Система обліку витрат і калькулювання директ-костинг

Курсова робота

На тему: "Система обліку витрат і калькулювання« директ-костинг "

Введення

В умовах постійно розвивається адміністрація та менеджери повинні завжди мати під рукою оперативну інформацію про те, у що ж обходиться підприємству виробництво продукції, надання послуг, здійснення того чи іншого виду діяльності. Тому сьогодні часто в теорії та практиці управління собівартістю і прибутком декларується і застосовується такий принцип, найточніша калькуляція вироби не та, яка найбільш повно після численних розрахунків і розподілів включає в себе всі види витрат підприємства, а та, в яку включені тільки витрати, безпосередньо пов'язані з випуском даної продукції, виконанням робіт і послуг.

Система «директ-костинг» загострює увагу керівництва підприємства на зміні маржинального доходу (суми покриття) по підприємству в цілому і по різних виробах. Вона дозволяє визначати вироби з великою рентабельністю, щоб переходити в основному на їх випуск, бо різниця між продажною ціною і сумою змінних затрат не ховається в результаті списання постійних непрямих затрат на собівартість конкретних виробів. За рахунок скорочення статей собівартості спрощується її нормування, облік, контроль і до того ж поліпшується облік і контроль умовно - постійних, непрямих витрат, оскільки їхня сума за даний конкретний період показується в звіті про доходи окремим рядком, що наочно демонструє їх вплив на величину прибутку підприємства [12].

У системі калькуляції собівартості по змінним витратам (маржинальної системі калькуляції, директ-костинг) постійні виробничі накладні витрати не включаються до собівартості продукції, а відносяться безпосередньо на рахунок прибутків і збитків у тому періоді, коли вони відбулися.

Складність проблеми зумовлює збереження низки дискусійних моментів. Динамічно змінюється економічна ситуація, зрушення у валютному регулюванні викликають виникнення все нових аспектів, пов'язаних з організацією валютних операцій комерційних банків.

Метою роботи є комплексне дослідження системи калькулювання неповної собівартості і вироблення напрямків по впровадженню даної системи на російських підприємствах.

Для досягнення поставленої мети вирішені наступні задачі:

• досліджено теоретичні й методичні питання обліку неповних витрат;

• проведено аналіз структури та ефективності діяльності ВАТ «Деміс»;

• проаналізована практика застосування системи «директ-костинг» на прикладі продукції ВАТ «Деміс»;

Предметом дослідження послужила система калькулювання собівартості продукції підприємства.

Об'єктом дослідження виступає ВАТ «Деміс».

Теоретичною та методологічною основою курсової роботи з'явилися роботи провідних представників вітчизняної економічної думки і зарубіжних авторів з питань калькулювання собівартості продукції, робіт, послуг, закони РФ, нормативні та інструктивні документи Мінфіну Росії, а також матеріали періодичної преси. У роботі використовувалися методи кількісного та якісного аналізу, метод угруповань.

Цілі і завдання роботи зумовили її логіку та структуру. Курсова робота складається з вступу, двох розділів, висновків, списку використаної літератури та додатків. У вступі обгрунтовано актуальність обраної теми, дана оцінка сучасного стану розв'язуваної проблеми, ступінь її розробленості в економічній літературі, відображені використовувані теоретичні засади та методичні прийоми, мета і завдання роботи, об'єкт і предмет дослідження. У першому розділі розглянуто теоретичні основи калькулювання собівартості продукції в рамках системи «директ-костинг». Другий розділ містить аналіз калькулювання повної та неповної собівартості на прикладі продукції ВАТ «Деміс». Розглянуто особливості організації, ефективність використання різних методів обліку витрат. У висновку підведені підсумки курсової роботи, сформульовані основні висновки, узагальнено результати дослідження та пропозиції щодо вдосконалення обліку витрат.

1. Особливості обліку витрат в рамках системи «директ-костинг»

1.1 Організація обліку витрат за системою «директ-костинг»

Ринкові процеси, що визначають ускладнення орієнтації окремого товаровиробника, що впливають на коливання обсягів виробництва і реалізації продукції, з одного боку, а також збільшення частки постійних витрат в їх загальному обсязі, з іншого боку, істотно позначаються на коливанні собівартості виробів, а значить, і на їх прибутку. У міру посилення цих тенденцій збільшується потреба товаровиробників в інформації про витрати на виготовлення виробів та їх реалізацію, не викривлених в результаті розподілу непрямих витрат і відносно незмінних на одиницю випущеної продукції при будь-якому обсязі виробництва.

Таку інформацію у вигляді даних про неповну виробничої собівартості (в частині прямих, змінних або виробничих витрат) і маржинальному доході (сумі покриття) - різниці між ціною продажу (виручкою від реалізації) та неповної собівартістю виробів або реалізованої продукції в цілому - і дає система « директ-костинг ».

Головний принцип, закладений в основу системи «директ-костинг», - роздільний облік змінних і постійних витрат і визнання постійних витрат збитками звітного періоду.

До основних характеристик системи «директ-костинг», що розкриває даний принцип, слід віднести використання розподілу витрат на постійні та змінні для калькулювання собівартості продуктів, оцінки запасів та розрахунку результатів діяльності [6].

