналізу в умовах обмеженого ресурсу, що важливо для планування виробництва при наявності обмежуючих факторів;

- Принципи системи "директ - костинг" можуть бути використані в поєднанні з іншими системами управлінського обліку.

Загальні недоліки системи "директ - костинг":

- Труднощі в поділі витрат на постійні та змінні. Значна частина змішаних витрат може бути кваліфікована по-різному, наприклад залежно від застосовуваного методу розподілу витрат на постійні та змінні, а це буде позначатися на результатах;

- Необхідність для більшості компаній наявності інформації про величину повних витрат, перш за все для визначення ціни виробу, так як в цінах в довгостроковому плані необхідно забезпечувати покриття усіх затрат підприємства. При відсутності даних про повну собівартості великий ризик недотримання цієї умови;

- Наявність деяких труднощів при формуванні зовнішньої звітності.

Отже, "директ - костинг" - система управлінського обліку, що базується на категорії змінних (або часткових) витрат. Ця система не позбавлена ​​недоліків, але має і деякі переваги в порівнянні з системою повного обліку та розподілу витрат. Вибір однієї з них залежить насамперед від практичної користі застосування тієї чи іншої системи.

1.3 Елементи системи "директ - костинг", що використовуються в обліку на російських підприємствах

Історія розвитку системи "директ - костинг" показує, що найважливішим об'єктивною умовою її застосування є становлення і розвиток ринкових відносин, коли підвищується самостійність і відповідальність підприємств, у навколишньому підприємство діловому середовищі з'являються конкуренція і ризик, менеджери підприємства самостійно приймають багато рішень, зважаючи на попит, конкуренцію і інші чинники, при цьому змінюються вимоги до обліку і насамперед у напрямку підвищення його оперативності та аналітичності.

Аналогічні процеси відбуваються в останні 12 років в економіці Росії, тому питання про необхідність освоєння західного досвіду і адаптації практики, накопиченої в області управлінського обліку, в тому числі використання системи "директ - костинг", не піддається сумніву. Більш того, вже можна говорити про деяке досвід, накопичений російськими підприємствами в галузі використання цієї системи.

В даний час система нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації передбачає принаймні два варіанти організації обліку витрат.

Перший з них - традиційний калькуляційний варіант, при якому калькулюється повна фактична виробнича собівартість.

Другий варіант передбачає розподіл витрат на виробничі (обумовлені ходом виробничого процесу) і періодичні (пов'язані більше з тривалістю звітного періоду). Прямі виробничі витрати збираються по дебету рахунків 20 "Основне виробництво" або 23 "Допоміжні виробництва", непрямі виробничі витрати - за дебетом рахунка 25 "Загальновиробничі витрати". У кінці звітного періоду непрямі виробничі витрати підлягають розподілу. Періодичні витрати (умовно - постійні) збираються на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати", але не включаються до собівартості виробленої продукції, а списуються в кінці звітного періоду на зменшення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) записом "Дебет 90 - Кредит 26", що і є ознакою використання елементів системи "директ - костинг" на вітчизняному підприємстві. Обраний підприємством варіант обліку витрат і калькулювання собівартості повинен бути закріплений в обліковій політиці.

Слід зазначити, що даний варіант використання елементів системи "директ - костинг" організований в єдиній системі рахунків, тобто представляє собою варіант інтеграції фінансового та управлінського обліку. Основою його організації можна назвати класифікацію витрат на "витрати на продукт" і "витрати періоду".

Вперше дозвіл застосовувати такий варіант обліку витрат з'явилося в Листі Мінфіну СРСР від 2 липня 1991 р. N 40 "Про рекомендації з ведення бухгалтерського обліку і застосуванню облікових регістрів на малих підприємствах", де говорилося: "Малі підприємства, що мають значну кількість об'єктів обліку (видів продукції, суб'єктів виробництва і т.д.) і нетривалі цикл виробничого процесу, що враховують загальногосподарські (накладні) витрати відокремлено від прямих, можуть списувати їх щомісяця повністю на витрати від реалізації продукції (робіт, послуг) ", що і передбачало запис" Дебет 46 - Кредит 26 ".