Змінні витрати змінюються зі зміною ступеня завантаження виробничих потужностей, але в розрахунку на одиницю продукції вони є постійними. Постійні витрати в сумі не змінюються при зміні рівня ділової активності, але в розрахунку на одиницю продукції вони залежать від обсягу виробництва.

Однак більшість витрат відноситься до напівзмінні (змішаним), деякі з них більшою мірою, інші - меншою залежать від обсягу виробництва, і між цими витратами і обсягами виробництва існує кореляційна залежність, що виявляється слабо.

Найбільш типові приклади видів витрат розглянемо в наступній таблиці [12].

Таблиця 1 - Види витрат

При цьому більш чітко виявляється рентабельність виробів, так як різниця між продажними цінами і обмеженою собівартістю чітко видно в результаті списання постійних витрат на собівартість виробів і забезпечується можливість переорієнтації виробництва на більш рентабельні вироби.

Маржинальний прибуток (маржинальний дохід, маржинальне покриття, сума покриття) - перевищення виручки від реалізації над величиною змінних витрат. Показує здатність підприємства генерувати достатні доходи для покриття постійних витрат і отримання прибутку.

Оцінка запасів готової продукції та незавершеного виробництва за змінними витратами дозволяє уникнути капіталізації постійних витрат в запасах, що підкреслює «ринкову» сутність системи «директ-костинг», її націленість на виробництво заради реалізації.

Можна виділити кілька різновидів системи «директ-костинг»:

1) класичний «директ-костинг» - калькулювання за прямими (основним) витратам, які в той же час є змінними;

2) система обліку змінних витрат - калькулювання за змінними витратами, в які входять прямі витрати та змінні непрямі витрати;

3) система обліку витрат у залежності від використання виробничих потужностей - калькуляція всіх змінних витрат і частини постійних, визначених відповідно до коефіцієнта використання виробничої потужності.

Існує і різновид системи «директ-костинг», коли собівартість калькулюється на основі тільки виробничих затрат, пов'язаних з виготовленням продукції, навіть якщо вони носять непрямий характер. Спільним для всіх різновидів є те, що калькулюється не повна, а часткова собівартість. За часткової собівартості оцінюють незавершене виробництво та готову продукцію в балансі, а постійні витрати списують на рахунок прибутків і збитків.

1.2 Переваги і недоліки системи калькулювання неповної собівартості

До переваг системи «директ-костинг» відносяться:

- Простота і об'єктивність калькулювання часткової собівартості, тому що відпадає необхідність в умовному розподілі постійних витрат;

- Можливість порівняння собівартості різних періодів по змінним витратам, абсолютним і відносним маржа. У зв'язку з цим зміна структури підприємства і пов'язані з ним зміни постійних витрат не роблять впливу на собівартість виробів;

- Можливість акцентувати увагу керівництва на зміні маржинального доходу (суми покриття) як по підприємству в цілому, так і по різних виробах; виявити вироби з більшою рентабельністю, щоб перейти в основному на їх випуск;

- Інформація, що отримується в системі «директ-костинг», дозволяє проводити ефективну політику цін, вказуючи найбільш вигідні комбінації ціни та обсягу;

- Можливість проведення аналізу в умовах обмеженого ресурсу, що важливо для планування виробництва при наявності обмежуючих факторів;

- Принципи системи «директ-костинг» можуть бути використані в поєднанні з іншими системами управлінського обліку.

Загальні недоліки системи «директ-костинг»:

- Труднощі в поділі витрат на постійні та змінні. Значна частина змішаних витрат може бути кваліфікована по-різному, наприклад залежно від застосовуваного методу розподілу витрат на постійні та змінні, а це буде позначатися на результатах;

- Необхідність для більшості компаній наявності інформації про величину повних витрат, перш за все для визначення ціни виробу, так як в цінах в довгостроковому плані необхідно забезпечувати покриття усіх затрат підприємства. При відсутності даних про повну собівартості великий ризик недотримання цієї умови;

- Наявність деяких труднощів при формуванні зовнішньої звітності [10].

Отже, «директ-костинг» - система управлінського обліку, що базується на категорії змінних (або часткових) витрат. Ця система не позбавлена ​​недоліків, але має і деякі переваги в порівнянні з системою повного обліку та розподілу витрат. Вибір однієї з них залежить, перш за все, від практичної користі застосування тієї чи іншої системи.

1.3 Елементи системи «директ-костинг», використовувані в обліку на російських підприємствах

Історія розвитку системи «директ-костинг» показує, що найважливішим об'єктивною умовою її застосування є становлення і розвиток ринкових відносин, коли підвищується самостійність і відповідальність підприємств, у навколишньому підприємство діловому середовищі з'являються конкуренція і ризик, менеджери підприємства самостійно приймають багато рішень, зважаючи на попит, конкуренцію і інші чинники, при цьому змінюються вимоги до обліку і насамперед у напрямку підвищення його оперативності та аналітичності [8].

Аналогічні процеси відбуваються в останні 12 років в економіці Росії, тому питання про необхідність освоєння західного досвіду і адаптації практики, накопиченої в області управлінського обліку, в тому числі використання системи «директ-костинг», не піддається сумніву. Більш того, вже можна говорити про деяке досвід, накопичений російськими підприємствами в галузі використання цієї системи.

В даний час система нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації передбачає принаймні два варіанти організації обліку витрат.

Перший з них - традиційний калькуляційний варіант, при якому калькулюється повна фактична виробнича собівартість.

Другий варіант передбачає розподіл витрат на виробничі (обумовлені ходом виробничого процесу) і періодичні (пов'язані більше з тривалістю звітного періоду). Прямі виробничі витрати збираються по дебету рахунків 20 «Основне виробництво» або 23 «Допоміжні виробництва», непрямі виробничі витрати - за дебетом рахунка 25 «Загальновиробничі витрати». У кінці звітного періоду непрямі виробничі витрати підлягають розподілу. Періодичні витрати (умовно - постійні) збираються на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати», але не включаються до собівартості виробленої продукції, а списуються в кінці звітного періоду на зменшення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) записом «Дебет 90 - Кредит 26», що і є ознакою використання елементів системи «директ-костинг» на вітчизняному підприємстві. Обраний підприємством варіант обліку витрат і калькулювання собівартості повинен бути закріплений в обліковій політиці [4].

Слід зазначити, що даний варіант використання елементів системи «директ-костинг» організований в єдиній системі рахунків, тобто представляє собою варіант інтеграції фінансового та управлінського обліку. Основою його організації можна назвати класифікацію витрат на «витрати на продукт» і «витрати періоду».

Вперше дозвіл застосовувати такий варіант обліку витрат з'явилося в Листі Мінфіну СРСР від 2 липня 1991 р. № 40 «Про рекомендації з ведення бухгалтерського обліку і застосуванню облікових регістрів на малих підприємствах», де говорилося: «Малі підприємства, що мають значну кількість об'єктів обліку (видів продукції, суб'єктів виробництва і т.д.) і нетривалі цикл виробничого процесу, що враховують загальногосподарські (накладні) витрати відокремлено від прямих, можуть списувати їх щомісяця повністю на витрати від реалізації продукції (робіт, послуг) », що й на увазі запис« Дебет 46 - Кредит 26 ».

З 1996 р. можливість цього варіанту підтверджена Вказівками щодо заповнення форм квартальної бухгалтерської звітності у 1996 році (Додаток 2 до Наказу Міністерства фінансів РФ від 27 березня 1996 р. № 31), де сказано, що «починаючи із 1 квітня 1996 р. суми загальногосподарських витрат, враховані на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати», можуть списуватися у повному обсязі щомісячно в дебет рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)».

Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99), затверджене Наказом Міністерства фінансів РФ від 6 травня 1999 р., підтверджує можливість використання системи «директ-костинг», оскільки п. 9 його містить наступне формулювання: "... комерційні та управлінські витрати можуть визнаватися в собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг повністю в звітному році визнання їх як витрати по звичайних видах діяльності »[5]. Дане правило знаходить відображення і в Методичних рекомендаціях про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації, затверджених Наказом Міністерства фінансів РФ від 28 червня 2000 р. № 60н.

1.4 Аналітичні можливості системи калькулювання неповної собівартості

Система «директ-костинг» надає широкі можливості для проведення аналізу і прийняття на його основі різних управлінських рішень. В якості найбільш важливих її аналітичних можливостей можна виділити:

- Планування обсягів діяльності з оптимізацією асортименту продукції, що випускається, в тому числі при наявності обмежуючого чинника;

- Ціноутворення;

- Аналіз ефективності закупівлі комплектуючих та альтернативного використання ресурсів, оцінки наслідків ліквідації неприбуткового сегменту діяльності (підрозділи, продукту, послуги);

- Вибір варіанта капітальних вкладень (інвестицій);

- Оцінка ефективності діяльності підрозділів підприємства (центрів відповідальності);

- Оцінка ефективності організації власного виробництва або придбання напівфабрикатів [10].

Розглянемо деякі аналітичні можливості та особливості їх використання:

1. Планування обсягів діяльності з оптимізацією асортименту продукції, що випускається, в тому числі при наявності обмежуючого чинника. При плануванні використовується метод гнучкого бюджетування, тобто розрахунки проводяться для різних варіантів завантаження потужностей. Наголос при аналізі робиться на вибір асортименту, що забезпечує підприємству найбільшу рентабельність. «Директ-костинг», розділяючи витрати на постійні та змінні, забезпечує більш коректний підхід до проведення аналізу, оскільки враховує той факт, що деякі вироби, збиткові при аналізі їх по повній собівартості, насправді приносять підприємству позитивний маржинальний дохід, що виявляється при аналізі з використанням даної системи. При повному завантаженні потужностей «директ-костинг» дозволяє сформувати найбільш рентабельну виробничу програму з використанням показника маржинального прибутку на одиницю обмежуючого чинника.

2. Ціноутворення за системою «директ-костинг» використовується в наступних ситуаціях:

- В умовах часткового контролю над цінами метод «змінна собівартість плюс маржинальний прибуток» дозволить розрахувати ціну, яка забезпечить бажану суму покриття на одиницю продукції, бажану частку маржинальної прибутку у виручці або цільову маржинальної прибуток на одиницю обмеженого фактора;

- Під час економічного спаду зниження цін на реалізовану продукцію є засобом стимулювання попиту, при цьому нижньою межею ціни буде маржинальна собівартість - собівартість, розрахована за прямими (змінним) витратам;

- В умовах гострої цінової конкуренції за ринки збуту використання для окремих асортиментних позицій демпінгових цін, заснованих на маржинальної собівартості, може вести до заняття лідируючих позицій на ринку;

- При обміні напівфабрикатами і виробами між різними підрозділами одного підприємства маржинальна собівартість може бути використана в якості трансфертної ціни (внутрішньої ціни підприємства).