З 1996 р. можливість цього варіанту підтверджена Вказівками щодо заповнення форм квартальної бухгалтерської звітності у 1996 році (Додаток 2 до Наказу Міністерства фінансів РФ від 27 березня 1996 р. N 31), де сказано, що "починаючи із 1 квітня 1996 р. суми загальногосподарських витрат, враховані на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати", можуть списуватися у повному обсязі щомісячно в дебет рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)".

Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" (ПБУ 10/99), затверджене Наказом Міністерства фінансів РФ від 6 травня 1999 р., підтверджує можливість використання системи "директ - костинг", оскільки п.9 його містить наступне формулювання: "... комерційні та управлінські витрати можуть визнаватися в собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг повністю в звітному році визнання їх як витрати по звичайних видах діяльності ". Дане правило знаходить відображення і в Методичних рекомендаціях про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації, затверджених Наказом Міністерства фінансів РФ від 28 червня 2000 р. N 60н.

1.4 Аналітичні можливості системи калькулювання неповної собівартості

Система "директ - костинг" надає широкі можливості для проведення аналізу і прийняття на його основі різних управлінських рішень. В якості найбільш важливих її аналітичних можливостей можна виділити:

- планирование объемов деятельности с оптимизацией ассортимента выпускаемой продукции, в том числе при наличии ограничивающего фактора;

- ценообразование;

- анализ эффективности закупки комплектующих и альтернативного использования ресурсов, оценки последствий ликвидации неприбыльного сегмента деятельности (подразделения, продукта, услуги);

- выбор варианта капитальных вложений (инвестиций);

- оценка эффективности деятельности подразделений предприятия (центров ответственности);

- оценка эффективности организации собственного производства или приобретения полуфабрикатов.

Рассмотрим некоторые аналитические возможности и особенности их использования:

1. Планирование объемов деятельности с оптимизацией ассортимента выпускаемой продукции, в том числе при наличии ограничивающего фактора. При планировании используется метод гибкого бюджетирования, то есть расчеты проводятся для различных вариантов загрузки мощностей. Упор при анализе делается на выбор ассортимента, обеспечивающего предприятию наибольшую рентабельность. "Директ - костинг", разделяя затраты на постоянные и переменные, обеспечивает более корректный подход к проведению анализа, поскольку учитывает тот факт, что некоторые изделия, убыточные при анализе их по полной себестоимости, в действительности приносят предприятию положительный маржинальный доход, что выявляется при анализе с использованием данной системы. При полной загрузке мощностей "директ - костинг" позволяет сформировать наиболее рентабельную производственную программу с использованием показателя маржинальной прибыли на единицу ограничивающего фактора.

2. Ценообразование по системе "директ - костинг" используется в следующих ситуациях:

- в условиях частичного контроля над ценами метод "переменная себестоимость плюс маржинальная прибыль" позволит рассчитать цену, которая обеспечит желаемую сумму покрытия на единицу продукции, желаемую долю маржинальной прибыли в выручке или целевую маржинальную прибыль на единицу ограниченного фактора;

- во время экономического спада снижение цен на реализуемую продукцию является средством стимулирования спроса, при этом нижней границей цены будет маржинальная себестоимость - себестоимость, рассчитанная по прямым (переменным) затратам;

- в условиях острой ценовой конкуренции за рынки сбыта использование для отдельных ассортиментных позиций демпинговых цен, основанных на маржинальной себестоимости, может вести к занятию лидирующих позиций на рынке;

- при обмене полуфабрикатами и изделиями между различными подразделениями одного предприятия маржинальная себестоимость может быть использована в качестве трансфертной цены (внутренней цены предприятия).

3. Анализ эффективности закупки комплектующих и альтернативного использования ресурсов, оценки последствий ликвидации неприбыльного сегмента деятельности (подразделения, продукта, услуги). Подобный анализ характерен для предприятий, осуществляющих сборочные операции. Система "директ - костинг" предоставляет возможность обоснованного выбора - покупать или производить самим. При принятии решения необходимо сравнить предлагаемую цену поставки комплектующих с переменными затратами на их производство (при условии, что высвобожденное оборудование не будет использоваться). В действительности оборудование может применяться для производства других, иногда даже более рентабельных, изделий, сдаваться в аренду или использоваться иным выгодным образом, и эти возможности должны быть учтены при принятии окончательного решения.