3. Аналіз ефективності закупівлі комплектуючих та альтернативного використання ресурсів, оцінки наслідків ліквідації неприбуткового сегменту діяльності (підрозділи, продукту, послуги). Подібний аналіз характерний для підприємств, що здійснюють складальні операції. Система «директ-костинг» надає можливість обгрунтованого вибору - купувати чи виробляти самим. При ухваленні рішення необхідно порівняти запропоновану ціну поставки комплектуючих із змінними витратами на їх виробництво (за умови, що вивільнене обладнання не буде використовуватися). У дійсності обладнання може застосовуватися для виробництва інших, іноді навіть більш рентабельних, виробів, здаватися в оренду або використовуватися іншим вигідним чином, і ці можливості повинні бути враховані при прийнятті остаточного рішення.

Для оцінки наслідків ліквідації неприбуткового сегменту діяльності проводиться аналіз двох звітів про прибутки та збитки, складених з використанням маржинального підходу, один з яких містить дані про сегмент, в іншому ці дані елімінуються. Однак при аналізі необхідно врахувати релевантність постійних витрат, оскільки при припиненні діяльності сегмента частина постійних витрат може зберегтися.

4. Вибір варіанта капітальних вкладень. Поряд з іншими методами інвестиційного аналізу забезпечує можливість прийняття обгрунтованих рішень про доцільність інвестицій в нові види активів або створення нових видів продукції.

Таким чином, «директ-костинг» являє собою з систему калькулювання неповних витрат, основними перевагами якої є: простота і об'єктивність, можливість порівняння собівартості різних періодів по змінним витратам, абсолютним і відносним маржа, можливість акцентувати увагу керівництва на зміні маржинального доходу, дозволяє проводити ефективну політику цін, дає можливість проведення аналізу в умовах обмеженого ресурсу, принципи системи «директ-костинг» можуть бути використані в поєднанні з іншими системами управлінського обліку [10].

2. ВАТ «Деміс» - економічний суб'єкт дослідження

2.1 Техніко-економічна характеристика ВАТ «Деміс»

Економічним об'єктом дослідження курсової роботи виступає ВАТ «Деміс».

Основною метою Товариства є отримання прибутку.

Основними видами діяльності акціонерного товариства є:

• постачання колгоспів, радгоспів, фермерських господарств та інших підприємств як сільськогосподарського, так і несільськогосподарського профілю, фізичних осіб продукцією виробничо-технічного призначення, товарами народного споживання, в тому числі, оптова, комісійна та роздрібна торгівля названої продукцією і товарами;

• оптова та роздрібна торгівля вино - горілчаними, тютюновими виробами, продуктами харчування, сільськогосподарською продукцією;

• оптова та роздрібна торгівля дитячими товарами, у тому числі іграшками та іграми;

• виконання робіт і надання послуг підприємствам, організаціям, фізичним особам у виробництві товарів народного споживання з метою максимального використання відходів виробничої діяльності Товариства, реалізації неходових товарів, що не користуються попитом, організація власного виробництва з випуску продукції і товарів різної номенклатури та асортименту;

• вивчення та оцінка ємності регіональних ринків продукцією і товарами, пошук партнерів для взаємовигідної діяльності;

• участь і сприяння в проведенні товарообмінних операцій між постачальниками і покупцями;

• відкриття мережі аптечних установ з метою реалізації медичної техніки та фармацевтичних препаратів;

• оптова і роздрібна реалізація обчислювальної техніки і програмного забезпечення;

• впровадження науково-технічного прогресу у розвиток матеріально-технічної бази шляхом будівництва нових і реконструкції старих об'єктів;

• будівництво виробничих об'єктів, житлових будинків, об'єктів, соціально-культурного призначення, в тому числі, шляхом пайової участі;

• торгово-закупівельна діяльність, створення мережі магазинів, павільйонів, організація ярмарків, виставок для реалізації продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного споживання як вітчизняного, так і імпортного виробництва;

• ремонтно-будівельні роботи;

• надання готельних послуг;

• здійснення технічного нагляду за промисловим і цивільним будівництвом;

• надання медичних послуг, у тому числі надання долікарської допомоги;

• для найбільш повного задоволення соціальних потреб трудового колективу бази - ведення житлового будівництва, баз відпочинку, котеджів, оздоровчого центру тощо;

• інформаційно-довідкова, рекламна, факторингова та консультативна діяльність.

Основне складське приміщення АТ - блок складів площею 4,5 га і висотою 12 м - спроектований і побудований з урахуванням впровадження найпередовіших складських технологій, з використанням зарубіжного досвіду будівництва складів.

Стелажі з висотою складування 9 м і 45000 осередків оснащені 44-ма міжстелажних підйомниками і кранами штабелювання виробництва провідних фірм Росії та Італії. 6 кран-балок дозволяють безперебійно робити розвантаження і завантаження товару в 3-5 т залізничних контейнерах. Наявність 7 авто-і 60 електронавантажувачів забезпечують ведення складських робіт з найвищим у Росії рівнем механізації вантажно-розвантажувальних робіт.

Власний залізничну під'їзну колію довжиною 3,75 км і три тепловоза дозволяють виробляти цілодобову подачу вагонів з мінімальними термінами простою під навантаженням і вивантаженням. Автомобільний парк АТ нараховує 57 автомашин КАМАЗ, здатних перевезти товар в будь-які регіони Росії і СНД.

Використання технологічних можливостей блоку складів і наявність авто-і залізничних рамп дозволяють виробляти одночасне розвантаження 8 залізничних вагонів і 18 одиниць автотранспорту, у тому числі і 20-40 футових контейнерів, з ефективним застосуванням навантажувачів і кран-балок. АТ має власний склад відкритого митного зберігання площею 800 м ^2. Весь обсяг блоку складів оснащений системою автоматичного пожежогасіння, а також охоронної пожежною сигналізацією.

Загальна площа складів відкритого зберігання становить 2,2 га. Відповідно до технології зберігання товар може бути розміщений на відкритому майданчику на спеціальних стелажах під навісами, які захищають вантаж від прямого впливу сонячних променів та атмосферних опадів. Всі відкриті склади обладнані козловими кранами вантажопідйомністю 12,5 т, що дозволяють перемістити вантаж з залізничного вагону або автомашини безпосередньо на територію складу.

Організаційна структура ВАТ «Деміс» представлена ​​на малюнку 1.

Рис. 1 - Організаційна структура ВАТ «Деміс»

Дана організаційна структура управління є лінійно-функціональною. Її використання на підприємстві обумовлено тим, що апарат управління ВАТ «Деміс» виконує часто повторюються і рідко міняються завдання і функції. Організаційна структура управління ВАТ «Деміс» є триланкової. При чому має місце принципове розділення по функціях: «постачання», «збут», а також фінансові та юридичні питання. У 2005 році організаційна структура управління ВАТ «Деміс» зазнала ряд змін, внаслідок чого на даний момент часу повністю відповідає нормам керованості.

В даний час у ВАТ «Деміс» розпочато новий вид діяльності - виробництво склотари. Цей вид продукції затребуваний в даному регіоні, тому що величезна кількість підприємств харчової промисловості, як правило, не виробляють тару для своєї продукції.

Основні техніко-економічні показники діяльності ВАТ «Деміс» представлені в таблиці 2.

Аналіз основних техніко-економічних показників показав, що за 2006-2007 рр.. відбулося зростання прибутку звітного року на 8030,73 тис. р.., в тому числі зростання прибутку від реалізації склав 7780,89 тис. р.. Дане збільшення відбулося під впливом зростання величини виручки від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг на 124,19%, або 37620,3 тис. р.. У свою чергу собівартість реалізації товарів, продукції, робіт, послуг зростала трохи меншими темпами (темп приросту - 110,41%), що є позитивним моментом. За 2007-2008 рр.. прибуток звітного року знизився на 1958,07 тис. р.., або на 22,8%. Ще більш стрімкими темпами знижувалася прибуток від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг, склавши в 2008 р. 2496,18 тис. р.. (Темп зростання 33,6%). У той же час собівартість реалізації різко зросла - на 23586,58 тис. р.. (Або на 51%). Виручка від реалізації зросла на 37,4% (або на 25368,58 тис. грн.). Все це говорить про погіршення ситуації на підприємстві за останній рік. За 2006-2008 рр.. чисельність працівників ВАТ «Деміс» збільшилася з 307 до 311 чол. При цьому фонд оплати праці зріс майже наполовину, склавши в 2007 р. 4840 тис. р.. Таким чином, середня заробітна плата зросла на 437,11 р. (Або на 50,8%). За 2002-2003 рр.. чисельність працівників скоротилася на 29 чол. При цьому фонд оплати праці зріс на 84,7%, склавши в 2007 році 8937,43 тис. р..

Таблиця 2 - Основні техніко-економічні показники діяльності ВАТ «Деміс» за 2006-2008 рр..

Середня заробітна плата збільшилася практично у два рази, склавши в 2008 р. 2641,08 тис. р.. в місяць. Також спостерігалося зростання такого якісного показника як фондовіддача на 0,499 в 2007 році (або на 124,0%), на 0,327 (або на 36,2%) у 2008 році.

Структуру фінансових результатів діяльності ВАТ «Деміс» розглянемо в наступній таблиці.

Таблиця 3 - Аналіз структури фінансових результатів діяльності ВАТ «Деміс» у 2006-2008 рр..

Таким чином, аналіз структури виручки від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг у ВАТ «Деміс» показав, що частка собівартості піддалася відносно невеликим і змінам в аналізованому періоді: зросла на 4,6% і склала в 2008 р. 74,9% . Комерційні витрати знизили частку з 28,6% у 2001 р. до 22,5% в 2008 р. і склали 20958,32 тис. крб. У 2007 р. стрімко зросла частка прибутку з 1,1% до 10,9%, а в 2008 р. різко знизилася і склала 2,6%, що відповідає 2496,18 тис. руб.

Проаналізуємо діяльність досліджуваного підприємства за допомогою наступної таблиці.

Таблиця 4 - Аналіз ефективності діяльності ВАТ «Деміс» у 2006-2008 рр..