Для оценки последствий ликвидации неприбыльного сегмента деятельности проводится анализ двух отчетов о прибылях и убытках, составленных с использованием маржинального подхода, один из которых содержит данные о сегменте, в другом эти данные элиминируются. Однако при анализе необходимо учесть релевантность постоянных затрат, поскольку при прекращении деятельности сегмента часть постоянных затрат может сохраниться.

4. Выбор варианта капитальных вложений. Наряду с другими методами инвестиционного анализа обеспечивает возможность принятия обоснованных решений о целесообразности инвестиций в новые виды активов или создания новых видов продукции.

Таким образом, "директ-костинг" представляет собой с систему калькулирования неполных затрат, основными преимуществами которой являются: простота и объективность, возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам, возможность акцентировать внимание руководства на изменении маржинального дохода, позволяет проводить эффективную политику цен, дает возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса, принципы системы "директ - костинг" могут быть использованы в сочетании с другими системами управленческого учета.

2. ОАО "Ресурс" - экономический субъект исследования

2.1 Технико-экономическая характеристика ОАО "Ресурс"

Экономическим объектом исследования курсовой работы выступает ОАО «Ресурс».

Основной целью Общества является получение прибыли.

Основными видами деятельности акционерного общества являются:

• снабжение колхозов, совхозов, сельскохозяйственных ассоциаций Акционерных обществ, фермерских хозяйств и других предприятий как сельскохозяйственного, так и несельскохозяйственного профиля, физических лиц продукцией производственно-технического назначения, товарами народного потребления, в том числе, оптовая, комиссионная и розничная торговля названной продукцией и товарами;

• оптовая и розничная торговля вино - водочными, табачными изделиями, продуктами питания, сельскохозяйственной продукцией;

• оптовая и розничная торговля детскими товарами, в том числе игрушками и играми;

• выполнение работ и оказание услуг предприятиям, организациям, физическим лицам в производстве товаров народного потребления с целью максимального использования отходов производственной деятельности Общества, реализации неходовых товаров, не пользующихся спросом, организация собственного производства по выпуску продукции и товаров различной номенклатуры и ассортимента;

• изучение и оценка емкости региональных рынков продукцией и товарами, поиск партнеров для взаимовыгодной деятельности;

• участие и содействие в проведении товарообменных операций между поставщиками и покупателями, в т.ч. с зарубежными партнерами;

• осуществление внешнеэкономической деятельности, в т.ч. экспортно-импортные операции с продукцией и услугами собственного производства, установление прямых производственных связей с инофирмами, создание совместных предприятий;

• открытие сети аптечных учреждений с целью реализации медицинской техники и фармацевтических препаратов;

• оптовая и розничная реализация вычислительной техники и программного обеспечения;

• внедрение научно-технического прогресса в развитие материально-технической базы путем строительства новых и реконструкции старых объектов;

• строительство производственных объектов, жилых домов, объектов, социально-культурного назначения, в том числе, путем долевого участия;

• торгово-закупочная деятельность, создание сети магазинов, павильонов, организация ярмарок, выставок для реализации продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления как отечественного, так и импортного производства;

• ремонтно-строительные работы;

• оказание гостиничных услуг;

• осуществление технического надзора за промышленным и гражданским строительством;

• оказание медицинских услуг, в том числе оказание доврачебной помощи;

• для наиболее полного удовлетворения социальных нужд трудового коллектива базы - ведение жилищного строительства, баз отдыха, коттеджей, оздоровительного центра и т.п.;

• информационно-справочная, рекламная, факторинговая и консультативная деятельность.

Основное складское помещение АО - блок складов площадью 4,5 га и высотой 12 м - спроектирован и построен с учётом внедрения самых передовых складских технологий, с использованием зарубежного опыта строительства складов.

Стеллажи с высотой складирования 9 м и 45000 ячеек оснащены 44-мя межстеллажными подъёмниками и кранами штабелирования производства ведущих фирм России и Италии. 6 кран-балок позволяют бесперебойно производить разгрузку и загрузку товара в 3-5 т железнодорожных контейнерах. Наличие 7 авто- и 60 электропогрузчиков обеспечивают ведение складских работ с самым высоким в России уровнем механизации погрузочно-разгрузочных работ.