З проведеного вище аналізу видно, в аналізованому періоді збільшилася частка власних оборотних коштів у загальному обсязі власного капіталу, про що свідчить зростання коефіцієнта маневреності з 0,0783 у 2006 р. до 0,1781 у 2008 р. Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами показує покриття оборотних засобів власними оборотними засобами в середньому на одну третину, тобто в 2006 р. - 0,2742, 2007 р. - 0,3757, 2008 р. - 0,2554. Зростання рентабельності продажів в 2007 р. на 0,0794 свідчить про підвищення ефективності діяльності підприємства, але в 2008 р. стався спад на 0,0432. Про ту ж тенденції свідчить і рентабельність активів: у 2007 р. зростання на 0,1100, а в 2008 р. спад на 0,0438. У 17 разів збільшилась рентабельність основних засобів та інших необоротних активів у 2007 р., а потім знизився в 2008 р. на 0,0429. Рентабельність власного капіталу зросла на 0,1320 в 2007 р. і досягла рівня 0,1412, а в 2008 р. встановилася на рівні 0,1042, при цьому зниження склало 0,037. Загальна тенденція підвищення ефективності діяльності та ділової активності простежується в коефіцієнтах оборотності активів і дебіторської заборгованості. У 2008 р. ці показники склали 3,6291 і 51,66 відповідно при зниженні 0,6018 і 17,26. У цілому про збільшення ефективності використання основного та власного капіталу свідчать фондовіддача основних засобів і необоротних активів і коефіцієнт оборотності власного капіталу. Фондовіддача зросла за 2008 р. на 0,7487 і склала 2,5826, а коефіцієнт власного капіталу досяг рівня 2,1447.

2.2 Аналіз організації обліку за системою «директ-костинг»

Система обліку неповної виробничої собівартості дозволяє встановити взаємозв'язки між виручкою, постійними і змінними витратами і обсягом випуску. За допомогою математичних методів можна визначити форми залежності затрат від обсягу виробництва і завантаження виробничих потужностей, отримати інформацію про прибутковість або збитковість виробництва; розраховувати критичну точку обсягу виробництва прогнозувати поведінку собівартості чи окремих видів затрат залежно від факторів обсягу чи потужності, тобто вирішувати стратегічні завдання управління підприємством.

У цілому, «директ-костинг» дозволяє швидко переорієнтувати виробництво у відповідь на мінливі умови ринку, чітко відстежувати зміну прибутку внаслідок зміни змінних витрат, цін реалізації та структури продукції, що випускається, а також знаходити найбільш вигідні комбінації ціни та обсягу, проводити ефективну політику цін. Тому необхідно використовувати систему обліку неповних витрат у ВАТ «Деміс» для проведення ефективного оперативного управління виробництвом склотари. Для аналізу впровадження системи «директ-костинг» розглянемо калькуляцію витрат на виробництво склотари у ВАТ «Деміс» за лютий 2009 р. в наступній таблиці.

Таблиця 5 - Калькуляція собівартості склотари

У табл. 6 розглянемо комплексні (непрямі) витрати.

Таблиця 6 - Комплексні витрати на виробництво склотари в лютому 2009 р. тис. руб.

Кошторис витрат:

1. Сировина і матеріали. Як вже говорилося вище, в кошторисі витрат немає поділу на прямі і непрямі витрати по елементу, тобто, сюди будуть входити як сировину і основні матеріали (прямі витрати) з першої статті таблиці 5, так і основні і допоміжні матеріали (непрямі витрати) з комплексних статей таблиці 6:

10315-253 +200 +300 +941 +214 +410 = 12127

2. Покупні вироби, напівфабрикати і послуги сторонніх організацій. У даній ситуації цей елемент належить до прямих витрат, непрямих витрат по цих елементах здійснено не було:

14256

3. Паливо зі сторони. З цього елементу були як прямі, так і непрямі витрати, тому будемо підсумувати дані з таблиць 5 і 6:

758-354 +138 +120 +216 +20 = 898

4. Електроенергія враховується аналогічно паливу:

354 +119 +413 +62 +107 +46 = 1101

5. Основна і додаткова заробітна плата всього персоналу - в цьому елементі буде враховуватися основна і додаткова заробітна плата як виробничих робітників (дані таблиці 5), так і управлінського та іншого персоналу підприємства (таблиця 6):

2847 +398 +750 +620 +818 +900 +2,8 +186 = 6521,8

6. Єдиний соціальний податок:

1155 +267 +221 +291 +320 +1 +66 = 2321

7. Амортизація. Враховуємо дані таблиці 6.

2088 +730 +1239 +400 = 4457

8. Інші. Аналогічно обліку амортизації:

157 +76 +67 +485 +1 +24 = 810

Разом повна собівартість:

12127 +14256 +898 +1101 +6521,8 +2321 +4457 +810 = 42491,8

Отже, в результаті складання кошторису витрат вийшов той самий результат, що і при калькуляції собівартості.

Оцінимо вплив використання різних методів обліку на величину оподатковуваного прибутку. Було вироблено 10 млн. одиниць продукції і реалізовано 5000 тис. одиниць за ціною 5 руб. Розрахуємо фінансовий результат від реалізації продукції.

1. Метод обліку повної собівартості.