Собственный железнодорожный подъездной путь длиной 3,75 км и три тепловоза позволяют производить круглосуточную подачу вагонов с минимальными сроками простоя под погрузкой и выгрузкой. Автомобильный парк АО насчитывает 57 автомашин КАМАЗ, способных перевезти товар в любые регионы России и СНГ.

Использование технологических возможностей блока складов и наличие авто- и железнодорожных рамп позволяют производить одновременную разгрузку 8 железнодорожных вагонов и 18 единиц автотранспорта, в том числе и 20-40 футовых контейнеров, с эффективным применением погрузчиков и кран-балок. АО имеет собственный склад открытого таможенного хранения площадью 800 м ² . Весь объём блока складов оснащён системой автоматического пожаротушения, а также охранной пожарной сигнализацией.

Общая площадь складов открытого хранения составляет 2,2 га. В соответствии с технологией хранения товар может быть размещён на открытой площадке на специальных стеллажах под навесами, защищающими груз от прямого воздействия солнечных лучей и атмосферных осадков. Все открытые склады оборудованы козловыми кранами грузоподъёмностью 12,5т, позволяющими переместить груз из железнодорожного вагона или автомашины непосредственно на территорию склада.

Организационная структура ОАО «Ресурс» представлена на рисунке 1.

Рис. 1 - Организационная структура ОАО «Ресурс»

Данная организационная структура управления является линейно-функциональной. Ее использование на предприятии обусловлено тем, что аппарат управления ОАО «Ресурс» выполняет часто повторяющиеся и редко меняющиеся задачи и функции. Организационная структура управления ОАО «Ресурс» является трехзвенной. При чем имеет место принципиальное разделение по функциям: «снабжение», «сбыт», а также финансовые и юридические вопросы. В 2000 году организационная структура управления ОАО «Ресурс» претерпела ряд изменений, вследствие чего на данный момент времени полностью соответствует нормам управляемости.

ОАО «Ресурс» - крупнейшее предприятие оптово-розничной торговли по снабжению агропромышленного комплекса Юга России, известное более 1000 заводам-изготовителям и базам снабжения СНГ.

В настоящее время в ОАО "Ресурс" начат новый вид деятельности - производство стеклотары. Этот вид продукции востребован в данном регионе, так как огромное количество предприятий пищевой промышленности, как правило, не производят тару для своей продукции.

Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «Ресурс» представлены в таблице 2.

Анализ основных технико-экономических показателей показал, что за 2001-2002 гг. произошел рост прибыли отчетного года на 8030,73 тыс. р., в том числе рост прибыли от реализации составил 7780,89 тыс. р. Данное увеличение произошло под влиянием возрастания величины выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг на 124,19%, или 37620,3 тыс. р. В свою очередь себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг росла немного меньшими темпами (темп прироста–110,41%), что является положительным моментом. За 2002-2003 гг. прибыль отчетного года снизилась на 1958,07 тыс. р., или на 22,8 %. Еще более стремительными темпами снижалась прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг, составив в 2003 г. 2496,18 тыс. р. (темп роста 33,6 %). В тоже время себестоимость реализации резко возросла – на 23586,58 тыс. р. (или на 51 %). Выручка от реализации возросла на 37,4 % (или на 25368,58 тыс. р.). Все это говорит об ухудшении ситуации на предприятии за последний год. За 2001-2003 гг. численность работников ОАО «Ресурс» увеличилась с 307 до 311 чел. При этом фонд оплаты труда возрос почти вполовину, составив в 2002 г. 4840 тыс. р. Таким образом, средняя заработная плата возросла на 437,11 р. (или на 50,8%). За 2002-2003 гг. численность работников сократилась на 29 чел. При этом фонд оплаты труда возрос на 84,7 %, составив в 2002 году 8937,43 тыс. р.

Таблица 2 - Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «Ресурс» за 2001 - 2003 гг.

Средняя заработная плата увеличилась практически в два раза, составив в 2003 г. 2641,08 тыс. р. в місяць. Также наблюдался рост такого качественного показателя как фондоотдача на 0,499 в 2002 году (или на 124,0 %), на 0,327 (или на 36,2 %) в 2003 году.