Для того, щоб порахувати фінансовий результат, необхідно визначити собівартість одиниці продукції:

42491,8 / 10000 = 4,2 руб. - Собівартість одиниці продукції

4,2 х 5000 = 21000 тис. руб. - Собівартість реалізованої продукції

5000 тис. од. х 5 крб .= 25000 тис. руб. - Виручка від реалізації (в тому числі ПДВ 3813,6 тис. руб.)

25000-3813,6-21000 = 186,4 тис. руб. - Оподатковуваний прибуток

2. Система обліку «директ-костинг» (метод обліку неповної виробничої собівартості).

У даному випадку собівартість одиниці продукції буде визначатися по-іншому. Необхідно порахувати прямі витрати на виробництво і розділити їх на обсяг виробленої продукції. Інформацію про прямих витратах можна отримати, підсумовуючи статті 1-7 таблиці 5 (метод калькуляції собівартості).

10315-253 +14256 +758 +354 +2847 +398 +1155 = 29830 руб. - Неповна виробнича собівартість виробленої продукції

29830/10000 = 2,983 руб. - Неповна виробнича собівартість одиниці продукції

2,983 х 5000 тис. од. = 14915 тис. руб. - Неповна виробнича собівартість реалізованої продукції.

5000 тис. од. х 5 крб .= 25000 тис. руб. - Виручка від реалізації (в тому числі ПДВ 3813,6 руб.)

42491,8-29830 = 12 661,8 руб. - Сума непрямих витрат

25000-3813,6-14915-12661,8 = -6390,4 - оподатковуваний прибуток (збиток).

Собівартість реалізованої продукції, підрахована обома методами, різна і в другому випадку при неповній реалізації продукції привело до збитку. Метод «директ-костинг» краще з точки зору оподаткування в тому випадку, якщо темпи виробництва перевищують темпи реалізації (тобто має місце наявність незавершеного виробництва, готової продукції на складі, відвантажених товарів). У цьому випадку відносно завищується собівартість реалізованої продукції, занижується прибуток і зменшується сума періодичного платежу з податку, що дозволяє підприємству зберегти необхідні оборотні кошти.

Розглянемо наступний місяць діяльності нашого підприємства. Нехай воно виробило продукції 10000 тис. од з тими ж витратами, але реалізувало воно в даному періоді 15000 од.

1. Метод обліку повної собівартості.

42491,8 / 10000 = 4,2 руб. - Собівартість одиниці продукції

4,2 х 15 000 = 63 000 тис. руб. - Собівартість реалізованої продукції

15000 тис. од. х 5 крб .= 75000 тис. руб. - Виручка від реалізації (в тому числі ПДВ 11440,7 руб.)

75000-11440,7-63000 = 559,3 тис. руб. - Оподатковуваний прибуток

186,4 +559,3 = 745,7 тис. руб. - Сумарний прибуток за 2 місяці.

2. Система обліку «директ-костинг»

2,983 х 15000 тис. од. = 44745 тис. руб. - Неповна виробнича собівартість реалізованої продукції.

15000 тис. од. х 5 крб .= 75000 тис. руб. - Виручка від реалізації (в тому числі ПДВ 11440,7 руб.)

42491,8-29830 = 12661,8 крб. - Сума непрямих витрат

75000-44745-12661,8-11440,7 = 7136,1 тис. руб. - Оподатковуваний прибуток

7136,1-6390,4 = 745,7 руб. - Сумарний прибуток за два місяці

Як видно з проведеного аналізу при продажі всієї продукції, виробленої за два місяці, величина прибутку від їх реалізації, підрахована з використанням обох методів розрахунку, однакова 745,7 тис. руб., І, отже, однакова і сума податку на прибуток. Але економічний ефект досягається за рахунок того, що в першому місяці списуються постійні витрати і зменшується оподатковуваний прибуток, тим самим занижується податок на прибуток. На місяць підприємство отримує кредит за рахунок податку на прибуток.

Таким чином, система обліку неповних витрат не тільки дозволяє гнучко управляти фірмою, приймаючи на основі точної інформації ефективні рішення, а й надає підприємству в тимчасове користування оборотні кошти за рахунок податкового кредиту.

Висновок

Для переорієнтації бухгалтерського обліку в нашій країні на міжнародні стандарти обліку необхідно вивчити досвід побудови обліку в інших країнах з ринковою економікою, досить широко використовують таку систему виробничого обліку як «директ-костинг».

Головна її особливість у тому, що собівартість промислової продукції враховується і планується тільки в частині змінних витрат. Змінні витрати збираються на окремому рахунку і періодично списуються на дебет рахунку «Прибутки та збитки». За змінними затратами оцінюються також залишки готової продукції на складах незавершене виробництво. У нашій країні застосовується система обліку повної собівартості, і не було до цих пір досвіду практичного застосування системи «директ-костинг».

Система «директ-костинг» - це система виробничого (управлінського) обліку, заснована на класифікації витрат на постійні, періодичні та змінні (на виріб) і включає облік витрат за їх видами, місцями виникнення і носієм витрат, облік результатів продуктивної діяльності, а також аналіз витрат і результатів та прийняття управлінських рішень. За ступенем залежності від кількості випущеної продукції витрати поділяються на змінні і умовно-постійні.

Основним принципом угруповання витрат виробництва та обігу на рахунках бухгалтерського обліку на підприємстві є розподіл їх на виробничі, загальні, управлінські і збутові витрати. Виробничі витрати включають всі прямі витрати і частина непрямих, їх величина прямо залежить від обсягу і асортименту продукції, що випускається. Вони складають виробничу собівартість, за якою враховуються заділи незавершеного виробництва і власних напівфабрикатів, запаси готової продукції на складі, витрати виробництва на реалізовану продукцію. управлінські і збутові витрати складаються тільки з непрямих витрат, їх величина залежить від тривалості звітного періоду. Управлінські та збутові витрати на період враховуються окремо та повністю відносяться на зменшення доходів від реалізації продукції в тому ж періоді, в якому вони виникли. Для полегшення обліку та контролю за оптимальним розміром витрат виробництва на даному підприємстві становлять нормативну виробничу собівартість з її фактичною величиною, для чого облік випуску продукції, заділів незавершеного виробництва та запасів готової продукції ведуть за нормативною виробничою собівартістю, а виявлені в звітному періоді відхилення фактичної собівартості від нормативної, списують на результати реалізації в тому ж звітному періоді.

«Директ-костинг» дозволяє вирішити питання обгрунтованості планування і нормування величини постійних (накладних) витрат, так як сума цих витрат за кожний конкретний період показується в звіті про доходи окремим рядком, що наочно показує їх вплив на величину прибутку.

До переваг системи «директ-костинг» відносяться: простота і об'єктивність калькулювання часткової собівартості, тому що відпадає необхідність в умовному розподілі постійних витрат; можливість порівняння собівартості різних періодів по змінним витратам, абсолютним і відносним маржа. У зв'язку з цим зміна структури підприємства і пов'язані з ним зміни постійних витрат не роблять впливу на собівартість виробів; можливість акцентувати увагу керівництва на зміні маржинального доходу (суми покриття) як по підприємству в цілому, так і по різних виробах; виявити вироби з більшою рентабельністю , щоб перейти в основному на їх випуск; інформація, що отримується в системі «директ-костинг», дозволяє проводити ефективну політику цін, вказуючи найбільш вигідні комбінації ціни та обсягу; можливість проведення аналізу в умовах обмеженого ресурсу, що важливо для планування виробництва при наявності обмежуючих факторів; принципи системи «директ-костинг» можуть бути використані в поєднанні з іншими системами управлінського обліку.

Загальні недоліки системи «директ-костинг»: труднощі у поділі витрат на постійні та змінні. Значна частина змішаних витрат може бути кваліфікована по-різному, наприклад залежно від застосовуваного методу розподілу витрат на постійні та змінні, а це буде позначатися на результатах; необхідність для більшості компаній наявності інформації про величину повних витрат, перш за все для визначення ціни виробу, так як в цінах в довгостроковому плані необхідно забезпечувати покриття усіх затрат підприємства. При відсутності даних про повну собівартості великий ризик недотримання цієї умови, наявність деяких труднощів при формуванні зовнішньої звітності.

«Директ-костинг» - система управлінського обліку, що базується на категорії змінних (або часткових) витрат. Ця система не позбавлена ​​недоліків, але має і деякі переваги в порівнянні з системою повного обліку та розподілу витрат. Вибір однієї з них залежить насамперед від практичної користі застосування тієї чи іншої системи.

Список використаної літератури

1. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина I. № 146-ФЗ від 31.07.98.

2. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина II. № 117-ФЗ від 05.08.2000.

3. Ахмедов М.З. Оперативний облік і аналіз використання матеріалів. - М.: Фінанси і статистика, 2003.-220 с.

4. Безруких П.С., Кашаєв О.М., Коміссарова І.П. Облік витрат і калькулювання в промисловості. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 190 с.

5. Безруких П.С. Облік і калькулювання собівартості продукції. - М.: Фінанси, 2003. - 320 с.

6. Гарифуллин К.М. Облік і калькулювання в автоматизованій підсистемі управління собівартістю продукції. - К.: Вид-во Казанського ун-ту, 2001. - 176 с.

7. Друрі К. Введення в управлінський і виробничий облік: Пер. з англ. / Под ред. С.А. Табаліной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. - 560 с.

8. Івашкевич В.Б. Проблеми обліку і калькулювання собівартості продукції. - Мінськ: Білорусь, 2004. - 317 с.

9. Карпова Т.П. Основи управлінського обліку. - М.: Инфра-М, 2004.-392 с.

10. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. Бухгалтерський облік в організаціях. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 751 с.

11. Миколаєва С.А. Особливості обліку витрат в умовах ринку: система «директ-костинг»: Теорія і практика. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 128 с.

12. Миколаєва С.А. Принципи формування і калькулювання собівартості. Особливості обліку витрат в умовах ринку: система «директ-костинг». - М.: Аналітика - Прес, 2000. - 144 с.

13. Новодворський В.Д. Бухгалтерський облік виробничих ресурсів: Питання теорії та практики. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 217 с.

14. Самочкіна В.М., Пронін Ю.Б. та ін Гнучке розвиток підприємства: Ефективність і бюджетування. - М.: Справа, 2000. - 352 с.

15. Стоянова Є.В. Фінансовий менеджмент. Російська практика: Підручник. - М.: Перспектива, 2002. - 320 с.