Структуру финансовых результатов деятельности ОАО "Ресурс" рассмотрим в следующей таблице.

Таблица 3 - Анализ структуры финансовых результатов деятельности ОАО "Ресурс" в 2001-2003 гг.

Показники	Абсолютное значение, тыс.руб.			Структура,%
	2001	2002	2003	2001	2002	2003
Виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг	30292,94	67913,24	93281,78	100	100	100
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	21296,03	46240,66	69827,28	70,3	68,1	74,9
Валовий прибуток	8996,91	21672,58	23454,5	29,7	31,9	25,1
Комерційні витрати	8673,35	14248,13	20958,32	28,6	21,0	22,5
Прибуток (збиток) від продажу	323,56	7424,45	2496,18	1,1	10,9	2,6

Таким образом, анализ структуры выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в ОАО "Ресурс" показал, что доля себестоимости подверглась относительно небольшим и изменениям в анализируемом периоде: возросла на 4,6% и составила в 2003г. 74,9%. Коммерческие расходы снизили долю с 28,6% в 2001г. до 22,5% в 2003г. и составили 20958,32 тыс.руб. В 2002г. стремительно возросла доля прибыли с 1,1% до 10,9%, а в 2003г. резко снизилась и составила 2,6%, что соответствует 2496,18 тыс.руб.

Проанализируем деятельность исследуемого предприятия с помощью следующей таблицы.

Таблица 4 - Анализ эффективности деятельности ОАО "Ресурс" в 2001-2003 гг.

Из проведенного выше анализа видно, в анализируемом периоде увеличилась доля собственных оборотных средств в общем объеме собственного капитала, о чём свидетельствует рост коэффициента маневренности с 0,0783 в 2001г. до 0,1781 в 2003г. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает покрытие оборотных средств собственными оборотными средствами в среднем на одну треть, т.е. в 2001г. - 0,2742, 2002г.-0,3757, 2003г.-0,2554. Рост рентабельности продаж в 2002г. на 0,0794 свидетельствует о повышении эффективности деятельности предприятия, но в 2003г. произошел спад на 0,0432. О той же тенденции свидетельствует и рентабельность активов: в 2002г. рост на 0,1100, а в 2003г. спад на 0,0438. В 17 раз увеличилась рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов в 2002г., а затем снизилась в 2003г. на 0,0429. Рентабельность собственного капитала возросла на 0,1320 в 2002г. и достигла уровня 0,1412, а в 2003г. установилась на уровне 0,1042, при этом снижение составило 0,037. Общая тенденция повышения эффективности деятельности и деловой активности прослеживается в коэффициентах оборачиваемости активов и дебиторской задолженности. В 2003г. эти показатели составили 3,6291 и 51,66 соответственно при снижении 0,6018 и 17,26. В целом об увеличении эффективности использования основного и собственного капитала свидетельствуют фондоотдача основных средств и внеоборотных активов и коэффициент оборачиваемости собственного капитала. Фондоотдача выросла за 2003г. на 0,7487 и составила 2,5826, а коэффициент собственного капитала достиг уровня 2,1447.

2.2 Анализ организации учета по системе "директ-костинг"

Система учета неполной производственной себестоимости позволяет установить взаимосвязи между выручкой, постоянными и переменными расходами и объемом выпуска. С помощью математических методов можно определить формы зависимости затрат от объема производства и загрузки производственных мощностей, получить информацию о прибыльности или убыточности производства; рассчитывать критическую точку объёма производства прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объёма или мощности, то есть решать стратегические задачи управления предприятием.

В целом, "директ-костинг" позволяет быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка, четко отслеживать изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции, а также находить наиболее выгодные комбинации цены и объёма, проводить эффективную политику цен. Поэтому необходимо использовать систему учета неполных затрат в ОАО "Ресурс" для проведения эффективного оперативного управления производством стеклотары. Для анализа внедрения системы "директ-костинг" рассмотрим калькуляцию затрат на производство стеклотары в ОАО "Ресурс" за февраль 2004г. в следующей таблице.

Таблица 5 - Калькуляция себестоимости стеклотары

У табл. 6 рассмотрим комплексные (косвенные) расходы.

Таблица 6 - Комплексные расходы на производство стеклотары в феврале 2004 г. тыс. руб.